2023年最新的融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)會計處理

1、第 PAGE17 頁 共 NUMPAGES17 頁2023年最新的融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)會計處理 融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)會計處理方法 由于融資租賃業(yè)務(wù)，是向融資租賃公司租入固定資產(chǎn)的業(yè)務(wù)。租賃公司出租是為了賺錢的，不是光為給企業(yè)借錢的，所以在租賃期內(nèi)分期支付的實際總價款中包括有：固定資產(chǎn)的購買價(包括應(yīng)構(gòu)成固定資產(chǎn)成本的一切費用)，租賃公司墊支經(jīng)費的利息費用，還有就是租賃公司應(yīng)賺取的利潤等。因而這遠遠高出了企業(yè)用自己的錢去購買的價款(固定資產(chǎn)真實價值)。這時的應(yīng)付給租賃公司的價款超出了固定資產(chǎn)真正價值，所以超出部分應(yīng)歸屬于這種融資手段所發(fā)生的費用。 那么，這固定資產(chǎn)的真實價值是怎樣確定

2、呢怎樣確認融資費用呢又怎樣將融資所發(fā)生的費用分攤到租賃期的各個會計期間呢 下面我們通過一個例子來說明： 2023年12月31日A企業(yè)向融資租賃公司租入生產(chǎn)設(shè)備一臺，租期為3年，約定每年末支付租金，連續(xù)支付五年分別支付100萬元，200萬元，300萬元，如租賃內(nèi)含利率為6%。固定資產(chǎn)無殘值。每年末直線法一次計提折舊。 由于是融資租賃，因而支付的租金總價一定是大于固定資產(chǎn)的真實價值的，多出的那部分就是租賃公司應(yīng)得的，同時也是承租人應(yīng)付出的融資租賃費用。 所以我們將應(yīng)付的租金總額(長期應(yīng)付款)，分解成為固定資產(chǎn)的真實價值(即入賬價值，也就是拿自己的錢去嗎的合理價，(最低租賃付款額現(xiàn)值)和融資租賃所對

3、應(yīng)的費用(款確認融資費用，這要分攤到各項中的財務(wù)費用中去)。 固定資產(chǎn)的真實價值即入賬價值就是相當(dāng)于每期的付出額用貨幣的時間價值折現(xiàn)到現(xiàn)在時刻相當(dāng)于多少錢，每期付的總和，相當(dāng)于現(xiàn)在的多少。即 固定資產(chǎn)入賬價值(最低租賃付款額現(xiàn)值)=100 (P/F，6%，1)+200 (P/F，6%，2)+300 (P/F，6%，3)=100 0.9434+200 0.8900+300 0.8396=524.22(萬元) (注：以上例子的支付租金各期不相等，如每期支付相等，若每期支付200萬元，那就是年金了，用年金現(xiàn)值的計算方法即可200 (P/A，6%，3)，當(dāng)然支付方式不同，計算的結(jié)果一定是不同的) 長期

4、應(yīng)付款=100+200+300=600(萬元) 未確認融資費用=600-524.22=75.78(萬元) 2023年12月31日，分錄為： 借：固定資產(chǎn) 融資租入固定資產(chǎn) 524.22 未確認融資費用 75.78 貸：長期應(yīng)付款 600 由此，我們可以看出應(yīng)付本金余額部分為524.22萬元，應(yīng)在各期分攤到財務(wù)費用中的未確認融資費用為75.78萬元。 每年應(yīng)確認的累計折舊=524.22 3=174.74(萬元) 2023年12月應(yīng)付租金為100萬元， 應(yīng)確認的融資性的財務(wù)費用=524.22 6%=31.45(萬元) 本金實際支付額=100-31.45=68.55(萬元) 分錄： 借：制造費用 1

5、74.74 貸：累計折舊 174.74 借：長期應(yīng)付款 100 貸：銀行存款 100 借：財務(wù)費用 31.45 貸：未確認融資費用 31.45 此時的固定資產(chǎn)應(yīng)付本金就減少為(524.22-68.55)455.67萬元。 2023年12月，應(yīng)付租金為200萬元。 應(yīng)確認的融資費用=455.67 6%=27.34(萬元) 本金實際支付額=200-27.34=172.66(萬元) 分錄： 借：制造費用 174.74 貸：累計折舊 174.74 借：長期應(yīng)付款 200 貸：銀行存款 200 借：財務(wù)費用 27.34 貸：未確認融資費用 27.34 此時的固定資產(chǎn)應(yīng)付本金就減少為(455.67-172

6、.66)283.01萬元 2023年應(yīng)付租金為300萬元 應(yīng)確認的融資費用=75.78-31.45-27.34=16.99(萬元)(說明：驗算283.01 6%=16.9806，與上數(shù)只是尾數(shù)一點相差，是四舍五入導(dǎo)致，為了保證如期攤完，所以要用倒擠法) 本金實際支付額=300-16.99=283.01(萬元)。 分錄為： 借：制造費用 174.74 貸：累計折舊 174.74 借：長期應(yīng)付款 300 銀行存款 300 借：財務(wù)費用 16.99 貸：未確認融資費用 16.99 此時的應(yīng)付本金余額=524.22-68.55-172.66-293.01=0，全部付完，并將未確認融資費用也全部攤完。

