財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第二版）第十一章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)

1、第十一章 收入、費(fèi)用與利潤(rùn)第一節(jié) 收入第二節(jié) 費(fèi)用與成本第三節(jié) 利潤(rùn)學(xué)習(xí)目標(biāo)了解收入的概念、特征與分類(lèi)；掌握利潤(rùn)的構(gòu)成及核算；對(duì)費(fèi)用的廣義和狹義概念有清晰的理解；了解成本與費(fèi)用的基本內(nèi)容，理解他們之間的聯(lián)系與區(qū)別；理解生產(chǎn)費(fèi)用、生產(chǎn)成本和期間費(fèi)用的基本概念、核算方法；掌握銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn)條件及核算，利潤(rùn)的結(jié)轉(zhuǎn)與分配。第一節(jié)收入一、收入及其分類(lèi)（一）收入的概念與特征定義：企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。包括：銷(xiāo)售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入和建造合同收入等。收入的特點(diǎn)收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中產(chǎn)生的，而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中

2、獲得的。收入必然導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。收入不包括所有者向企業(yè)投入資本導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)利益流入，只包括企業(yè)自身獲得的經(jīng)濟(jì)利益流入。企業(yè)代第三方收取的款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債處理，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入。按企業(yè)從事日?；顒?dòng)的性質(zhì)分類(lèi)銷(xiāo)售商品收入提供勞務(wù)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入建造合同收入按在經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中的重要性分類(lèi)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入（二）收入的分類(lèi)二、收入的確認(rèn)與計(jì)量銷(xiāo)售商品收入使用的會(huì)計(jì)科目為“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”、“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等。提供勞務(wù)取得收入進(jìn)行核算的會(huì)計(jì)科目，除可能應(yīng)用到上述會(huì)計(jì)科目外，還可能應(yīng)用“預(yù)收賬款”科目。讓渡資產(chǎn)使用權(quán)取得收入的核算時(shí)，

3、如企業(yè)性質(zhì)是金融企業(yè)，則主要使用“貸款”、“吸收存款”、“應(yīng)收利息”和“利息收入”等科目。企業(yè)已將商品所有權(quán)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方。企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制。收入的金額能夠可靠地計(jì)量。相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。（一）銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn)與核算1.銷(xiāo)售收入的確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入應(yīng)該同時(shí)滿(mǎn)足下列條件，才能予以確認(rèn)：【例1】甲公司銷(xiāo)售一批液晶電視機(jī)給賓館。合同約定，甲公司應(yīng)將該電視機(jī)送抵賓館并負(fù)責(zé)調(diào)試。甲公司已將電視機(jī)發(fā)出并收到90的貨款，但調(diào)試工作尚未開(kāi)始。該筆收入能否確認(rèn)為收入？分析：雖然甲公司尚

4、未完成調(diào)試工作，但調(diào)試工作并不是影響銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)的重要因素。電視機(jī)運(yùn)抵賓館，通常表明與電視機(jī)所有權(quán)有關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已轉(zhuǎn)移給賓館一方，可以確認(rèn)收入?！纠?】甲公司向乙公司銷(xiāo)售一部電梯，電梯已經(jīng)運(yùn)抵乙公司，發(fā)票賬單已經(jīng)交付，同時(shí)收到部分貨款。合同約定，甲公司應(yīng)負(fù)責(zé)該電梯的安裝工作，并經(jīng)乙公司驗(yàn)收合格后，乙公司再支付剩余貨款。分析：電梯安裝調(diào)試工作通常是電梯銷(xiāo)售合同的重要組成部分，在安裝過(guò)程中可能會(huì)發(fā)生一些不確定因素，影響電梯銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn)。因此，電梯實(shí)物的交付并不表明商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移，不能確認(rèn)收入。【例3】甲公司屬于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商。甲公司將住宅小區(qū)銷(xiāo)售給客戶(hù)后，接受客戶(hù)委托代售住

