財務(wù)盡職調(diào)查應(yīng)關(guān)注內(nèi)容_第1頁
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文檔簡介

1、財務(wù)盡職調(diào)查應(yīng)關(guān)注內(nèi)容財務(wù)盡職調(diào)查應(yīng)關(guān)注內(nèi)容一、目標(biāo)企業(yè)歷史沿革調(diào)查(一)調(diào)查內(nèi)容.了解企業(yè)股東、注冊資本、經(jīng)營業(yè)務(wù)、主 要管理人員的變革歷史,了解變動原因,掌握企 業(yè)發(fā)展過程。.了解變動有無辦理相關(guān)手續(xù),并做相應(yīng)帳 務(wù)處理,實(shí)際股東控制人與賬面或章程記錄一 致。. 了解出資人的投資能力,判斷企業(yè)注冊 資本來源與真實(shí)性,結(jié)合關(guān)聯(lián)交易判斷資本到位情況。.分析本次注冊資本或股東變動是否涉及 業(yè)績完整會計(jì)年度的計(jì)算,對原股東權(quán)益的影 響。(二)主要收集資料.企業(yè)最新的營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證、組織 機(jī)構(gòu)代碼證書、銀行開戶許可證書。.企業(yè)歷次驗(yàn)資報告或資信證明等類似文.企業(yè)注冊資本歷次變更的董事會、股東會

2、 決議、股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議、相關(guān)的驗(yàn)資報告。.企業(yè)注冊資本變更相關(guān)的批準(zhǔn)文件,如: 外商投資企業(yè)外經(jīng)貿(mào)部門的批復(fù)、新的批準(zhǔn)證 書;股份企業(yè)省級政府部門的批文等。.企業(yè)最初的章程、合同及每次變更后的章 程、合同。.最初投資的原始賬面紀(jì)錄(如進(jìn)賬單)、 歷次增資的賬面記錄及賬面實(shí)收資本的變動情 況。.具有國有成份的還需了解企業(yè)歷史清產(chǎn) 核資情況,國有資產(chǎn)管理部門關(guān)于國有股權(quán)界定 批復(fù)或產(chǎn)權(quán)登記證書。(三)主要調(diào)查方法審閱所取得的各項(xiàng)資料,并逐一進(jìn)行分析核 對。(四)主要風(fēng)險點(diǎn)如在調(diào)查過程中發(fā)現(xiàn)目標(biāo)企業(yè)歷史沿革不 清晰、股權(quán)結(jié)構(gòu)不明確或投資人的股權(quán)存在法律 暇疵,股東及控制人的變動頻繁、經(jīng)營范圍及主 營業(yè)

3、務(wù)方向經(jīng)常調(diào)整,則說明目標(biāo)企業(yè)歷史背景 復(fù)雜,前期投資人不看好目標(biāo)企業(yè)的發(fā)展前景,目標(biāo)企業(yè)的歷史經(jīng)營活動可能未對企業(yè)目前和 未來的發(fā)展打下足夠堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。二、目標(biāo)企業(yè)總體財務(wù)信息調(diào)查(一)調(diào)查內(nèi)容.了解企業(yè)的組織結(jié)構(gòu),企業(yè)會計(jì)報表合并 原則與合并范圍,初步評價合并報表的合理性。.了解企業(yè)財務(wù)管理模式以及財務(wù)人員、統(tǒng) 計(jì)人員配置分工情況,初步判斷企業(yè)財務(wù)人員素 質(zhì)與業(yè)務(wù)能力,財務(wù)報告數(shù)據(jù)可信度。.了解企業(yè)財務(wù)工作受重視程度,財務(wù)人員 參與業(yè)務(wù)管理情況,收集主要財務(wù)數(shù)據(jù)與統(tǒng)計(jì)數(shù) 據(jù),比較分析帳實(shí)相符程度。. 了解企業(yè)會計(jì)電算化程度、企業(yè)管理系統(tǒng) 的應(yīng)用情況。.分析各年度財務(wù)數(shù)據(jù),判斷總體合理性,

