稅收基礎(chǔ)第三章稅收原則

1、稅收基礎(chǔ)1第一章稅收概述2第二章稅收與經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展3第三章稅收原則4第四章 稅收負(fù)擔(dān)5第五章 稅收制度6第六章 中國(guó)現(xiàn)行稅收實(shí)體法目錄CONTENTS7第七章 中國(guó)現(xiàn)行稅收征管法CHAPTER03第三章稅收原則點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本1學(xué)習(xí)目標(biāo)1.了解古代西方稅收原則的代表人物。2.熟悉現(xiàn)代西方稅收原則的主要內(nèi)容。3.掌握我國(guó)稅收原則的主要內(nèi)容。學(xué)習(xí)重點(diǎn)1.稅收原則的概念。2.稅收財(cái)政原則、公平原則、效率原則。第一節(jié)CHAPTER ONE稅收原則的概念點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本古典稅收原則一古典稅收原則ABCDE威廉配第的稅收原則 尤斯迪的稅收原則

2、 亞當(dāng)斯密的稅收原則 西斯蒙地的稅收原則 瓦格納的稅收原則 點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本現(xiàn)代西方稅收原則 二20世紀(jì)以來(lái)，當(dāng)代西方學(xué)者在前人提出的稅收原則基礎(chǔ)上，著重研究了稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的影響問(wèn)題，他們將過(guò)去的稅收原則加以綜合，提出了當(dāng)代關(guān)于稅收的最高三原則，即：1效率原則2公平原則3穩(wěn)定原則點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本我國(guó)的稅收原則 三我國(guó)歷史上的征稅原則是比較豐富的。歸納起來(lái)，大致是從四個(gè)方面的需要出發(fā)而提出來(lái)的。一是從爭(zhēng)取民心、穩(wěn)定統(tǒng)治秩序出發(fā)，強(qiáng)調(diào)征稅要堅(jiān)持合乎道義、公平、為公為民等原則。二是從發(fā)展經(jīng)濟(jì)的需要出發(fā)，強(qiáng)調(diào)征稅要堅(jiān)持適時(shí)、有度、培養(yǎng)

3、稅源等原則。三是從組織財(cái)政收入出發(fā)，強(qiáng)調(diào)征稅要采用普遍、彈性、稅為民所急等原則。四是從稅務(wù)管理的要求出發(fā)，強(qiáng)調(diào)征稅要貫徹明確、便利、統(tǒng)一、有常規(guī)、有效益等原則。這些原則之間既有相輔相成、相互促進(jìn)的一面，又有相互矛盾、相互制約的一面。稅收原則的思想萌芽可以追溯到很早以前。如在中國(guó)先秦時(shí)期，就已提出平均稅負(fù)的樸素思想，對(duì)土地劃分等級(jí)分別征稅；春秋時(shí)代的政治家管仲則更明確提出“相地而衰征”的稅收原則，按照土地的肥沃程度來(lái)確定稅負(fù)的輕重。此后還有多種稅收原則的提法，稅收原則的內(nèi)容不斷得到補(bǔ)充和發(fā)展。根據(jù)上述各項(xiàng)稅收原則的內(nèi)容，結(jié)合稅收理論和實(shí)踐的發(fā)展，我們從財(cái)政、社會(huì)、經(jīng)濟(jì)三個(gè)方面，將新時(shí)期稅收原則歸