5、宅小區(qū)商品房并管理住宅小區(qū)物業(yè)，問(wèn)題：甲公司是否能夠確認(rèn)房地產(chǎn)銷(xiāo)售收入？分析：本例中，甲公司接受客戶(hù)委托代售住宅小區(qū)商品房并管理住宅小區(qū)物業(yè)，是與住宅小區(qū)銷(xiāo)售無(wú)關(guān)的另一項(xiàng)提供勞務(wù)的交易。甲公司雖然仍對(duì)住宅小區(qū)進(jìn)行管理，但這種管理與住宅小區(qū)的所有權(quán)無(wú)關(guān)，因?yàn)樽≌^(qū)的所有權(quán)通過(guò)銷(xiāo)售已轉(zhuǎn)移給客戶(hù)，所以應(yīng)當(dāng)確認(rèn)房地產(chǎn)銷(xiāo)售收入。2.銷(xiāo)售收入的核算（1）通常情況下銷(xiāo)售商品收入的核算 借記“銀行存款 ”、“ 應(yīng)收賬款 ”或“ 應(yīng)收票據(jù)”等，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ”、“其他業(yè)務(wù)收入”，“ 應(yīng)繳稅金應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”【例4】劉備公司7月9日銷(xiāo)售設(shè)備1 000件，每件售價(jià)1 500元，產(chǎn)品所得稅率為17%。

6、購(gòu)貨單位以支票付款。則劉備公司的帳務(wù)處理如下：借：銀行存款 1 755 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 500 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 255 000（2）托收承付方式銷(xiāo)售商品的核算托收承付定義：企業(yè)根據(jù)合同發(fā)貨后，委托銀行向異地付款單位收取款項(xiàng)，由購(gòu)貨方銀行承諾付款的銷(xiāo)售方式。企業(yè)應(yīng)在發(fā)出商品且辦妥托收承付時(shí)確認(rèn)收入確認(rèn)方法見(jiàn)【例5】【例5】1月18日，張飛公司向曹操公司以托收承付方式銷(xiāo)售一批設(shè)備100萬(wàn)元，增值稅稅額17萬(wàn)元，成本為80萬(wàn)元，貨物已發(fā)。10天后收到曹操公司的貨款，則劉備公司的賬務(wù)處理如下：發(fā)出貨品時(shí)：借：發(fā)出商品 800 000 貸：庫(kù)存商品 800 000辦

7、理托收承付后：借：應(yīng)收賬款 1 170 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 170 000同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 800 000貸：發(fā)出商品 800 0001月28日收到貨款后：借：銀行存款 1 170 000貸：應(yīng)收賬款 1 170 000現(xiàn)金折扣：企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶(hù)在規(guī)定期限內(nèi)付款，向客戶(hù)提供的銷(xiāo)售扣除。按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷(xiāo)售商品收入，現(xiàn)金折扣則在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。商業(yè)折扣：企業(yè)為促銷(xiāo)而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。按扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額。（3）銷(xiāo)售商品時(shí)涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷(xiāo)售折讓的核算銷(xiāo)售折讓?zhuān)浩髽I(yè)因售出商

8、品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。如已確認(rèn)的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售折讓?zhuān)ǔＴ诎l(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷(xiāo)售收入；已確認(rèn)收入的銷(xiāo)售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債日后事項(xiàng)，應(yīng)按有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債日后事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定處理?！纠?】關(guān)羽公司在7月1日向?qū)O權(quán)公司出售一批商品，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上標(biāo)明的銷(xiāo)售價(jià)款為100 000元，增值稅為17 000元。為及早收回貨款，關(guān)羽公司開(kāi)出的現(xiàn)金折扣條件為2/10,1/20,n/30。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅因素，則關(guān)羽公司的賬務(wù)處理如下：7月1日，按銷(xiāo)售總價(jià)確認(rèn)收入：借：應(yīng)收賬款 117 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 17 000如孫權(quán)公司在

