財(cái)務(wù)設(shè)計(jì)師實(shí)踐

1、財(cái)務(wù)設(shè)計(jì)師實(shí)踐傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理的主體在很多情況下都僅僅企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者，是所謂的經(jīng)營(yíng)者財(cái)務(wù)。如果翻閱隨處可見的財(cái)務(wù)管理教科書，除了在對(duì)財(cái)務(wù)目標(biāo)的闡釋中會(huì)比較集中地涉及到所有者以外，在其他部分也就再難覓其蹤影了。例如，由詹姆斯。c.范霍恩和小約翰。m.瓦霍維奇合著的、被譽(yù)為當(dāng)代金融名著的第 11 版現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理，就只在公司的目標(biāo)部分比較集中地談到公司的目標(biāo)是使所有者財(cái)富最大化，并且根據(jù)代理理論把管理者看成是所有者的代理人，之后的內(nèi)容幾成 cfo 們?nèi)我怦Y騁的天地。由此引人思考的一個(gè)尚未真正理解的問題是，財(cái)務(wù)專家們是在假設(shè)企業(yè)所有者和經(jīng)營(yíng)者的財(cái)務(wù)利益完全一致，還是認(rèn)為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的主體不需要再加以細(xì)分？我

2、們覺得，如果是第一種理解，那這個(gè)假設(shè)就顯得太過理想化；如果是第二種理解，則顯得有些過于簡(jiǎn)單化。它們共同導(dǎo)致理財(cái)主體在理論方面的缺陷，同時(shí)也可能誤導(dǎo)財(cái)務(wù)管理實(shí)務(wù)，使之出現(xiàn)財(cái)務(wù)管理方面的所有者缺位，而層出不窮的財(cái)務(wù)造假案則與此直接相關(guān)。2. 財(cái)務(wù)管理的理念不夠先進(jìn)依照系統(tǒng)科學(xué)的觀點(diǎn)，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理應(yīng)屬于企業(yè)這個(gè)大系統(tǒng)中的支持子系統(tǒng)，而財(cái)務(wù)管理的主體、目標(biāo)、客體或?qū)ο?、管理方式和方法等則是構(gòu)成它的元素。財(cái)務(wù)管理的特點(diǎn)，要求理財(cái)主體首先必須具有先進(jìn)的理念并使財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)最優(yōu)化，然后用這個(gè)系統(tǒng)指導(dǎo)、約束理財(cái)行為，最后達(dá)到在一定目標(biāo)限制下的理財(cái)效果最佳化。但是，我們也遺憾地看到，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理在理念上還

3、不夠先進(jìn)，或者說它應(yīng)用的并不是系統(tǒng)概念和非常強(qiáng)調(diào)整體最優(yōu)的“系統(tǒng)觀點(diǎn)”?，F(xiàn)有的財(cái)務(wù)管理著述，大都是平鋪它的內(nèi)容：從總論或?qū)а蚤_始，然后是價(jià)值觀點(diǎn)及財(cái)務(wù)分析，再后是籌資決策、投資決策、營(yíng)運(yùn)資金管理和盈余管理，最后則是一些比較特殊的財(cái)務(wù)問題。雖然它們?cè)谙群箜樞蚝途唧w內(nèi)容上有所不同，但是在表現(xiàn)出一個(gè)理想狀態(tài)下的平面結(jié)構(gòu)上卻沒有什么差異。這里的問題是，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理體系究竟是按照什么理念構(gòu)思出來的？如果一個(gè)具體的企業(yè)不折不扣地或基本按照這樣的體系和方法去實(shí)行財(cái)務(wù)管理，那么，它能否使自己的財(cái)務(wù)系統(tǒng)達(dá)到最優(yōu)化 并使財(cái)務(wù)管理效果也達(dá)到最優(yōu)化？實(shí)際情況是，很多企業(yè)一方面有著 內(nèi)含財(cái)務(wù)管理各個(gè)要素的制度和措施，另

