財務(wù)會計與財務(wù)管理知識報表分析制度

1、前言學(xué)員朋友們，大家好：2013年 1 月 1 日起，我國事業(yè)單位將全部實(shí)施新的事業(yè)單位會計制度。這是我國事業(yè)單位會計制度新旅程的起點(diǎn)， 也是我國事業(yè)單位會計改革的重要組成部分。財政部于 2012 年 12 月 19 日修訂發(fā)布了事業(yè)單位會計制度 （財會201222 號） （以下簡稱會計制度 ），規(guī)定自 2013年 1 月 1 日起全面施行。新的事業(yè)單位會計制度是為了適應(yīng)財政改革和事業(yè)單位財務(wù)管理改革的需要，進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位的會計核算，促進(jìn)公益事業(yè)健康發(fā)展?！境雠_背景】其一， 事業(yè)單位會計制度修訂的必要性其二，修訂會計制度的基本原則其三，新修訂的會計制度的變化其四，新會計制度適用范圍其五，執(zhí)

2、行新會計制度的過渡其六，貫徹實(shí)施新會計制度的要求其一， 事業(yè)單位會計制度修訂的必要性原會計制度發(fā)布于 1997 年，自 1998 年 1 月 1 日起施行，對規(guī)范事業(yè)單位會計核算、 服務(wù)財政預(yù)算管理發(fā)揮了積極的作用。 近年來， 隨著我國公共財政體制改革的不斷深化、 事業(yè)單位體制改革的逐步推進(jìn)， 對事業(yè)單位的預(yù)算管理和財務(wù)管理都提出了新的、更高的要求，原會計制度已經(jīng)難以滿足各方面需要。修訂的必要性：適應(yīng)財政管理改革的需要2000年以來，圍繞公共財政體制建設(shè)，部門預(yù)算、國庫集中收付、政府收支分類、國有資產(chǎn)管理等各項財政改革不斷深入推進(jìn)，很多改革涉及到 會計科目及核算方法的調(diào)整， 為了實(shí)現(xiàn)會計標(biāo)準(zhǔn)與

3、相關(guān)財政改革的有機(jī)銜接， 確保相關(guān)財政改革政策的貫徹落實(shí)，需要修訂會計制度 。配合事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則實(shí)施的需要2012年 2月，財政部發(fā)布了新修訂的財務(wù)規(guī)則 ，并自 2012 年 4月 1 日起 施行。財務(wù)規(guī)則在強(qiáng)化事業(yè)單位預(yù)算管理以及進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位收入、支出、結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、資產(chǎn)、負(fù)債管理等方面提出了若干新的要求，迫切需要修訂會計制度 ，通過加強(qiáng)日常會計核算與管理落實(shí)新的財務(wù)管理要求。進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位會計行為、提高事業(yè)單位會計信息質(zhì)量的需要隨著近年來事業(yè)單位內(nèi)外環(huán)境的變化，原會計制度在諸多方面逐步暴露出不適應(yīng)和不協(xié)調(diào)， 如基建“游離”大賬、 不計提固定資產(chǎn)折舊、 資產(chǎn)計量口徑模糊、 財政投入資

4、金核算不清晰、 會計報表結(jié)構(gòu)不合理等， 都影響了事業(yè)單位會計信息的全面性、準(zhǔn)確性和有用性，亟需進(jìn)行修訂。此外，在近兩年國務(wù)院打擊“假發(fā)票”、治理“小金庫”等專項治理活動中，均對修訂會計制度 ，進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位的會計行為，確保會計信息的真實(shí)性、完整性提出了明確要求。其二，修訂會計制度的基本原則遵循事業(yè)單位會計準(zhǔn)則的原則事業(yè)單位會計準(zhǔn)則經(jīng) 2012 年 12 月 5 日中華人民共和國財政部部務(wù)會議修訂通過， 2012 年 12 月 6 日中華人民共和國財政部令第 72 號公布。該會計準(zhǔn)則分總則、會計信息質(zhì)量要求、資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出或者費(fèi)用、財務(wù)會計報告、附則 9 章 49條，自 20

5、13年 1 月 1 日起施行 。會計準(zhǔn)則是制定所有事業(yè)單位會計制度的基礎(chǔ)和依據(jù)，在整個事業(yè)單位會計體系中起統(tǒng)馭地位。修訂會計制度遵循了會計準(zhǔn)則的規(guī)定。與財務(wù)規(guī)則相協(xié)調(diào)的原則財務(wù)規(guī)則在維持現(xiàn)行事業(yè)單位財務(wù)管理體制和財務(wù)制度框架體系基本不變的前提下，重點(diǎn)針對部門預(yù)算、國庫集中收付、政府采購、非稅收入管理等各項財政改革對相應(yīng)的內(nèi)容作了修訂。修訂會計制度的基本思路和定位與修訂財務(wù)規(guī)則相一致，即在維持現(xiàn)行事業(yè)單位核算基礎(chǔ)和基本會計模式不變的前提下， 重點(diǎn)適應(yīng)財政改革、 著力解決會計實(shí)務(wù)核算中的突出問題進(jìn)行修訂。修訂后的會計制度在適用范圍、會計核算基礎(chǔ)定位、收入支出科目分類、資產(chǎn)負(fù)債確認(rèn)計量等方面與財務(wù)規(guī)

6、則保持了基本一致。服務(wù)財政科學(xué)化精細(xì)化管理的原則事業(yè)單位會計制度是 財政科學(xué)化精細(xì)化管理 的基礎(chǔ)性制度之一。更好地服務(wù)財政科學(xué)化精細(xì)化管理是本次修訂會計制度所遵循的重要原則之一。修訂后的會計制度要求事業(yè)單位區(qū)分財政補(bǔ)助和非財政補(bǔ)助，分別核算和反映其收入、支出、結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余，進(jìn)一步規(guī)范了非財政補(bǔ)助結(jié)余分配，要求各項收支按照政府收支分類科目進(jìn)行明細(xì)核算，在財務(wù)報表組成中專門增加了“財政補(bǔ)助收入支出表”， 由此所提供的會計信息更為精細(xì)、 科學(xué)， 將為財政預(yù)算管理、單位財務(wù)管理發(fā)揮更好的基礎(chǔ)性作用。提高事業(yè)單位會計信息質(zhì)量的原則本次修訂 會計制度 ， 著力解決事業(yè)單位會計實(shí)務(wù)核算中的突出問題， 針對不計

7、提折舊、 基建游離大賬、 捐贈劃撥資產(chǎn)不入賬、 財政投入資金核算不清晰、一些重要業(yè)務(wù)核算無規(guī)范、 會計科目體系滯后、 會計報表結(jié)構(gòu)不合理等問題， 都在會計制度 中引入了相關(guān)改革舉措和改進(jìn)辦法， 從而將大大促進(jìn)事業(yè)單位會計核算水平和會計信息質(zhì)量的提升。其三，新修訂的會計制度的變化新修訂的會計制度篇幅長達(dá)近5 萬字，通過詳細(xì)規(guī)定會計科目使用及財務(wù)報表編制， 較為全面地規(guī)范了事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項的確認(rèn)、 計量、 記錄和報告。新制度既繼承了原制度的合理內(nèi)容，又體現(xiàn)了若干重大突破和創(chuàng)新，與原制度相比較，主要有如下八大方面的變化：配套新增了與國庫集中支付、政府收支分類、部門預(yù)算、國有資產(chǎn)管理等財政改革