9、7月8日付清貨款,則按2%享受現(xiàn)金折扣2 000元(100 0002%),則孫權(quán)公司實(shí)際付款115 000元。借：銀行存款 115 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 000 貸：應(yīng)收賬款 117 000如孫權(quán)公司在7月29日付款，則按全額付款借：銀行存款 117 000 貸：應(yīng)收賬款 117 000提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿(mǎn)足下列條件時(shí)：收入的金額能夠可靠地計(jì)量相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量完工進(jìn)度能夠可靠地確定（二）提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量【例7】甲公司于2011年12月1日接受一項(xiàng)設(shè)備安裝任務(wù)，安裝期為3個(gè)月，合同總收入300 000元，至年底已預(yù)

10、收安裝費(fèi)220 000元，實(shí)際發(fā)生安裝費(fèi)用140 000元(假定均為安裝人員薪酬)，估計(jì)還會(huì)發(fā)生60 000元。如甲公司按實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例確定勞務(wù)的完工進(jìn)度，不考慮其他因素。甲公司的賬務(wù)處理如下：實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例=140 000(140 000+60 000)=70；2011年12月31日確認(rèn)的勞務(wù)收入=300 00070=210 000(元)；2011年12月31日結(jié)轉(zhuǎn)的勞務(wù)成本：140 000元根據(jù)上述計(jì)算，進(jìn)行帳務(wù)處理：實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本時(shí)：借：勞務(wù)成本 140 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 140 000預(yù)收勞務(wù)款時(shí)：借：銀行存款 220 000 貸：預(yù)收賬款

11、 220 0002011年12月31日確認(rèn)提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本時(shí)：借：預(yù)收賬款 210 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 210 000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 140 000 貸：勞務(wù)成本 140 000（三）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)與計(jì)量讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括因他人使用本企業(yè)現(xiàn)金而取得的利息收入和因他人使用本企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)（如商標(biāo)權(quán)、專(zhuān)利權(quán)、專(zhuān)營(yíng)權(quán)、軟件、版權(quán)）等而形成的使用費(fèi)收入等。1.讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入需要同時(shí)滿(mǎn)足下列條件才能予以確認(rèn)：相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；收入的金額能夠可靠地計(jì)量。2.讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的核算（1）利息收入的核算企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，按照他人使用

12、本企業(yè)貨幣資金的時(shí)間和實(shí)際利率計(jì)算確定利息收入的金額。利息的支付方式包括分期付息和到期一次付息。無(wú)論如何付息，企業(yè)均應(yīng)分期計(jì)算并確認(rèn)利息收入。（2）使用費(fèi)收入的核算使用費(fèi)收入應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費(fèi)時(shí)間和方法進(jìn)行計(jì)算確定。如果合同或協(xié)議規(guī)定一次性收取使用費(fèi)，且不提供后續(xù)服務(wù)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售該項(xiàng)資產(chǎn)一次性確認(rèn)收入；提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)在合同或協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入?！纠?】甲公司向丁公司轉(zhuǎn)讓其商品的商標(biāo)使用權(quán)，約定丁公司每年年末按年銷(xiāo)售收入的10，支付使用費(fèi)，使用期10年。第一年，丁公司實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入1 000 000元；第二年，丁公司實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入1 500 000元。假定甲公司

13、均于每年年末收到使用費(fèi)，不考慮其他因素。甲公司的賬務(wù)處理如下：第一年年末確認(rèn)使用費(fèi)收入時(shí)：使用費(fèi)收入=1 000 00010%=100 000（元）借：銀行存款 100 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 000第二年年末確認(rèn)使用費(fèi)收入時(shí)：使用費(fèi)收入金額為：1 500 00010=150 000(元)借：銀行存款 150 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 150 000第二節(jié)費(fèi)用與成本一、費(fèi)用與成本概述（一）費(fèi)用與成本的概念與特點(diǎn)1.費(fèi)用與成本的概念費(fèi)用概念：企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，企業(yè)為了生產(chǎn)商品、完成勞務(wù)，必然要耗費(fèi)