7、以上是知道了融資租賃的內(nèi)含利率，不知道固定資產(chǎn)的入賬價值，我們?nèi)绾未_定固定資產(chǎn)的入賬價值。 還有一種，就是知道了固定資產(chǎn)的入賬價值，而不知道融資租賃的內(nèi)含利率，所以就必須根據(jù)已知的條件確定內(nèi)含利率，這樣才能準確的、合理的在各個期間內(nèi)對未確認融資費用進行分攤。 我們?nèi)砸灶}為例： 2023年12月31日A企業(yè)向融資租賃公司租入生產(chǎn)設(shè)備一臺，租期為3年，約定每年末支付租金，連續(xù)支付五年分別支付100萬元，200萬元，300萬元，該固定資產(chǎn)的市場價格為524.22萬元。固定資產(chǎn)無殘值。每年末直線法一次計提折舊。 則我們必須確定使得各年現(xiàn)值之和等于公允價值的那一個折現(xiàn)率(即租賃內(nèi)含利率)。 根據(jù)貨幣的時

8、間價值，設(shè)內(nèi)含利率為i，即有 524.22=100 (P/F，i，1)+200 (P/F，i，2)+300 (P/F，i，3) 這時，就得用測試法，一個利率一個利率的進行測試，找出使等式成立的那個折現(xiàn)率，即為租賃內(nèi)含利率。 如當(dāng)i=5%時，等式的右是多少，當(dāng)i=6%時，是多少，當(dāng)i=7%時等于多少。就這樣一個一個的測。如是介于5%到6%之間時，就得用內(nèi)插法確定準確的利率。 本題中， 當(dāng)i=6%時，即有 100 (P/F，6%，1)+200 (P/F，6%，2)+300 (P/F，6%，3)=524.22 左右相等，即內(nèi)含利率為6%。 而后的分攤與會計處理的方法，就與上例一致了。 以上的會計處理

9、方法同樣適用于企業(yè)用于延期付款所購的固定資產(chǎn)的核算。 融資租賃的會計處理：承租人對融資租賃的處理 1.租賃期開始日 借：固定資產(chǎn) 融資租入固定資產(chǎn)(租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值孰低) 未確認融資費用 貸：長期應(yīng)付款 應(yīng)付融資租賃款(最低租賃付款額) 折現(xiàn)率的確定(計算最低租賃付款額的現(xiàn)值時，其折現(xiàn)率可按下列順序確定) 出租人的租賃內(nèi)含利率; 租賃合同規(guī)定的利率; 同期銀行貸款利率。 2.初始直接費用的處理 手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等，計入租入資產(chǎn)價值： 借：固定資產(chǎn) 融資租入固定資產(chǎn)(初始直接費用) 貸：銀行存款等 3.未確認融資費用分攤的處理 按實際利率法分攤 未確認融資費用每

10、一期的攤銷額=(每一期的長期應(yīng)付款的期初余額-未確認融資費用的期初余額) 實際利率 分攤率的確定： (1)以出租人的租賃內(nèi)含利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)、且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價值的，應(yīng)當(dāng)將租賃內(nèi)含利率作為未確認融資費用的分攤率。 (2)以合同規(guī)定利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價值的，應(yīng)當(dāng)將合同規(guī)定利率作為未確認融資費用的分攤率。 (3)以銀行同期貸款利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價值的，應(yīng)當(dāng)將銀行同期貸款利率作為未確認融資費用的分攤率。 (4)以租賃資產(chǎn)公允價值為入賬價值，應(yīng)當(dāng)重新計算分攤率。該分攤率是使最低租賃付款額的現(xiàn)值

11、等于租賃資產(chǎn)公允價值的折現(xiàn)率。 會計處理： 借：長期應(yīng)付款 應(yīng)付融資租賃款 貸：銀行存款 借：財務(wù)費用 貸：未確認融資費用 4.租賃資產(chǎn)折舊的計提 應(yīng)提折舊總額的確定： 存在擔(dān)保余值的：應(yīng)提折舊總額=融資租入固定資產(chǎn)入賬價值-擔(dān)保余值 不存在擔(dān)保余值的：應(yīng)提折舊總額=融資租入固定資產(chǎn)入賬價值 折舊期間： 如果能夠合理確定租賃期屆滿時承租人將會取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)，即可認為承租人擁有該項資產(chǎn)的全部使用壽命，因此應(yīng)以租賃開始日租賃資產(chǎn)的壽命作為折舊期間; 如果無法合理確定租賃期屆滿后承租人是否能夠取得租賃資產(chǎn)的所有權(quán)，則應(yīng)以租賃期與租賃資產(chǎn)壽命兩者中較短者作為折舊期間。 履約成本的會計處理 履約成本