8、相關(guān)的會計核算內(nèi)容， 實(shí)現(xiàn)了會計規(guī)范與其他財政法規(guī)政策的有機(jī)銜接，有利于促進(jìn)各項財政改革政策的貫徹落實(shí)。創(chuàng)新引入了固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷新制度要求事業(yè)單位按照事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則或制度規(guī)定確定是否計提折舊，并規(guī)定了“虛提”折舊和攤銷的創(chuàng)新性處理方法，即 在計提折舊和攤銷時沖減非流動資產(chǎn)基金，而非計入支出 。這一處理兼顧了預(yù)算管理和財務(wù)管理雙重需要，既不影響事業(yè)單位支出的預(yù)算口徑， 又有利于反映資產(chǎn)隨著時間推移和使用程度發(fā)生的價值消耗情況，促進(jìn)事業(yè)單位落實(shí)“ 實(shí)物管理與價值管理相結(jié)合 ”的資產(chǎn)管理理念和原則，為事業(yè)單位進(jìn)行內(nèi)部成本核算提供會計數(shù)據(jù)支持。明確規(guī)定了基建數(shù)據(jù)并入會計“大賬”原制度下，

9、事業(yè)單位的基本建設(shè)投資執(zhí)行國有建設(shè)單位會計制度 ，與基本建設(shè)相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債及收支都只在基建賬套中反映，基建賬數(shù)據(jù)長期“游離”會計“大賬”。 新制度要求事業(yè)單位對于基建投資， 在按照基建會計核算規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算的同時， 將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)定期并入單位會計“大賬” 。這一規(guī)定有助于提高事業(yè)單位會計信息的完整性，為事業(yè)單位全面加強(qiáng)資產(chǎn)負(fù)債管理、防范和降低財務(wù)風(fēng)險發(fā)揮會計信息支撐作用。著力加強(qiáng)了對財政投入資金的會計核算新制度重新界定了財政補(bǔ)助收入的核算口徑，要求在“事業(yè)支出”科目下單獨(dú)對財政補(bǔ)助支出進(jìn)行明細(xì)核算，增設(shè)了“財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政補(bǔ)助結(jié)余”兩個凈資產(chǎn)科目， 對于財政補(bǔ)助收入、 支出情

10、況以及財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的形成過程設(shè)計了清晰的賬務(wù)處理流程， 對于實(shí)施部門預(yù)決算管理、 加強(qiáng)財政資金的科學(xué)化精細(xì)化管理將發(fā)揮更為重要的基礎(chǔ)性作用。進(jìn)一步規(guī)范了非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余及其分配的會計核算新制度嚴(yán)格區(qū)分財政補(bǔ)助和非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余，通過設(shè)置“非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“事業(yè)結(jié)余”、“經(jīng)營結(jié)余”等科目，進(jìn)一步 將非財政補(bǔ)助資金區(qū)分結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余分別核算 ，并對非財政補(bǔ)助結(jié)余的形成及其分配情況設(shè)計了科學(xué)的賬務(wù)處理流程。這些規(guī)定符合“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余不參與 預(yù)算單位的結(jié)余分配、不轉(zhuǎn)入事業(yè)基金”、 “專項資金?？顚Ｓ谩钡炔块T預(yù)算管理規(guī)定， 有助于進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位的支出和分配行為，促進(jìn)事業(yè)單位健康、可持續(xù)

11、發(fā)展。突出強(qiáng)化了資產(chǎn)的計價和入賬管理新制度針對事業(yè)單位實(shí)務(wù)中普遍存在的對于接受捐贈、無償調(diào)入資產(chǎn)計量口徑不統(tǒng)一、 相關(guān)資產(chǎn)不入賬等問題， 進(jìn)一步明確了該種情況下資產(chǎn)的計量原則，要求在沒有相關(guān)憑據(jù)、 同類或類似資產(chǎn)的市場價格也無法可靠取得的情況下， 將所取得的資產(chǎn)按照名義金額入賬 ，并要求在會計報表附注中披露以名義金額計量的資產(chǎn)情況。這些規(guī)定有利于提高事業(yè)單位會計信息的可比性，有利于促進(jìn)取得的資產(chǎn)及時入賬， 通過資產(chǎn)的賬實(shí)核對手段加強(qiáng)國有資產(chǎn)管理， 確保國有資產(chǎn)安全完整。全面完善了會計科目體系和會計科目使用說明新制度按照此次改革要求，對現(xiàn)行制度下的科目體系進(jìn)行了全面梳理和改進(jìn)，新增、取消了部分科

12、目，對個別科目名稱進(jìn)行了修改，同時全面完善了各科目核算內(nèi)容、 明細(xì)科目設(shè)置、 確認(rèn)計量原則、 所涉及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項的賬務(wù)處理等內(nèi)容，為事業(yè)單位會計實(shí)務(wù)操作供了更為科學(xué)、全面的依據(jù)。系統(tǒng)改進(jìn)了財務(wù)報表體系新制度 增加了“財政補(bǔ)助收入支出表” ，改進(jìn)了各報表的項目、結(jié)構(gòu)和排列方式。如：借鑒會計國際慣例和通行做法， 規(guī)定對資產(chǎn)負(fù)債表項目按照流動資產(chǎn) / 非流動資產(chǎn)、流動負(fù)債/ 非流動負(fù)債分類列示，取消了資產(chǎn)負(fù)債表中原來的收入、支出項目； 改進(jìn)了收入支出表結(jié)構(gòu)， 既全面反映事業(yè)單位一定會計期間的收入、 支出全貌，又分資金類別列示“財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”、“事業(yè)結(jié)余”和“經(jīng)營結(jié)余”，同時可以反映事業(yè)單位年

13、度非財補(bǔ)助結(jié)余的形成及分配情況。這些改進(jìn)一方面使事業(yè)單位的財務(wù)報表體系與會計慣例更為協(xié)調(diào)，增強(qiáng)了科學(xué)性；另一方面，也兼顧了事業(yè)單位的實(shí)際情況，使事業(yè)單位的財務(wù)報表體系更為完整、更為有用，更好地滿足財務(wù)管理、預(yù)算管理等多方面的信息需求。綜上所述，新制度的若干重大修訂將促使事業(yè)單位的 財務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行 情況得到更為全面、真實(shí)、合理的反映，對于提高事業(yè)單位會計信息質(zhì)量、加強(qiáng)財政對事業(yè)單位的科學(xué)化精細(xì)化管理、提升事業(yè)單位的財務(wù)管理水平、促進(jìn)事業(yè)單位健康可持續(xù)發(fā)展具有十分重要的意義。其四，新會計制度適用范圍現(xiàn)行事業(yè)單位會計標(biāo)準(zhǔn)體系包括會計準(zhǔn)則 、 會計制度和若干行業(yè)事業(yè)單位會計制度， 會計準(zhǔn)

14、則 在事業(yè)單位會計標(biāo)準(zhǔn)體系中起統(tǒng)馭作用， 會計制度和行業(yè)事業(yè)單位會計制度的制定必須遵循會計準(zhǔn)則的規(guī)定。一般來講，如果事業(yè)單位所處的行業(yè)存在國家統(tǒng)一規(guī)定的行業(yè)事業(yè)單位會計制度， 則該事業(yè)單位適用特定的行業(yè)事業(yè)單位會計制度 （如公立醫(yī)院適用 醫(yī)院會計制度 ） ； 沒有國家統(tǒng)一規(guī)定的特定行業(yè)事業(yè)單位會計制度的事業(yè)單位， 都 適用新會計制度 。關(guān)注：關(guān)于新 會計制度 的適用范圍， 還有一個排除和一個另行規(guī)定需要注意：一是納入企業(yè)財務(wù)管理體系執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則或小企業(yè)會計準(zhǔn)則的事業(yè)單位不執(zhí)行新會計制度 ；二是參照公務(wù)員法管理的事業(yè)單位的會計制度適用問題，將由財政部另行規(guī)定。其五，執(zhí)行新會計制度的過渡此次修