14、各種人力、物力和財(cái)力；從會(huì)計(jì)角度來(lái)看，表現(xiàn)為對(duì)企業(yè)所掌握或控制的資產(chǎn)的耗費(fèi)，也稱(chēng)之為資金耗費(fèi)。成本概念：在發(fā)生的費(fèi)用中最終要計(jì)入一定的成本計(jì)算對(duì)象的那部分費(fèi)用。在發(fā)生的所有費(fèi)用中，只有那些能夠按照規(guī)定計(jì)入一定成本核算對(duì)象的部分，才稱(chēng)為成本。如果不能計(jì)入一定的成本核算對(duì)象，則只能作為費(fèi)用來(lái)處理。費(fèi)用生產(chǎn)成本直接材料直接人工制造費(fèi)用期間費(fèi)用管理費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用按照經(jīng)濟(jì)用途分類(lèi)2.費(fèi)用的分類(lèi)費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。費(fèi)用是會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的經(jīng)濟(jì)利益的流出。費(fèi)用是與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。3.費(fèi)用的特征（二）費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量1.費(fèi)用的確認(rèn)廣義費(fèi)用：企業(yè)各種日常

15、活動(dòng)發(fā)生的所有耗費(fèi)。狹義費(fèi)用：與本期營(yíng)業(yè)收入相配比的那部分耗費(fèi)。確認(rèn)原則：按照權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則確認(rèn)，凡應(yīng)屬于本期發(fā)生的費(fèi)用，不論其款項(xiàng)是否支付，均確認(rèn)為本期費(fèi)用；反之，不屬于本期發(fā)生的費(fèi)用，即使其款項(xiàng)已在本期支付，也不確認(rèn)為本期費(fèi)用。2.費(fèi)用的核算為核算生產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)直接費(fèi)用，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“生產(chǎn)成本”科目。因生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“制造費(fèi)用”科目。值得一提的是，“生產(chǎn)成本”科目的借方反映所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用；貸方反映完工轉(zhuǎn)出的各種產(chǎn)品的成本；期末借方余額，反映尚未加工完成的各項(xiàng)在產(chǎn)品的成本。二、期間費(fèi)用1.期間費(fèi)用的概念及構(gòu)成定義：企業(yè)本期日常活動(dòng)所發(fā)生的、不能

16、歸屬于特定核算對(duì)象的成本的、直接計(jì)入當(dāng)期損益的費(fèi)用。分類(lèi)：期間費(fèi)用管理費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用2.管理費(fèi)用及其核算定義：企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的管理費(fèi)用，包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)、董事會(huì)和行政管理部門(mén)在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢(xún)費(fèi)、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究費(fèi)用、排污費(fèi)以及企業(yè)生產(chǎn)車(chē)間和行政部門(mén)等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等。進(jìn)行管理費(fèi)用的核算時(shí)：設(shè)置“管理費(fèi)用”賬戶(hù)發(fā)生費(fèi)用時(shí)：借記該科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“原材料”、“應(yīng)付職工薪酬”、“

17、待攤費(fèi)用”、“累計(jì)折舊”等期末結(jié)賬時(shí)：將本賬戶(hù)余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”，之后本賬戶(hù)無(wú)余額。【例9】曹植公司3月份管理費(fèi)用發(fā)生的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及編制的會(huì)計(jì)分錄如下。（1）公司本月行政部門(mén)辦公桌椅的折舊費(fèi)300元，行政部門(mén)人員的工資3000元，福利費(fèi)420元。借：管理費(fèi)用 3 720 貸：累計(jì)折舊 300 應(yīng)付職工薪酬 3 420（2）本月以現(xiàn)金支付招待費(fèi)400元。借：管理費(fèi)用 400 貸：庫(kù)存現(xiàn)金400（3）本月報(bào)銷(xiāo)計(jì)劃部的職工差旅費(fèi)200元。借：管理費(fèi)用 200 貸：庫(kù)存現(xiàn)金200（4）公司本月經(jīng)計(jì)算應(yīng)繳納房產(chǎn)稅100元，車(chē)船使用稅200元，土地使用稅300元，銀行存款支付印花稅200元。借：管理費(fèi)

