會(huì)計(jì)疑難問(wèn)題匯編

1、會(huì)計(jì)疑難問(wèn)題匯總1.【問(wèn)題】如何推斷一項(xiàng)業(yè)務(wù)對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的阻礙？【解答】會(huì)計(jì)的差不多業(yè)務(wù)類(lèi)型有以下四類(lèi)：（ 1）資產(chǎn)和權(quán)益同時(shí)增加； （2）資產(chǎn)和權(quán)益同時(shí)減少； （3） 資產(chǎn)項(xiàng)目此增彼減； （4） 權(quán)益項(xiàng)目此增彼減。 考試時(shí)關(guān)于如此的內(nèi)容要緊是給出業(yè)務(wù)要求推斷業(yè)務(wù)類(lèi)型。 這類(lèi)題目關(guān)鍵要掌握兩點(diǎn)： 1.對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的定義和分類(lèi)專(zhuān)門(mén)明確；2.對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理特不熟悉?？吹揭豁?xiàng)業(yè)務(wù)，能專(zhuān)門(mén)快反應(yīng)出其賬務(wù)處理應(yīng)涉及到哪些科目（總賬科目），進(jìn)而推斷對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的阻礙。我們能夠通過(guò)例題來(lái)掌握這類(lèi)題目的解題思路： 例題：下列各項(xiàng)中，能夠引起負(fù)債和所有者權(quán)益同時(shí)發(fā)生變動(dòng)

2、的是 ( )。 A攤銷(xiāo)固定資產(chǎn)大修理支出 B董事會(huì)提出現(xiàn)金股利分配方案 C計(jì)提長(zhǎng)期債券投資利息 D以盈余公積彌補(bǔ)虧損 解題思路：（ 1）寫(xiě)出賬務(wù)處理；（2）推斷科目類(lèi)不；（3）選擇正確答案。 選項(xiàng) A：攤銷(xiāo)固定資產(chǎn)大修理支出，引起費(fèi)用和資產(chǎn)的變化，分錄： 借：制造費(fèi)用 (成本類(lèi)科目) 貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 (資產(chǎn)類(lèi)科目) 選項(xiàng) B：董事會(huì)提出現(xiàn)金股利分配方案，未分配利潤(rùn)減少，應(yīng)付股利增加，引起負(fù)債和所有者權(quán)益同時(shí)發(fā)生變動(dòng)，分錄： 借：利潤(rùn)分配應(yīng)付一般股股利 (所有者權(quán)益類(lèi)科目) 貸：應(yīng)付股利 (負(fù)債類(lèi)科目) 選項(xiàng) C：計(jì)提長(zhǎng)期債券投資利息，增加資產(chǎn)和投資收益，分錄： 借：長(zhǎng)期債權(quán)投資債券投資 (應(yīng)

3、計(jì)利息) （或應(yīng)收利息） (資產(chǎn)類(lèi)科目) 貸：投資收益 (損益類(lèi)科目) 選項(xiàng) D：以盈余公積彌補(bǔ)虧損，減少盈余公積，增加未分配利潤(rùn)，分錄： 借：盈余公積 (所有者權(quán)益類(lèi)科目) 貸：利潤(rùn)分配其他轉(zhuǎn)入 (所有者權(quán)益類(lèi)科目) 屬于所有者權(quán)益內(nèi)部的一增一減。 因此，答案應(yīng)選 B。 本類(lèi)題目要求考生特不熟悉業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理，進(jìn)而快速推斷出業(yè)務(wù)的差不多類(lèi)型。2.【問(wèn)題】分配生產(chǎn)工人工資什么緣故會(huì)使資產(chǎn)、負(fù)債同時(shí)增加？【解答】分配生產(chǎn)工人工資，借記“生產(chǎn)成本”，貸記“應(yīng)付工資”，生產(chǎn)成本核算的是在產(chǎn)品的成本，屬于存貨的核算范圍，存貨增加，資產(chǎn)也就增加。 注意：分配生產(chǎn)工人工資不同于發(fā)放生產(chǎn)工人工資，發(fā)放生產(chǎn)工

4、人工資借記“應(yīng)付工資”，貸記“銀行存款”，負(fù)債和資產(chǎn)同時(shí)減少。 3.【問(wèn)題】補(bǔ)貼收入和營(yíng)業(yè)外收入是否屬于收入？【解答】會(huì)計(jì)的六要素為：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。 其中大伙兒疑問(wèn)較多的集中在收入的概念上。 收入是指企業(yè)在銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。要十分注意是“日?；顒?dòng)”，因此處置固定資產(chǎn)凈收入、補(bǔ)貼收入等這類(lèi)非日?；顒?dòng)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益，不屬于收入范疇。也確實(shí)是講， 收入和有關(guān)的費(fèi)用相配比，從會(huì)計(jì)核算的角度來(lái)講， 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與主營(yíng)業(yè)務(wù)成本配比， 其他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)支出相配比，但營(yíng)業(yè)外收入是一個(gè)凈收益的概念，不需要與費(fèi)用配比。 相應(yīng)的

5、處置固定資產(chǎn)凈損失、自然災(zāi)難損失和投資損失等，也不是日?；顒?dòng)所產(chǎn)生的，不屬于費(fèi)用的范疇。 例題：下列各項(xiàng)中，符合收入會(huì)計(jì)要素定義，能夠確認(rèn)為收入的是（ ）。 A.出售無(wú)形資產(chǎn)收取的價(jià)款 B.出售固定資產(chǎn)收取的價(jià)款 C.出售原材料收到的價(jià)款 D.出售長(zhǎng)期股權(quán)投資收取的價(jià)款 解析：收入是指企業(yè)在銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動(dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入，要十分注意是“日?；顒?dòng)”。 出售原材料屬于日?；顒?dòng)，符合收入會(huì)計(jì)要素定義。選項(xiàng) ABD都不屬于企業(yè)的日?；顒?dòng)，不能選入。4.【問(wèn)題】“ 企業(yè)在一定期間發(fā)生虧損，則企業(yè)在這一會(huì)計(jì)期間的所有者權(quán)益一定減少?！痹撁}是否正確，什么緣故？【解答】

6、企業(yè)在一定期間發(fā)生虧損，由此會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。但由于所有者權(quán)益中有些項(xiàng)目與盈虧無(wú)關(guān)，因此不能講企業(yè)在一定期間發(fā)生虧損，則所有者權(quán)益一定減少。 比如企業(yè)在發(fā)生虧損的這一個(gè)會(huì)計(jì)年度，同意外單位一項(xiàng)固定資產(chǎn)的捐贈(zèng)，會(huì)導(dǎo)致資本公積的增加，但與企業(yè)的盈虧無(wú)關(guān)，因此所有者權(quán)益不一定減少； 又比如，企業(yè)在發(fā)生虧損的這一個(gè)會(huì)計(jì)年度，同意外單位現(xiàn)金捐贈(zèng)，導(dǎo)致資本公積增加，但與企業(yè)的盈虧無(wú)關(guān)，所有者權(quán)益不一定減少，因此該命題不對(duì)。5.【問(wèn)題】什么是會(huì)計(jì)主體？會(huì)計(jì)主體與法律主體應(yīng)如何區(qū)分？【解答】會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)工作為其服務(wù)的特定單位或組織。會(huì)計(jì)主體為日常的會(huì)計(jì)處理提供了依據(jù)。會(huì)計(jì)主體不同于法律主體。一般來(lái)講

7、，法律主體必定是一個(gè)會(huì)計(jì)主體，但會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體。 例如，在企業(yè)集團(tuán)的情況下，一個(gè)母公司擁有若干個(gè)子公司，企業(yè)集團(tuán)在母公司的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。母子公司盡管是不同的法律主體（母子公司分不也是會(huì)計(jì)主體），但為了全面的反映企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，就有必要將那個(gè)企業(yè)集團(tuán)作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表（此處的企業(yè)集團(tuán)不是一個(gè)法律主體）。 又如，獨(dú)立核算的生產(chǎn)車(chē)間、銷(xiāo)售部門(mén)等也能夠作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體來(lái)反映其財(cái)務(wù)狀況，但它們都不是法律主體。 例題：下列組織能夠作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體進(jìn)行核算的有（ ）。 A獨(dú)資企業(yè) B銷(xiāo)售部門(mén) C子公司 D母公司及其子公司組成的企業(yè)集團(tuán) 答案： AB