15、訂制度涉及到引入“虛提”折舊、基建并賬、變更收支科目結(jié)轉(zhuǎn)方式等重大變動內(nèi)容， 新舊銜接所涉及事項和處理方法比較復(fù)雜， 起草發(fā)布新舊銜接辦法以統(tǒng)一和規(guī)范銜接政策就顯得尤為重要。財政部將盡快發(fā)布新舊會計制度銜接辦法，對新舊科目結(jié)轉(zhuǎn)、追溯調(diào)整事項、 基建并賬操作等做出具體規(guī)定， 為事業(yè)單位順利實(shí)現(xiàn)新舊制度過渡提供統(tǒng)一的政策和技術(shù)指導(dǎo)。其六，貫徹實(shí)施新會計制度的要求高度重視，抓好宣傳培訓(xùn)各級財政部門要充分認(rèn)識修訂會計制度的重要意義，切實(shí)抓好新制度宣傳培訓(xùn)工作。財政部將舉辦新會計制度全國師資培訓(xùn)班，對各省級財政部門會計管理機(jī)構(gòu)有關(guān)人員及國務(wù)院各部委、各直屬機(jī)構(gòu)財會人員開展新制度培訓(xùn)，并通過中國會計報等媒

16、體開展新制度的深入宣傳。各地財政部門要抓緊制定新制度宣傳培訓(xùn)工作計劃，采取多種形式廣泛、深入地開展宣傳，盡快逐級開展培訓(xùn)，培訓(xùn)要做到“全覆蓋”、“不留死角”。精心組織，保障制度實(shí)施財政部將盡快出臺新舊制度銜接辦法， 加強(qiáng)對新舊制度銜接的指導(dǎo)和監(jiān)督，加強(qiáng)對新準(zhǔn)則制度實(shí)施情況的監(jiān)督檢查， 深入分析執(zhí)行情況和效果， 認(rèn)真總結(jié)并促進(jìn)各地交流實(shí)施經(jīng)驗(yàn)，及時應(yīng)對和解決執(zhí)行中出現(xiàn)的情況和問題。各地財政部門要切實(shí)履行職能，制定周密詳盡、切實(shí)可行的制度實(shí)施工作方案， 落實(shí)相關(guān)工作責(zé)任， 督促事業(yè)單位認(rèn)真落實(shí)， 積極做好事業(yè)單位新舊制度銜接的指導(dǎo)、監(jiān)督工作，做好制度實(shí)施情況檢查和實(shí)施效果調(diào)研、評估工作，切實(shí)掌握相

17、關(guān)工作進(jìn)展情況， 對于制度執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的情況和問題， 要及時反饋， 確保制度落實(shí)到位。要認(rèn)真執(zhí)行，確保制度執(zhí)行到位一是要加強(qiáng)學(xué)習(xí)，要認(rèn)真領(lǐng)會新制度精髓，全面學(xué)習(xí)新制度內(nèi)容，不僅要重點(diǎn)學(xué)習(xí)新舊制度變化，還要深入了解相關(guān)的修訂背景、意義和實(shí)施要求；二是要盡快更新調(diào)整相關(guān)的會計核算軟件和會計信息系統(tǒng)，確保按照財政部即將發(fā)布的新舊制度銜接辦法做好新舊科目銜接， 并確保明年年度財務(wù)報表的編制全面落實(shí)新制度的各項要求。其一， 事業(yè)單位會計制度修訂的必要性其二，修訂會計制度的基本原則其三，新修訂的會計制度的變化其四，新會計制度適用范圍其五，執(zhí)行新會計制度的過渡其六，貫徹實(shí)施新會計制度的要求第一部分 總說明第一

18、部分 總說明第二部分會計科目名稱和編號第三部分會計科目使用說明第四部分會計報表格式第五部分財務(wù)報表編制說明事業(yè)單位會計以事業(yè)單位實(shí)際發(fā)生的各項業(yè)務(wù)活動為對象， 記錄、 反映與監(jiān)督 事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行過程和結(jié)果的專業(yè)會計。事業(yè)單位會計核算的目標(biāo)是向會計信息使用者提供與事業(yè)單位 財務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行等有關(guān)的會計信息，反映事業(yè)單位受托責(zé)任的履行情況，有助于會計信息使用者進(jìn)行社會管理、作出經(jīng)濟(jì)決策。事業(yè)單位會計信息使用者包括：政府及其有關(guān)部門、舉辦（上級）單位、債權(quán)人、事業(yè)單位自身和其他利益相關(guān)者。（ 1）事業(yè)單位會計核算對象事業(yè)單位實(shí)際發(fā)生的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；2） 事業(yè)單位會計職能會計在事業(yè)單位進(jìn)

19、行各項業(yè)務(wù)活動中所具有的對財產(chǎn)物資和經(jīng)費(fèi)收支活動進(jìn)行管理方面的功能；3）事業(yè)單位會計作為預(yù)算會計的重要組成部分，能為財政部門、上級主管部門以及其他相關(guān)部門提供相關(guān)信息；4）事業(yè)單位的適用范圍是隨著社會的發(fā)展而變化。一、制度制定依據(jù)為了規(guī)范事業(yè)單位的會計核算，保證會計信息質(zhì)量，根據(jù)中華人民共和 國會計法 、 事業(yè)單位會計準(zhǔn)則和事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則 ，制定本制度。2013年 1 月 1 日起 ， 我國將開始施行財政部新頒布的 事業(yè)單位會計準(zhǔn)則和事業(yè)單位會計制度 。準(zhǔn)則分為總則、會計信息質(zhì)量要求、資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出、財務(wù)會計報表、 附則等九章， 對有關(guān)問題進(jìn)行規(guī)范， 該準(zhǔn)則適用于我國各級各類

20、事業(yè)單位。事業(yè)單位會計制度分為總說明、 事業(yè)單位會計科目、 會計科目使用說明、會計報表格式等部分。二、適用范圍適用于 各級各類事業(yè)單位 ，下列事業(yè)單位除外：.按規(guī)定執(zhí)行醫(yī)院會計制度等行業(yè)事業(yè)單位會計制度的事業(yè)單位；. 納入企業(yè)財務(wù)管理體系執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則或小企業(yè)會計準(zhǔn)則的事業(yè)單位。參照公務(wù)員法管理的事業(yè)單位對本制度的適用，由財政部另行規(guī)定。三、基本建設(shè)投資的會計核算事業(yè)單位對基本建設(shè)投資的會計核算在執(zhí)行本制度的同時，還應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)基本建設(shè)會計核算的規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算。四、記賬基礎(chǔ) 事業(yè)單位會計核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制； 部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項的核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。五、固定資產(chǎn)計提折舊和無形

21、資產(chǎn)攤銷事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則或相關(guān)財務(wù)制度的規(guī)定確定是否對固定資產(chǎn)計提折舊、對無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。.對固定資產(chǎn)計提折舊、對無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷的，按照本制度規(guī)定處理。. 不對固定資產(chǎn)計提折舊、不對無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷的，不設(shè)置本制度規(guī)定的“累計折舊”、 “累計攤銷”科目， 在進(jìn)行賬務(wù)處理時不考慮本制度其他科目說明中涉及的“累計折舊”、“累計攤銷”科目。六、會計要素事業(yè)單位會計要素包括 資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出 。資產(chǎn)事業(yè)單位的資產(chǎn)是指事業(yè)單位占有或者使用的能以貨幣計量的經(jīng)濟(jì)資源，包括各種財產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。事業(yè)單位的資產(chǎn)按照流動性，分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。負(fù)債事業(yè)單位的負(fù)債是指事業(yè)

