所得稅培訓(xùn)資料

1、所得稅培訓(xùn)資料 新企業(yè)所得稅法 主要變化9/4/20222統(tǒng)一并調(diào)整了納稅人及其范圍的界定居民企業(yè) 依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國地區(qū)法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。 居民企業(yè)的類型：除個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)以外的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體以及其他形式取得收入的組織。 企業(yè)所得稅法的主要變化9/4/20223非居民企業(yè) 依照外國地區(qū)法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。 非居民企業(yè)承擔(dān)的是有限納稅義務(wù),一般只就其來源于我國境內(nèi)的所得納稅。企業(yè)所得稅法的主要變化9/4/20224統(tǒng)一并降低了稅率根本

2、稅率降至25% 33%降至25% 企業(yè)所得稅法的主要變化9/4/20225小型微利企業(yè)適用20%的優(yōu)惠稅率 新企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定：符合條件的小型微利企業(yè)，減按20的稅率征收企業(yè)所得稅。小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制行業(yè)并同時符合以下條件的企業(yè)： 1工業(yè)企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元； 2其他企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。企業(yè)所得稅法的主要變化9/4/20226 收入確認(rèn)與稅前扣除工程9/4/20227 收入分為應(yīng)稅收入、不征稅收入與免稅收入三類。 扣除工程分為全額扣除工

3、程、不得扣除工程和限額扣除工程兩類。應(yīng)稅收入 稅前扣除 應(yīng)稅收入不征稅收入 免稅收入 全額扣除 不得扣除 限額 扣除 收入與扣除工程的變化9/4/20228應(yīng)納稅所得額的計算 1、計算原那么：權(quán)責(zé)發(fā)生制 權(quán)責(zé)發(fā)生制，是指當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不管款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。 2、新稅法的計稅公式： 應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-虧損 應(yīng)納稅所得額的計算要求9/4/20229具體變化分析一：收入確實(shí)認(rèn)不征稅收入1、財政撥款；2、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)

4、、政府性基金；3、國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入9/4/202210免稅收入 一國債利息收入； 二符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益； 三在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益； 四符合條件的非營利公益組織的收入。 具體變化分析一：收入確實(shí)認(rèn)9/4/202211稅前扣除工程準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的工程 本錢、費(fèi)用、稅金、損失、其他支出 9/4/202212新、老稅法稅前扣除工程標(biāo)準(zhǔn)比較工資薪金新法老法 據(jù)實(shí)扣除扣除的三個條件： （1）已經(jīng)支付； （2）扣繳個稅； （3）合理的范圍.實(shí)行計稅工資制度9/4/2022

5、13新、老稅法稅前扣除工程比較工會經(jīng)費(fèi)新法老法工資總額的2%列支 計稅工資總額的2%列支職工教育經(jīng)費(fèi) 不超過工資總額2.5%的部分,準(zhǔn)予扣除,超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)計稅工資總額的1.5%扣除 9/4/202214新、老稅法稅前扣除工程比較新法老法業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的60%扣除，最高不超過營業(yè)收入的0.5%。 按銷售收入的一定比例限額扣除 廣告費(fèi)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)年銷售額的15%，超支部分可以結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除。對內(nèi)資企業(yè),根據(jù)不同行業(yè)采用不同比例限制的政策9/4/202215 需注意的幾項(xiàng)費(fèi)用扣除借款費(fèi)用 1企業(yè)經(jīng)營期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，可以稅前扣除； 2非金融企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向

6、金融企業(yè)借款的利息支出，準(zhǔn)予扣除；向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的局部，準(zhǔn)予扣除。稅前扣除工程9/4/202216損失的認(rèn)定 損失是指企業(yè)經(jīng)營活動中實(shí)際發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢凈損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞帳損失，以及遭受自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的非常損失及其他損失。 注意：1、損失已獲賠償局部，不得扣除。2、已作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度全部收回或局部收回時，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期收入。稅前扣除工程9/4/202217稅金的扣除 與取得收入有關(guān)的稅金可以扣除。 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的除所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及附加。 稅前扣除工

