00160審計案例分析

1、00160審計案例分析第二章（案例分析題）第三章（案例分析題）（案例分析題）第四章（案例分析題）第五章（案例分析題）（案例分析題）第六章（案例分析題）（案例分析題）第七章（案例分析題）（案例分析題）第八章3道第九章2道第十章3道第十一章2道第二章【材料】甲公司系乙會計師事務(wù)所的常年審計客戶:2019年11月,乙會計師事務(wù)所與甲公司續(xù)簽了審計業(yè)務(wù)約定書,審計甲公司2019年度財務(wù)報表假定存在以下情形(1)甲公司由于財務(wù)困難,應(yīng)付乙會計師事務(wù)所2018年度審計費100萬元一直沒有支付經(jīng)雙方協(xié)商,乙會計師事務(wù)所同意甲公司延至2020年底支付，在此期間,甲公司按銀行同期貸款利率支付資金占用費(2)甲公

2、司由于財務(wù)人員短缺,2019年向乙會計師事務(wù)所借用一名注冊會計師,由該注冊會計師將經(jīng)會計主管審核的記賬憑證錄人計算機(jī)系統(tǒng)乙會計師事務(wù)所未將該注冊會計師包括在甲公司2019年度財務(wù)報表審計項目組(3)A注冊會計師已連續(xù)5年擔(dān)任甲公司年度財務(wù)報表的簽字注冊會計師:根據(jù)有關(guān)規(guī)定,在審計甲公司2019年財務(wù)報表時,乙會計師事務(wù)所決定不再由甲注冊會計師擔(dān)任簽字注冊會計師但在成立甲公司2019年度財務(wù)報表審計項目組時,乙會計師事務(wù)所要求其繼續(xù)擔(dān)任外勤審計負(fù)責(zé)人(4)由于甲公司降低2019年度財務(wù)報表審計費用近三分之一,導(dǎo)致乙會計師事務(wù)所審計收入不能彌補(bǔ)審計成本，乙會計師事務(wù)所決定不再對甲公司下屬的兩個重要

3、的銷售分公司進(jìn)行審計,并以審計范圍受限為由出具了保留意見的審計報告請根據(jù)中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范有關(guān)獨立性的規(guī)定,分別判斷上述四種情形是否威脅ABC會計師事所的獨立性,并簡要說明理由正確答案(1)威脅獨立性:乙會計師事務(wù)所對甲公司以前年度尚未支付的審計費用收取資金占用費,與甲公司存在除審計收費以外的直接經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系(2)不威脅獨立性:該注冊會計師從事的記賬憑證輸入工作不屬于為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務(wù)對象的數(shù)據(jù)或其他記錄,不會產(chǎn)生自我評價對獨立性的威脅:(3)威脅獨立性:A注冊會計師盡管不再擔(dān)任簽字注冊會計師,但還擔(dān)任甲公司2019年度財務(wù)報表外勤審計負(fù)責(zé)人,屬于簽字注研會計師與鑒證客戶長期交

4、往的關(guān)聯(lián)關(guān)系，該防范措施不能消除其對獨立性的威助:(4)威脅獨立性:由于乙會計師事務(wù)所受到甲公司降低收費的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范國,形成外界壓力對獨立性的威脅:第三章1.【材料】甲會計師事務(wù)所于2019年取得證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)審計資格:為了盡快開展上市公司審計業(yè)務(wù),乙公司會計師事務(wù)所聘用曾在藍(lán)天會計師事務(wù)所工作的A注冊會計師擔(dān)任上市公司審計部經(jīng)理:A注冊會計師將藍(lán)天會計師事務(wù)所的上市公司審計客戶甲公司帶入甲會計師事務(wù)所，在對甲公司2020年度財務(wù)報表審計時,甲會計師事務(wù)所委派A注冊會計師繼續(xù)擔(dān)任項目負(fù)責(zé)人,并擔(dān)任簽字注冊會計師:A注冊會計師過去5年一直擔(dān)任甲公司的審計項目負(fù)責(zé)人和簽字注冊會計師

5、:為了保證審計質(zhì)量,A注冊會計師作為項目負(fù)責(zé)人和項目質(zhì)量控制復(fù)核人,對整個審計業(yè)務(wù)的重大事項進(jìn)行復(fù)核請指出甲會計師事務(wù)所在業(yè)務(wù)質(zhì)量控制方面存在的問題,并簡要說明理由。正確答案(1)沒有按照有關(guān)規(guī)定定期輪換簽字注研會計師:會計師事務(wù)所簽字注可會計師與鑒證客戶長期交往,會產(chǎn)生關(guān)聯(lián)關(guān)系威脅獨立性的情況:A注會計師已經(jīng)連續(xù)5年擔(dān)任甲公司的簽字注冊會計師,應(yīng)當(dāng)予以輪換:(2)項目質(zhì)量控制復(fù)核方面存在問題:項目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員進(jìn)行，保持客觀性:A注冊會計師既是項目負(fù)責(zé)人和簽字注冊會計師,又履行了項目質(zhì)量控制復(fù)核責(zé)任,缺乏客觀性:2.【材料】X公司是晨光會計師事務(wù)所的常年審計客戶20