8、CD 解析：會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)信息所反映的特定單位。會(huì)計(jì)主體為日常的會(huì)計(jì)處理提供了依據(jù)。 此題四個(gè)選項(xiàng)均可作為會(huì)計(jì)主體。6.【問(wèn)題】“融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)視為企業(yè)自己的資產(chǎn)治理”體現(xiàn)的是什么原則?【解答】體現(xiàn)的是實(shí)質(zhì)重于形式原則。實(shí)質(zhì)重于形式原則要求企業(yè)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。如融資租入固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理，銷(xiāo)售商品的售后回購(gòu)等都與實(shí)質(zhì)重于形式原則有關(guān)。7.【問(wèn)題】一貫性原則要求會(huì)計(jì)核算方法前后各期不得隨意變更，因此會(huì)計(jì)核算方法不管什么情況下都不能變更，這句話對(duì)嗎?【解答】不正確。一貫性原則并不意味著所選擇的會(huì)計(jì)核算方法不能做任

9、何變更，在符合一定條件的情況下，企業(yè)也能夠變更會(huì)計(jì)核算方法，并在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中作相應(yīng)的披露。比如按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定變更會(huì)計(jì)核算方法的，就不違背一貫性原則。 例題：下列項(xiàng)目中，違背會(huì)計(jì)核算一貫性原則要求的有（ ）。 A鑒于企業(yè)會(huì)計(jì)制度的公布實(shí)施，對(duì)原材料計(jì)提跌價(jià)預(yù)備 B鑒于利潤(rùn)打算完成情況不佳，將固定資產(chǎn)折舊方法由原來(lái)的雙倍余額遞減法改為平均年限法 C鑒于某項(xiàng)專(zhuān)有技術(shù)差不多陳舊，將其賬面價(jià)值一次性核銷(xiāo) D鑒于某被投資企業(yè)將發(fā)生虧損，將該投資由權(quán)益法核算改為成本法核算 答案： BD 解析：一貫性原則并不意味著所選擇的會(huì)計(jì)政策不能作任何變更。一般來(lái)講，在兩種情況下，能夠變更會(huì)計(jì)政策，一是有關(guān)法

10、規(guī)發(fā)生變化，要求企業(yè)改變會(huì)計(jì)政策，二是改變會(huì)計(jì)政策后能夠更恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果?！斑x項(xiàng) A”屬于有關(guān)法規(guī)發(fā)生變化，要求企業(yè)改變會(huì)計(jì)政策；“選項(xiàng)C”屬于改變會(huì)計(jì)政策后能夠更恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。選項(xiàng)“B和D”屬于濫用會(huì)計(jì)政策，違背會(huì)計(jì)核算的一貫性原則。8.【問(wèn)題】何為收益性支出？何為資本性支出？如何區(qū)分推斷？【解答】所謂收益性支出是指該項(xiàng)支出的發(fā)生是為了取得本期收益，即僅僅與本期收益的取得有關(guān)；所謂資本性支出是指該支出的發(fā)生不僅與本期收益的取得有關(guān)，而且與其他會(huì)計(jì)期間的收益有關(guān)，或者要緊是為以后各會(huì)計(jì)期間的收益取得所發(fā)生的支出，也確實(shí)是講，形成非流淌資產(chǎn)的支出屬于資本

11、性支出。 凡支出的效益僅及于本年度（或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期）的，應(yīng)作為收益性支出；凡支出的效益及于幾個(gè)會(huì)計(jì)年度（或幾個(gè)營(yíng)業(yè)周期）， 形成非流淌資產(chǎn) 的，應(yīng)作為資本性支出。 對(duì)給定的支出，應(yīng)能夠推斷是收益性支出依舊資本性支出。 簡(jiǎn)單地講，一項(xiàng)支出假如形成的是長(zhǎng)期資產(chǎn)（非流淌資產(chǎn)），那么該支出為資本性支出，否則確實(shí)是收益性支出。 例題：下列各項(xiàng)支出中，屬于收益性支出的是（ ）。 A購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)支出 B購(gòu)買(mǎi)專(zhuān)利權(quán)支出 C固定資產(chǎn)的日常修理支出 D購(gòu)買(mǎi)工程物資支出 答案： C 解析：購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)支出應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值，屬于資本性支出；購(gòu)買(mǎi)專(zhuān)利權(quán)支出應(yīng)計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值，屬于資本性支出；固

12、定資產(chǎn)的日常修理支出應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益， 緣故是日常修理都屬于中、小修理，發(fā)生的比較頻繁，間隔期一般都在一年以內(nèi)， 屬于收益性支出；購(gòu)買(mǎi)工程物資的支出應(yīng)計(jì)入工程物資，屬于資本性支出。9. 【問(wèn)題】無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提減值預(yù)備遵循的是不是慎重性原則？慎重性原則應(yīng)如何推斷？【解答】無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提減值預(yù)備符合慎重性原則。慎重性原則的實(shí)質(zhì)是不高估資產(chǎn)和收益，不低估負(fù)債和費(fèi)用。 一般來(lái)講， 企業(yè)計(jì)提各項(xiàng)預(yù)備差不多上慎重性原則的體現(xiàn)。現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定， 企業(yè)需要計(jì)提減值預(yù)備的有以下內(nèi)容： （1）應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款計(jì)提壞賬預(yù)備 借：治理費(fèi)用 貸：壞賬預(yù)備 （2）存貨計(jì)提跌價(jià)預(yù)備 借：治理費(fèi)用 貸：存貨跌價(jià)預(yù)備 （3）短

13、期投資計(jì)提跌價(jià)預(yù)備 借：投資收益 貸：短期投資跌價(jià)預(yù)備 （4）長(zhǎng)期投資計(jì)提減值預(yù)備 借：投資收益 貸：長(zhǎng)期投資減值預(yù)備 （5）托付貸款計(jì)提減值預(yù)備 借：投資收益 貸：托付貸款減值預(yù)備 （6）固定資產(chǎn)計(jì)提減值預(yù)備 借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：固定資產(chǎn)減值預(yù)備 （7）在建工程計(jì)提減值預(yù)備 借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：在建工程減值預(yù)備 （8）無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提減值預(yù)備 借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：無(wú)形資產(chǎn)減值預(yù)備，10. 【問(wèn)題】如何掌握應(yīng)收票據(jù)的核算？【解答】應(yīng)收票據(jù)核算的是商業(yè)匯票的內(nèi)容。應(yīng)收票據(jù)的核算包括：應(yīng)收票據(jù)取得的會(huì)計(jì)處理、應(yīng)收票據(jù)持有期間的會(huì)計(jì)處理、應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的會(huì)計(jì)處理、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理。 （一）取得應(yīng)收票

14、據(jù)，能夠是銷(xiāo)售時(shí)直接取得票據(jù)，會(huì)計(jì)處理為： 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 也能夠是銷(xiāo)售時(shí)先計(jì)入應(yīng)收賬款，然后購(gòu)貨方用商業(yè)匯票抵付產(chǎn)品貨款。會(huì)計(jì)處理為：（）銷(xiāo)售時(shí) 借：應(yīng)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） （）收到商業(yè)匯票時(shí) 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：應(yīng)收賬款 （二）應(yīng)收票據(jù)持有期間的會(huì)計(jì)處理 商業(yè)匯票分為帶息商業(yè)匯票和不帶息商業(yè)匯票。 關(guān)于不帶息商業(yè)匯票，持有期間不做任何處理。等票據(jù)到期收回時(shí)，按票據(jù)的面值： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù) 關(guān)于帶息商業(yè)匯票，持有期間應(yīng)該在年末和中期期末計(jì)提利息。那個(gè)地點(diǎn)的中期能夠是月末、季度末、也能夠是半年末。從考