22、單位所承擔(dān)的能以貨幣計量，需要以資產(chǎn)或者勞務(wù)償還的債務(wù)。事業(yè)單位的負(fù)債按照流動性，分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債。凈資產(chǎn)事業(yè)單位的凈資產(chǎn)是指事業(yè)單位資產(chǎn)扣除負(fù)債后的余額。事業(yè)單位的凈資產(chǎn)包括：事業(yè)基金、 非流動資產(chǎn)基金、 專用基金、 財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、 非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余等。收入事業(yè)單位的收入是指事業(yè)單位開展業(yè)務(wù)及其他活動依法取得的非償還性資金。事業(yè)單位的收入包括：財政補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、上級補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、經(jīng)營收入和其他收入等。支出事業(yè)單位的支出或者費(fèi)用是指事業(yè)單位開展業(yè)務(wù)及其他活動發(fā)生的資金耗費(fèi)和損失。事業(yè)單位的支出或者費(fèi)用包括：事業(yè)支出、對附屬單位補(bǔ)助支出、上繳上級支出、經(jīng)營支出和

23、其他支出等。七、會計科目的運(yùn)用事業(yè)單位的會計科目由財政部統(tǒng)一規(guī)定。會計制度為我國事業(yè)單位設(shè)計了 48 個會計科目 以及各會計科目的核算內(nèi)容和使用方法，明確了事業(yè)單位年終清理的主要事項和年終結(jié)賬的操作步驟及要求，規(guī)定了事業(yè)單位會計報表的種類和編報要求。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定設(shè)置和使用會計科目。在不影響會計處理和編報財務(wù)報表的前提下，可以根據(jù)實(shí)際情況 自行增設(shè)、減少或合并某些明細(xì)科目。本制度統(tǒng)一規(guī)定會計科目的編號，以便于填制會計憑證、登記賬簿、查閱賬目，實(shí)行會計信息化管理。事業(yè)單位不得打亂重編。事業(yè)單位在填制會計憑證、 登記會計賬簿時， 應(yīng)當(dāng)填列會計科目的名稱，或者同時填列會計科目的名稱和編

24、號，不得只填列科目編號、不填列科目名稱。八、財務(wù)報表的編報事業(yè)單位的財務(wù)報表由會計報表及其附注構(gòu)成。會計報表包括 資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表和財政補(bǔ)助收入支出表。事業(yè)單位的財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)按照月度和年度編制。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)本制度規(guī)定編制并對外提供真實(shí)、完整的財務(wù)報表。事業(yè)單位不得違反本制度規(guī)定， 隨意改變財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)、 編制依據(jù)、 編制原則和方法，不得隨意改變本制度規(guī)定的財務(wù)報表有關(guān)數(shù)據(jù)的會計口徑。事業(yè)單位財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)根據(jù)登記完整、核對無誤的賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制，做到 數(shù)字真實(shí)、計算準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、報送及時。事業(yè)單位財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會計工作的負(fù)責(zé)人、會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管

25、人員）簽名并蓋章。九、會計機(jī)構(gòu)設(shè)置、會計人員配備、會計基礎(chǔ)工作、會計檔案管理、內(nèi)部控制 等，按照中華人民共和國會計法 、 會計基礎(chǔ)工作規(guī)范 、 會計檔案管理辦法行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行） 等規(guī)定執(zhí)行。開展 會計信息化工作 的事業(yè)單位，還應(yīng)按照財政部制定的相關(guān)會計信息化工作規(guī)范執(zhí)行。十、制度的施行本制度自2013年1月1日起施行。1997年7月17日財政部印發(fā)的事業(yè)單位會計制度（財預(yù)字1997288 號）同時廢止。第二部分會計科目名稱和編號按照事業(yè)單位會計要素的類別，事業(yè)單位會計科目可分為資產(chǎn)、負(fù)科目科目名債、凈資產(chǎn)、收入和支出五類 。序號編R稱、資產(chǎn)類11001庫存現(xiàn)金J21002銀行存

26、款一31011零余額賬戶用款額度41101短期投資51201120101120102財政應(yīng)返還額度 財政直接支付 財政授權(quán)支付61211應(yīng)收票據(jù)71212應(yīng)收賬款81213預(yù)付賬款91215其他應(yīng)收款101301存貨111401長期投資121501固定資產(chǎn)1131502累計折舊141511在建工程151601療161602累計攤銷171701待處置資產(chǎn)損溢J、負(fù)債類182001短期借款192101應(yīng)繳稅費(fèi)202102應(yīng)繳國庫款212103應(yīng)繳財政專戶款222201應(yīng)付職，薪酬232301應(yīng)付票據(jù)242302應(yīng)付賬款252303預(yù)收賬款262305其他應(yīng)付款272401長期借款282402長期應(yīng)

27、付款三、凈資產(chǎn)類293001事業(yè)基金3101非流動資產(chǎn)基金310101長期投資30310102固定資產(chǎn)310103在建工程310104口療313201專用基金323301財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)330101基本支出結(jié)轉(zhuǎn)330102項目支出結(jié)轉(zhuǎn)333302財政補(bǔ)助結(jié)余343401非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)353402事業(yè)結(jié)余363403經(jīng)營結(jié)余373404非財政補(bǔ)助結(jié)余分配四、收入類384001財政補(bǔ)助收入394101事業(yè)收入404201上級補(bǔ)助收入414301附屬單位上繳收入424401經(jīng)營收入434501其他收入五、支出類445001事業(yè)支出455101上繳上級支出465201對附屬單位補(bǔ)助支出475301經(jīng)宮支出

28、485401其他支出附注:資產(chǎn)負(fù)債表編制單位：年 月 日單位：元資產(chǎn)期末余額年初余額負(fù)債和凈資產(chǎn)期末余額年初余額,動k：流動負(fù)債：j幣資金短期借款短期投資應(yīng)繳稅費(fèi)財政應(yīng)返還額度應(yīng)繳國庫款應(yīng)收票據(jù)應(yīng)繳財政專戶款應(yīng)收賬款應(yīng)付職工薪酬預(yù)付賬款應(yīng)付票據(jù)其他應(yīng)收款應(yīng)付賬款存貨預(yù)收賬款其他流動資產(chǎn)其他應(yīng)付款流動資產(chǎn)合計其他流動負(fù)債非流動資產(chǎn)：流動負(fù)債合計長期投資非流動負(fù)債：固定資產(chǎn)長期借款固定資產(chǎn)原價長期應(yīng)付款減：累計折舊非流動負(fù)債合計在建工程負(fù)債合計鈣k凈資產(chǎn)：無形資產(chǎn)原價事業(yè)基金減：累計攤銷非流動資產(chǎn)基金待處置資產(chǎn)損溢專用基金非流動資產(chǎn)合計財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)財政補(bǔ)助結(jié)余非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)非財政補(bǔ)助結(jié)余1.事業(yè)結(jié)