4、了解異常變動數(shù)據(jù),查詢異動內(nèi)因。.了解為企業(yè)提供審計(jì)服務(wù)的會計(jì)師事務(wù) 所名單和最近三年審計(jì)報告的披露情況。.了解企業(yè)各年度納稅申報情況,初步判斷 是否存在稅收風(fēng)險。(二)主要收集資料.取得企業(yè)會計(jì)核算主體明細(xì)清單,核實(shí)合 并會計(jì)報表的形成過程,包括核實(shí)所采用的合并 政策以及抵消分錄。.企業(yè)會計(jì)人員配置、分工及會計(jì)業(yè)務(wù)流程 描述(包括與財務(wù)會計(jì)有關(guān)的統(tǒng)計(jì))。.企業(yè)會計(jì)部門及時核對帳帳、帳表、帳 實(shí)的措施與安排。.企業(yè)會計(jì)核算方法與財務(wù)管理制度文本。.企業(yè)有關(guān)財務(wù)管理信息化管理制度文本。.企業(yè)最近三年的財務(wù)報告、審計(jì)報告和稅 審報告。.企業(yè)最近三年的納稅申報表以及完稅證明。.計(jì)算最近三年相關(guān)的財務(wù)

5、指標(biāo),包括:資 產(chǎn)負(fù)債率、流動比率、毛利率、主要產(chǎn)品銷售成 本率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、固定資產(chǎn) 占總資產(chǎn)的比率等比較,如有異動請說明原因。(三)主要調(diào)查方法審核分析相關(guān)資料,并與企業(yè)相關(guān)人士進(jìn)行 交談。(四)主要風(fēng)險點(diǎn)如在調(diào)查過程中發(fā)現(xiàn)目標(biāo)企業(yè)財務(wù)管理基礎(chǔ)薄弱(如:未能配備足夠的財務(wù)人員,未能采 用會計(jì)電算化或電算化水平較低,財務(wù)人員的勝 任能力較差,財務(wù)制度不健全),財務(wù)人員變動 頻繁,管理層不重視企業(yè)財務(wù)管理,前期審計(jì)報 告存在非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報告,會計(jì)數(shù)據(jù) 和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)存在較大不合理差異,未能按時足額 提取并繳納各項(xiàng)稅費(fèi),各項(xiàng)財務(wù)分析指標(biāo)數(shù)據(jù)為 不良狀態(tài)、指標(biāo)變動異常等情況,

6、則說明企業(yè)財 務(wù)管理方面存在較多隱患,財務(wù)數(shù)據(jù)不能真實(shí)反 映企業(yè)目前的實(shí)際資產(chǎn)狀況和經(jīng)營情況, 稅務(wù)風(fēng) 險較高。三、目標(biāo)企業(yè)內(nèi)部控制調(diào)查(一)調(diào)查內(nèi)容.了解企業(yè)治理結(jié)構(gòu)與人員構(gòu)成,判斷企業(yè) 各高級管理人員對企業(yè)事項(xiàng)的影響力,對企業(yè)財 務(wù)管理影響。.了解企業(yè)經(jīng)營決策記錄文件,有無在帳面 反映記錄,判斷企業(yè)決策執(zhí)行與財務(wù)系統(tǒng)反映能 力。.了解企業(yè)部門設(shè)置崗位分工情況,獲取主 要中高層人員名錄與電話,查看財務(wù)單據(jù)是否按職責(zé)分工進(jìn)行審簽。.了解企業(yè)管理制度及其執(zhí)行情況,判斷企 業(yè)管理規(guī)范性,內(nèi)部控制可信程度。(二)主要收集資料.企業(yè)股東代表與董事會成員名冊與聯(lián)系 電話。.企業(yè)近年股東會、董事會召開情況