6、18年10月,晨光會計師事務(wù)所與X公司續(xù)簽了審計業(yè)務(wù)約定書,審計X公司2018年年度財務(wù)報表。注冊會計師A是本次審計項目的負(fù)責(zé)人2019年4月2日,晨光會計師事務(wù)所出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計報告。在審計過程中，假設(shè)發(fā)生了以下情形(1)在業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中,注冊會計師A發(fā)現(xiàn)審計項目組成員B由于生病而導(dǎo)致未能在規(guī)定時間完成相關(guān)工作,立即安排另一名項目組成員C協(xié)助B盡快完成工作進(jìn)度(2)在外勤審計工作結(jié)束后,項目組內(nèi)部對審計結(jié)論出現(xiàn)了較大的分歧。因臨近報告出具日期,注冊會計師A決定按自己的意見出具了審計報告(3)因會計師事務(wù)所人員短缺,主任會計師決定繼續(xù)由A進(jìn)行該項鑒證業(yè)務(wù)的部分項目質(zhì)量控制復(fù)核工作(4

7、)2019年6月20日,晨光會計師事務(wù)所將本次鑒證業(yè)務(wù)的工作底稿進(jìn)行了歸檔整理請根據(jù)注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則,判斷晨光會計師事務(wù)所或相關(guān)注冊會計師的上述做法是否違背了執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則,并簡要說明理由正確答案(1)不違背注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則:項目負(fù)責(zé)入A對項目成員的工作進(jìn)度負(fù)有監(jiān)督的責(zé)任:所以負(fù)責(zé)人A在發(fā)現(xiàn)B生病的情況下，及時安排C協(xié)助完成的做法是怡當(dāng)?shù)?并沒有違背注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則:(2)違背了注會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則:會計師事務(wù)所應(yīng)制定政策和程序，以處理和解決業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中出現(xiàn)的意見分歧:只有意見分歧問題得到解決，項目負(fù)責(zé)人才能出具報告:所以項目負(fù)責(zé)人A按自己的意見出具審計報告的做法是錯誤的,違了注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則

8、關(guān)于“意見分歧”方面的規(guī)定(3)違背了注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則:項目質(zhì)量控制復(fù)核是指在出具報告前，對項目組作出的重大判斷和準(zhǔn)備報告時形成的結(jié)論作出客觀評價的過程:在確定項目質(zhì)量控制復(fù)核人員時:應(yīng)避免復(fù)核人員由項目負(fù)責(zé)人挑選:所以主任會計師決定繼續(xù)由甲承擔(dān)項目質(zhì)量控制復(fù)核的部分業(yè)務(wù)是不恰當(dāng)?shù)模`背了注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則關(guān)于“項目質(zhì)量控制復(fù)核”方面的規(guī)定(4)違背了注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則:業(yè)務(wù)工作底稿的歸檔期限為業(yè)務(wù)報告日后60日內(nèi),而晨光會計師事務(wù)所在2019年6月20日才進(jìn)行歸檔，此時距報告出具日2019年4月2日己超過60日:所以這種做法違了注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則關(guān)于“業(yè)務(wù)工作底稿的歸檔要求”方面的規(guī)定:第

9、四章【材料】X會計師事務(wù)所的注冊會計師K、L對ABC股份有限公司的財務(wù)報表進(jìn)行審計時,針對應(yīng)付賬款項目確定了如下目標(biāo)或程序A.資產(chǎn)負(fù)債表日前后,應(yīng)付賬款賬戶中貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證表明應(yīng)付賬款入賬時間正確B.客戶當(dāng)年發(fā)生的尚未償還的應(yīng)付賬款均包含在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi),沒有遺漏C.所有大額應(yīng)付賬款均得到債權(quán)人的回函確認(rèn)D以非記賬本位幣結(jié)算的應(yīng)付賬款,所采用的核算匯率是正確的E在資產(chǎn)負(fù)債表日,財務(wù)報表上列示的應(yīng)付賬款確屬ABC公司的義務(wù)請根據(jù)審計目標(biāo)的涵義,確定與上述各目標(biāo)或程序?qū)?yīng)的審計目標(biāo)名稱.將代碼填入下表,并在表中“應(yīng)付賬款審計目標(biāo)涵義”一欄對各個目標(biāo)進(jìn)行簡要解釋正確答案：圖表第五章【材料】注冊會

10、計師王杰在對宏大公司2019年度財務(wù)報表進(jìn)行審計時,收集到以下4組證據(jù):(1)收料單與購貨發(fā)票(2)銷貨發(fā)票副本與產(chǎn)品出庫單(3)銀行詢證函回函與銀行對賬單(4)存貨監(jiān)盤記錄與存貨盤點表請分別說明每組證據(jù)中哪項審計證據(jù)較為可靠,并簡要說明理由正確答案(1)購貨發(fā)票比收料單更可靠:因為購貨發(fā)票來自于公司以外的機(jī)構(gòu)或人員,屬于外部證據(jù);而收料單是公司自行編制的，屬于內(nèi)部證據(jù):一般而言,內(nèi)部證據(jù)沒有外部證據(jù)可靠(2)銷貨發(fā)票副本比產(chǎn)品出庫單可靠:雖然兩者都是內(nèi)部證據(jù),但因銷貨發(fā)票是內(nèi)部證據(jù)在外流轉(zhuǎn),并獲得公司以外的機(jī)構(gòu)或個人的承認(rèn):則具有較強(qiáng)的可靠性;而產(chǎn)品出庫單只在公司內(nèi)部流轉(zhuǎn):(3)銀行詢證函回