4、納為“財(cái)政、公平、效率”三原則。第二節(jié)CHAPTER TWO稅收的財(cái)政原則稅收的財(cái)政原則是指一國(guó)稅收制度的建立和變革，都必須有利于保證國(guó)家的財(cái)政收入，亦即保證國(guó)家各方面支出的需要。自國(guó)家產(chǎn)生以來(lái)，稅收一直是財(cái)政收入的基本來(lái)源。美國(guó)供給學(xué)派的著名代表拉弗教授，長(zhǎng)期致力于稅收與經(jīng)濟(jì)關(guān)系的研究。他在對(duì)大量材料進(jìn)行分析、研究的基礎(chǔ)上，發(fā)現(xiàn)稅率與稅收收入、經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)之間存在一種特殊的函數(shù)關(guān)系：當(dāng)稅率為零時(shí)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或稅基為最大，但稅收為零，稅率稍有提高后，稅基會(huì)相應(yīng)縮小，但其程度較小，故稅收總額還會(huì)增加；當(dāng)稅率上升至某一最適度的點(diǎn)，稅收極大化，找到最佳稅率。如果超過(guò)這一點(diǎn)，繼續(xù)提高稅率，就進(jìn)入“拉弗禁

5、區(qū)”，因稅基以更大程度縮小，即市場(chǎng)活力或生產(chǎn)加速萎縮，反而導(dǎo)致稅收下降；當(dāng)稅率處于禁區(qū)的末端，即稅率為100 時(shí)，稅收也相應(yīng)降至零。因此，并不是稅率越高，稅收收入就越大。稅收財(cái)政收入原則的核心是保證財(cái)政收入，具體可以劃分為財(cái)政的足額穩(wěn)定和適度合理兩部分。稅收財(cái)政原則第一層次的要求是足額穩(wěn)定，第二層次要求適度合理?！疽?、足額穩(wěn)定】財(cái)政收入的足額穩(wěn)定包括兩層含義：一是財(cái)政收入的足額問(wèn)題，二是財(cái)政收入的穩(wěn)定問(wèn)題。所謂財(cái)政收入的足額是指稅收要為政府籌集足額的資金，以滿足政府向社會(huì)提供公共品的財(cái)力需要。所謂財(cái)政收入的穩(wěn)定是指稅收收入要相對(duì)穩(wěn)定，把稅收同國(guó)民生產(chǎn)總值或國(guó)民收入的比例穩(wěn)定在一個(gè)適度水平，不宜

6、經(jīng)常變動(dòng)，特別不宜急劇變動(dòng)，以避免稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)正常秩序的沖擊?！径⑦m度合理】財(cái)政收入的適度是指稅收收入取之有度，稅收征收率不能高，要盡可能避免過(guò)多征收而傷害企業(yè)和個(gè)人的積極性，影響經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，而最終又影響財(cái)政收入的增長(zhǎng)。稅收征收率，即稅率，與稅收收入之間存在一定的函數(shù)關(guān)系，用以說(shuō)明稅率在刺激經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)中所起的作用。第三節(jié)CHAPTER THREE稅收的公平原則點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本外國(guó)稅收公平原則一（一）亞當(dāng)斯密的公平原則1776年，亞當(dāng)斯密在其經(jīng)濟(jì)學(xué)名著國(guó)民財(cái)富的性質(zhì)和原則的研究（簡(jiǎn)稱國(guó)富論）中提出了稅收的四原則理論，其中最重要的是公平原則，包括：（1）應(yīng)均衡地

7、把稅收負(fù)擔(dān)分?jǐn)偟降刈?、利?rùn)和工資上，不應(yīng)該把稅收全部集中于利潤(rùn)；（2）實(shí)行按個(gè)人收入的比例征稅。當(dāng)然，亞當(dāng)斯密的平等原則是從加速資本積累的要求出發(fā)的，但也包含著合理負(fù)擔(dān)稅收的一般要求。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本外國(guó)稅收公平原則一（二）阿道夫瓦格納的社會(huì)正義原則法國(guó)社會(huì)政策學(xué)派領(lǐng)軍人物阿道夫瓦格納認(rèn)為，稅收不能理解為單純地從國(guó)民經(jīng)濟(jì)產(chǎn)物中的扣除部分，除此之外，它還應(yīng)包括糾正分配不公的積極目的。瓦格納集前人稅收原則理論之大成，在其所著的財(cái)政學(xué)中，將稅收原則歸納為四大項(xiàng)九小點(diǎn)，即著名的“四端九項(xiàng)”稅收原則。其中所涉及的社會(huì)正義原則，又稱社會(huì)公平原則或社會(huì)政策原則，是指稅收應(yīng)當(dāng)糾