4、一方面卻遠(yuǎn)未實(shí)現(xiàn)這兩個(gè)最 優(yōu)化，甚至于連優(yōu)化也談不到。倘若再進(jìn)一步說，即便已經(jīng)是一個(gè)最 優(yōu)化的財(cái)務(wù)管理體系，在管理效率遞減規(guī)律的影響下，它能夠維持最 會(huì)的期限也往往會(huì)比企業(yè)壽命更短。企業(yè)及其財(cái)務(wù)系統(tǒng)難以實(shí)現(xiàn)和長(zhǎng) 期保持最優(yōu)化的原因，除了對(duì)復(fù)雜多變的環(huán)境因素企業(yè)顯得無(wú)力回天 以外，更重要的不是缺少現(xiàn)代技術(shù)方法，而是缺少可能使企業(yè)及其財(cái) 務(wù)管理成為自組織和自適合系統(tǒng)的理念和嘗試。關(guān)于這方面的理念， 下文將作較為具體的探討。財(cái)務(wù)管理作為企業(yè)的一種帶有強(qiáng)制性的制度安排，必須講求制度成本 和制度成效的匹配。因?yàn)楸疚牟粶?zhǔn)備具體研究這里的成本和成效，只 想指出對(duì)它們的研究必須從制度的制定和執(zhí)行兩方面實(shí)行，并

5、且最好 將它們?nèi)烁窕?，所以，?cái)務(wù)管理體系的建設(shè)也就無(wú)法回避方法論的問 題。恰恰在這個(gè)問題上，我們不難看到傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理體系的孱弱。就 作者讀過的財(cái)務(wù)管理著述來說，似乎沒有任何一本教人以設(shè)計(jì)或建立 財(cái)務(wù)管理體系的方法論，但具體的技術(shù)方法卻多得令人眼花繚亂。我 們所教出的學(xué)生其中包括高層次的學(xué)員，絕絕大多數(shù)都是熟悉某些技 術(shù)方法的“財(cái)務(wù)操作員”，而很難成為能夠根據(jù)企業(yè)實(shí)際需要和可能 建立適用財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)的“財(cái)務(wù)設(shè)計(jì)師”。從財(cái)務(wù)管理角度說，因?yàn)?財(cái)務(wù)管理肯定是在由管理和被管理雙方甚至是多方共同構(gòu)成的關(guān)系中 實(shí)行的，能否準(zhǔn)確處理這些往往是非常復(fù)雜的關(guān)系，既影響財(cái)務(wù)管理 體系的構(gòu)建，又影響到財(cái)務(wù)管理的效果

6、。再?gòu)臋?quán)利的角度看，任何屬 于財(cái)務(wù)范疇的制度安排都是某種“財(cái)權(quán)”和“財(cái)利”的選擇與分配， 而優(yōu)化的財(cái)務(wù)管理體系和效果只能產(chǎn)生于管理與被管理雙方或多方的 重復(fù)博弈中。所以，離開方法論的財(cái)務(wù)管理體系至少是不完備的和值 得研究改進(jìn)的。改進(jìn)和完善傳統(tǒng)財(cái)務(wù)控制體系的基本途徑通過以上分析，我們已能約略看出傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理體系在管理主體、系統(tǒng)優(yōu)化理念和建立方法論等方面的缺陷。它們一方面反映出傳統(tǒng)財(cái)務(wù)理論的陳舊，另一方面又反映出財(cái)務(wù)管理實(shí)務(wù)的薄弱。如果這些看法能夠成立，那將意味著傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理體系在理論和實(shí)務(wù)兩方面都需要加以變革或完善，而基本途經(jīng)則有以下四個(gè)方面：使企業(yè)所有者加入理財(cái)主體并發(fā)揮實(shí)際作用企業(yè)是其所有者