15、試的角度來(lái)講，沒(méi)有特不講明，中期期末計(jì)息是指 6月30日和12月31日計(jì)提利息；假如是上市公司，由于要提供季度報(bào)表，因此在季度末也應(yīng)計(jì)提利息。 （三）票據(jù)轉(zhuǎn)讓的會(huì)計(jì)處理 借：物資采購(gòu)（原材料） 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)收票據(jù)（應(yīng)收票據(jù)的賬面余額） 銀行存款 （四）票據(jù)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理 借：銀行存款（收到的貼現(xiàn)凈額） 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)收票據(jù)（貼現(xiàn)時(shí)應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，即面值加上至上期末止差不多計(jì)提的利息）11.【問(wèn)題】到期日如何確定，如何樣運(yùn)用“算頭不算尾”和“算尾不算頭”原則？【解答】票據(jù)到期日的確定，可按月或按日計(jì)算。 假如是按月計(jì)算的，到期日和出票日為同一個(gè)生活。 例如， 7月

16、1日出票，三個(gè)月到期，到期日為10月1日。12月8日出票，6個(gè)月到期，到期日為第二年的6月8日。 假如是按日計(jì)算的，應(yīng)該是按照實(shí)際天數(shù)計(jì)算到期日，同時(shí)，出票日和到期日只能計(jì)算其中的一天，也確實(shí)是算頭不算尾，或算尾不算頭。 例如：5月2日收到30天的票據(jù)，則到期日為6月1日。 計(jì)算方法如下： 1.算頭不算尾：5月2日算第一天（算頭），31日為第30天，則6月1日為到期日（不算尾）；2.算尾不算頭：5月2日不算第一天（不算頭），5月3日算第一天，6月1日即為30天，則為到期日（算尾）。 12.【問(wèn)題】 “到期不能收回的帶息應(yīng)收票據(jù)，轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款科目核算后，期末不再計(jì)提利息，其所包含的利息，在有關(guān)備

17、查簿中進(jìn)行登記，待實(shí)際收到時(shí)再?zèng)_減收到當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用”這段話中到期不能收回帶息票據(jù)的分錄是否應(yīng)是： 借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù)（到期值） ？ 【解答】 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按照以下原則核算： （一）應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生額記賬，并按照往來(lái)戶名等設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 （二）帶息的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)于期末按照本金（或票面價(jià)值）與確定的利率計(jì)算的金額，增加其賬面余額，并確認(rèn)為利息收入，計(jì)入當(dāng)期損益。 （三）到期不能收回的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)按其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并不再計(jì)提利息。 因此，你的理解不完全正確，轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款時(shí)應(yīng)收票據(jù)的金額一般不是到期值。 例題：一應(yīng)收票據(jù)面值10000元，出票日是200

18、3年5月1日，期限為6個(gè)月，到期日是2003年11月1日，票面利率12%。 考點(diǎn)解析： 5月1日收到票據(jù)時(shí)： 借：應(yīng)收票據(jù) 10000 貸：應(yīng)收賬款等 10000 6月30日，計(jì)提利息1000012%2/12200元 借：應(yīng)收票據(jù) 200 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 200 6月30日，應(yīng)收票據(jù)賬面余額10200元 11月1日到期時(shí)，假如對(duì)方單位未支付款項(xiàng)，則剩余的利息1000012%4/12400元不再計(jì)提，按照現(xiàn)在應(yīng)收票據(jù)的賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款。 借：應(yīng)收賬款 10200 貸：應(yīng)收票據(jù) 10200 待到實(shí)際收到本息時(shí)： 借：銀行存款 10600 貸：應(yīng)收賬款 10200 財(cái)務(wù)費(fèi)用 40013.【問(wèn)題】

19、貼現(xiàn)的含義是什么？【解答】“貼現(xiàn)”指票據(jù)持有人將未到期的票據(jù)在背書(shū)后送交銀行，銀行受理后，從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計(jì)算確定的貼現(xiàn)利息，然后將余額付給持票人，作為銀行對(duì)企業(yè)的短期貸款。因此，票據(jù)貼現(xiàn)實(shí)質(zhì)是企業(yè)融通資金的一種形式。簡(jiǎn)單地講，票據(jù)貼現(xiàn)確實(shí)是企業(yè)以票據(jù)做抵押向銀行借款，銀行先按到期值的一定比例扣除一定的利息的一種融資行為。14.【問(wèn)題】 貼現(xiàn)期如何確定？【解答】依照現(xiàn)行制度規(guī)定，貼現(xiàn)期的計(jì)算一定要用天數(shù)計(jì)算， 其計(jì)算原則是從貼現(xiàn)日至到期日按實(shí)際天數(shù)計(jì)算貼現(xiàn)期，同時(shí)遵循算頭不算尾或者算尾不算頭的原則。 例如， 3月5日出票的四個(gè)月到期的應(yīng)收票據(jù)，到期日為7月5日，4月5日貼現(xiàn)，貼現(xiàn)

20、期不能按3個(gè)月計(jì)算，而要按貼現(xiàn)的實(shí)際天數(shù)（25+30+560天）計(jì)算。 15.【問(wèn)題】請(qǐng)老師具體講解票據(jù)貼現(xiàn)的原理、貼現(xiàn)期的計(jì)算以及賬務(wù)處理？【解答】帶息應(yīng)收票據(jù)在貼現(xiàn)時(shí)，只要按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目，然后按其差額，直接借記或貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目即可，財(cái)務(wù)費(fèi)用中，貼現(xiàn)利息與尚未計(jì)提的利息不需單獨(dú)列示。 1.帶息應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) ： 例題： 2003年7月2日，甲企業(yè)將一張帶息應(yīng)收票據(jù)到銀行貼現(xiàn)。該票據(jù)面值為1000000元，2003年6月30日已計(jì)利息1000元，尚未計(jì)提利息1200元，銀行貼現(xiàn)息為900元。該應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的金

21、額為（ ）元。 A. -300 B. -100 C. -1300 D. 900 答案： A 解題思路： 計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額貼現(xiàn)時(shí)票據(jù)的賬面余額貼現(xiàn)實(shí)際所得額； 貼現(xiàn)實(shí)際所得額票據(jù)到期值貼現(xiàn)息。 票據(jù)到期值 1000000（面值）+1000（至2003.6.30差不多計(jì)提的利息）+1200（尚未計(jì)提的利息）1002200 貼現(xiàn)實(shí)際所得額 1002200（票據(jù)到期值）900（貼現(xiàn)息）1001300 計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額（ 10000001000）（貼現(xiàn)時(shí)票據(jù)的賬面余額）1001300300 賬務(wù)處理： 借：銀行存款 1001300 貸：應(yīng)收票據(jù) 1001000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 300 因此答案： A。 2

22、.不帶息應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) ： 按實(shí)際收到的金額（即減去貼現(xiàn)息后的金額），借記“銀行存款”科目，按貼現(xiàn)息部分借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，按應(yīng)收票據(jù)的票面余額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。 例題： A公司因急需資金，于2003年6月7日將一張2003年5月8日簽發(fā)、120天期限、票面價(jià)值為60000元的不帶息商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率為10%。 要求：計(jì)算貼現(xiàn)所得額并做出相關(guān)會(huì)計(jì)處理。 【解析】 （1）票據(jù)到期值票據(jù)面值（因?yàn)槭遣粠⑵睋?jù)） 貼現(xiàn)息 =6000010%90360=1500元 。 【采納算頭不算尾原則：票據(jù)到期日為 9月5日（5月份24天，6月份30天，7月份31天，8月份31天，9月份4天）；票

23、據(jù)持有天數(shù)30天（5月份24天，6月份6天）；貼現(xiàn)期為90（12030）天】 貼現(xiàn)實(shí)際所得額=600001500=58500元。 （2）有關(guān)賬務(wù)處理如下： 借：銀行存款 58500 （實(shí)際所得額） 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1500 （貼現(xiàn)息） 貸：應(yīng)收票據(jù) 60000 （貼現(xiàn)時(shí)票據(jù)的賬面余額）16. 【問(wèn)題】“按本期賒銷(xiāo)金額一定比例計(jì)算的金額為本期壞賬預(yù)備的計(jì)提數(shù)”該命題是否正確，什么緣故？【解答】正確。按照銷(xiāo)貨百分比法計(jì)提壞賬預(yù)備的情況下，不考慮壞賬預(yù)備賬戶的余額。 估算壞賬損失的方法中，銷(xiāo)貨百分比法計(jì)提壞賬預(yù)備是以賒銷(xiāo)金額的一定百分比來(lái)可能壞賬預(yù)備，不考慮壞賬預(yù)備原有的余額，按本期賒銷(xiāo)金額一定比例計(jì)算的