29、余2.經(jīng)營結(jié)余,資產(chǎn)合計資產(chǎn)總計負(fù)債和凈資產(chǎn)總計二收入支出表編制單位：年 月單位：元項目本月數(shù)本年累計數(shù)一、本期財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余財政補(bǔ)助收入減：事業(yè)支出（財政補(bǔ)助支出）二、本期事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余（一）事業(yè)類收入1.事業(yè)收入2.上級補(bǔ)助收入3.附屬單位上繳收入4.其他收入其中：捐贈收入減：（二）事業(yè)類支出1.事業(yè)支出（非財政補(bǔ)助支出）2.上繳上級支出3對附屬單位補(bǔ)助支出4.其他支出三、本期經(jīng)營結(jié)余經(jīng)營收入p：經(jīng)宮支出X、彌補(bǔ)以前年度虧損后的經(jīng)營結(jié)余五、本年非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余減：非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)p本年非財政補(bǔ)助結(jié)余應(yīng)繳企業(yè)所得稅同：提取專用基金七、轉(zhuǎn)入事業(yè)基金第三部分會計科目使用說明第一章資產(chǎn)本章主要內(nèi)容

30、：一、事業(yè)單位資產(chǎn)的概念及確認(rèn)二、流動資產(chǎn)的核算三、長期投資的核算四、固定資產(chǎn)的核算五、在建工程六、無形資產(chǎn)的核算一、事業(yè)單位資產(chǎn)的概念及確認(rèn)（一）資產(chǎn)概念資產(chǎn)一一是指事業(yè)單位占有或者使用的能以貨幣計量的經(jīng)濟(jì)資源，包括各種財產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。（二）資產(chǎn)的分類按照資產(chǎn)的“流動性”，將資產(chǎn)分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。1.流動資產(chǎn)一一是指預(yù)計在1年內(nèi)（含1年）變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)。流動資產(chǎn)包括：貨幣資金、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項、存貨等。（1）貨幣資金一一包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度等。（2）短期投資一一是指事業(yè)單位依法取得的，持有時間不超過1年（含1年）的投資。（3）應(yīng)收及預(yù)付款項一一

31、是指事業(yè)單位在開展業(yè)務(wù)活動中形成的各項債權(quán)， 包括財政應(yīng)返還額度、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等應(yīng)收款項和預(yù)付賬款。(4)存貨一一是指事業(yè)單位在開展業(yè)務(wù)活動及其他活動中為耗用而儲存的 資產(chǎn)，包括材料、燃料、包裝物和低值易耗品等。2.非流動資產(chǎn)一一是指流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。事業(yè)單位的非流動資產(chǎn)包括：長期投資、在建工程、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。(1)長期投資一一是指事業(yè)單位依法取得的，持有時間超過 1年(不含1 年)的各種股權(quán)和債權(quán)性質(zhì)的投資。(2)在建工程一一是指事業(yè)單位已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未完工交付使用 的各種建筑(包括新建、改建、擴(kuò)建、修繕等)和設(shè)備安裝工程。(3)固定資產(chǎn)一一是指事業(yè)單位持

32、有的使用期限超過 1年(不含1年)，單 位價值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，包括房屋及構(gòu)筑物、專用設(shè)備、通用設(shè)備等。單位價值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但是耐用時 間超過1年(不含1年)的大批同類物資，應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)核算。(4)無形資產(chǎn)一一是指事業(yè)單位持有的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資 產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)等。見資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)資產(chǎn)負(fù)債表編制單位：年 日單位：元資產(chǎn)期末余額年初余額負(fù)債和凈資產(chǎn)期末余額年初余額流動資產(chǎn)：流動負(fù)債：貨幣資金短期借款短期投資應(yīng)繳稅費(fèi)財政應(yīng)返還額度應(yīng)繳國庫款應(yīng)收票據(jù)應(yīng)繳財政專戶款應(yīng)收賬款應(yīng)付職，薪酬預(yù)付賬款應(yīng)付票

33、據(jù)其他應(yīng)收款應(yīng)付賬款存貨預(yù)收賬款其他流動資產(chǎn)其他應(yīng)付款流動資產(chǎn)合計其他流動負(fù)債，流動資產(chǎn)：流動負(fù)債合計長期投資非流動負(fù)債：固定資產(chǎn)長期借款固定資產(chǎn)原價長期應(yīng)付款減：累計折舊非流動負(fù)債合計在建工程負(fù)債合計凈資產(chǎn)：無形資產(chǎn)原價事業(yè)基金減：累計攤銷非流動資產(chǎn)基金待處置資產(chǎn)損溢專用基金非流動資產(chǎn)合計財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)財政補(bǔ)助結(jié)余非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)非財政補(bǔ)助結(jié)余1.事業(yè)結(jié)余2.經(jīng)營結(jié)余凈資產(chǎn)合計資產(chǎn)總計負(fù)債和凈資產(chǎn)總計二、流動資產(chǎn)的核算流動資產(chǎn)一一是指預(yù)計在1年內(nèi)(含1年)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)。包括貨幣資金、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項、存貨等。(一)貨幣資金的核算貨幣資金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度等。

34、.庫存現(xiàn)金的核算“庫存現(xiàn)金”科目屬于資產(chǎn)類科目，借方反映庫存現(xiàn)金的增加，貸方反映庫存現(xiàn)金的減少，期 末的借方余額反映事業(yè)單位庫存現(xiàn)金的數(shù)額。(1)賬務(wù)處理從銀行等金融機(jī)構(gòu)提取現(xiàn)金，按照實(shí)際提取的金額：借：庫存現(xiàn)金貸：銀行存款將現(xiàn)金存入銀行等金融機(jī)構(gòu)，按照實(shí)際存入的金額：借：銀行存款貸：庫存現(xiàn)金【例題11某事業(yè)單位財務(wù)部門2013年4月份發(fā)生如下庫存現(xiàn)金業(yè)務(wù)：4月1日，開據(jù)現(xiàn)金支票，從銀行提取庫存現(xiàn)金 10 000元進(jìn)行日常開 支。財務(wù)人員根據(jù)“現(xiàn)金支票存根聯(lián)”，填制記賬憑證。會計處理如下：借：庫存現(xiàn)金10 000貸：銀行存款10 0004月26日，將本日超過庫存限額的庫存現(xiàn)金 4 000元存入

35、銀行。根據(jù)銀行出具的“現(xiàn)金繳款單”，填制記賬憑證。會計處理如下：借：銀行存款4 000貸：庫存現(xiàn)金4 000因支付內(nèi)部職工出差等原因所需的現(xiàn)金，按照實(shí)際借出的金額：借：其他應(yīng)收款貸：庫存現(xiàn)金收到出差人員交回的差旅費(fèi)剩余款并結(jié)算時， 按照實(shí)際收回的現(xiàn)金金額，借 記“庫存現(xiàn)金”科目，按照應(yīng)報銷的金額，借記有關(guān)科目，按實(shí)際借出的現(xiàn)金金 額，貸記“其他應(yīng)收款”科目?！纠}2】某事業(yè)單位財務(wù)部門2013年7月份發(fā)生如下庫存現(xiàn)金業(yè)務(wù)：7月 1 日，張某因公出差，借款1 000 元。財務(wù)人員根據(jù)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審批的“借款單”，填制記賬憑證。會計處理如下：借：其他應(yīng)收款1 000貸：庫存現(xiàn)金1 0002） 7 月