8、正社會(huì)財(cái)富分配不公和兩極分化，實(shí)現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)在每個(gè)人與每個(gè)社會(huì)階級(jí)之間的公平分配，從而達(dá)到緩和階級(jí)矛盾，運(yùn)用稅收政策進(jìn)行社會(huì)改良的目的。社會(huì)正義原則包括普遍原則和平等原則。普遍原則是指每個(gè)公民都有納稅的義務(wù)，對(duì)一切有收入的國(guó)民都要普遍征稅，而不能因其身份或社會(huì)地位特殊而例外。平等原則是指國(guó)家應(yīng)根據(jù)納稅人的負(fù)擔(dān)能力而課稅，使納稅人的稅收負(fù)擔(dān)與其負(fù)擔(dān)能力相適應(yīng)。瓦格納認(rèn)為，由于財(cái)富分配不均，稅收不僅應(yīng)是國(guó)家取得財(cái)政收入的手段，同時(shí)還應(yīng)是矯正財(cái)產(chǎn)分配的工具。因此，他主張實(shí)行累進(jìn)稅制，所得達(dá)到一定比例以上就應(yīng)按累進(jìn)稅率征收，高收入者稅率從高，低收入者稅率從低；同時(shí)對(duì)財(cái)產(chǎn)所得和不勞而獲所得課以重稅。點(diǎn)擊添

9、加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本外國(guó)稅收公平原則一（三）現(xiàn)代西方學(xué)者的稅收公平原則20世紀(jì)以來(lái)，許多西方著名學(xué)者如薩繆爾森、馬斯格雷夫、斯蒂格利茨等都對(duì)亞當(dāng)斯密以來(lái)的稅收原則做了許多新的補(bǔ)充和發(fā)展。他們認(rèn)為稅收公平原則是指政府征稅應(yīng)使各個(gè)納稅人承擔(dān)的稅收與其經(jīng)濟(jì)狀況相適應(yīng)，即條件相同的納稅人納相同的稅，條件不同的納稅人納不同的稅。稅收公平原則包含稅收的橫向公平和稅收的縱向公平。稅收的橫向公平又稱“水平公平”，是指對(duì)同等條件納稅人同等課稅。在一個(gè)國(guó)家內(nèi)，稅收普遍課征于一切應(yīng)納稅的自然人和法人，相同的收入繳納相同的稅收。稅收的縱向公平又稱“垂直公平”，是指經(jīng)濟(jì)能力或納稅能力不同的納稅人應(yīng)

10、當(dāng)繳納不同的稅收。納稅能力高的多納稅，納稅能力低的少納稅，無(wú)納稅能力的不納稅。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本我國(guó)稅收公平原則二在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)時(shí)期，我國(guó)的稅收公平原則強(qiáng)調(diào)國(guó)家征稅應(yīng)使各個(gè)納稅人的稅負(fù)與其負(fù)擔(dān)能力相適應(yīng)，并使納稅人之間的負(fù)擔(dān)水平保持平衡。稅收公平與否，會(huì)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)與政治產(chǎn)生重要影響，也是保證稅收制度正常運(yùn)轉(zhuǎn)的必要條件。稅收公平不僅是現(xiàn)代稅收的基本原則，也是各國(guó)政府設(shè)計(jì)稅制所追求的基本目標(biāo)。從一般經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上說(shuō)，衡量稅收公平原則的標(biāo)準(zhǔn)有兩個(gè)：一是受益原則，根據(jù)納稅人從政府提供的公共物品中受益的多少，判定其應(yīng)納稅的多少和稅負(fù)是否公平，受益多者應(yīng)多納稅，反之則相反。