24、金額，確實(shí)是本期應(yīng)計(jì)提的壞賬預(yù)備數(shù)額。而余額百分比法和賬齡分析法都應(yīng)該考慮壞賬預(yù)備原有的余額。17.【問(wèn)題】直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法沖銷(xiāo)應(yīng)收賬款使應(yīng)收賬款減少，為何會(huì)虛增資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)收賬款的價(jià)值？【解答】直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法是指企業(yè)在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)才進(jìn)行賬務(wù)處理，直接將應(yīng)收賬款沖銷(xiāo)。與備抵法相比：當(dāng)企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)專(zhuān)門(mén)可能差不多成為壞賬（比如企業(yè)十分有可能破產(chǎn)，在備抵法下，要計(jì)提壞賬預(yù)備），而直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法由于沒(méi)有獲得實(shí)實(shí)在在的證據(jù)（比如企業(yè)差不多破產(chǎn)的證據(jù)），因此不能進(jìn)行賬務(wù)處理，應(yīng)收賬款沒(méi)有計(jì)提壞賬預(yù)備，其賬面價(jià)值沒(méi)有減少，如此的話，就會(huì)高估資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值。18.【問(wèn)題】壞賬預(yù)備如何計(jì)提？【解答】企

25、業(yè)應(yīng)當(dāng)定期于每年年度終了，對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行全面檢查，可能各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)可能發(fā)生的壞賬預(yù)備，對(duì)可能不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提壞賬預(yù)備。企業(yè)只能采納備抵法計(jì)提壞賬預(yù)備。 備抵法是按期可能壞賬損失，形成壞賬預(yù)備，當(dāng)某一應(yīng)收賬款全部或部分被確認(rèn)為壞賬時(shí)，應(yīng)依照其金額沖減壞賬預(yù)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷(xiāo)相應(yīng)的應(yīng)收賬款金額。采納這種方法，一方面按期可能壞賬損失計(jì)入治理費(fèi)用；一方面設(shè)置“壞賬預(yù)備”科目，待實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)沖銷(xiāo)壞賬預(yù)備和應(yīng)收賬款金額，使資產(chǎn)負(fù)債表上真實(shí)反映應(yīng)收賬款的價(jià)值。具體方法有：余額百分比法、銷(xiāo)貨百分比法、賬齡分析法和個(gè)不認(rèn)定法。下面通過(guò)例題的形式來(lái)系統(tǒng)的掌握壞賬預(yù)備的業(yè)務(wù)核算： 【例題】某企業(yè)采納應(yīng)收款項(xiàng)

26、余額百分比法計(jì)提壞賬預(yù)備， 1999年末應(yīng)收賬款余額為800000元，壞賬預(yù)備的提取比例為4。2000年發(fā)生壞賬損失4000元，該年末應(yīng)收賬款余額為980000元。2001年發(fā)生壞賬損失3000元，上年已沖銷(xiāo)的應(yīng)收賬款中有2000元本年度又收回。該年度末應(yīng)收賬款余額為600000元。假設(shè)壞賬預(yù)備科目在1999年初余額為0。 要求：計(jì)算各年提取的壞賬預(yù)備并編制會(huì)計(jì)分錄（要求列出計(jì)算過(guò)程并作會(huì)計(jì)分錄）。 【解答】解題思路：依照題目的要求明白本題計(jì)算的是各年提取的壞賬預(yù)備并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄，首先應(yīng)推斷壞賬預(yù)備的提取方法，本題中采納應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法計(jì)提壞賬預(yù)備，應(yīng)當(dāng)趕忙反應(yīng)到采納這種方法計(jì)提壞賬預(yù)

27、備，應(yīng)當(dāng)考慮壞賬預(yù)備的期末余額。明確了解答中應(yīng)當(dāng)注意的問(wèn)題后，以年為順序一步步計(jì)算每年應(yīng)計(jì)提的壞賬預(yù)備。 （1）1999年應(yīng)提壞賬預(yù)備=8000004=3200（元） 依照上述計(jì)算結(jié)果應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：治理費(fèi)用 3200 貸：壞賬預(yù)備 3200 2000年發(fā)生壞賬損失時(shí)，應(yīng)作如下的會(huì)計(jì)分錄： 借：壞賬預(yù)備 4000 貸：應(yīng)收賬款 4000 （2）2000年年末計(jì)提壞賬預(yù)備前壞賬預(yù)備賬戶的余額為：40003200800（元）（借方） 而要使壞賬預(yù)備的余額為貸方 98000043920（元） 則 2000年應(yīng)提壞賬預(yù)備=3920+800=4720（元）（貸方） 依照上述計(jì)算結(jié)果，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)

28、分錄： 借：治理費(fèi)用 4720 貸：壞賬預(yù)備 4720 （3）2001年發(fā)生壞賬損失時(shí)，應(yīng)作如下的會(huì)計(jì)分錄： 借：壞賬預(yù)備 3000 貸：應(yīng)收賬款 3000 2001年收回已沖銷(xiāo)的應(yīng)收賬款時(shí)，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)收賬款 2000 貸：壞賬預(yù)備 2000 借：銀行存款 2000 貸：應(yīng)收賬款 2000 2001年年末計(jì)提壞賬預(yù)備前壞賬預(yù)備的余額為：800+47203000+20002920（貸方） 而要使壞賬預(yù)備的余額為貸方 60000042400（元）（貸方） 則應(yīng)沖銷(xiāo)壞賬預(yù)備 29202400520（元），即2001年應(yīng)提壞賬預(yù)備520元 依照上述計(jì)算結(jié)果，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：壞賬

29、預(yù)備 520貸：治理費(fèi)用 520 19.【問(wèn)題】有無(wú)一個(gè)簡(jiǎn)單的壞賬預(yù)備計(jì)提的計(jì)算公式？【解答】有關(guān)計(jì)提預(yù)備的問(wèn)題，除了銷(xiāo)貨百分比法不考慮壞賬預(yù)備的原有余額外，其他方法計(jì)提壞賬預(yù)備時(shí)都應(yīng)該考慮壞賬預(yù)備已有的余額。也確實(shí)是講先確定壞賬預(yù)備的余額，然后考慮已有的余額，最后倒擠出本期應(yīng)該計(jì)提或沖減的壞賬預(yù)備。 例題：某企業(yè)按應(yīng)收賬款余額百分比法可能壞賬預(yù)備。第一年年末應(yīng)收賬款的余額為 100萬(wàn)元，第二年發(fā)生壞賬10萬(wàn)元，第二年年末應(yīng)收賬款的余額為200萬(wàn)元，第三年確認(rèn)的壞賬收回萬(wàn)元，第三年年末應(yīng)收賬款的余額為400萬(wàn)元。 要求：計(jì)算每年應(yīng)計(jì)提的壞賬預(yù)備數(shù)額。 具體思路如下： 第一年計(jì)提壞賬預(yù)備 100

30、5%=5萬(wàn)元； 第二年壞賬預(yù)備的年末余額 %萬(wàn)元，計(jì)提壞賬預(yù)備前，壞賬預(yù)備的余額為萬(wàn)元。也確實(shí)是講計(jì)提壞賬預(yù)備前壞賬預(yù)備借方余額為萬(wàn)元，要想使期末的壞賬預(yù)備余額為萬(wàn)元，那么本期應(yīng)該計(jì)提的壞賬預(yù)備為萬(wàn)元； 第三年壞賬預(yù)備的余額 %萬(wàn)元，計(jì)提壞賬預(yù)備前的余額萬(wàn)元，因此本期應(yīng)該計(jì)提壞賬預(yù)備萬(wàn)元； 因此，本期計(jì)提壞賬預(yù)備能夠用以下公式計(jì)算（以余額百分比法為例）： 期末壞賬預(yù)備的余額（期末應(yīng)收賬款的余額壞賬預(yù)備的計(jì)提比例）期初壞賬預(yù)備的余額本期確認(rèn)的壞賬本期收回的壞賬。 20.【問(wèn)題】所有的應(yīng)收項(xiàng)目都應(yīng)該計(jì)提壞賬預(yù)備嗎？【解答】應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款應(yīng)該計(jì)提壞賬預(yù)備，但應(yīng)收票據(jù)和預(yù)付賬款不能計(jì)提壞賬預(yù)備。