18、用 800 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交房產(chǎn)稅 100 應(yīng)交車(chē)船使用稅200 應(yīng)交土地使用稅300 銀行存款 200（5）月末，結(jié)轉(zhuǎn)本月發(fā)生的管理費(fèi)用。借：本年利潤(rùn) 5 120 貸：管理費(fèi)用5 1203.銷(xiāo)售費(fèi)用及其核算定義：企業(yè)銷(xiāo)售商品和材料、提供勞務(wù)的過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用。包括：企業(yè)在銷(xiāo)售商品過(guò)程中發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等，以及為銷(xiāo)售本企業(yè)商品而專(zhuān)設(shè)的銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)（含銷(xiāo)售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)和折舊費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。但企業(yè)內(nèi)部銷(xiāo)售部門(mén)發(fā)生的費(fèi)用，不包括在銷(xiāo)售費(fèi)用中，而應(yīng)列入管理費(fèi)用中。銷(xiāo)售費(fèi)用的核算進(jìn)行銷(xiāo)售費(fèi)用的核算，應(yīng)設(shè)置“銷(xiāo)

19、售費(fèi)用”賬戶(hù)。發(fā)生銷(xiāo)售費(fèi)用時(shí)，借記本帳戶(hù)，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金” 、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”、“累計(jì)折舊”等賬戶(hù)。期末，將本賬戶(hù)余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶(hù)應(yīng)無(wú)余額。【例10】曹丕公司4月發(fā)生的有關(guān)銷(xiāo)售費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及編制的會(huì)計(jì)分錄如下。（1）以銀行存款支付產(chǎn)品廣告費(fèi)5 000元，展覽費(fèi)5 000元。借：銷(xiāo)售費(fèi)用10 000 貸：銀行存款 10000（2）為銷(xiāo)售產(chǎn)品以銀行存款支付運(yùn)輸費(fèi)1 200元，運(yùn)輸途中保險(xiǎn)費(fèi)350元，裝卸費(fèi)650元。借：銷(xiāo)售費(fèi)用2 200 貸：銀行存款2 200（3）公司專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)發(fā)生下列費(fèi)用：銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)人員的工資為1000元，提取職工福利費(fèi)140元，固定資產(chǎn)的

20、折舊560元，以銀行存款支付辦公費(fèi)100元。借：銷(xiāo)售費(fèi)用 1 800 貸：應(yīng)付職工薪酬 1 140 累計(jì)折舊 560 銀行存款 100（4）按規(guī)定將本月發(fā)生的銷(xiāo)售費(fèi)用14 000元予以結(jié)轉(zhuǎn)。 借：本年利潤(rùn) 14 000 貸：銷(xiāo)售費(fèi)用 14 0004.財(cái)務(wù)費(fèi)用及核算定義：企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用。包括：利息支出（減利息收入）、匯兌差額，以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算進(jìn)行財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算，應(yīng)設(shè)置“財(cái)務(wù)費(fèi)用” 賬戶(hù)。發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用的增加時(shí)，借記本帳戶(hù)，貸記“銀行存款”等賬戶(hù)；發(fā)生的應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息收入、匯兌差額、現(xiàn)金折扣，借記“銀行存款”、

21、“應(yīng)付賬款”等賬戶(hù)，貸記本賬戶(hù)。期末，應(yīng)將本賬戶(hù)余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶(hù)應(yīng)無(wú)余額。【例11】孫權(quán)公司1月份發(fā)生的與管理費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下。（1）公司以銀行存款支付銀行承兌匯票手續(xù)費(fèi)200元。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 200 貸：銀行存款200（2）公司本月發(fā)生銀行存款利息收入100元。借：銀行存款 100 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用100（3）公司本月結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用300元。借：本年利潤(rùn) 300 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用300三、生產(chǎn)成本（一）生產(chǎn)成本概述定義：企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間生產(chǎn)某種產(chǎn)品所發(fā)生的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用的總和。生產(chǎn)成本一般包括：直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。直接材料企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)中消耗并構(gòu)成產(chǎn)品