7、及形成 的決議。.總經(jīng)理及其經(jīng)營管理機(jī)構(gòu)的職權(quán)劃分。.企業(yè)各部門組織結(jié)構(gòu)圖。.企業(yè)有關(guān)業(yè)務(wù)流程相關(guān)文件和企業(yè)相關(guān) 規(guī)章制度(包括財務(wù)管理、生產(chǎn)管理、行政人事 管理等)及其執(zhí)行情況的描述。(三)主要調(diào)查方法查閱相關(guān)文件資料,與企業(yè)各方面人士交 談,包括企業(yè)管理層、內(nèi)部審計(jì)人員、員工以及 前任注冊會計(jì)師。(四)主要風(fēng)險點(diǎn)如在調(diào)查過程中發(fā)現(xiàn)目標(biāo)企業(yè)未能建立一 支穩(wěn)定的經(jīng)營管理團(tuán)隊(duì),企業(yè)中高層管理人員以 及關(guān)鍵崗位的職員更換頻繁,企業(yè)內(nèi)部部門設(shè)置 不合理,內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)不完善或未能得到有效執(zhí)行,則說明企業(yè)存在著一定的管理風(fēng)險四、目標(biāo)企業(yè)會計(jì)政策調(diào)查(一)調(diào)查內(nèi)容.了解企業(yè)目前執(zhí)行的會計(jì)制度和企業(yè)管

8、理層及財務(wù)人員對財務(wù)會計(jì)及稅收法規(guī)的了解 情況,判斷企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)謹(jǐn)慎性、合理性。. 了解企業(yè)調(diào)查期間所采用的主要會計(jì)政 策和會計(jì)估計(jì)(包括各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會計(jì)政 策,固定資產(chǎn)的計(jì)價政策、固定資產(chǎn)折舊方法、 固定資產(chǎn)使用年限和殘值率的估計(jì),無形資產(chǎn)的 計(jì)價政策、攤銷方法、攤銷年限,收入確認(rèn)會計(jì) 政策,成本費(fèi)用核算的會計(jì)政策等),關(guān)注主要 會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)的變化情況及其是否符合 相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則的要求,判斷企業(yè)特殊交易事項(xiàng)所 采用會計(jì)政策的公允性。.了解企業(yè)合并財務(wù)報表會計(jì)政策,調(diào)查合 并范圍的確定及變動是否合理、公司與其子公司 會計(jì)期間和會計(jì)政策是否一致以及不一致時的 處理是否符合相關(guān)規(guī)定、盡職調(diào)

9、查所涵蓋期間內(nèi) 合并范圍是否發(fā)生變動,評價合并財務(wù)報表合并 抵銷的內(nèi)容和結(jié)果是否準(zhǔn)確。(二)主要收集資料.企業(yè)執(zhí)行的會計(jì)制度以及各項(xiàng)會計(jì)政策。.與各項(xiàng)會計(jì)政策相關(guān)的會計(jì)憑證。.與各項(xiàng)會計(jì)政策相關(guān)的管理制度。(三)主要調(diào)查方法查閱經(jīng)審計(jì)的財務(wù)報告、相關(guān)合同、會計(jì)憑 證等資料,詢問會計(jì)人員,進(jìn)行重新計(jì)算,分析 性復(fù)核。(四)主要風(fēng)險點(diǎn)如在調(diào)查過程中發(fā)現(xiàn)目標(biāo)企業(yè)采用的會計(jì) 政策不符合國家相關(guān)規(guī)定,重要會計(jì)政策和會計(jì) 估計(jì)不合理,特殊交易事項(xiàng)和關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)的交 易金額不公允,合并范圍和合并依據(jù)不充分,則 說明目標(biāo)企業(yè)可能會存在著虛構(gòu)交易事項(xiàng), 虛擬 利潤,虛增合并報表列報金額等粉飾報表的風(fēng) 險。五、目