11、二是能力原則，根據(jù)納稅人的納稅能力來(lái)判斷其應(yīng)納稅額的多少和稅負(fù)是否公平，納稅能力強(qiáng)者即應(yīng)多納稅，反之則相反。稅收公平原則主要內(nèi)容包括普遍征稅、平等課征和量能課稅三方面。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本我國(guó)稅收公平原則二普遍征稅普遍征稅是稅收公平的第一層次，表現(xiàn)為：“稅法面前人人平等”，反映稅法的形式正義問(wèn)題，這是“法律面前人人平等”的價(jià)值觀在稅收中的直接體現(xiàn)。普遍征稅具體內(nèi)容在于強(qiáng)調(diào)國(guó)家征稅面要寬、納稅人要普遍。1平等課征平等課征是稅收公平的第二層次，體現(xiàn)稅收的實(shí)質(zhì)正義，其公平價(jià)值表現(xiàn)為征稅公平，即國(guó)家在稅法中制定什么樣的標(biāo)準(zhǔn)征稅對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)才是公平的，也就是傳統(tǒng)理論中通常所說(shuō)

12、的稅收橫向公平問(wèn)題。2量能課稅量能課稅就是要求稅收實(shí)現(xiàn)縱向公平。稅收縱向公平是指經(jīng)濟(jì)能力不同的人應(yīng)繳納數(shù)額不同的稅收，稅法對(duì)不同收入水平（支付能力）的納稅人規(guī)定不同的負(fù)擔(dān)水平，一般通過(guò)累進(jìn)的所得稅制度實(shí)現(xiàn)。3第四節(jié)CHAPTER FOUR稅收的效率原則點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本外國(guó)稅收效率原則一（一）亞當(dāng)斯密的節(jié)約原則亞當(dāng)斯密認(rèn)為：“一切賦稅的征收，須設(shè)法使人民所付出的，盡可能等于國(guó)家所收入的。”亞當(dāng)斯密之所以提出這個(gè)原則，是因?yàn)樗吹搅水?dāng)時(shí)賦稅制度存在以下四個(gè)弊端：第一，征收賦稅可能需要大批官吏，這些官吏不但要消耗大部分稅收作為薪俸，而且在正稅以外苛索人民，增加人民負(fù)擔(dān)

13、。第二，它可能妨礙人民的勤勞，使人民對(duì)那些會(huì)給許多人提供生計(jì)的職業(yè)裹足不前，并使本來(lái)可以利用以增加就業(yè)的基金由于要交納稅額而縮減乃至消滅。第三，對(duì)于不幸的逃稅未遂者所使用的充公及其他懲罰辦法，往往會(huì)傾其家產(chǎn)，因而社會(huì)便會(huì)失去由使用這部分資本所能獲得的利益。第四，稅吏頻繁的訪問(wèn)及稽查，常使納稅者遭受不必要的困擾與麻煩。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本外國(guó)稅收效率原則一（二）阿道夫瓦格納的國(guó)民經(jīng)濟(jì)原則國(guó)民經(jīng)濟(jì)原則，是指國(guó)家征稅應(yīng)該促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而不能阻礙國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，更不能危及稅源。國(guó)民經(jīng)濟(jì)原則包括慎選稅源原則和慎選稅種原則。慎選稅源原則，是指稅源的選擇必須慎重，應(yīng)當(dāng)選擇有利

14、于保護(hù)稅本的稅源，以促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，通常可以作為稅源的有所得、資本和財(cái)產(chǎn)三大項(xiàng)。瓦格納認(rèn)為，最好以國(guó)民所得為稅源，如果以資本或財(cái)產(chǎn)為稅源，則可能侵及稅本，從而影響國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。同時(shí)，又不能把所得作為唯一的稅源，應(yīng)適當(dāng)?shù)剡x擇某些資本或財(cái)產(chǎn)作為稅源。慎選稅種原則是指稅種的選擇要考慮稅源負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁因素，因?yàn)樗P(guān)系到國(guó)民收入的分配和稅收負(fù)擔(dān)的公平。瓦格納認(rèn)為，國(guó)家應(yīng)根據(jù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的需求盡可能選擇稅負(fù)不易轉(zhuǎn)嫁或稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁明確的稅種，選擇不影響國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客體課稅，并使稅收負(fù)擔(dān)得到公平的分配。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本外國(guó)稅收效率原則一（三）現(xiàn)代西方學(xué)者的稅收效率原則現(xiàn)代西方學(xué)者