22、實(shí)體的原料、主要材料，以及有助于產(chǎn)品形成的輔助材料、設(shè)備配件和外購(gòu)的半成品等。直接人工企業(yè)支付給直接參加產(chǎn)品生產(chǎn)的工人的工資，以及按生產(chǎn)工人工資總額一定比例計(jì)算提取并計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的職工福利費(fèi)等。制造費(fèi)用直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，但不便于直接計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用，以及間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各項(xiàng)費(fèi)用。（二）構(gòu)成生產(chǎn)成本的各種費(fèi)用的核算1.“生產(chǎn)成本” 賬戶(hù)企業(yè)發(fā)生生產(chǎn)成本時(shí)： 借記“生產(chǎn)成本”，貸記“原材料”、“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。按各種產(chǎn)品歸集制造費(fèi)用時(shí)：借：生產(chǎn)成本 貸：制造費(fèi)用企業(yè)已經(jīng)生產(chǎn)完成并已驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)成品以及入庫(kù)的自制半成品，月末應(yīng)：借：庫(kù)存商品 貸：生產(chǎn)成本2.

23、 “制造費(fèi)用” 賬戶(hù)本賬戶(hù)應(yīng)當(dāng)按照不同的生產(chǎn)車(chē)間、部門(mén)和費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生相關(guān)費(fèi)用時(shí)：借記“制造費(fèi)用”科目，貸記“原材料”、“應(yīng)付職工薪酬”、“累計(jì)折舊”、“銀行存款”等科目。將制造費(fèi)用分配計(jì)入有關(guān)的成本核算對(duì)象：借:生產(chǎn)成本（勞務(wù)成本） 貸：制造費(fèi)用分配后該賬戶(hù)在期末一般無(wú)余額?！纠?2】諸葛鞋業(yè)有限責(zé)任公司4月份生產(chǎn)男鞋領(lǐng)用A材料20 000元，B材料50 000元，C材料30 000元，生產(chǎn)女鞋領(lǐng)用A材料50 000元，B材料80 000元，4月份生產(chǎn)工人的工資為30 000元，發(fā)生車(chē)間水電費(fèi)3 500元，管理人員工資2 500元，設(shè)備折舊3 000元，以現(xiàn)金支付維修費(fèi)4

24、00元。4月末按生產(chǎn)男、女鞋的機(jī)時(shí)2：3進(jìn)行制造費(fèi)用的分配和工資在兩種產(chǎn)品的分配。4月末分配制造費(fèi)用，領(lǐng)用的原材料消耗2/3。結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)生產(chǎn)成本。（1）耗用材料，結(jié)轉(zhuǎn)材料成本借：生產(chǎn)成本男鞋 100 000 貸：原材料A材料 20 000 B材料 50 000 C材料 30 000借：生產(chǎn)成本女鞋 130 000 貸：原材料A材料 50 000 B材料 80 000（2）按2：3分配男、女鞋兩種產(chǎn)品的工資費(fèi)用借：生產(chǎn)成本男鞋 12 000 女鞋 18 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 30000（4）月末按2：3的比例在兩種產(chǎn)品間分配制造費(fèi)用借：生產(chǎn)成本男鞋 3 760 女鞋 5 640 貸：制造費(fèi)用

25、9 400（5）月末結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)生產(chǎn)成本由于原材料消耗2/3，說(shuō)明仍1/3的產(chǎn)品屬于半成品，沒(méi)有形成產(chǎn)成品，其成本暫不進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。借：庫(kù)存商品 192 733.34 貸：生產(chǎn)成本男鞋 82 426.67 女鞋 110 306.67第三節(jié)利潤(rùn)一、利潤(rùn)及其構(gòu)成定義：利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。要明確利潤(rùn)的范疇，應(yīng)了解以下三個(gè)人們經(jīng)常使用、且與利潤(rùn)息息相關(guān)的概念：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)利潤(rùn)總額凈利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)企業(yè)一定期間經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的利潤(rùn)，等于營(yíng)業(yè)總收入扣除營(yíng)業(yè)總成本的凈余額。利潤(rùn)總額企業(yè)一定期間的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)與營(yíng)業(yè)外收支凈額的合計(jì)總額，即所得稅前利潤(rùn)總

