財(cái)政學(xué) 稅收原理

1、第八章 稅收原理 Chapter 8 The principles of taxation 本章主要內(nèi)容什么是稅收稅收術(shù)語和分類稅收原則稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿第一節(jié) 什么是稅收稅收定義：稅收是國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，按照法律規(guī)定，強(qiáng)制地、無償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種形式。稅收基本屬性：1、稅收是國(guó)家實(shí)現(xiàn)其職能的物質(zhì)基礎(chǔ)，是財(cái)政收入的主要形式。2、稅收是國(guó)家調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的一個(gè)重要手段。3、稅收是一個(gè)分配范疇，體現(xiàn)以國(guó)家為主體的分配關(guān)系。4、稅收具有區(qū)別于其他財(cái)政收入的形式特征或三性。稅收三性1、強(qiáng)制性。征稅憑借國(guó)家政治權(quán)力，任何單位和個(gè)人都不得違抗。（政治權(quán)力高于所有權(quán)）2、無償性。國(guó)家征稅后，既不

2、需要償還，也不需要對(duì)納稅人付出任何代價(jià)，即無直接償還性，而是間接獲益。3、固定性。征稅之前就以法律形式規(guī)定了相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)，必須依法納稅。第二節(jié) 稅收術(shù)語和分類稅收術(shù)語1、納稅人或納稅主體：對(duì)誰征稅？納稅人：指稅法規(guī)定的負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。負(fù)稅人：最終負(fù)擔(dān)稅款的單位和個(gè)人。扣繳義務(wù)人：指稅法規(guī)定的，在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中負(fù)有 代扣稅款并向國(guó)庫繳納義務(wù)的單位和個(gè)人。稅務(wù)代理人：指經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，依照稅法規(guī) 定， 在一定的代理權(quán)限內(nèi)，以納稅人或扣繳義務(wù)人的名 義，代為辦理各項(xiàng)稅務(wù)事宜的單位和個(gè)人。2、課稅對(duì)象或課稅客體：對(duì)什么征稅？ 指稅法規(guī)定的征稅的標(biāo)的物，是征稅的根據(jù)。是區(qū)別不同稅種的主要標(biāo)志。主要包

3、括所得、商品和財(cái)產(chǎn)三大類。 稅源是指稅收的經(jīng)濟(jì)來源或最終出處。課稅對(duì)象與稅源有時(shí)是一致的，如所得稅；有時(shí)是不一致的，如財(cái)產(chǎn)稅，課稅對(duì)象是財(cái)產(chǎn)，稅源則是納稅人的相應(yīng)收入。 稅目是課稅對(duì)象的具體項(xiàng)目，反映了征稅的廣度。3、課稅標(biāo)準(zhǔn)或課稅依據(jù) 是指國(guó)家征稅時(shí)的實(shí)際依據(jù)。如純所得額、商品流轉(zhuǎn)額或財(cái)產(chǎn)凈值等。4、稅率：課多少稅？ 是指對(duì)課稅對(duì)象征稅的比率。稅率是稅收制度的核心，反映征稅的深度。課稅依據(jù)與稅率的乘積就是應(yīng)納稅額。稅率一般分為比例稅率、定額稅率和累進(jìn)稅率。比例稅率：對(duì)同一課稅對(duì)象，不論其數(shù)額大小，統(tǒng)一按照一個(gè)稅率征收。具體運(yùn)用上又可分為行業(yè)比例稅、產(chǎn)品比例稅和地區(qū)差別比例稅。定額稅率（固定稅

4、額）：按課稅對(duì)象的一定計(jì)量單位直接規(guī)定一個(gè)固定的稅額。累進(jìn)稅率：按課稅對(duì)象數(shù)額的大小劃分若干等級(jí)，每個(gè)等級(jí)由低到高規(guī)定相應(yīng)的稅率。 根據(jù)計(jì)算方法的不同，累進(jìn)稅率又分為全額累進(jìn)稅率和超額累進(jìn)稅率。全額累進(jìn)稅率：把課稅對(duì)象的全部數(shù)額按照與之相對(duì)應(yīng)的稅率征稅。超額累進(jìn)稅率：把課稅對(duì)象的數(shù)額劃分為不同的等級(jí)，每個(gè)等級(jí)由低到高分別規(guī)定稅率，每個(gè)等級(jí)分別計(jì)算稅額。（參見P272）全額累進(jìn)稅率和超額累進(jìn)稅率的區(qū)別：A、全額累進(jìn)稅率的累進(jìn)程度高，超額累進(jìn)稅率的累進(jìn)程度低，在稅率級(jí)次和比例相同時(shí)，前者的負(fù)擔(dān)重，后者的負(fù)擔(dān)輕；B、在所得額級(jí)距的臨界點(diǎn)處，全額累進(jìn)會(huì)出現(xiàn)稅額增長(zhǎng)超過所得額增長(zhǎng)的不合理情況，超額累進(jìn)則