7、的企業(yè)，而并非是“大家”的企業(yè)。作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)資本提供者，企業(yè)所有者之所以愿意實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)投資，是因?yàn)槠谕@得風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬。所以，企業(yè)的所有者沒有任何理由不介入所投資企業(yè)的財(cái)務(wù)管理，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者和其他利益相關(guān)者也沒有任何理由排斥他們的進(jìn)入。摒棄單純財(cái)務(wù)觀點(diǎn)，更新財(cái)務(wù)控制理念不論對(duì)財(cái)務(wù)管理作如何定義，它本質(zhì)上肯定是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、管理活動(dòng)的價(jià)值管理。如果考慮到資金流和物流之間存有不可避免的非人為和人為的背離，單純的財(cái)務(wù)觀點(diǎn)應(yīng)是一個(gè)非常危險(xiǎn)且又有害的導(dǎo)向。摒棄單純的財(cái)務(wù)觀點(diǎn)，同時(shí)意味著更新財(cái)務(wù)控制的理念。鑒于管理效率遞減規(guī)律的普遍存有和經(jīng)常發(fā)生負(fù)面效應(yīng)，企業(yè)及其財(cái)務(wù)控制應(yīng)以自組織和自適合系統(tǒng)作為追

8、求的目標(biāo)，我們主張以下文闡述的耗散結(jié)構(gòu)理論作為構(gòu)建財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)的指導(dǎo)性理念。即使將物理學(xué)和系統(tǒng)科學(xué)的知識(shí)融進(jìn)財(cái)務(wù)管理還僅僅一種嘗試，但我們相信這樣做對(duì)摒棄單純財(cái)務(wù)觀點(diǎn)和更新財(cái)務(wù)控制理念，構(gòu)建更加科學(xué)有用的財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)還是十分有益的。切忌照抄照搬和簡(jiǎn)單模仿，要努力體現(xiàn)企業(yè)個(gè)性改革開放以來，包括財(cái)務(wù)管理在內(nèi)的西方管理模式和方法大量涌入我國(guó)，而信息技術(shù)的發(fā)展又大大加快了它們的傳播速度，這本身無(wú)疑是一件很好的事情。但是，它的另一面則是引發(fā)照抄照搬和簡(jiǎn)單模仿的新陋習(xí)，并造成與水土不服或東施效顰相類似的后果，對(duì)erp 的盲目追求及其應(yīng)用效果就是其中耐人尋味的一例。顯然，西方的管理模式和方法受到我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展

9、階段、企業(yè)管理水平、管理人員素質(zhì)和其他因素單一或復(fù)合的限制。我們唯一能夠肯定的僅僅對(duì)再好不過的東西也不能照抄照搬和簡(jiǎn)單模仿。不必追求短期成效，通過重復(fù)博弈達(dá)到目標(biāo)財(cái)務(wù)管理作為一種帶有強(qiáng)制性的制度安排，管理與被管理之間構(gòu)成某種監(jiān)督博弈的關(guān)系。通常都是上有“政策”，下有“對(duì)策”，而只要下面有了對(duì)策，上面還會(huì)有政策，如此往復(fù)，直至企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的結(jié)束。這種情況給我們最大的啟發(fā)是什么？是告訴參與博弈的相關(guān)各方，他們都必須具有充足的耐心去有序地完成這個(gè)有時(shí)是很漫長(zhǎng)的過程，他們只應(yīng)以團(tuán)體理性去追求對(duì)各方都相對(duì)有效率、公平和公正的結(jié)果?？刂坪捅豢刂品接绕涫乔罢?，一定不要眼光短淺和態(tài)度浮躁，否則，將很難構(gòu)建出一

10、個(gè)最優(yōu)化的財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)，也很難取得最好的財(cái)務(wù)控制效果。也就是說，對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)系統(tǒng)的改進(jìn)和完善需要以博弈論作為最基本的方法論。當(dāng)然，博弈論的思想和精髓肯定比它的數(shù)學(xué)表達(dá)和計(jì)算更為重要，企業(yè)的決策是不大可能僅僅根據(jù)數(shù)學(xué)模型和數(shù)字運(yùn)算而作出的。財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)的三維結(jié)構(gòu)在對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理體系的理論反思中，特別是在為一些大型企業(yè)設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)的實(shí)踐中，作者逐漸形成了一個(gè)財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)的三維結(jié)構(gòu)（詳見圖 1）。從圖 1 能夠看出，我們的財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)是由控制主體、指導(dǎo)理念和基本方法這三維構(gòu)成。對(duì)它們的理解和解釋是：在控制主體中加進(jìn)了企業(yè)所有者在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，作為經(jīng)濟(jì)人的各方皆有著自己的利益和追求，他們之所以加入