36、10 日，張某出差歸來，經(jīng)過審核可以報銷的差旅費(fèi)為 700 元，歸還 300 元庫存現(xiàn)金。根據(jù)“差旅費(fèi)報銷單”以及“付款收據(jù)”，填制記賬憑證。會計處理如下：借：事業(yè)支出 700庫存現(xiàn)金300貸：其他應(yīng)收款1 000因開展業(yè)務(wù)等其他事項收到現(xiàn)金按照實(shí)際收到的金額， 借記“庫存現(xiàn)金”科目， 貸記有關(guān)科目； 因購買服務(wù)或商品等其他事項支出現(xiàn)金， 按照實(shí)際支出的金額， 借記有關(guān)科目， 貸記“庫存 現(xiàn)金”科目?！纠}3】某事業(yè)單位財務(wù)部門 2013 年 10 月份發(fā)生如下庫存現(xiàn)金業(yè)務(wù)：10月 12 日，用庫存現(xiàn)金 200元購買本單位辦公用品。根據(jù)購買發(fā)票，或者收據(jù)填制記賬憑證，會計處理如下：借：事業(yè)支出

37、 200貸：庫存現(xiàn)金2002） 10 月 20 日，本單位某部門交來變賣廢舊物品收入庫存現(xiàn)金 700 元。賬務(wù)處理如下：借：庫存現(xiàn)金 700貸：其他收入 7002）現(xiàn)金清查的核算庫存現(xiàn)金的清查包括出納人員每日的清查核對和清查小組定期盤點(diǎn)。發(fā)生庫存現(xiàn)金溢余借：庫存現(xiàn)金貸：其他應(yīng)付款現(xiàn)金溢余屬于無法查明原因的部分：借：其他應(yīng)付款現(xiàn)金溢余貸：其他收入庫存現(xiàn)金短缺：屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠郑航瑁浩渌麘?yīng)收款現(xiàn)金短缺貸：庫存現(xiàn)金屬于無法查明原因的部分：借：事業(yè)支出貸：庫存現(xiàn)金銀行存款的核算行存款銀行存款指事業(yè)單位存入或者轉(zhuǎn)入開戶銀行以及其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金，包括人民幣存款和外幣存款。務(wù)處理將款項存入銀行

38、或其他金融機(jī)構(gòu)借：銀行存款貸：庫存現(xiàn)金事業(yè)收入經(jīng)營收入提取和支出存款時，借記有關(guān)科目，貸記“銀行存款”科目?！纠}4】某事業(yè)單位財務(wù)部門 2013 年 10 月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)：10 月 12 日，收到上級領(lǐng)導(dǎo)單位撥入的經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助 200 000 元，已經(jīng)通過銀行存款賬戶劃撥。事業(yè)單位的會計處理如下：借：銀行存款200 000貸：財政補(bǔ)助收入 200 00010 月 20 日，事業(yè)單位本月銷售商品收到對方支付的款項，價稅合計23 400 元。該款項已經(jīng)通過銀行存款收訖。事業(yè)單位的賬務(wù)處理如下：借：銀行存款23 400貸：經(jīng)營收入 20 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 3 40010 月 28

39、 日購買單位日常活動所必需的辦公用品，由于數(shù)量金額比較大，采用銀行轉(zhuǎn)賬支票結(jié)算4 500 元。事業(yè)單位的賬務(wù)處理如下：借：事業(yè)支出 4 500貸：銀行存款4 500生外幣業(yè)務(wù)事業(yè)單位發(fā)生外幣業(yè)務(wù)的， 應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日 （或當(dāng)期期初） 的即期匯率，將外幣金額折算為人民幣記賬，并登記外幣金額和匯率。期末，各種外幣賬戶的期末余額，應(yīng)當(dāng)按照期末的即期匯率折算為人民幣，作為外幣賬戶期末人民幣余額。調(diào)整后的各種外幣賬戶人民幣余額與原賬面余額的差額， 作為匯兌損益計入當(dāng)期支出。以外幣購買物資、勞務(wù)按照購入當(dāng)日 （或當(dāng)期期初） 的即期匯率將支付的外幣或應(yīng)支付的外幣折算為人民幣金額，借記有關(guān)科目，貸記“銀行

40、存款”等科目的外幣賬戶。以外幣收取相關(guān)款項按照收入確認(rèn)當(dāng)日 （或當(dāng)期期初） 的即期匯率將收取的外幣或應(yīng)收取的外幣折算為人民幣金額， 借記“銀行存款”、 “應(yīng)收賬款”等科目的外幣賬戶， 貸記 有關(guān)科目。期末根據(jù)各外幣賬戶按期末匯率調(diào)整后的人民幣余額與原賬面余額的差額， 作為匯兌損益， 借記或貸記“銀行存款”、 “應(yīng)收賬款”、 “應(yīng)付賬款”等貨幣資金或應(yīng)收應(yīng)付科目，貸記或借記“其他支出（匯兌損益）”科目。【例題5】某事業(yè)單位2013年年初美元存款20 000美元，匯率為$1 = 6.26,賬面人民幣余額為 125 200 元。年末美元存款10 000 美元，賬面人民幣余額為 62 600元。12月

41、31日中國人民銀行頒布的美元匯率為$1 = 6.27。該事業(yè)單位的賬務(wù)處理如下：借：銀行存款100貸：其他支出（匯兌損益） 100帳設(shè)置“銀行存款日記賬”， 由出納人員根據(jù)收付款憑證， 按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額?！般y行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。月終， 事業(yè)單位銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額， 必須逐筆查明原因并進(jìn)行處理，按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)相符。零余額賬戶用款額度的核算1）“零余額賬戶用款額度”科目實(shí)行國庫集中收付制度的事業(yè)單位應(yīng)該設(shè)置“零余額賬戶用款額度”科目來核算。 實(shí)行國庫集中支付的事業(yè)單位根據(jù)財政部門批

42、復(fù)的用款計劃收到和支用的零余額賬戶用款額度。“零余額賬戶用款額度”科目核算實(shí)行國庫集中支付的事業(yè)單位根據(jù)財政部門批復(fù)的用款計劃收到和支用的零余額賬戶用款額度。2）賬務(wù)處理在財政授權(quán)支付方式下，收到代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書”時，根據(jù)通知書所列數(shù)額：借：零余額賬戶用款額度貸：財政補(bǔ)助收入按規(guī)定支用額度時：借：有關(guān)科目貸：零余額賬戶用款額度從零余額賬戶提取現(xiàn)金時：借：庫存現(xiàn)金貸：零余額賬戶用款額度因購貨退回等發(fā)生國庫授權(quán)支付額度退回屬于以前年度支付的款項，按照退回金額：借：零余額賬戶用款額度貸：財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)財政補(bǔ)助結(jié)余存貨屬于本年度支付的款項，按照退回金額：借：零余額賬戶用款額度貸：事業(yè)支

43、出存貨年終，依據(jù)代理銀行提供的對賬單作注銷額度的相關(guān)賬務(wù)處理借：財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付貸：零余額賬戶用款額度事業(yè)單位本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù):借：財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付貸：財政補(bǔ)助收入下年度年初， 事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書作相關(guān)恢復(fù)額度的賬務(wù)處理:借：零余額賬戶用款額度貸：財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付事業(yè)單位收到財政部門批復(fù)的上年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度的 :借：零余額賬戶用款額度貸：財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付（二）短期投資的核算“短期投資” 科目核算事業(yè)單位依法取得的，持有時間不超過1 年（含 1 年）的投資，主要是國債投資。賬務(wù)處