10、標(biāo)企業(yè)稅收政策與地方政府管理調(diào)查 (一)調(diào)查內(nèi)容.了解企業(yè)所在執(zhí)行的稅收政策及未來可 能變化。.了解企業(yè)近年納稅數(shù)額,享受的稅收優(yōu)惠情況及其對企業(yè)利潤影響。. 了解企業(yè)在所屬地區(qū)的地位,政府對企業(yè) 管制影響程度。(二)主要收集資料.企業(yè)目前執(zhí)行的稅收種類、稅率及稅收政O.企業(yè)最近各稅種納稅數(shù)額及稅負(fù)率分析。.企業(yè)歷史享受的稅收優(yōu)惠政策批文與數(shù) 額。.企業(yè)所屬地區(qū)政府對企業(yè)用人、安全、環(huán) 境、水電供應(yīng)管理政策或要求。.若為國有企業(yè),應(yīng)提供企業(yè)所屬地區(qū)政府 國有資產(chǎn)管理辦法與國有企業(yè)改制實(shí)施細(xì)則。(三)主要調(diào)查方法查閱各種文件資料,詢問相關(guān)人員。(四)主要風(fēng)險點(diǎn)如在調(diào)查過程中發(fā)現(xiàn)目標(biāo)企業(yè)存在與國家

11、 稅法不相符的稅收優(yōu)惠政策(如地方性稅務(wù)機(jī)關(guān) 的實(shí)際執(zhí)行政策或口頭優(yōu)惠政策) 或企業(yè)自行套 用稅收優(yōu)惠政策而未能獲取稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)以及 存在稅務(wù)糾紛等涉稅敏感事項(xiàng),則說明目標(biāo)企業(yè) 存在著稅務(wù)處罰風(fēng)險。如發(fā)現(xiàn)目標(biāo)企業(yè)屬于國家或地方政府產(chǎn)業(yè) 政策所限定的限制發(fā)展的行業(yè), 或在環(huán)保、安防 等方面存在重在隱患或未能完全達(dá)到有關(guān)政策 標(biāo)準(zhǔn),則說明企業(yè)存在著一定的關(guān)停風(fēng)險, 可持 續(xù)發(fā)展能力具有重大不確定性。六、目標(biāo)企業(yè)財務(wù)風(fēng)險調(diào)查(一)調(diào)查內(nèi)容. 了解企業(yè)最近三年的財務(wù)狀況及盈利狀 況,分析各項(xiàng)財務(wù)指標(biāo),包括分析企業(yè)主要資產(chǎn)、 負(fù)債結(jié)構(gòu)及其變化情況,分析主要收入來源、成 本費(fèi)用和利潤構(gòu)成及其波動情況,以及

12、分析企業(yè) 調(diào)查期間的現(xiàn)金流結(jié)構(gòu)和變化情況等。.審核重點(diǎn)財務(wù)報表賬項(xiàng),對企業(yè)的重要資 產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益項(xiàng)目,收入、成本和其他損益項(xiàng) 目等,以及現(xiàn)金流項(xiàng)目根據(jù)專業(yè)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行審核和 分析,包括索取重要財務(wù)報表項(xiàng)目的明細(xì)資料, 收集和復(fù)核重要原始憑證,對其所反映經(jīng)濟(jì)事項(xiàng) 的合法性、核算準(zhǔn)確性和公允性進(jìn)行復(fù)核。.了解企業(yè)存在的特殊事項(xiàng),如財務(wù)承諾、 或有負(fù)債、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)和賬外資產(chǎn)負(fù)債 等,索取較為詳細(xì)的原始資料、判斷其合法性并 在調(diào)查報告中視重要性程度予以充分披露。.了解企業(yè)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其與關(guān)聯(lián)企業(yè)之 間的業(yè)務(wù)關(guān)系,分析其對企業(yè)經(jīng)營與財務(wù)控制的 影響;了解關(guān)聯(lián)方交易情況,分析關(guān)聯(lián)交易對企 業(yè)經(jīng)營收入