11、函比銀行對賬單可靠:雖然二者都展于外部證據(jù),但銀行詢證函回函屬于公司以外的機(jī)構(gòu)或人士編制，并由其直接遞交給注冊會計師的外部證據(jù),未經(jīng)公司有關(guān)職員之手,從而排除了偽造、更改憑證或業(yè)務(wù)記錄的可能性:其證明力最強(qiáng):而銀行對賬單則經(jīng)過公司有關(guān)職員之手,存在偽造、涂改的可能性4)存貨監(jiān)盤記錄比存貨盤點表可靠:這是因為存貨監(jiān)盤記錄是注冊會師自行編制的，屬于外部證據(jù)中的第三種情況:即由注切會計師為證明某個事項而自己動手編制的各種計算表、分析表或自行觀察獲取的證據(jù)。而存貨盤點表是公司提供的內(nèi)部證據(jù):【材料】ABC會計師事務(wù)所承接了D公司2019年度財務(wù)報表審計工作,審計報告日是2020年3月15日,提交審計報

12、告的時間是2020年3月17日:同時約定下一年審計工作依然由ABC會計師事務(wù)所承接ABC會計師事務(wù)所于2020年5月24日完成工作底稿歸檔工作(1)簡要回答ABC會計師事務(wù)所本次審計的審計工作底稿的歸檔期限是否正確,并說明理由(2)審計工作底稿歸檔后,出現(xiàn)何種情形可以修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿?(3)審計工作底稿歸檔后,如有必要修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿,注冊會計師應(yīng)當(dāng)記錄的事項有哪些?(4)簡要回答本次審計工作底稿的保存期限正確答案(1)ABC會計師事務(wù)所本次審計工作度稿的歸檔期限不正確:審計工作底稿的檔期限是審計報告日后60天內(nèi),即2020年3月15日后的6

13、0天內(nèi)完成，被審計單位的歸檔期限超過了這個期限:(2)審計工作底稿歸檔后,可以修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審計工作底核的情形有:注冊會計師已實施了必要的審計程序，取得了充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù),并得出了恰當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論,但審計工作底稿的記錄不夠充分:審計報告日后,如果發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊會計師實施新的或追加的審計程序，或?qū)е伦詴嫀煹贸鲂碌慕Y(jié)論:(3)審計工作底稿歸檔后,如有必要修改現(xiàn)在審計工作底稿或增加新的審計工作底稿，注冊會計師應(yīng)當(dāng)記錄的事項有：1.修改或增加審計工作底稿的時間和人員,以及復(fù)核的時間和人員:2.修改或增加審計工作底稿的理由。3.修改或增加審計工作底稿對審計結(jié)論產(chǎn)生的影響。(4

14、)會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計報告日起,對審計工作底稿至少保存10年,因此,本案例中會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自2020年3月15日起至少保存審計工作底稿10年。第六章【材料】C和D注冊會計師負(fù)責(zé)審計Y公司2019年度財務(wù)報表，于2019年12月1日至12月15日對Y公司的相關(guān)內(nèi)部控制進(jìn)行了解、測試與評價。C和D注冊會計師計劃實施以下程序以了解該公司相關(guān)內(nèi)部控制：（1）詢問Y公司有關(guān)人員，并查閱相關(guān)內(nèi)部控制文件。（2）檢查內(nèi)部控制生成的文件和記錄。假定不考慮其他條件，請指出C和D注冊會計師還可以選擇實施哪些審計程序以了解相關(guān)內(nèi)部控制。正確答案C和D注冊會計師還可以執(zhí)行：（1）觀察被審計單位的特定控制的運(yùn)用（2

15、）追蹤交易在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處理過程（穿行測試）【材料】ABC公司向?qū)徲嬋藛T進(jìn)行咨詢，這家公司的財務(wù)部有小張、小李、小黃三名會計人員，他們所承擔(dān)的工作主要有以下幾項：（1）記錄并保管總賬。（2）記錄并保管應(yīng)付賬款明細(xì)賬。（3）記錄并保管應(yīng)收賬款明細(xì)賬。（4）記錄貨幣資金日記賬。（5）保管填寫支票。（6）發(fā)出銷售退回及折讓的貨項通知單。其中除第（6）項的工作量較小外，其余工作量都大體相當(dāng)，同時，以上三名會計人員的工作能力都不成問題且能力相當(dāng)。試問：如果你作為審計人員，如何應(yīng)用內(nèi)部控制的原理，對上述工作進(jìn)行劃分，使得他們的工作量相當(dāng)且能夠起到會計工作內(nèi)部控制的作用，并簡要說明劃分的理由。正確答

16、案將上述的工作進(jìn)行下列劃分：(1)、(6)兩項工作由一人負(fù)責(zé)，(2)、(3)兩項工作由一人負(fù)責(zé)，（4）、（5）兩項工作由一人負(fù)責(zé)。理由：將現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)與記賬業(yè)務(wù)分開，將記錄總賬工作與記錄明細(xì)賬的工作分開，可以做到職責(zé)分明以便相互核對，相互監(jiān)督，防止貪污舞弊及差錯的發(fā)生，記錄總賬（1）的工作量較大，配以工作量較小的（6）有利于均衡工作量。第七章【材料】ABC會計師事務(wù)所接受委托，審計甲公司2019年度的財務(wù)報表。注冊會計師于2020年1月15日采用積極的函證方式對甲公司應(yīng)收賬款發(fā)出81份詢證函。函證回函的情況如下：收回71份詢證函回函原件，其中65份回答是肯定的，6份存在問題，分別為：（1）A公