31、 關(guān)于超過(guò)承兌期收不回的應(yīng)收票據(jù)應(yīng)該轉(zhuǎn)作應(yīng)收賬款，對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬預(yù)備。關(guān)于收不回來(lái)的預(yù)付賬款，則轉(zhuǎn)作其他應(yīng)收款，對(duì)其他應(yīng)收款計(jì)提壞賬預(yù)備。21.【問(wèn)題】壞賬預(yù)備的計(jì)提基數(shù)如何確定？【解答】在資產(chǎn)負(fù)債表中， 應(yīng)收賬款項(xiàng)目的金額等于應(yīng)收賬款賬戶余額和壞賬預(yù)備賬戶余額的差額。那個(gè)地點(diǎn)的應(yīng)收賬款賬戶余額應(yīng)該等于應(yīng)收賬款所屬明細(xì)賬的借方余額和預(yù)收賬款所屬明細(xì)賬的借方余額之和。而企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬預(yù)備確實(shí)是對(duì)應(yīng)收賬款明細(xì)賬的借方余額和預(yù)收賬款明細(xì)賬的借方余額之和計(jì)提壞賬預(yù)備。 從考試的角度來(lái)講，假如題目中沒(méi)有特不講明，那么能夠認(rèn)為題目中應(yīng)收賬款的余額確實(shí)是應(yīng)收賬款明細(xì)賬的借方余額和預(yù)收賬款明細(xì)賬的

32、借方余額之和。同樣，其他應(yīng)收款的確定也是如此，其他應(yīng)收款的余額等于其他應(yīng)收款明細(xì)賬的借方余額和其他應(yīng)付款明細(xì)賬的借方余額之和。第二貼1.【問(wèn)題】教材P480頁(yè)例22和教材P481頁(yè)例23最后一筆抵銷(xiāo)分錄（5）應(yīng)如何理解？【解答】關(guān)于教材P480頁(yè)例22和教材P481頁(yè)例23最后一筆抵銷(xiāo)分錄（5）的講解：例題22分錄（5）：首先應(yīng)明確在本期，子公司將上期購(gòu)入的存貨全部出售，該部分存貨差不多計(jì)提的跌價(jià)預(yù)備是800，在出售時(shí)關(guān)于存貨跌價(jià)預(yù)備的分錄時(shí)：借：存貨跌價(jià)預(yù)備 800貸：治理費(fèi)用 800關(guān)于該項(xiàng)業(yè)務(wù)，在編制抵銷(xiāo)分錄時(shí)，應(yīng)是：借：治理費(fèi)用 800貸:存貨跌價(jià)預(yù)備 800 （1）其次，在本期子公司

33、將本期購(gòu)入的存貨的40出售，剩下的60形成期末的存貨，子公司的取得成本為9000元，依照其他的已知條件，計(jì)算出該部分存貨關(guān)于企業(yè)集團(tuán)來(lái)講，其成本應(yīng)是：900012000/150007200，另外該部分存貨在子公司期末可變現(xiàn)凈值為8000元，子公司差不多計(jì)提的存貨跌價(jià)預(yù)備為：9000-80001000借：治理費(fèi)用 1000貸：存貨跌價(jià)預(yù)備 1000但站在集團(tuán)的角度來(lái)講，因?yàn)槌杀?200小于可變現(xiàn)凈值，不用計(jì)提跌價(jià)預(yù)備，因此作抵銷(xiāo)分錄時(shí)，應(yīng)是：借：存貨跌價(jià)預(yù)備 1000貸：治理費(fèi)用 1000 （2）將分錄（1）和（2）合并就應(yīng)是：借：存貨跌價(jià)預(yù)備 200貸：治理費(fèi)用200例題23的分錄（5）：關(guān)于

34、本期將上期購(gòu)入的存貨出售的抵銷(xiāo)分錄是不變的，依舊應(yīng)作（1）的抵銷(xiāo)分錄；關(guān)于本題購(gòu)入的期末庫(kù)存的60部分，子公司的成本為9000，可變現(xiàn)凈值為6500，子公司計(jì)提的跌價(jià)預(yù)備為9000-65002500借：治理費(fèi)用 2500貸：存貨跌價(jià)預(yù)備 2500但站在集團(tuán)的角度來(lái)講，該部分存貨的成本為7200，應(yīng)計(jì)提的跌價(jià)預(yù)備是：7200-6500700，因此作抵銷(xiāo)分錄時(shí)，應(yīng)是將多計(jì)提的跌價(jià)預(yù)備2500-7001800抵銷(xiāo)：借：存貨跌價(jià)預(yù)備 1800貸：治理費(fèi)用 1800 （3）將兩筆抵銷(xiāo)分錄（1）和（3）合并，就應(yīng)是：借：存貨跌價(jià)預(yù)備 1000貸：治理費(fèi)用 10002.【問(wèn)題】以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債時(shí)，抵債的資產(chǎn)

35、涉及多項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)，各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值如何確定？【解答】假如題目中明確講明每項(xiàng)資產(chǎn)的抵債金額，那么資產(chǎn)的抵債金額確實(shí)是資產(chǎn)的入賬價(jià)值。假如沒(méi)有明確講明各項(xiàng)資產(chǎn)的抵債金額，就應(yīng)該按各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值的比例計(jì)算確定各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值。3.【問(wèn)題】如何確定合并報(bào)表的合并范圍？【解答】合并會(huì)計(jì)報(bào)表又稱(chēng)合并財(cái)務(wù)報(bào)表。它是以母公司和子公司組成的企業(yè)集團(tuán)為一會(huì)計(jì)主體，以母公司和子公司單獨(dú)編制的個(gè)不會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)，由母公司編制的綜合反映企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量的會(huì)計(jì)報(bào)表。我國(guó)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍具體如下：母公司擁有其半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)母公司擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上權(quán)益性資本具體又包括以下三

36、種情況：（1）母公司直接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上權(quán)益性資本。如A公司擁有B公司51%的股份，則A公司為B公司的母公司。（2）母公司間接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上權(quán)益性資本。如A公司擁有B公司60%的股份，B公司擁有C公司70%的股份，則A公司間接擁有C公司70%的股份（注意，A公司間接擁有C公司的股份不是42%）。（3）母公司直接和間接方式合計(jì)擁有、操縱被投資企業(yè)半數(shù)以上權(quán)益性資本。如A公司擁有B公司60%的股份，B公司擁有C公司40%的股份，A公司擁有C公司11%的股份，則A公司直接和間接擁有C公司51%的股份。從上述合并范圍能夠看出，納入合并范圍的，必定是被投資企業(yè)，假如一個(gè)企業(yè)通過(guò)其他方式操縱

37、另一個(gè)企業(yè)，但沒(méi)有投資關(guān)系，是不能納入合并范圍的。因此列入合并報(bào)表合并范圍是能夠被母公司操縱的被投資企業(yè)，假如不存在投資關(guān)系，即使能夠操縱一個(gè)企業(yè)，也不能列入合并的范圍。存在投資關(guān)系是合并的前提條件。 不能納入合并范圍的子公司包括：（1）已預(yù)備關(guān)停并轉(zhuǎn)的子公司。（2）按照破產(chǎn)程序，已宣告被清理整頓的子公司。（3）已宣告破產(chǎn)的子公司。（4）預(yù)備近期售出而短期持有其半數(shù)以上的權(quán)益性資本的子公司。（5）非持續(xù)經(jīng)營(yíng)的所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司。注意：持續(xù)經(jīng)營(yíng)的所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司應(yīng)納入合并范圍。（6）受所在國(guó)外匯管制及其他管制，資金調(diào)度受到限制的境外子公司。4.【問(wèn)題】如何掌握內(nèi)部商品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的抵銷(xiāo)