44、理：1）短期投資在取得時，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本（包括購買價款以及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)）作為投資成本：借：短期投資貸：銀行存款2）短期投資持有期間收到利息時，按實(shí)際收到的金額：借：銀行存款貸：其他收入投資收益3）出售短期投資或到期收回短期國債本息，按照實(shí)際收到的金額：借：銀行存款貸：短期投資其他收入投資收益（三） 應(yīng)收及預(yù)付款項是指事業(yè)單位在開展業(yè)務(wù)活動中形成的各項債權(quán)，包括財政應(yīng)返還額度、 應(yīng)收票據(jù)、 應(yīng)收賬款、 其他應(yīng)收款等應(yīng)收款項和預(yù)付賬款。1.財政應(yīng)返還額度的核算“財政應(yīng)返還額度” 科目核算實(shí)行國庫集中支付的事業(yè)單位應(yīng)收財政返還的資金額度。 設(shè)置“財政直接支付”、“財政授權(quán)支付”兩個明細(xì)

45、科目，進(jìn)行明細(xì)核算。賬務(wù)處理如下：1）財政直接支付年終， 事業(yè)單位根據(jù)本年度財政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額：借：財政應(yīng)返還額度（財政直接支付）貸：財政補(bǔ)助收入下年度恢復(fù)財政直接支付額度后， 事業(yè)單位以財政直接支付方式發(fā)生實(shí)際支出時，借記有關(guān)科目，貸記本科目（財政直接支付） 。2）財政授權(quán)支付年終，事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的對賬單作注銷額度的相關(guān)賬務(wù)處理：借：財政應(yīng)返還額度（財政授權(quán)支付）貸：零余額賬戶用款額度事業(yè)單位本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的，根據(jù)未下達(dá)的用款額度：借：財政應(yīng)返還額度（財政授權(quán)支付）貸：財政補(bǔ)助收入下年初， 事業(yè)單位依據(jù)

46、代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書作恢復(fù)額度的相關(guān)賬務(wù)處理：借：零余額賬戶用款額度貸：財政應(yīng)返還額度（財政授權(quán)支付）事業(yè)單位收到財政部門批復(fù)的上年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度時：借：零余額賬戶用款額度貸：財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付） ?！纠}6】甲研究院（以下簡稱甲單位）為實(shí)行國庫集中支付的事業(yè)單位。2013年，財政部門批準(zhǔn)的甲單位年度財政授權(quán)支付額度預(yù)算為600萬元。111 月， 甲單位累計已由財政授權(quán)支付500 萬元。 2013 年 12 月， 甲單位經(jīng)財政部門核定的財政授權(quán)額度用款計劃數(shù)為 100 萬元。甲單位 2013 年 12 月預(yù)算收支的有關(guān)情況如下（不考慮相關(guān)稅費(fèi)） ：1） 1 日，

47、甲單位收到代理銀行轉(zhuǎn)來的“財政授權(quán)支付額度到賬通知書”，通知書中注明的本月授權(quán)額度為 100 萬元。甲單位的會計處理如下：甲單位將授權(quán)額度100 萬元計入“零余額賬戶用款額度”， 并增加財政補(bǔ)助收入 100 萬元。借：零余額賬戶用款額度1 000 000貸：財政補(bǔ)助收入 1 000 0002） 4 日，甲單位購入一批價值40 萬元的科研用材料，已驗(yàn)收入庫，并向銀行開具支付令。 5 日，甲單位收到代理銀行轉(zhuǎn)來的“財政授權(quán)支付憑證”和供貨商的發(fā)票。甲單位的會計處理如下：甲單位增加材料40 萬元，并減少“零余額賬戶用款額度” 40 萬元。借：存貨400 000貸：零余額賬戶用款額度400 00031

48、 日，甲單位2013年度財政授權(quán)支付年終結(jié)余資金為 60萬元。甲單位的會計處理如下：借：財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付 600 000貸：零余額賬戶用款額度600 0002014年 1 月 2 日，甲單位收到代理銀行轉(zhuǎn)來的“財政授權(quán)支付額度恢復(fù)到賬通知書”。恢復(fù)2013 年度財政授權(quán)支付額度60 萬元。甲單位的會計處理如下：對恢復(fù)財政授權(quán)支付額度的會計處理為：借：零余額賬戶用款額度600 000貸：財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付 600 000應(yīng)收票據(jù)的核算“應(yīng)收票據(jù)” 科目核算事業(yè)單位因開展經(jīng)營活動銷售產(chǎn)品、提供有償服務(wù)等而收到的商業(yè)匯票， 包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。 按照開出、 承兌商業(yè)匯票

49、的單位等進(jìn)行明細(xì)核算。應(yīng)收賬款的核算“應(yīng)收賬款” 科目核算事業(yè)單位因開展經(jīng)營活動銷售產(chǎn)品、提供有償服務(wù)等而應(yīng)收取的款項。賬務(wù)處理如下：（ 1）發(fā)生應(yīng)收賬款時，按照應(yīng)收未收金額：借：應(yīng)收賬款貸：經(jīng)營收入應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅（ 2）收回應(yīng)收賬款時，按照實(shí)際收到的金額：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款（ 3）逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回的應(yīng)收賬款，按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照待核銷的應(yīng)收賬款金額：借：待處置資產(chǎn)損溢貸：應(yīng)收賬款報經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時：借：其他支出（應(yīng)收及預(yù)付款項核銷）貸：待處置資產(chǎn)損溢已核銷應(yīng)收賬款在以后期間收回的：借：銀行存款貸：其他支出（應(yīng)收及預(yù)付款項核銷）預(yù)

50、付賬款的核算“預(yù)付賬款” 科目核算事業(yè)單位按照購貨、勞務(wù)合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)通過明細(xì)核算或輔助登記方式， 登記預(yù)付賬款的資金性質(zhì) （區(qū)分財政補(bǔ)助資金、非財政專項資金和其他資金） 。關(guān)注：逾期三年或以上、 有確鑿證據(jù)表明因供貨單位破產(chǎn)、 撤銷等原因已無望再收到所購物資，且確實(shí)無法收回的預(yù)付賬款，按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。其他應(yīng)收款的核算“其他應(yīng)收款” 科目核算事業(yè)單位除財政應(yīng)返還額度、 應(yīng)收票據(jù)、 應(yīng)收賬款、 預(yù)付賬款以外的其他各項應(yīng)收及暫付款項，如職工預(yù)借的差旅費(fèi)、撥付給內(nèi)部有關(guān)部門的備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項等。（四）存貨的核算.存貨存貨是指事業(yè)單位在開展業(yè)務(wù)活

51、動及其他活動中為耗用而儲存的資產(chǎn)， 包括 材料、燃料、包裝物和低值易耗品等。事業(yè)單位隨買隨用的零星辦公用品， 可以在購進(jìn)時直接列作支出， 不通過本科目核算。. 賬務(wù)處理：（ 1）購入存貨實(shí)際成本入賬購入的存貨，其成本包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)以及其他使得存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。事業(yè)單位屬于小規(guī)模納稅人的，其購進(jìn)存貨應(yīng)按實(shí)際支付的含稅價格計算。事業(yè)單位屬于一般納稅人的，其購進(jìn)的存貨非自用部分按不含稅價格計算。事業(yè)單位按照稅法規(guī)定屬于增值稅小規(guī)模納稅人的， 其購進(jìn)非自用 （如用于生產(chǎn)對外銷售的產(chǎn)品）材料所支付的增值稅款不計入材料成本。購入的存貨驗(yàn)收入庫，按確定的

52、成本：借：存貨貸：銀行存款應(yīng)付賬款財政補(bǔ)助收入零余額賬戶用款額度屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位購入非自用材料的， 按確定的成本 （不含增值稅進(jìn)項稅額） ：借：存貨應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項稅額）貸：銀行存款應(yīng)付賬款【例題 7】某事業(yè)單位為增值稅小規(guī)模納稅人， 2013 年 3 月購入自用甲材料l 000 千克，單價 10 元，增值稅款為 1 700 元，價稅合計11 700 元，由銀行付訖，材料已驗(yàn)收入庫。該事業(yè)單位的會計處理應(yīng)為：借：存貨甲材料 11 700貸：銀行存款11 700【例題 8】某事業(yè)單位屬于增值稅一般納稅人， 購入丙材料500千克， 單價 100元， 增值稅款為 8 500 元