11、企業(yè)這個(gè)組織，是因?yàn)橄嘈拍軌驅(qū)崿F(xiàn)自己的目標(biāo)。不過，相關(guān)各方的利益與追求絕非完全一致和永遠(yuǎn)一致，這是導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)內(nèi)部人控制現(xiàn)象的根源；同時(shí)，所有者和經(jīng)營(yíng)者之間的信息不對(duì)稱又為經(jīng)營(yíng)者采取種種財(cái)務(wù)造假行為提供了可乘之機(jī)。所以，在企業(yè)財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)中加進(jìn)所有者具有充分的理論和實(shí)踐依據(jù)，這樣既能夠增強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的控制，又能夠增強(qiáng)對(duì)經(jīng)營(yíng)者財(cái)務(wù)行為的控制。例如在下文介紹的案例企業(yè)中，我們就是通過設(shè)置“財(cái)務(wù)與預(yù)算委員會(huì)”這個(gè)決策機(jī)構(gòu)使所有者成為理財(cái)主體并發(fā)揮實(shí)際作用的。持續(xù)優(yōu)化財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)的理念是耗散結(jié)構(gòu)理論我們已在前面談到過傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理體系在理念方面的缺陷，并且指出傳統(tǒng)財(cái)務(wù)體系并不缺少現(xiàn)代的或比較現(xiàn)代的技

12、術(shù)方法，而是缺少可能使企業(yè)及其財(cái)務(wù)管理成為自組織和自適合系統(tǒng)的理念和嘗試。企業(yè)及其財(cái)務(wù)管理肯定存有和發(fā)展于一定的環(huán)境，作為一個(gè)微觀經(jīng)濟(jì)組織，企業(yè)通常都是主動(dòng)適合而不是設(shè)想和等待環(huán)境來適合自己。顯然，財(cái)務(wù)管理只有成為一個(gè)自組織和自適合的系統(tǒng)，才有可能發(fā)揮出它的各方面作用。我們認(rèn)為，最有利于使財(cái)務(wù)管理達(dá)到這個(gè)目標(biāo)的指導(dǎo)性理念乃是耗散結(jié)構(gòu)( dissipativestructure )理論。其根據(jù)主要是：首先，應(yīng)用耗散結(jié)構(gòu)理論必須將企業(yè)及其財(cái)務(wù)管理看成是一個(gè)非平衡狀態(tài)的開放系統(tǒng)，要與環(huán)境持續(xù)實(shí)行物質(zhì)、能量和信息的交換，其內(nèi)部各個(gè)元素之間存有著非線性或非加法的相互關(guān)系和作用，其運(yùn)作過程在有序中總是存有

13、著無(wú)序。換言之，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和其他員工永遠(yuǎn)都不能夠?qū)⑵髽I(yè)及其財(cái)務(wù)管理視為一個(gè)封閉的系統(tǒng)，；也不能夠?qū)⑵髽I(yè)及其財(cái)務(wù)管理看成是一個(gè)始終處于平衡狀態(tài)的穩(wěn)定結(jié)構(gòu)，；還不能夠?qū)⑵髽I(yè)及其財(cái)務(wù)管理的各個(gè)要素和關(guān)系看成是簡(jiǎn)單的線性或加法關(guān)系。其次，應(yīng)用耗散結(jié)構(gòu)理論的重要意義在于協(xié)助企業(yè)及其財(cái)務(wù)管理者理解管理效率遞減規(guī)律。管理科學(xué)將熵?cái)U(kuò)展為“管理熵”這個(gè)極為有用的概念，意指任何一種管理組織、政策、制度和方法，在相對(duì)封閉的運(yùn)動(dòng)中也會(huì)表現(xiàn)出有效能量減少、無(wú)效能量持續(xù)增加的不可逆趨勢(shì)。這個(gè)重復(fù)出現(xiàn)的穩(wěn)定趨勢(shì)，也就是所謂的管理效率遞減規(guī)律，從理論上揭示了為什么一些企業(yè)通常只有較短的生命周期，并且已經(jīng)為和將要為大量的事實(shí)所驗(yàn)