7、程9/4/202218資產(chǎn)折舊或攤銷 1、固定資產(chǎn) 1房屋、建筑物折舊年限為20年； 2飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年； 3與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等為5年 4飛機(jī)、火車、輪船以外的其他運(yùn)輸工具，為4年； 5電子設(shè)備，為3年。稅前扣除工程9/4/202219資產(chǎn)折舊或攤銷 2、無形資產(chǎn) 攤銷期限為10年 外購商譽(yù)，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時準(zhǔn)予扣除， 3、生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 折舊年限：林木為10年 畜類為3年稅前扣除工程9/4/202220不得稅前扣除工程 1、向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng) 2、企業(yè)所得稅稅款 3、稅收滯納金 4、罰金、罰款和被沒收財物

8、的損失 5、非公益救濟(jì)性捐贈 6、贊助支出 7、未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出 8、與取得收入無關(guān)的其他支出 如擔(dān)保支出、商業(yè)賄賂、單位領(lǐng)導(dǎo)個人消費(fèi)等。具體變化分析二：扣除工程9/4/202221新、舊企業(yè)所得稅季度預(yù)繳納稅申報表比較項(xiàng)目新表舊表一、報表種類1.中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（A類）1、企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報表2.中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（B類）2、企業(yè)所得稅納稅申報表（適用于核定征收企業(yè)） 3.中華人民共和國企業(yè)所得稅扣繳報告表4.中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配表 9/4/202222新、舊企業(yè)所得稅季度預(yù)繳納稅申報表比較項(xiàng)目 新

9、 表 舊 表二、適用范圍 適用于內(nèi)、外企業(yè)適用于內(nèi)資企業(yè)適用于內(nèi)資企業(yè) 9/4/202223納稅人季度申報時需要注意的事項(xiàng)一納稅人用本年度所得彌補(bǔ)以前年度虧損，應(yīng)在年度納稅申報時進(jìn)行彌補(bǔ)，在預(yù)繳申報時不能彌補(bǔ)以前年度虧損。二中華人民共和國企業(yè)所得稅月季度預(yù)繳納稅申報表A類中華人民共和國企業(yè)所得稅月季度預(yù)繳納稅申報表B類納稅人應(yīng)在綜合申報系統(tǒng)中在線申報。三本期發(fā)生額一欄目自動屏蔽,只填寫累計金額一欄9/4/202224一中華人民共和國企業(yè)所得稅月季度預(yù)繳納稅申報表A類1、表頭局部的填報 在預(yù)繳納稅申報表表頭局部增加納稅人地稅計算機(jī)代碼，增設(shè)了匯總納稅的總、分機(jī)構(gòu)和獨(dú)立納稅等三個選項(xiàng)。9/4/20

10、2225新所得稅法下的政策執(zhí)行總分機(jī)構(gòu)的納稅政策企業(yè)所得稅以具有法人資格的企業(yè)或組織為納稅人。 對于跨省市的總分機(jī)構(gòu)，實(shí)行“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財政調(diào)節(jié)的納稅方法。 對于同屬北京市的總分機(jī)構(gòu)，分公司與母公司匯總納稅，分公司不再進(jìn)行企業(yè)所得稅季度預(yù)繳和匯算清繳，全部由總公司匯總繳納。9/4/202226一中華人民共和國企業(yè)所得稅月季度預(yù)繳納稅申報表A類3、表內(nèi)工程的填報要求 選擇“匯總納稅-總機(jī)構(gòu)選項(xiàng)的納稅人，只需填報本表第2至9行，18至20行的“累計金額列。 選擇“匯總納稅-分支機(jī)構(gòu) 選項(xiàng)的納稅人，只需填報本表第21、22行的“累計金額列。 選擇“獨(dú)立納稅選項(xiàng)的納稅人，只

11、需填報本表第2至9行的“累計金額列9/4/202227一中華人民共和國企業(yè)所得稅月季度預(yù)繳納稅申報表A類4、表內(nèi)有關(guān)行次的填報口徑第2行“營業(yè)收入：填報會計制度核算的營業(yè)收入，事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位按其會計制度核算的收入填報。第3行“營業(yè)本錢： 填報會計制度核算的營業(yè)本錢，事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位按其會計制度核算的本錢費(fèi)用填報。第4行“利潤總額：填報會計制度核算的利潤總額，其中包括從事房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以在本行填寫按本期取得預(yù)售收入計算出的預(yù)計利潤等，事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位比照填報。9/4/202228一中華人民共和國企業(yè)所得稅月季度預(yù)繳納稅申報表A類4、表內(nèi)有