26、額。凈利潤(rùn)企業(yè)一定期間的利潤(rùn)總額減去所得稅費(fèi)用后的凈額。相關(guān)公式營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加-銷(xiāo)售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益+投資收益利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用二、利潤(rùn)的結(jié)轉(zhuǎn)與分配（一）本年利潤(rùn)的結(jié)轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)期末：將收入類(lèi)科目貸方余額轉(zhuǎn)入該科目貸方余額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營(yíng)業(yè)外收入”科目，貸記“本年利潤(rùn)”科目；將支出類(lèi)科目借方余額轉(zhuǎn)入該科目借方登記，借機(jī)“本年利潤(rùn)”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“營(yíng)業(yè)外支出”、“管理費(fèi)用”、“銷(xiāo)售費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“所得稅費(fèi)用”等科

27、目。期末結(jié)轉(zhuǎn)的方法：表結(jié)法賬結(jié)法結(jié)轉(zhuǎn)后：“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)如為貸方余額，表示當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)；如為借方余額，表示當(dāng)年發(fā)生的凈虧損。年度終了，企業(yè)應(yīng)將“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的本年累計(jì)余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無(wú)余額?！纠?3】揚(yáng)子柴油機(jī)廠(chǎng)2012年實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入2 300萬(wàn)元，發(fā)生銷(xiāo)售成本1 100萬(wàn)元，本期應(yīng)承擔(dān)的銷(xiāo)售費(fèi)用95萬(wàn)元，管理費(fèi)用80萬(wàn)元，財(cái)務(wù)費(fèi)用106萬(wàn)元，產(chǎn)品銷(xiāo)售稅金及附加184萬(wàn)元；實(shí)現(xiàn)其他業(yè)務(wù)收入210萬(wàn)元，發(fā)生其他業(yè)務(wù)支出112萬(wàn)元；投資收益89萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外收入15萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出18萬(wàn)元，企業(yè)所得稅率為25%。則2012年12月31日，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果如下

28、：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=2300-1100-184+210-112-95-80-106+89=922萬(wàn)元利潤(rùn)總額=922+15-18=919萬(wàn)元凈利潤(rùn)=919(1-25%)=689.25萬(wàn)元2012年12月31日，企業(yè)的帳務(wù)處理如下：（1）結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)收入借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 23 000 000 其他業(yè)務(wù)收入 2 100 000 投資收益 890 000 營(yíng)業(yè)外收入 150 000 貸：本年利潤(rùn) 26 140 000（2）結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)成本和費(fèi)用借：本年利潤(rùn) 19 247 500 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 11 000 000 主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 1 840 000 其他業(yè)務(wù)支出 1 120 000 銷(xiāo)售費(fèi)用 950 000 管理費(fèi)用 800 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 060 000 營(yíng)業(yè)外支出 180 000 所得稅費(fèi)用 2 297 500（3）結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤(rùn)?！氨灸昀麧?rùn)”賬戶(hù)貸方余額為該公司2012年末實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。 借：本年利潤(rùn) 6 892 500 貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 6 892 500彌補(bǔ)以前年度虧損提取法定盈余公積提取任意盈余公積應(yīng)付現(xiàn)金股利和利潤(rùn)轉(zhuǎn)作資本的股利（二）利潤(rùn)的分配可供分配的利潤(rùn)一般按下列順序分配：【例14】續(xù)【例13】揚(yáng)子柴油機(jī)廠(chǎng)期末按10%計(jì)提法定盈余公積，按5%計(jì)提任意盈余公積，同時(shí)經(jīng)股東大會(huì)通過(guò)，向股東派發(fā)現(xiàn)金股利10