17、司：購買甲公司30萬元的貨物屬實，但款項已于2019年12月25日用支票支付。（2）B公司：購買甲公司20萬元的貨物尚未收到。（3）C公司：因產(chǎn)品質(zhì)量不符合要求，根據(jù)購貨合同，于2019年12月28日將貨物退回。（4）D公司：因貨物運(yùn)輸途中損壞，已提出訴論要求半價支付款項，貨款為20萬元，而非40萬元。（5）E公司：采用分期付款方式購貨90萬元，根據(jù)購貨合同，2019年度應(yīng)支付的30萬元已于2019年12月28日用支票支付。（6）F公司：2019年12月8日收到甲公司委托本公司代銷的貨物34萬元，尚未銷售。針對以上六種沒有收到肯定回答的函證的情況，注冊會計師應(yīng)當(dāng)如何處理？正確答案（1）針對情況

18、（1），檢查2019年12月25日及以后的銀行對賬單和銀行存款日記賬，確定該貨款收妥入賬的日期，以確定甲公司是否存在跨期入賬的現(xiàn)象。（2）針對情況（2），檢查銷售合同、銷售發(fā)票以及發(fā)運(yùn)憑證，以確定銷售是否成立；檢查運(yùn)往B公司的在途貨物是否納入甲公司的存貨盤點表。（3）針對情況（3），檢查銷售退回的有關(guān)文件，如銷售退回的退回通知單、退稅證明，檢查退回后貨物的紅字發(fā)票及其入庫單，以確認(rèn)貨物是否已退回及退回入庫的日期。（4）針對情況（4），檢查涉及訴訟的相關(guān)文件，并征求律師的意見，以確認(rèn)應(yīng)收貨款金額。（5）針對情況（5），首先，應(yīng)當(dāng)檢查與E公司的銷售合同，確定貨款支付方式。其次，檢查2019年12月

19、28日及以后的銀行存款對賬單和銀行存款日記賬，確定收到30萬元的時間。最后，提請被審計單位將多計的60萬元的應(yīng)收賬款進(jìn)行調(diào)整。（6）針對情況（6），檢查與F公司的貨物代銷合同及其貨運(yùn)憑證，檢查代銷清單，以確認(rèn)貨物發(fā)出時是否能夠確認(rèn)應(yīng)收賬款?！静牧稀烤┤A會計師事務(wù)所的注冊會計師張某在編制對甲公司2019年財務(wù)報表審計項目的審計計劃前，需要研究評價甲公司銷售業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制。資料一：甲公司為擴(kuò)大銷售渠道在乙地區(qū)設(shè)立了一家銷售網(wǎng)點，委旅當(dāng)?shù)厝藛T趙濤擔(dān)任該網(wǎng)點的經(jīng)理、網(wǎng)點的會計購由公司本部直接委派會計人員王軍前往擔(dān)任。為滿足經(jīng)營需要，甲公司在工商銀行乙分行開設(shè)了專門賬戶，供該銷售網(wǎng)點支付相關(guān)費用。公司規(guī)

20、定，銷售網(wǎng)點的支票由會計人員王軍保管.財務(wù)章由趙濤掌管。使用支票支付相關(guān)費用須由趙濤和王軍共同簽發(fā)，并指定王軍持簽發(fā)的支票到銀行辦理支取手續(xù)。作為會計人員，王軍除登記銀行日記賬外，每月還必須按時從銀行取得對賬單進(jìn)行核對。支票存根、作廢支票、銀行對賬單等均由王軍保管。王軍每月必須編制現(xiàn)金支出報告送交公司總部。資料二：經(jīng)了解相關(guān)內(nèi)部控制后，張某注冊會計師決定將開具銷售發(fā)票環(huán)節(jié)之一作為控制測試的重點。這一環(huán)節(jié)具體包括填制連續(xù)編號的銷售發(fā)票并向顧客寄送。（1）分析甲公司現(xiàn)金支出內(nèi)部控制中存在的一個最嚴(yán)重的缺陷，指出這一缺陷可能導(dǎo)致錯報的具體情況，并提出針對性的改進(jìn)建議。（2）對于開具銷售發(fā)票這一環(huán)節(jié)，

21、注冊會計師主要應(yīng)關(guān)心哪些問題？這些問題分別與管理層對銷售業(yè)務(wù)的何種認(rèn)定相對應(yīng)？（3）為了降低開具銷售發(fā)票過程中出現(xiàn)重復(fù)、遺漏、錯誤計價或其他差錯，甲公司應(yīng)設(shè)立哪些控制程序？（4）針對資料二，張某注冊會計師應(yīng)如何對這一環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制實施控制測試？正確答案（1）會計人員王軍同時擁有管賬（銀行存款日記賬）、管錢(銀行存款的支取)、管物(支票、支票存根、作廢支票)以及賬實核對(銀行存款對賬單的取得及核對)的職權(quán)，嚴(yán)重違反了不相容職務(wù)分離的基本控制原則，極易造成貪污銀行存款的情況發(fā)生。建議：作廢的支票必須由趙濤簽字，并注以明顯的作廢標(biāo)記；銀行對賬單中列支的每一筆費用均須得到趙濤的確認(rèn)；公司總部財務(wù)部門定