15、認(rèn)為，稅收效率原則是指政府征稅應(yīng)當(dāng)有利于社會(huì)資源的優(yōu)化配置和經(jīng)濟(jì)機(jī)制作用的有效發(fā)揮，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益的提高，同時(shí)要節(jié)省征管費(fèi)用，提高稅務(wù)行政效率。稅收效率原則包括稅收的經(jīng)濟(jì)效率原則和稅收行政效率原則兩個(gè)方面。稅收經(jīng)濟(jì)效率原則是指政府征稅應(yīng)當(dāng)對(duì)資源配置和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行產(chǎn)生積極影響，使稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生的額外負(fù)擔(dān)最小化，最大限度地提高經(jīng)濟(jì)效益。稅收行政效率原則是指政府應(yīng)以最小的稅收成本獲得最多的稅收收入。稅收成本是指稅收征納過(guò)程中所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出。稅收成本可以從稅收征收費(fèi)用與納稅費(fèi)用兩個(gè)方面來(lái)考慮。征收費(fèi)用是指稅務(wù)部門(mén)在征稅過(guò)程中所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作人員的工資等人員經(jīng)費(fèi)和辦公設(shè)備等公用經(jīng)費(fèi)兩

16、部分。納稅費(fèi)用是指納稅人履行納稅義務(wù)，辦理納稅手續(xù)過(guò)程中所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括納稅人雇傭稅務(wù)顧問(wèn)、會(huì)計(jì)師所發(fā)生的費(fèi)用，申報(bào)納稅所發(fā)生的時(shí)間和交通費(fèi)用等。與征稅費(fèi)用相比，納稅費(fèi)用的計(jì)算比較困難，不僅納稅申報(bào)的時(shí)間無(wú)法折算成貨幣，納稅人心理方面的支出更是無(wú)法考量，因此納稅費(fèi)用又被人稱為“稅收隱蔽費(fèi)用”。所以，許多國(guó)家主要以征收費(fèi)用占稅收收入的比重為依據(jù)來(lái)考量稅收的行政效率。該比重越低，表明稅收成本越少，稅收的效率越高；該比重越高，表明稅收成本越多，稅收的效率越低。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本我國(guó)稅收效率原則二我國(guó)稅收效率原則的基本含義有三個(gè)：一是行政效率一是行政效率也就是要求稅

17、收在征收和繳納過(guò)程中的耗費(fèi)成本最??；01二是經(jīng)濟(jì)效率二是經(jīng)濟(jì)效率也就是征稅應(yīng)利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效率提高，或?qū)?jīng)濟(jì)效率的不利影響最小；02三是稅收政策三是稅收政策要有利于保護(hù)生態(tài)環(huán)境，節(jié)約資源。03點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本我國(guó)稅收效率原則二（一）稅收行政效率稅收行政效率要求稅收行政成本占稅收收入的比率最低。稅收行政成本包括征收成本和繳納成本。提高稅收行政效率，關(guān)鍵在于控制行政成本?？刂菩姓杀景▋蓪雍x：一是降低稅收成本；二是優(yōu)化稅收成本結(jié)構(gòu)。降低稅收成本直接體現(xiàn)了稅收效率的提高，而優(yōu)化稅收成本結(jié)構(gòu)則是在征稅成本總額不變的情況下，通過(guò)改變成本結(jié)構(gòu)間接提高稅收征管效率。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本我國(guó)稅收效率原則二（二）稅收的經(jīng)濟(jì)效率稅收經(jīng)濟(jì)效率居于稅收效率原則的更高層次。經(jīng)