12、發(fā)生時通常直接計入當(dāng)期損益 借：管理費用等 貸：銀行存款 或有租金的會計處理 在實際發(fā)生時確認為當(dāng)期損益 或有租金以銷售百分比、使用量等為依據(jù)計算的： 借：銷售費用 貸：銀行存款 或有租金以物價指數(shù)為依據(jù)計算的： 借：財務(wù)費用 貸：銀行存款 5.租賃期滿時的會計處理 (1)返還租賃資產(chǎn) 存在承租人擔(dān)保余值： 借：累計折舊 長期應(yīng)付款 應(yīng)付融資租賃款 貸：固定資產(chǎn) 融資租入固定資產(chǎn) 不存在承租人擔(dān)保余值： 借：累計折舊 貸：固定資產(chǎn) 融資租入固定資產(chǎn) (2)優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn) 如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)：視同該項租賃一直存在而作出相應(yīng)的賬務(wù)處理。 如果租賃期屆滿時承租人沒有續(xù)租支付的違約金 借：

13、營業(yè)外支出 貸：銀行存款 (3)留購租賃資產(chǎn) 支付購買價款時： 借：長期應(yīng)付款 應(yīng)付融資租賃款 貸：銀行存款 結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)所有權(quán)： 借：固定資產(chǎn) 生產(chǎn)用固定資產(chǎn) 貸：固定資產(chǎn) 融資租入固定資產(chǎn) 融資租賃的會計處理：出租人對融資租賃的處理 1.租賃期開始日 (1)應(yīng)收融資租賃款的入賬價值=最低租賃收款額+初始直接費用 (2)未實現(xiàn)融資收益的計算 未實現(xiàn)融資收益=(最低租賃收款額+初始直接費用+未擔(dān)保余值)-(最低租賃收款額的現(xiàn)值+初始直接費用的現(xiàn)值+未擔(dān)保余值的現(xiàn)值) (3)會計處理 借：長期應(yīng)收款(最低租賃收款額+初始直接費用) 未擔(dān)保余值 營業(yè)外支出(融資租賃資產(chǎn)公允價值小于賬面價值的差額)

14、 貸：融資租賃資產(chǎn)(原賬面價值) 銀行存款(初始直接費用) 營業(yè)外收入(融資租賃資產(chǎn)公允價值大于賬面價值的差額) 未實現(xiàn)融資收益 2.未實現(xiàn)融資收益分配的會計處理 (1)分配方法 按實際利率法分配 未實現(xiàn)融資收益每一期的攤銷額=(每一期的長期應(yīng)收款的期初余額-未實現(xiàn)融資收益的期初余額) 租賃內(nèi)含利率 (2)會計處理 按收到的租金： 借：銀行存款 貸：長期應(yīng)收款 按當(dāng)期應(yīng)確認的融資收入金額： 借：未實現(xiàn)融資收益 貸：租賃收入 3.應(yīng)收融資租賃款壞賬準備的計提 出租人只需對應(yīng)收融資租賃款減去未實現(xiàn)融資收益的差額部分(在金額上等于本金的部分)合理計提壞賬準備，而不是對應(yīng)收融資租賃款全額計提壞賬準備。

15、 對應(yīng)收融資租賃款計提壞賬準備的會計處理與應(yīng)收賬款計提壞賬準備的會計處理相同。 4.未擔(dān)保余值發(fā)生變動的會計處理 (1)期末 未擔(dān)保余值的預(yù)計可收回金額低于其賬面價值的差額 借：資產(chǎn)減值損失 貸：未擔(dān)保余值減值準備 將減值金額與由此產(chǎn)生的租賃投資凈額的減少額的差額 借：未實現(xiàn)融資收益 貸：資產(chǎn)減值損失 (2)已確認損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)的 按未擔(dān)保余值恢復(fù)的金額 借：未擔(dān)保余值減值準備 貸：資產(chǎn)減值損失 原減值額與由此產(chǎn)生的租賃投資凈額的增加額的差額 借：資產(chǎn)減值損失 貸：未實現(xiàn)融資收益 5.或有租金的會計處理 出租人對或有租金應(yīng)在實際發(fā)生時確認為當(dāng)期收入 借：應(yīng)收賬款 貸：租賃收入 6.租賃期滿時的會計處理 (1)收回租賃資產(chǎn) 存在擔(dān)保余值(長期應(yīng)收款有余額)，不存在未擔(dān)保余值(未擔(dān)保余值無余額) 借：融資租賃資產(chǎn) 貸：長期應(yīng)收款 應(yīng)向承租人收取的價值損失補償金： 借：其他應(yīng)收款 貸：營業(yè)外收入 存在擔(dān)保余值，也存在未擔(dān)保余值 借：融資租賃資產(chǎn) 貸：長期應(yīng)收款 未擔(dān)保余值 應(yīng)向承租人收取的價值損失補償金： 借：其他應(yīng)收款 貸：營業(yè)外收入 不存在擔(dān)保余值，但存在未擔(dān)保余值 借：融資租賃資產(chǎn) 貸：未擔(dān)保余值 不存在擔(dān)保余值，也不存在未擔(dān)保余