22、期核對向該銷售網(wǎng)點的撥款金額，向趙濤簽發(fā)的支付金額、對該網(wǎng)點銀行存款余額進(jìn)行核對。（2）注冊會計師主要應(yīng)關(guān)心以下與開具銷售發(fā)票相關(guān)的主要問題：是否對所有裝運(yùn)的貨物都開具了銷售發(fā)票。這涉及管理層對銷售業(yè)務(wù)的“完整性”認(rèn)定。是否在貨物發(fā)出后才開具賬單，有無重復(fù)開具銷售發(fā)票或虛構(gòu)交易。這涉及管理層對銷售交易的“發(fā)生”認(rèn)定。是否按已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價目表所列價格開具銷售發(fā)票。這一問題涉及管理層對銷貨交易的“準(zhǔn)確性、計價和分?jǐn)偂闭J(rèn)定。（3）為了降低開具銷售發(fā)票過程中出現(xiàn)重復(fù)、遺漏、錯誤計價或其他差錯，甲公司應(yīng)設(shè)立如下控制程序：在開具每張銷售發(fā)票之前，開票人員應(yīng)獨立檢查是否存在裝運(yùn)憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單

23、。應(yīng)依據(jù)已授權(quán)的商品價目表和裝運(yùn)憑證上的商品數(shù)量編制銷售發(fā)票。獨立檢查銷售發(fā)票的計價和計算的正確性。將裝運(yùn)憑證上的商品總數(shù)與相對應(yīng)的銷售發(fā)票上的商品總數(shù)進(jìn)行比較。（4）注冊會計師應(yīng)從銷售發(fā)票中抽取一個適當(dāng)?shù)臉颖荆M(jìn)行如下測試：檢查樣本中的每張發(fā)票副本是否附有裝運(yùn)憑證和經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單，裝運(yùn)憑證與銷售單的數(shù)量、名稱時間等是否相吻合。核對銷售發(fā)票副本記載的商品數(shù)量與裝運(yùn)憑證的一致性，核對銷售發(fā)票的單價與商品價目表的一致性。檢查銷售發(fā)票副本上有無獨立檢查人員的簽章。詢問獨立檢查人員，確認(rèn)其檢查的內(nèi)容是否包括將銷售發(fā)票與裝運(yùn)憑證的核對以及銷售發(fā)票與商品價目表的核對。第八章【材料】大眾制造公司材料消耗較大

24、，平時庫存數(shù)量較多。注冊會計師李洪對該公司2019年度財務(wù)報表進(jìn)行審計時，非常關(guān)心該公司材料內(nèi)部控制情況。在對材料內(nèi)部控制情況進(jìn)行調(diào)查時，注冊會計師發(fā)現(xiàn)以下情況：（1）采購部根據(jù)使用部門或倉庫提交的請購單，與供應(yīng)商簽訂采購合同(零星采購除外)；（2）由倉庫驗收到貨的材料，并填制收貨單一式二份，一份留存，一分交財務(wù)部；（3）財務(wù)部會計員將收貨單和采購發(fā)票進(jìn)行核對，并據(jù)以登記購貨和應(yīng)付賬款明細(xì)賬；（4）由會計員開具付款通知單，后附收料及發(fā)票等有關(guān)資料，交出納付款；（5）材料由倉庫保管員保管和登記明細(xì)賬；（6）各使用部門有材料的消耗額度，領(lǐng)用物品時填制領(lǐng)用單一式二份，一份留存，另一份倉庫留存；（7）

25、倉庫發(fā)貨后，在使用部門賬冊中進(jìn)行登記，并于月底將各部門領(lǐng)用的材料編制匯總表，向財務(wù)部報送；（8）倉庫與使用部門和財務(wù)部對材料使用、結(jié)余情況不定期核對。問：（1）指出大眾制造公司材料內(nèi)部控制存在的問題。（2）根據(jù)大眾制造公司材料內(nèi)部控制存在的問題，請列出改善內(nèi)部控制建議的內(nèi)容。正確答案（1）材料內(nèi)部控制存在的問題：1. 由倉庫驗收材料不符合職責(zé)分工的要求；2. 驗收后未將驗收單同時送交采購部，使采購部不了解實際到貨情況；3. 會計員開具付款賃單后未經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)即由出納付款；4. 材料由倉庫保管員1人保管和登記明細(xì)賬，不相容職務(wù)沒有分離；5. 領(lǐng)用單未送財務(wù)部，而由倉庫月底報送，屬單線聯(lián)系，很難避免