5、不會(huì)出現(xiàn)這種問題；C、全額累進(jìn)稅率在計(jì)算上簡(jiǎn)便，超額累進(jìn)稅率計(jì)算較復(fù)雜。速算扣除數(shù)：指按照全額累進(jìn)計(jì)算的稅額減去按照超額累進(jìn)計(jì)算的稅額之后的差額。在采用超額累進(jìn)稅率計(jì)稅時(shí)，因其簡(jiǎn)化了計(jì)算， 故稱速算扣除數(shù)。其公式為：本級(jí)速算扣除額=上一級(jí)最高征稅對(duì)象數(shù)額（本級(jí)稅 率-上一級(jí)稅率）+上一級(jí)速算扣除數(shù) 在經(jīng)濟(jì)分析中，還有名義稅率、實(shí)際稅率、邊際稅率和平均稅率等。5、稅收能力和稅收努力稅收能力（Tax Capacity）是指應(yīng)當(dāng)能征收上來的稅收數(shù)額，它包括納稅人的納稅能力和政府的征稅能力。取決于人均收入水平和稅務(wù)管理效率。稅收努力（Tax Effort）是指稅務(wù)部門征收全部法定應(yīng)納稅額的程度，或者說

6、是稅收能力被利用的程度。稅收努力決定了潛在的稅收能力中有多大比例能轉(zhuǎn)換為實(shí)際的稅收收入。補(bǔ)充：稅負(fù)痛苦指數(shù)（Tax Misery Index）：是指被選用的各稅種最高邊際稅率加總之和。根據(jù)2008年福布斯推出的統(tǒng)計(jì)，我國(guó)稅負(fù)痛苦指數(shù)世界排名第四！前三名是法國(guó)、比利時(shí)和瑞典。6、起征點(diǎn)和免征額起征點(diǎn)是指稅法規(guī)定的對(duì)課稅對(duì)象開始征稅的最低界限。是對(duì)低收入者的照顧。免征額是指稅法規(guī)定的課稅對(duì)象全部數(shù)額中免予征稅的數(shù)額。是對(duì)所有納稅人的照顧。7、課稅基礎(chǔ)，簡(jiǎn)稱稅基稅基是建立某種稅或一種稅制的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)或依據(jù)稅基課稅對(duì)象：可能不一致，如商品稅的課稅對(duì)象是商品，稅基是廠家的銷售收入或消費(fèi)的貨幣支出。稅基稅源

7、：稅源以收入的形式存在，稅基可能是支出稅基選擇是稅制設(shè)計(jì)的重要內(nèi)容，包括兩方面問題：以什么為稅基：收益、財(cái)產(chǎn)、支出？稅基的寬窄問題：大體相當(dāng)于征稅范圍二、稅收分類按課稅對(duì)象性質(zhì)分所得稅（企業(yè)、個(gè)人所得）、商品稅（增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅等）和財(cái)產(chǎn)稅（房產(chǎn)稅、車船稅等）按稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁分直接稅（稅負(fù)不能轉(zhuǎn)嫁）和間接稅（稅負(fù)能轉(zhuǎn)嫁）按課稅標(biāo)準(zhǔn)分從量稅（資源稅、車船稅）和從價(jià)稅按稅收與價(jià)格的關(guān)系分價(jià)內(nèi)稅（消費(fèi)稅）價(jià)外稅（增值稅等）按稅種的隸屬關(guān)系分中央稅、地方稅、中央和地方共享稅三、稅收原則1、稅收中的公平與效率稅收公平普遍征稅指征稅遍及稅收管轄權(quán)之內(nèi)的所有法人和自然人平等征稅：征稅比例或數(shù)額與納稅人負(fù)