38、？【解答】?jī)?nèi)部商品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的抵銷(xiāo)分錄為：借：年初未分配利潤(rùn)（期初存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（本期內(nèi)部商品銷(xiāo)售產(chǎn)生的收入）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本存貨（期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)）上述抵銷(xiāo)分錄的原理為：本期發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售收入與本期發(fā)生存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)之差即為本期發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售成本。抵銷(xiāo)分錄中的年初未分配利潤(rùn)和存貨兩項(xiàng)之差即為本期發(fā)生的存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)。針對(duì)考試，將上述抵銷(xiāo)分錄分為：（1）將期初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)抵銷(xiāo)借：年初未分配利潤(rùn)（期初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（2）將本期內(nèi)部商品銷(xiāo)售收入抵銷(xiāo)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（本期內(nèi)部商品銷(xiāo)售產(chǎn)生的

39、收入）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（3）將期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)抵銷(xiāo)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：存貨（期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)）具體處理時(shí)，也能夠如此處理：假如期初存貨本期尚未出售，那么首先應(yīng)該抵銷(xiāo)期初存貨中的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)，其會(huì)計(jì)處理為：借：年初未分配利潤(rùn)貸：存貨假如期初存貨本期差不多出售，抵銷(xiāo)期初存貨中的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)的會(huì)計(jì)處理為：借：年初未分配利潤(rùn)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本本期內(nèi)部銷(xiāo)售的抵銷(xiāo)為：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本抵銷(xiāo)期末存貨中的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：存貨（該存貨不包括期初未售出的內(nèi)部存貨）5.【問(wèn)題】在推斷關(guān)聯(lián)方關(guān)系時(shí)，如何運(yùn)用實(shí)質(zhì)重于形式原則？【解答】關(guān)聯(lián)方關(guān)系往往

40、存在于操縱或被操縱、共同操縱或被共同操縱、或施加重大阻礙的各方，即建立操縱、共同操縱和施加重大阻礙是關(guān)聯(lián)方關(guān)系存在的要緊特征，然而在具體應(yīng)用關(guān)聯(lián)方關(guān)系的推斷標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵守實(shí)質(zhì)重于形式原則。例如，兩個(gè)企業(yè)有一位共同的董事，該董事能同時(shí)對(duì)兩個(gè)企業(yè)施加重大阻礙，盡管它們之間不存在其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系，然而也應(yīng)當(dāng)將這兩個(gè)企業(yè)視為關(guān)聯(lián)方。從考試的角度來(lái)講，一般來(lái)講，題目會(huì)進(jìn)行詳細(xì)的講明。否則無(wú)法推斷是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。6.【問(wèn)題】董事會(huì)宣告的利潤(rùn)分配方案和股東大會(huì)通過(guò)的分配方案中涉及到股利分配的，何時(shí)作為調(diào)整事項(xiàng)，何時(shí)作為非調(diào)整事項(xiàng)？如何處理？【解答】資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間由董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)所

41、制定的利潤(rùn)分配方案中分配的股利（包括現(xiàn)金股利和股票股利，下同），或資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間已由董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)制定并經(jīng)股東大會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利，均作為非調(diào)整事項(xiàng)，在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行披露，企業(yè)發(fā)放的股利均作為實(shí)際發(fā)放年度的事項(xiàng)進(jìn)行處理，企業(yè)利潤(rùn)分配表中的應(yīng)付優(yōu)先股股利、應(yīng)付一般股和轉(zhuǎn)作資本（或股本）的一般股股利項(xiàng)目均反映上年度實(shí)際分配的股利。7.【問(wèn)題】資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)生的會(huì)計(jì)政策變更應(yīng)如何處理？屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)嗎？【解答】資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間公司董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)決定對(duì)某些會(huì)計(jì)政策進(jìn)行重大改變，這將會(huì)阻礙其后的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，屬于資

42、產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)處理，在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行披露。賬務(wù)處理時(shí)作為報(bào)告年度下一年度的會(huì)計(jì)政策變更事項(xiàng)來(lái)進(jìn)行處理。8.【問(wèn)題】資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)涉及的所得稅應(yīng)如何調(diào)整？【解答】首先，要看題目的講明，按題目的講明進(jìn)行處理。假如題目中講明假定資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)均可調(diào)整應(yīng)交納的所得稅，則處理中涉及到損益的，都調(diào)整應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅。其次，假如題目中沒(méi)有講明，那么要看調(diào)整的內(nèi)容是否阻礙應(yīng)納稅所得額，假如阻礙應(yīng)納稅所得額的，且發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳之前的，調(diào)整所得稅和應(yīng)交稅金，發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳之后的，則作為時(shí)刻性差異處理，調(diào)整所得稅和遞延稅款，采納應(yīng)付稅款法核算所得稅的則不作處

43、理；不阻礙應(yīng)納稅所得額的，不調(diào)整應(yīng)交稅金。屬于時(shí)刻性差異的，在納稅阻礙會(huì)計(jì)法下，調(diào)整所得稅和遞延稅款，采納應(yīng)付稅款法核算所得稅的則不作處理。 第三貼1.【問(wèn)題】年度終了，假如建筑合同的結(jié)果不能夠可靠的可能，合同成本能夠收回的，合同收入依照能夠收回的實(shí)際合同成本加以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。如何進(jìn)行賬務(wù)處理?【解答】企業(yè)在實(shí)際發(fā)生合同成本時(shí)，借記“工程施工”等科目，貸記“原材料”、“應(yīng)付工資”、“累計(jì)折舊”等科目。年度終了，假如建筑合同的結(jié)果不能夠可靠地可能，合同成本能夠收回的，依照實(shí)際發(fā)生的合同成本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，依照能夠收回的實(shí)際合同成本，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，

44、依照實(shí)際發(fā)生的合同成本與能夠收回的實(shí)際合同成本的差額，貸記“工程施工毛利”科目。2.【問(wèn)題】教材有關(guān)專(zhuān)門(mén)勞務(wù)收入的確認(rèn)原則中指出，“特許權(quán)使用費(fèi)”提供后續(xù)服務(wù)的在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)為收入，而在讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)和計(jì)量中，“因他人使用本企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)等而形成的使用費(fèi)收入”，“如提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)在合同、協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入” 這兩個(gè)內(nèi)容是否矛盾？【解答】教材中有關(guān)“特許權(quán)使用費(fèi)”收入確認(rèn)的原則與“因他人使用本企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)等而形成的使用費(fèi)收入”的描述以及例子并不矛盾?！疤卦S權(quán)使用費(fèi)”收入確認(rèn)的原則講明了特許權(quán)使用費(fèi)收入確認(rèn)的原則，即假如特許權(quán)使用費(fèi)收入包括提供初始及后續(xù)服務(wù)、設(shè)備和其

45、他有形資產(chǎn)及專(zhuān)門(mén)技術(shù)等方面的收入，其中屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的部分，應(yīng)在這些資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)確認(rèn)為收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的部分，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)為收入。而屬于提供后續(xù)服務(wù)的部分，通常應(yīng)當(dāng)在合同、協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)于提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。而例題中的后續(xù)服務(wù)收入是指在后續(xù)一次性提供服務(wù)，因此，在后續(xù)提供服務(wù)時(shí)將收到的金額全部確認(rèn)為當(dāng)期收入。假如在后續(xù)2年內(nèi)分2次提供服務(wù)，則應(yīng)將收到的金額在2年內(nèi)按照每次提供服務(wù)的程度，在每次提供服務(wù)時(shí)分不確認(rèn)收入。3.【問(wèn)題】受托代銷(xiāo)商品計(jì)入“資產(chǎn)負(fù)債表”嗎?【解答】在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，受托方關(guān)于同意托付方托付，受托代銷(xiāo)的商品列示在“存貨”項(xiàng)目下，其金額