26、差錯和舞弊；6. 倉庫與使用部門和財務(wù)部對材料使用、結(jié)余情況未定期核對。（2）由于材料內(nèi)部控制存在重大缺陷，很可能導(dǎo)致重大錯誤或舞弊，應(yīng)向管理當(dāng)局出具管理建議書。改善內(nèi)部控制的建議：建議由專人驗收材料；建議增加一聯(lián)驗收單，并送交采購部建議每張付款賃單須經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)簽字后才能付款在倉庫，建議由兩人分別擔(dān)任保管員和記賬員；建議增加一聯(lián)領(lǐng)用單，并送達(dá)財務(wù)部；建議倉庫與使用部門和財務(wù)部定期核對材料使用、結(jié)余情況?！静牧稀磕硨徲嫀?020年1月12日開始對A公司2019年度會計報表進(jìn)行審計。在審計到固定資產(chǎn)時發(fā)現(xiàn)，A公司已經(jīng)采用了新的會計準(zhǔn)則，但在固定資產(chǎn)的核算中存在以下問題：（1）未使用固定資產(chǎn)沒有計提折舊

27、；（2）本年的固定資產(chǎn)大修理費用計入了“長期待攤費用”科目；（3）沒有按規(guī)定考慮提取固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。請分析上述事項會計處理是否正確，如果不正確將會給報表造成什么影響？正確答案（1）按照準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)未使用的固定資產(chǎn)也應(yīng)該計提折舊。A企業(yè)的做法會使報表的資產(chǎn)和利潤顯增。（2）按照準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)大修理費用應(yīng)計入期間費用，將本年的固定資產(chǎn)大修理費記入長期攤費用科目，將會使報表的資產(chǎn)和利潤顯增。（3）按照準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在會計期末應(yīng)檢查固定資產(chǎn)的價值，判斷固定資產(chǎn)的可回收金額，如果發(fā)現(xiàn)其可收回金額低于其賬面價值，則要計提減值準(zhǔn)備。如果固定資產(chǎn)存在減值情況而不做減值處理，則會使報表的資產(chǎn)和利潤顯增。

28、【材料】某審計人員正在對甲公司的應(yīng)付賬款項目進(jìn)行審計。根據(jù)需要，該審計人員決定對甲公司下表中的四個明細(xì)賬戶中的兩個進(jìn)行函證。（1）該審計人員選擇哪兩家購貨公司進(jìn)行函證？為什么？（2）假定上述四家公司均為甲公司的購貨人，上表中后兩欄分別是應(yīng)收賬款余額和本年度銷貨總額，該審計人員應(yīng)選擇哪兩家公司進(jìn)行函證？為什么？正確答案(1)該審計人員應(yīng)選擇B公司和D公司進(jìn)行應(yīng)付賬款余額的函證。因為函證客戶的應(yīng)付賬款，應(yīng)選擇較大金額的債權(quán)人，以及那些在資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大、甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人。函證的目的在于審查有無未入賬負(fù)債，而不在于驗證具有較大年末余額的債務(wù)。本年度甲公司從B、D兩家公司采購了

29、大量商品，存在漏記負(fù)債業(yè)務(wù)的可能性更大。(2)該審計人員應(yīng)選擇C、D兩家作為應(yīng)收賬款的函證對象。因為函證應(yīng)收賬款的目的在于驗證各期期末余額的真實性和正確性，防止客戶高估應(yīng)收賬款，夸大資產(chǎn)。C、D兩家公司在會計決算日欠客戶貨款最多，高估風(fēng)險的可能性更大。第九章【材料】A注冊會計師負(fù)責(zé)常年審計客戶甲公司2018年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。甲公司從事商品零售業(yè)，存貨占其資產(chǎn)總額的55%。除自營業(yè)務(wù)外，甲公司還將部分柜臺出租，并為承租商提供商品倉儲服務(wù)。根據(jù)以往的經(jīng)驗和期中測試的結(jié)果，A注冊會計師認(rèn)為甲公司有關(guān)存貨的內(nèi)部控制有效。A注冊會計師于2018年12月31日實施存貨監(jiān)盤程序。A注冊會計師編制的存貨監(jiān)

30、盤審計底稿內(nèi)容摘錄如下：（1）在到達(dá)存貨盤點現(xiàn)場后，監(jiān)盤人員觀察代柜臺承租商保管的存貨是否已經(jīng)單獨存放并予以標(biāo)明，確定其未被納入存貨盤點范圍。（2）在甲公司開始盤點存貨前，監(jiān)盤人員在擬檢查的存貨項目上作出標(biāo)識。（3）對以標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格包裝箱包裝的存貨，監(jiān)盤人員根據(jù)包裝箱的數(shù)量及每箱的標(biāo)準(zhǔn)容量直接計算確定存貨的數(shù)量。（4）在存貨監(jiān)盤過程中，監(jiān)盤人員除關(guān)注存貨的數(shù)量外，還需要特別關(guān)注存貨是否出現(xiàn)毀損、陳舊、過時及殘次等情況。（5）對存貨監(jiān)盤過程中收到的存貨，要求甲公司單獨碼放，不納人存貨監(jiān)盤的范圍。（6）在存貨監(jiān)盤結(jié)束時，監(jiān)盤人員將除作廢的盤點表單以外的所有盤點表單的號碼記錄于監(jiān)盤工作底稿。問：針對上述