14、證。如果以這個(gè)觀點(diǎn)看待財(cái)務(wù)管理等制度安排，即使它們?cè)俸靡膊贿^是暫時(shí)的或階段性的，因?yàn)楣芾盱貙o(wú)情地降低它們的管理效率。再次，應(yīng)用耗散結(jié)構(gòu)理論的最重要的意義可能并不在于理解管理效率遞減規(guī)律本身，而在于使用這個(gè)理論自覺地使企業(yè)及其財(cái)務(wù)管理成為一個(gè)自組織和自適合的系統(tǒng)。最后，應(yīng)用耗散結(jié)構(gòu)理 論能夠協(xié)助企業(yè)及其財(cái)務(wù)管理者找到增加負(fù)熵的基本途徑。應(yīng)該看到， 在一個(gè)系統(tǒng)內(nèi)部，管理熵和管理負(fù)熵往往是并存的兩種力量，企業(yè)及 其財(cái)務(wù)管理的狀態(tài)則取決于它們的力量對(duì)比。我們的理解是，管理熵 所導(dǎo)致的管理效率遞減將貫穿于企業(yè)及其財(cái)務(wù)管理的整個(gè)生命周期， 而管理負(fù)熵增加所導(dǎo)致的管理效率遞增則更多出現(xiàn)于某些階段。不過，

15、企業(yè)及其財(cái)務(wù)管理的重要任務(wù)既然是持續(xù)持續(xù)地增加負(fù)熵，使自己的 生命周期充滿活力并得以延長(zhǎng)，那么只有耗散結(jié)構(gòu)理論才能協(xié)助我們 找到增加負(fù)熵的基本途徑。建立和完善財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)的方法論博弈論眾所周知，財(cái)務(wù)管理或控制必然涉及到管理與被管理或控制與被控制雙方甚至多方的權(quán)力和利益，它們之間存有著由沖突和協(xié)調(diào)共同構(gòu)成 的復(fù)雜關(guān)系。假如未能以“雙贏”或“多贏”貫徹始終，這種制度安 排恐怕很難取得真正的和較長(zhǎng)時(shí)期的成功。所以，如何在沖突與協(xié)調(diào) 兩種勢(shì)力的相互作用中實(shí)行財(cái)務(wù)管理這種制度安排，也就構(gòu)成博弈決 策問題。顯而易見，財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)的建立和有效運(yùn)行都需要準(zhǔn)確的方 法論，而有意識(shí)地應(yīng)用博弈論原理，建立能實(shí)現(xiàn)“雙贏”或“多贏” 效果的財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)，或作出這種制度安排，也就是對(duì)方法論的準(zhǔn)確 選擇。作者為實(shí)踐上述理論思考，曾主持過幾家企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)的研 究設(shè)計(jì)，有的還取得很好的效果。我們一般會(huì)與企業(yè)人員組成聯(lián)合課 題組，一方面在實(shí)踐中學(xué)習(xí)，另一方面也逐步豐富并加深對(duì)財(cái)務(wù)控制 系統(tǒng)的理解。以下特選一個(gè)比較全面的案例，與讀者共享。必須說明， 我們隱去了案例企業(yè)的名稱，對(duì)原案例已實(shí)行過必要修正和改進(jìn)；本 案例所提供的財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)即使在案例企業(yè)實(shí)際應(yīng)用并有明顯成效， 但