46、等于“受托代銷(xiāo)商品”科目余額減去“代銷(xiāo)商品款”科目余額后的金額，即為零，即實(shí)質(zhì)上資產(chǎn)負(fù)債表的“存貨”項(xiàng)目中不反映受托代銷(xiāo)商品的價(jià)值。4.【問(wèn)題】如何推斷一項(xiàng)業(yè)務(wù)是否阻礙企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)？【解答】近年的考試中， 關(guān)于該內(nèi)容要緊有兩種考試形式，一是給出業(yè)務(wù)，然后要求指出阻礙利潤(rùn)表中的哪個(gè)項(xiàng)目； 另外一種形式確實(shí)是給出業(yè)務(wù)， 要求指出阻礙營(yíng)業(yè)利潤(rùn)等業(yè)務(wù)的是哪一項(xiàng)。 舉例如下：例題1：企業(yè)發(fā)生的原材料盤(pán)虧或毀損損失中，不應(yīng)作為治理費(fèi)用列支的是（ ）。A自然災(zāi)難造成的毀損凈損失 B保管中發(fā)生的定額內(nèi)自然損耗C. 收發(fā)計(jì)量造成的盤(pán)虧損失 D治理不善造成的盤(pán)虧損失答案：A解析：

47、自然災(zāi)難造成的毀損凈損失應(yīng)作為營(yíng)業(yè)外支出處理， 不計(jì)入治理費(fèi)用。例題2：甲股份有限公司2002年度正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的下列事項(xiàng)中，不阻礙其2002年度利潤(rùn)表中營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的是（ ）A. 無(wú)法查明緣故的現(xiàn)金短缺B. 期末計(jì)提帶息應(yīng)收票據(jù)的利息C. 外幣應(yīng)收賬款發(fā)生匯兌損失D. 有確鑿證據(jù)表明存在某金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)無(wú)法收回答案： D解析：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)財(cái)務(wù)費(fèi)用治理費(fèi)用營(yíng)業(yè)費(fèi)用， 因此只要是計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)成本、治理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用的事項(xiàng)， 都會(huì)阻礙企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。上題中，無(wú)法查明緣故的現(xiàn)金短缺計(jì)入治理費(fèi)用， 阻礙營(yíng)業(yè)

48、利潤(rùn)；期末計(jì)提帶息應(yīng)收票據(jù)的利息計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，阻礙營(yíng)業(yè)利潤(rùn)；外幣應(yīng)收賬款發(fā)生匯兌損失計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用， 阻礙營(yíng)業(yè)利潤(rùn)；有確鑿證據(jù)表明存在某金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)無(wú)法收回計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出， 不阻礙營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。因此， 答案應(yīng)該是D 。5.【問(wèn)題】如何掌握現(xiàn)金流量的分類(lèi)？【解答】通常按照企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)將企業(yè)在一定期間產(chǎn)生的現(xiàn)金流量劃分為三類(lèi)：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量三類(lèi)。從近年的考試來(lái)看，考生應(yīng)注意掌握每類(lèi)現(xiàn)金流量的具體項(xiàng)目。例題1: 下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中，屬于“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”的是（ ）。A變賣(mài)固定資產(chǎn)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量B取得債券利息收入所產(chǎn)生的現(xiàn)

49、金流量C支付經(jīng)營(yíng)租賃費(fèi)用所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量D支付融資租賃費(fèi)用所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 答案：C解析：企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)和出售固定資產(chǎn)屬于企業(yè)的投資活動(dòng)，因此變賣(mài)固定資產(chǎn)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量屬于投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量， 企業(yè)進(jìn)行債權(quán)投資屬于企業(yè)的投資活動(dòng)，因此取得債券利息收入所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量屬于投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)屬于籌資活動(dòng)， 因此支付融資租賃費(fèi)用所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量屬于籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。而經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)屬于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，支付經(jīng)營(yíng)租賃費(fèi)用所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量； 例題2：下列現(xiàn)金流量中，屬于投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的有（ ）。A取得投資收益所收到的現(xiàn)金 B出售固

50、定資產(chǎn)所收到的現(xiàn)金C取得短期股票投資所支付的現(xiàn)金 D分配股利所支付的現(xiàn)金E收到返還的所得稅所收到的現(xiàn)金答案：ABC解析：分配股利所支付的現(xiàn)金屬于籌資活動(dòng)，收到返還的所得稅所收到的現(xiàn)金屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。例題3：下列交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中，屬于投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的有( )。A為購(gòu)建固定資產(chǎn)支付的耕地占用稅B為購(gòu)建固定資產(chǎn)支付的已資本化的利息費(fèi)用C因火災(zāi)造成固定資產(chǎn)損失而收到的保險(xiǎn)賠款D最后一次支付分期付款購(gòu)入固定資產(chǎn)的價(jià)款答案：AC解析：為購(gòu)建固定資產(chǎn)支付的已資本化的利息費(fèi)用和最后一次支付分期付款購(gòu)入固定資產(chǎn)的價(jià)款屬于籌資活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。6.【問(wèn)題】現(xiàn)金流量表中的“銷(xiāo)售商品

51、、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目如何計(jì)算？【解答】“銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)實(shí)際收到的現(xiàn)金（含銷(xiāo)售收入和應(yīng)向購(gòu)買(mǎi)者收取的增值稅額）。要緊包括：本期銷(xiāo)售商品和提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金，前期銷(xiāo)售商品和提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金，本期預(yù)收的商品款和勞務(wù)款等，本期發(fā)生銷(xiāo)貨退回而支付的現(xiàn)金應(yīng)從銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)收入款項(xiàng)中扣除。與銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)要緊涉及利潤(rùn)表中的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”項(xiàng)目、“其他業(yè)務(wù)收入”項(xiàng)目，資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)交稅金（銷(xiāo)項(xiàng)稅額部分）”項(xiàng)目、“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目、“應(yīng)收票據(jù)”項(xiàng)目和“預(yù)收賬款”項(xiàng)目等，通過(guò)對(duì)上述等項(xiàng)目進(jìn)行分析，則能夠計(jì)算確定“銷(xiāo)售商品、提供

52、勞務(wù)收到的現(xiàn)金”。若上述項(xiàng)目的發(fā)生額均與銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)有關(guān)，該項(xiàng)目的確定則比較容易。我們明白，報(bào)表中某項(xiàng)目余額的變動(dòng)即為該項(xiàng)目發(fā)生額的變動(dòng)，因此，我們只需以銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的“銷(xiāo)售收入和增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額”為計(jì)算的起點(diǎn)，對(duì)應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款等項(xiàng)目進(jìn)行余額變動(dòng)的調(diào)整即可計(jì)算出銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金。但由于制度的規(guī)定和企業(yè)一些專(zhuān)門(mén)的作法等緣故，上述項(xiàng)目的發(fā)生額可能與銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)無(wú)關(guān)，這些發(fā)生額則要做專(zhuān)門(mén)處理，可稱(chēng)其為專(zhuān)門(mén)調(diào)整業(yè)務(wù)。專(zhuān)門(mén)調(diào)整業(yè)務(wù)有兩種情況：一種情況是指，應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和預(yù)收賬款等賬戶對(duì)應(yīng)的賬戶不是銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的“收入和增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額類(lèi)” 賬戶

53、以及“現(xiàn)金類(lèi)” 賬戶的業(yè)務(wù)（上述三個(gè)賬戶內(nèi)部轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)除外）；另一種情況是指，銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的“收入和增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額類(lèi)” 賬戶對(duì)應(yīng)的賬戶不是應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和預(yù)收賬款等賬戶以及銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的“現(xiàn)金類(lèi)”賬戶的業(yè)務(wù)。典型的專(zhuān)門(mén)調(diào)整業(yè)務(wù)包括：（1）計(jì)提壞賬預(yù)備；（2）收到債務(wù)人以物抵債的物資；（3）銷(xiāo)售業(yè)務(wù)往來(lái)賬戶與購(gòu)貨業(yè)務(wù)往來(lái)賬戶的對(duì)沖，如應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的對(duì)沖；（4）“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”賬戶中含有的視同銷(xiāo)售產(chǎn)生的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，如將物資對(duì)外投資、工程項(xiàng)目領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品；（5）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)產(chǎn)生的貼現(xiàn)息等等。銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金的計(jì)算公式為：銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到