12、關(guān)行次的填報口徑第5行“稅率：按照?企業(yè)所得稅法?第四條規(guī)定的25稅率計算應(yīng)納所得稅額。需要注意：不管納稅人享受何種優(yōu)惠，此行只能填報25，納稅人享受的有關(guān)減免稅優(yōu)惠在本表第7行“減免所得稅額中反映。第6行 “應(yīng)納所得稅額 ：填報計算出的當(dāng)期應(yīng)納所得稅額。第6行第4行第5行，且第6行0。需要注意：本表第4行“利潤總額0時，此行填“09/4/202229一中華人民共和國企業(yè)所得稅月季度預(yù)繳納稅申報表A類第7行“減免所得稅額依據(jù)財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅假設(shè)干優(yōu)惠政策的通知財稅20211號文件精神, 在季度預(yù)繳申報表填報中只涉及以下兩個減免稅事項(xiàng):1.降低稅率:小型微利企業(yè)累計利潤在30萬元

13、以下的企業(yè)可以選填,年終再進(jìn)行匯算;高新技術(shù)企業(yè)先暫按25%填寫,在此行暫不反映;2.直接減免稅:農(nóng)林牧漁,根底設(shè)施建設(shè),環(huán)保節(jié)能節(jié)水9/4/202230一中華人民共和國企業(yè)所得稅月季度預(yù)繳納稅申報表A類第7行“減免所得稅額 2小型企業(yè)優(yōu)惠：?企業(yè)所得稅法?第二十八條明確，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。條例第九十二條符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合以下條件的企業(yè)：工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000

14、萬元。9/4/202231一中華人民共和國企業(yè)所得稅月季度預(yù)繳納稅申報表A類第7行“減免所得稅額2小型企業(yè)優(yōu)惠：口頭明確填報口徑： 納稅人季度申報時，只有累計利潤總額應(yīng)納稅所得額在30萬元以下含30萬元的，可選填小型企業(yè)優(yōu)惠減按20%稅率預(yù)繳企業(yè)所得稅。計算方法：當(dāng)本表第4行“利潤總額大于0時，“減免所得稅額=累計利潤總額25%-20%。假設(shè)第4行“利潤總額小于或等于0時，此行為0。9/4/202232一中華人民共和國企業(yè)所得稅月季度預(yù)繳納稅申報表A類第8行“實(shí)際已預(yù)繳所得稅額：填報累計已預(yù)繳的企業(yè)所得稅稅額。需要注意：此行數(shù)據(jù)不包括企業(yè)在本年預(yù)繳的上年第四季度稅款、本年補(bǔ)繳退上年稅款、查補(bǔ)的

15、稅款。也就是納稅人只填報在本年度所屬申報期實(shí)際已經(jīng)上繳的稅款。9/4/202233一中華人民共和國企業(yè)所得稅月季度預(yù)繳納稅申報表A類第9行“應(yīng)補(bǔ)退所得稅額： 填報按照稅法規(guī)定計算的本次應(yīng)補(bǔ)退所得稅額。 第9行=第6行-第7行-第8行，且第9行0時，填0，本期金額不填。9/4/202234二中華人民共和國企業(yè)所得稅月季度預(yù)繳納稅申報表B類1、適用范圍：本表為按照核定征收管理方法包括核定應(yīng)稅所得率和核定稅額征收方式繳納企業(yè)所得稅的納稅人在月(季)度申報繳納企業(yè)所得稅時使用，包括依法被稅務(wù)機(jī)關(guān)指定的扣繳義務(wù)人。9/4/202235二中華人民共和國企業(yè)所得稅月季度預(yù)繳納稅申報表B類2、表內(nèi)工程填報要求凡實(shí)行應(yīng)稅所得率征收的納稅人，只需填報本表第1至3行，11至15行。