53、，款項已通過銀行付訖，材料已驗(yàn)收入庫。借：材料丙材料 50 000應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項稅額） 8 500貸：銀行存款58 500（ 2）存貨發(fā)出的計價方法個別計價法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。低值易耗品的成本于領(lǐng)用時一次攤銷。事業(yè)單位開展業(yè)務(wù)活動等領(lǐng)用存貨:借：事業(yè)支出經(jīng)營支出貸：存貨【例題 9】某從事產(chǎn)品生產(chǎn)的事業(yè)單位發(fā)生如下業(yè)務(wù)：5月31日結(jié)轉(zhuǎn)已全部制造完工并驗(yàn)收入庫的A產(chǎn)品的生產(chǎn)成本60 000元；B 產(chǎn)品的生產(chǎn)成本24 000 元。 6 月 30 日全部售出上述存貨。6月 30 日該事業(yè)單位結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)銷售發(fā)出的產(chǎn)品的實(shí)際成本84 000元。會計分錄為：借：

54、經(jīng)營支出 84 000貸：存貨 A 產(chǎn)品60 000 B 產(chǎn)品24 000（ 3）存貨清查的核算事業(yè)單位的存貨應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤點(diǎn)， 每年至少盤點(diǎn)一次。 對于發(fā)生的存貨盤盈、盤虧或者報廢、毀損，應(yīng)當(dāng)及時查明原因，按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。如果實(shí)存數(shù)大于賬存數(shù)時，稱為盤盈;如果小于賬存數(shù)時，稱為盤虧；實(shí)存數(shù)雖與賬存數(shù)一致， 但實(shí)存的材料有質(zhì)量問題， 不能按正常的材料使用 的，稱為毀損。對于發(fā)生的存貨盤盈、盤虧或者報廢、毀損，應(yīng)當(dāng)及時查明原因，按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。盤盈的存貨，按照同類或類似存貨的實(shí)際成本或市場價格確定入賬價值:借：存貨貸：其他收入盤虧或者毀損、 報廢的存貨， 轉(zhuǎn)入待處

55、置資產(chǎn)時， 按照待處置存貨的賬面余額 :借：待處置資產(chǎn)損溢貸：存貨屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位購進(jìn)的非自用材料發(fā)生盤虧或者毀損、 報廢的， 轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時， 按照存貨的賬面余額與相關(guān)增值稅進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出金額的合計金額：借：待處置資產(chǎn)損溢貸：存貨應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）經(jīng)批準(zhǔn)予以處置時:借：其他支出（資產(chǎn)處置損溢）貸：待處置資產(chǎn)損溢【例題10】某事業(yè)單位年終盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)事業(yè)用甲材料盤虧 200 千克，單價5 元，共計 1000 元；經(jīng)營用乙材料盤盈100 千克，單價8 元，共 800 元，經(jīng)查系合理損耗和溢出。事業(yè)用甲材料盤虧 1 000 元，會計分錄為： TOC o 1-5 h z

56、借：待處置資產(chǎn)損溢1 000貸：存貨甲材料 1 000經(jīng)過批準(zhǔn)予以處置時，會計分錄為：借：其他支出一一資產(chǎn)處置損溢1 000貸：待處置資產(chǎn)損溢1 000經(jīng)營用乙材料盤盈800 元，會計分錄為：借：存貨乙材料 800貸：其他支出資產(chǎn)處置損溢 800三、長期投資的核算長期投資是指事業(yè)單位依法取得的， 持有時間超過1 年 （不含 1 年） 的各種股權(quán)和債權(quán)性質(zhì)的投資。（一）設(shè)置“長期投資”科目長期投資科目是一個資產(chǎn)類科目， 借方登記債券實(shí)際支付的價款及其他投資按評估或合同、 協(xié)議確認(rèn)的價值， 貸方登記到期收回的本金及出售時收回的成本，余額在借方，反映長期投資的成本。對長期投資在取得時， 應(yīng)當(dāng)按照取得

57、時的實(shí)際成本作為投資成本。 取得長期 投資發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用計入當(dāng)期投資收益。（二）長期股權(quán)投資核算取得長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資在取得時，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本作為投資成本。1）以貨幣資金取得的長期股權(quán)投資，按照實(shí)際支付的全部價款（包括購買價款以及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)）作為投資成本：借：長期投資貸：銀行存款同時：借：事業(yè)基金貸：非流動資產(chǎn)基金長期投資2）以固定資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資，按照評估價值加上相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本借：長期投資貸：非流動資產(chǎn)基金長期投資按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)：借：其他支出貸：銀行存款應(yīng)繳稅費(fèi)同時，按照投出固定資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金 :借：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)累計折舊貸：固定資產(chǎn)

58、【例題 11】某事業(yè)單位2012 年 1 月 1 日購入一臺機(jī)器設(shè)備，原值為 100 000 元，預(yù)計使用年限為 10 年，累計折舊 10 000 元.2013 年 1 月 31 日將該設(shè)備用于對外投 資，經(jīng)資產(chǎn)評估師測評后，雙方協(xié)商作價為 75 000 元。會計處理如下 : TOC o 1-5 h z 借：長期投資75000貸：非流動資產(chǎn)基金長期投資 75 000借：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)90000累計折舊10000貸：固定資產(chǎn)100 0003）以已入賬無形資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資，按照評估價值加上相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本：借：長期投資貸：非流動資產(chǎn)基金長期投資按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)：借：其他支出貸：銀

59、行存款應(yīng)繳稅費(fèi)同時：借：非流動資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)累計攤銷貸：無形資產(chǎn)【例題12】某事業(yè)單位擁有一項專利權(quán)，為 2011 年 1 月 1 日取得，初始入賬價值為 84000 元，預(yù)計使用壽命為 8 年，累計攤銷 21 000 元。 2013 年 1 月 1 日以該專利權(quán)對外投資，經(jīng)資產(chǎn)評估師評估后，雙方協(xié)商確認(rèn)的價值為 100 000元，事業(yè)單位的會計處理如下 :100 000100 00063 00021 00084 000 按照評估價值加上相關(guān)稅費(fèi)作為投借：長期投資貸：非流動資產(chǎn)基金長期投資借：非流動資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)累計攤銷貸：無形資產(chǎn)以未入賬無形資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資，資成本：借：長期投資貸

60、：非流動資產(chǎn)基金長期投資按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)：借：其他支出貸：銀行存款應(yīng)繳稅費(fèi)【例題 13】某事業(yè)單位擁有一項土地使用權(quán)， 是屬于國家直接無償劃撥所得。 事業(yè)單位經(jīng)過上級審批后， 將其對外投資。 經(jīng)過資產(chǎn)評估師評估后， 雙方協(xié)商確認(rèn)的價值為 1 000 000 元，事業(yè)單位的會計處理如下 :借：長期投資1 000 000貸：非流動資產(chǎn)基金長期投資 1 000 000投資收益的核算長期股權(quán)投資持有期間，收到利潤等投資收益時：借：銀行存款貸：其他收入投資收益【例題 14】某事業(yè)單位從被投資單位分得利潤 31 000 元，存入銀行。會計處理如下 :借：銀行存款31 000貸：其他收入一一投資收益31 0