31、（1）至（6）項，逐項指出注冊會計師的做法是否存在不當(dāng)之處。如果存在，簡要說明理由。正確答案（1）不存在（2）存在。對擬檢查的存貨作出標(biāo)識會為甲公司盤點人員所知悉，損害審計程序的不可預(yù)測性。（3）存在。應(yīng)當(dāng)進(jìn)行必要的開箱檢查.（4）不存在（5）存在。應(yīng)當(dāng)確定收到的存貨是否應(yīng)納入2018年12月31日的存貨。如果需要，應(yīng)當(dāng)納入存貨監(jiān)盤范圍。（6）存在。應(yīng)當(dāng)取得所有已填用、作廢及未使用盤點表單的號碼記錄?！静牧稀孔詴嫀熇詈圃趯θA興公司2019年年報審計中負(fù)責(zé)存貨監(jiān)盤工作，在實施存貨監(jiān)盤時發(fā)現(xiàn)如下事項：（1）存貨A沒有懸掛盤點，經(jīng)詢問華興公司稱該批產(chǎn)品已經(jīng)出售給H公司。（2）存貨B已經(jīng)過了保質(zhì)期

32、。（3）存貨D中混有華興公司為C公司代保管的存貨。（4）對于存貨E，由于其為輻射型存貨，注冊會計師無法在現(xiàn)場監(jiān)督被審計單位存貨盤點。問（1）對于存貨A，注冊會計師下一步應(yīng)當(dāng)如何實施審計測試？（2）對于存貨B，注冊會計師下一步應(yīng)當(dāng)如何實施審計測試？（3）對于存貨D，注冊會計師下一步應(yīng)當(dāng)如何實施審計測試？（4）對于存貨E，注冊會計師下一步應(yīng)當(dāng)如何實施審計測試？正確答案(1)注冊會計師應(yīng)當(dāng)追加檢查華興公司與H公司簽訂的銷售合同、銷售發(fā)票等原始憑證，以證實存貨A是否已經(jīng)真的銷售了。如果銷售已經(jīng)成立，應(yīng)當(dāng)把銷售物品與自身存貨分開存放。（2）注冊會計師應(yīng)當(dāng)把存貨B已經(jīng)過了保質(zhì)期的事項記錄下來，建議華興公司

33、及時處理存貨B。(3）注冊會計師應(yīng)當(dāng)建議華興公司把C公司委托代保管的存貨與自身的存貨分開排放，并檢查C公司委托代保管貨物的協(xié)議，必要時向C公司函證，以查證華興公司是否把C公司委托代保管的存貨納入盤點表。(4)注冊會計師應(yīng)當(dāng)在評價內(nèi)部控制值得信賴的基礎(chǔ)上，首先，審閱購貨、生產(chǎn)和銷售記錄以獲取必要的審計證據(jù)。如果是危害性存貨，還應(yīng)當(dāng)檢查被審計單位對其生產(chǎn)、使用和處置的正式報告。其次，向能夠接觸到相關(guān)存貨項目的第三方檢查人員詢證。再次，實施其他替代審計程序，如檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的銷貨交易憑證、向顧客或供應(yīng)商函證等。第十章【材料】ABC會計師事務(wù)所審計甲公司2019年度財務(wù)報表，審計項目組認(rèn)為貨幣

34、資金的存在和完整性認(rèn)定存在舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，審計工作底稿中與貨幣資金審計相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：（1）2020年3月2日，審計項目組要求甲公司管理層于次日對庫存現(xiàn)金進(jìn)行盤點，3月3日中午審計項目組在現(xiàn)場實施了監(jiān)盤。（2）因?qū)坠竟芾韺犹峁┑你y行賬戶清單的完整性存有疑慮，審計項目組前往當(dāng)?shù)刂袊嗣胥y行查詢并打印了甲公司已開立銀行結(jié)算賬戶清單，結(jié)果滿意。（3）審計項目組向甲公司索取了其編制的主要銀行結(jié)算賬戶的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，檢查銀行存款調(diào)節(jié)表結(jié)果都調(diào)節(jié)相符，審計項目組確認(rèn)了其結(jié)果正確。（4）審計項目組對年末余額大于10萬元的銀行賬戶實施函證，結(jié)果滿意。（5）針對年末銀行存款余額調(diào)節(jié)表中

35、企業(yè)已開支票銀行尚未扣款的調(diào)節(jié)項，審計項目組通過檢查相關(guān)的支票存根和記賬憑證予以確認(rèn)。（6）審計項目組發(fā)現(xiàn)招商銀行詢證函回函上的印章與以前年度的不同，詢問了會計主管，其解釋招商銀行于2019年中變更了印章樣式，審計項目組認(rèn)可了甲公司管理層的解釋。問：針對上述第（1）至（6）項，逐項指出審計項目組的做法是否恰當(dāng)，如不恰當(dāng)，提出改進(jìn)建議正確答案（1）不恰當(dāng)。改進(jìn)建議：對庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤最好實施突擊性檢查。時間最好選擇在上午上班前或下午下班時。（2）恰當(dāng)（3）不恰當(dāng)。改進(jìn)建議：應(yīng)該索取并檢查所有銀行存款余額調(diào)節(jié)表。（4）不恰當(dāng)。改進(jìn)建議：審計項目組應(yīng)當(dāng)對銀行存款賬戶(包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶

36、)實施函證程序，除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款對財務(wù)報表不重要且與之相關(guān)的重大錯報風(fēng)險很低。（5）不恰當(dāng)。改進(jìn)建議：針對年末銀行存款余額調(diào)節(jié)表中企業(yè)已開支票銀行尚未扣款的調(diào)節(jié)項，審計項目組不僅應(yīng)通過檢查相關(guān)的支票存根和記賬憑證予以確認(rèn)，還應(yīng)取得期后銀行對賬單，確認(rèn)未達(dá)賬項是否存在，銀行是否已于期后入賬。（6）不恰當(dāng)。改進(jìn)建議：不能僅通過甲公司的解釋，而不實施其他審計程序，審計項目組應(yīng)實施其他審計程序，比如親自到銀行進(jìn)行核實等?！静牧稀看笈d公司是一個中小型貿(mào)易企業(yè)、在一次審計中發(fā)現(xiàn)出納員李紅有以下舞弊行為：從公司收發(fā)室截取了顧客陳宏給公司的分期付款的3600元支票，存入了由她負(fù)責(zé)的公司零用金銀行

37、存款戶中。然后，在該存款賬戶中以支付勞務(wù)費為由開了一張以自己為收款人的3600元支票，簽名后從銀行中兌取了現(xiàn)金。在與客戶對賬時，李紅將“應(yīng)收賬款陳宏”賬戶余額扣減3600元后作為對賬金額發(fā)給陳宏對賬單，表示3600元已經(jīng)收到。12天后，李紅編制了一筆會計分錄，借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收賬款陳宏”3600，將“應(yīng)收賬款陳宏”賬戶調(diào)整到正確余額，但銀行存款賬面余額卻比銀行對賬單高列了3600元。月底，在編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表時，李紅在調(diào)節(jié)表上虛列了兩筆未達(dá)賬項，將銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)平。問：就上述情況分析大興公司內(nèi)部控制制度中存在的重要缺陷，并進(jìn)一步提出改進(jìn)的建議。正確答案（1）付款審核與支票簽

38、發(fā)沒有分離，付款審核不應(yīng)由出納員執(zhí)行。（2）應(yīng)收賬款對賬程序不應(yīng)由出納員執(zhí)行，應(yīng)由會計人員執(zhí)行。（3）出納員不應(yīng)具有編制記賬憑證的權(quán)力，這項工作應(yīng)由會計人員完成。（4）登記現(xiàn)金、銀行存款、日記賬的出納員不應(yīng)負(fù)責(zé)銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制。【材料】在對G公司2019年度財務(wù)報表進(jìn)行審計時，M注冊會計師負(fù)責(zé)審計貨幣資金項目。G公司在總部和營業(yè)部均設(shè)有出納部門。為順利監(jiān)盤庫存現(xiàn)金，M注冊會計師在監(jiān)盤前一天通知G公司會計主管人員做好監(jiān)盤準(zhǔn)備。考慮到出納日常工作安排，對總部和營業(yè)部庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤時間分別定在上午十點和下午三點。監(jiān)盤時，出納把現(xiàn)金放入保險柜，并將已辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)的交易登入現(xiàn)金日記賬，結(jié)出現(xiàn)

39、金日記賬余額；對于借條、未提現(xiàn)的支票、未作報銷的原始憑證，直接沖抵庫存現(xiàn)金；然后，M注冊會計師當(dāng)場盤點現(xiàn)金，在與現(xiàn)金日記賬核對后填寫“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表，并在簽字后形成工作底稿。問：請指出上述庫存現(xiàn)金監(jiān)盤工作中有哪些不當(dāng)之處，并提出改進(jìn)建議。正確答案（1）提前通知G公司會計主管人員做好監(jiān)盤準(zhǔn)備的做法不當(dāng)。M注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施突擊性的檢查。（2）沒有同時監(jiān)盤總部和營業(yè)部庫存現(xiàn)金的做法不當(dāng)。M注冊會計師應(yīng)組織同時監(jiān)盤總部和營業(yè)部的庫存現(xiàn)金，若不能同時監(jiān)盤，應(yīng)對未來監(jiān)盤的庫存現(xiàn)金予以封存。（3）現(xiàn)金盤點操作程序不當(dāng)。庫存現(xiàn)金盤點時，注冊會計師應(yīng)進(jìn)行監(jiān)督盤點，而不是直接盤點。（4）G公司會計主管人員沒有參

40、與盤點的做法不當(dāng)。盤點人員應(yīng)包括出納、會計主管人員和注冊會計師。（5）直接沖抵庫存現(xiàn)金，不在“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表”中注明或作出必要調(diào)整不當(dāng)。若有沖抵庫存現(xiàn)金的借條、未提現(xiàn)的支票、未作報銷的原始憑證，應(yīng)在“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表”中注明或作出必要的調(diào)整。（6） “庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表”簽字人員不當(dāng)。“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表”應(yīng)由公司財會部門主管人員、出納人員和注冊會計師共同簽字確認(rèn)。第十一章【材料】海星會計師事務(wù)所接受委托對甲股份有限公司2019年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。注冊會計師于2020年3月16日完成了審計工作，按審計業(yè)務(wù)約定書的要求，應(yīng)于2020年3月26日提交審計報告。甲公司2019年度審計前的利潤總額為120萬元?，F(xiàn)假定存在以下幾種情況：（1）甲公司在2019年度變更了發(fā)出存貨的計價方法，并在財務(wù)報表附注中作了充分披露。注冊會計師認(rèn)為變更是合法和合