8、擔(dān)能力相稱橫向公平：納稅能力相同的人同等納稅縱向公平：納稅能力不同的人不同等納稅公平類稅收原則：受益原則；能力原則稅收效率征稅過程本身的效率即較少的征收費(fèi)用、便利的征收方法等；征稅對(duì)經(jīng)濟(jì)效率的影響對(duì)經(jīng)濟(jì)效率的損害最低效率類稅收原則：促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展原則；征稅費(fèi)用最小化和確實(shí)簡(jiǎn)化原則2、稅收中性（Tax Neutrality）兩層含義：一是國(guó)家征稅使社會(huì)所付出的代價(jià)以稅款為限，盡可能不給納稅人或社會(huì)帶來其他的額外損失或負(fù)擔(dān)；二是課稅應(yīng)避免對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行的干擾，特別是不能使稅收成為超越市場(chǎng)機(jī)制而成為資源配置的決定因素。3、稅收超額負(fù)擔(dān)（Excess Burden）或無謂損失稅收超額負(fù)擔(dān)是指政府通過

9、征稅將社會(huì)資源從納稅人轉(zhuǎn)向政府部門的過程中，給納稅人造成了相當(dāng)于納稅稅款以外的負(fù)擔(dān)。4、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁定義：指在商品交換過程中，納稅人通過提高銷售價(jià)格或壓低購進(jìn)價(jià)格的方法，將稅負(fù)轉(zhuǎn)移給購買者或供應(yīng)者的一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。特征：稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁和價(jià)格的升降直接聯(lián)系；稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是經(jīng)濟(jì)利益的再分配，其結(jié)果是導(dǎo)致納稅人與負(fù)稅人的不一致；稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是納稅人的主動(dòng)行為。稅負(fù)歸宿：稅負(fù)的最終落腳點(diǎn)逃稅稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁只導(dǎo)致稅收歸宿變化，稅收無損失；合法行為。逃稅導(dǎo)致無人承擔(dān)納稅義務(wù)，造成稅收損失；不合法行為。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式前轉(zhuǎn)（順轉(zhuǎn)）：抬高售價(jià)將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給購買者。超額轉(zhuǎn)嫁；不完全轉(zhuǎn)嫁后轉(zhuǎn)（逆轉(zhuǎn)）：壓低進(jìn)價(jià)將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給供

10、貨商混轉(zhuǎn)（散轉(zhuǎn)）：前轉(zhuǎn)+后轉(zhuǎn)消轉(zhuǎn)：通過提高勞動(dòng)生產(chǎn)率以消化稅款，非稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁稅收資本化：是后轉(zhuǎn)嫁的一種特殊的形式,是指納稅人在購買不動(dòng)產(chǎn)或有價(jià)證券時(shí),將以后應(yīng)納的稅款在買價(jià)中預(yù)先扣除,以后雖然名義上是買方在按期繳納稅款,但實(shí)際上是由賣方負(fù)擔(dān)。 比如一個(gè)農(nóng)場(chǎng)主想向土地所有者租用十畝土地，租用期限為10年，每年每畝地要繳納稅款200元。農(nóng)場(chǎng)主在租用之際就向土地所有者索要其租用期內(nèi)所租土地的全部稅款。這樣便獲得2000元的由土地所有者十年累積應(yīng)納十畝地的全部稅額，而該農(nóng)場(chǎng)主每年所支付的稅額只有200元，余下的1800元就成了他的創(chuàng)業(yè)資本。這種名義上由農(nóng)場(chǎng)主按期納稅，實(shí)際上全部稅款均由土地所有者負(fù)擔(dān)的結(jié)果必然導(dǎo)致資本化。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的與歸宿的一般規(guī)律1、稅種的不同：商品稅易轉(zhuǎn)嫁，所得稅不易轉(zhuǎn)嫁2、供求彈性的大小：供給彈性較大、需求彈性較小的商品的課稅較易轉(zhuǎn)嫁；供給彈性較小、需求彈性較大的課稅不易轉(zhuǎn)嫁。3、課稅范圍的寬窄：課稅范圍廣的商品易轉(zhuǎn)嫁，課稅范圍狹窄的難以轉(zhuǎn)嫁。4、壟斷性商品課稅容易轉(zhuǎn)嫁，競(jìng)爭(zhēng)性商品課稅較難轉(zhuǎn)嫁。5