工資、薪金支出：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除

1、【知識(shí)點(diǎn)】扣除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)：工資薪金支出、福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和股權(quán)激勵(lì)的所得稅處理一、工資、薪金支出：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除?！咎崾?】工資、薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的 所有現(xiàn)金或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加 班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出?！咎崾?】合理的工資、薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相 關(guān)管理機(jī)構(gòu)制定的工資、薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資、薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資、 薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下覲掌握：（2013年多選題考點(diǎn)）（1）企業(yè)制定了較

2、為規(guī)范的員工工資、薪金制度；（2）企業(yè)所制定的工資、薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；（3）企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資、薪金是相對(duì)固定的，工資、薪金的調(diào)整是有序進(jìn) 行的；（4）企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資、薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)；（5）有關(guān)工資、薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的?！咎崾?】屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，其工資、薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù) 額；超過部分，不得計(jì)入企業(yè)工資、薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！咎崾?】【提示5】【提示6】企業(yè)福利性補(bǔ)貼支出稅前扣除。隨企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的 福利性補(bǔ)貼，符合規(guī)定的合理工資、薪金支出條件，可

3、作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī) 定在稅前扣除。不能符合合理工資、薪金支出條件的福利性補(bǔ)貼作為規(guī)定的職工福利費(fèi)按規(guī)定計(jì)算限額 稅前扣除?！咎崾?】企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實(shí)際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，準(zhǔn)予在匯繳年 度按規(guī)定扣除?！咎崾?】企業(yè)職工福利費(fèi)包括以下內(nèi)容:（2015年多選題考點(diǎn)）（1）為職工衛(wèi)生保健、生活等發(fā)放或支付的各項(xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括職工 因公外地就醫(yī)費(fèi)用、暫未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、職 工療養(yǎng)費(fèi)用、自辦職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出、符合國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù) 規(guī)定的供暖費(fèi)補(bǔ)貼、防暑降溫費(fèi)等。（2）企業(yè)尚未分離的內(nèi)設(shè)集

4、體福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食 堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院、集體宿舍等集體福利部門設(shè)備、設(shè)施的 折舊、維修保養(yǎng)費(fèi)用以及集體福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞 務(wù)費(fèi)等人工費(fèi)用。（3）職工困難補(bǔ)助，或者企業(yè)統(tǒng)籌建立和管理的專門用于幫助、救濟(jì)困難職工的基金 支出。（4）離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用，包括離休人員的醫(yī)療費(fèi)及離退休人員其他統(tǒng)籌外費(fèi)用。（5）按規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、職工異地安家費(fèi)、獨(dú) 生子女費(fèi)、探親假路費(fèi)，以及符合企業(yè)職工福利費(fèi)定義但沒有包括在本通知各條款項(xiàng)目中的 其他支出。二、職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)分三步去理解實(shí)際發(fā)生額A標(biāo)準(zhǔn)額E比較確定C :稅前扣除額或納/調(diào)整額項(xiàng)目第一步：實(shí)際發(fā)生額A第二步：標(biāo)準(zhǔn)額B第三步：比較確定C稅前扣除額納稅調(diào)整額福利費(fèi)1.已知條件中的金額；2.需要調(diào)整的金額工資薪金總額X14%AB 時(shí) =BAB 時(shí)=A一 BAB時(shí)無(wú)須 調(diào)整工會(huì)經(jīng)費(fèi)已知條件中的金額工資薪金總額X2%職工教育經(jīng)費(fèi)已知條件中的金額工資薪金總額X8%【提示1】工資、薪金總額”，是按規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職 工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn) 費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)