54、的現(xiàn)金銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的“收入和增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額” 應(yīng)收賬款項(xiàng)目本期減少額 應(yīng)收賬款項(xiàng)目本期增加額應(yīng)收票據(jù)項(xiàng)目本期減少額應(yīng)收票據(jù)項(xiàng)目本期增加額預(yù)收賬款項(xiàng)目本期增加額預(yù)收賬款項(xiàng)目本期減少額 專(zhuān)門(mén)調(diào)整業(yè)務(wù)上述公式中的專(zhuān)門(mén)調(diào)整業(yè)務(wù)作為加項(xiàng)或減項(xiàng)的處理原則是：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和預(yù)收賬款等賬戶（不含三個(gè)賬戶內(nèi)部轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)）借方對(duì)應(yīng)的賬戶不是銷(xiāo)售商品提供勞務(wù)產(chǎn)生的“收入和增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額類(lèi)” 賬戶，則作為加項(xiàng)處理，如以非現(xiàn)金資產(chǎn)換入應(yīng)收賬款等；應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和預(yù)收賬款等賬戶（不含三個(gè)賬戶內(nèi)部轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)）貸方對(duì)應(yīng)的賬戶不是“現(xiàn)金類(lèi)” 賬戶的業(yè)務(wù)，則作為減項(xiàng)處理，如計(jì)提壞賬預(yù)備業(yè)務(wù)（計(jì)提壞賬預(yù)備業(yè)務(wù)，治理

55、費(fèi)用增加，應(yīng)收賬款減少）等。例如：某企業(yè)2002年度有關(guān)資料如下：（1）應(yīng)收賬款項(xiàng)目：年初數(shù)100萬(wàn)元，年末數(shù)120萬(wàn)元；（2）應(yīng)收票據(jù)項(xiàng)目：年初數(shù)40萬(wàn)元，年末數(shù)20萬(wàn)元；預(yù)收賬款項(xiàng)目：年初數(shù)80萬(wàn)元，年末數(shù)90萬(wàn)元；（4）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入6000萬(wàn)元；（5）應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）1037萬(wàn)元；（6）其他有關(guān)資料如下：本期計(jì)提壞賬預(yù)備5萬(wàn)元（該企業(yè)采納備抵法核算壞賬損失），本期發(fā)生壞賬收回2萬(wàn)元，應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)使“財(cái)務(wù)費(fèi)用” 賬戶產(chǎn)生借方發(fā)生額 3萬(wàn)元，工程項(xiàng)目領(lǐng)用的本企業(yè)產(chǎn)品100萬(wàn)元，產(chǎn)生增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額17萬(wàn)元，收到客戶用11.7萬(wàn)元商品（貨款10萬(wàn)元，增值稅1.7萬(wàn)元）抵償前欠賬款1

56、2萬(wàn)元。依照上述資料，計(jì)算銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金。依照上述資料，銷(xiāo)售商品產(chǎn)生的收入6000萬(wàn)元和銷(xiāo)售商品產(chǎn)生的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為1020萬(wàn)元（103717）作為計(jì)算銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金的起點(diǎn)；應(yīng)收賬款本期增加20萬(wàn)元，應(yīng)作為減項(xiàng)處理；應(yīng)收票據(jù)本期減少20萬(wàn)元，應(yīng)作為加項(xiàng)處理；預(yù)收賬款本期增加10萬(wàn)元，應(yīng)作為加項(xiàng)處理；本期計(jì)提壞賬預(yù)備5萬(wàn)元、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)產(chǎn)生的貼現(xiàn)息3萬(wàn)元和收到客戶以商品抵償前欠賬款12萬(wàn)元，這三項(xiàng)業(yè)務(wù)均是應(yīng)收賬款（含壞賬預(yù)備）或應(yīng)收票據(jù)對(duì)應(yīng)的賬戶不是銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的“現(xiàn)金”賬戶，因此應(yīng)作為減項(xiàng)處理；本期發(fā)生壞賬收回業(yè)務(wù)屬于應(yīng)收賬款減少收到現(xiàn)金的業(yè)務(wù)，已在應(yīng)收

57、賬款項(xiàng)目的余額變動(dòng)調(diào)整中處理，因此不屬于專(zhuān)門(mén)調(diào)整業(yè)務(wù)。銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金（銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的“收入和增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額”）應(yīng)收賬款本期增加額應(yīng)收票據(jù)本期減少額預(yù)收賬款本期增加額專(zhuān)門(mén)調(diào)整業(yè)務(wù)（60001020）2020105312 7010萬(wàn)元 例題：某企業(yè)2002年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為1000萬(wàn)元，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為170萬(wàn)元，2002年應(yīng)收賬款的年初數(shù)為150萬(wàn)元，期末數(shù)為120萬(wàn)元，2002年發(fā)生壞賬10萬(wàn)元，計(jì)提壞賬預(yù)備12萬(wàn)元。依照上述資料，該企業(yè)2002年“銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”為（ ）萬(wàn)元。A1188 B1178 C1212 D1202 答案：A解析：（1）計(jì)提壞賬預(yù)備

58、，只是會(huì)計(jì)核算的結(jié)果，實(shí)際上并不阻礙當(dāng)期現(xiàn)金流量。（2）但此處需要注意，假如所利用的資料是資產(chǎn)負(fù)債表的“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目，而不是應(yīng)收賬款賬戶的余額，因?yàn)橘Y產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款項(xiàng)目已扣除了壞賬預(yù)備，因此應(yīng)當(dāng)從應(yīng)收賬款項(xiàng)目中予以加回，以反映期末應(yīng)收賬款的余額，另一方面期末應(yīng)收賬款表示未收到現(xiàn)金的款項(xiàng)，因此應(yīng)當(dāng)將期末應(yīng)收賬款從當(dāng)期銷(xiāo)售收入中予以扣除。（3）此題中，所利用的資料是資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款項(xiàng)目資料，而不是應(yīng)收賬款賬戶余額的資料，因此應(yīng)當(dāng)考慮壞賬預(yù)備沖減的應(yīng)收賬款項(xiàng)目金額。銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=（1000+170）+30-12=1188萬(wàn)元常見(jiàn)的問(wèn)題：“2002年發(fā)生壞賬10萬(wàn)元，計(jì)提壞

59、賬預(yù)備12萬(wàn)元”什么緣故只減去“計(jì)提壞賬預(yù)備12萬(wàn)元”而不減“2002年發(fā)生壞賬10萬(wàn)元”。思路：發(fā)生壞賬，借記“壞賬預(yù)備”，貸記“應(yīng)收賬款”，因?yàn)橘Y產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款是扣除掉壞賬預(yù)備后的賬面價(jià)值，因此那個(gè)地點(diǎn)壞賬預(yù)備的減少導(dǎo)致應(yīng)收賬款賬面價(jià)值增加，而貸記應(yīng)收賬款，又導(dǎo)致應(yīng)收賬款賬面價(jià)值的減少，因此借貸相抵后對(duì)應(yīng)收賬款賬面價(jià)值沒(méi)有阻礙，從而對(duì)銷(xiāo)售商品收到的現(xiàn)金也沒(méi)有阻礙，因此不調(diào)整。 而計(jì)提壞賬預(yù)備12萬(wàn)元，借記“治理費(fèi)用”，貸記“壞賬預(yù)備”，壞賬預(yù)備增加，阻礙到資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款的金額，使應(yīng)收賬款減少，然而應(yīng)收賬款的減少?zèng)]有收到現(xiàn)金，而是計(jì)入了“治理費(fèi)用”，因此應(yīng)調(diào)減。7.【問(wèn)題】如何

60、計(jì)算應(yīng)納稅所得額？【解答】應(yīng)納稅所得額是計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅額的基數(shù)。它是在稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，通過(guò)對(duì)時(shí)刻性差異和永久性差異的調(diào)整而計(jì)算得出的。具體計(jì)算如下：應(yīng)納稅所得額稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)+（或減）永久性差異-發(fā)生的應(yīng)納稅時(shí)刻性差異+發(fā)生的可抵減時(shí)刻性差異-轉(zhuǎn)回的可抵減時(shí)刻性差異+轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅時(shí)刻性差異也確實(shí)是講，發(fā)生的可抵減時(shí)刻性差異會(huì)增加當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，發(fā)生的應(yīng)納稅時(shí)刻性差異會(huì)減少當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅時(shí)刻性差異會(huì)增加當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，而轉(zhuǎn)回的可抵減時(shí)刻性差異會(huì)減少當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。例題：華豐有限責(zé)任公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)華豐公司）所得稅采納遞延法核算，適用的所得稅稅率為33%。201