13、、成本及利潤的影響;了解關(guān)聯(lián)方之 間擔(dān)保、債權(quán)債務(wù)性質(zhì)與數(shù)額,分析判斷減少關(guān) 聯(lián)交易、清償債務(wù)的可能性。(二)主要收集資料.企業(yè)最近三個年度的經(jīng)審計(jì)的財務(wù)報告, 分析各期毛利率、凈資產(chǎn)收益率、資產(chǎn)負(fù)債率、 流動比率、速動比率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和存貨周 轉(zhuǎn)率等主要財務(wù)指標(biāo),分析公司的盈利能力、長 短期償債能力、營運(yùn)能力及獲取現(xiàn)金能力,綜合 評價企業(yè)財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險,判斷企業(yè)財務(wù)狀 況是否良好,各項(xiàng)財務(wù)指標(biāo)與同行業(yè)平均水平相 比有較大偏離的,或各項(xiàng)財務(wù)指標(biāo)及相關(guān)會計(jì)項(xiàng) 目有較大變動或異常的,應(yīng)分析原因并進(jìn)行調(diào) 查。.企業(yè)各項(xiàng)重要資產(chǎn)所對應(yīng)的權(quán)屬證明,如 土地使用證,房屋產(chǎn)權(quán)證,汽車行駛證,主要設(shè)

14、備的購買合同、進(jìn)口設(shè)備的報關(guān)單、項(xiàng)目購進(jìn)設(shè) 備的項(xiàng)目批文等。.企業(yè)各種借款種類、數(shù)額、利率及抵押或 擔(dān)保情況,銀行貸款證記錄清單及貸款合同,應(yīng) 收應(yīng)付票據(jù)備查薄記錄情況等。.與各項(xiàng)財務(wù)承諾、或有負(fù)債、資產(chǎn)負(fù)債表 日后事項(xiàng)和賬外資產(chǎn)負(fù)債等相關(guān)的合同、協(xié)議、 記錄等文件。.企業(yè)主要關(guān)聯(lián)方介紹:包括控股股東及其 控制的子公司、企業(yè)對外投資子公司、高級管理 人員及其控制企業(yè)等關(guān)聯(lián)企業(yè)的主營業(yè)務(wù)及近 期經(jīng)營情況;企業(yè)與上述關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來事項(xiàng), 債權(quán)債務(wù)關(guān)系數(shù)額;企業(yè)與上述關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來 協(xié)議,包括購銷協(xié)議、服務(wù)協(xié)議、合資、聯(lián)營、 合伙或投資參股及利潤共享的合同、協(xié)議、公用 設(shè)施協(xié)議、債務(wù)擔(dān)保等;企業(yè)控股

15、股東對外投資 與資產(chǎn)處置議事決策制度。(三)主要調(diào)查方法查閱各種文件資料,審核相關(guān)會計(jì)記錄,詢 問相關(guān)人員,分析復(fù)核。(四)主要風(fēng)險點(diǎn)如在調(diào)查過程中發(fā)現(xiàn)目標(biāo)企業(yè)財務(wù)報表存 在重大錯誤,不能真實(shí)反映企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)狀況和 經(jīng)營成果、利用特殊交易事項(xiàng)或者關(guān)聯(lián)方交易事項(xiàng)轉(zhuǎn)移利潤、對重大財務(wù)承諾和未決事項(xiàng)及預(yù)計(jì) 負(fù)債等未做出合理預(yù)估也未能進(jìn)行充分披露、重 要資產(chǎn)權(quán)屬不清或存在法律上的暇疵,則說明目 標(biāo)企業(yè)財務(wù)信息不具備應(yīng)有的客觀性和完整性, 會對投資者的投資決策產(chǎn)生誤導(dǎo)。七、目標(biāo)企業(yè)人員情況調(diào)查(一)調(diào)查內(nèi)容.了解企業(yè)人力資源年齡、學(xué)歷、職務(wù)、工 作內(nèi)容等構(gòu)成,分析判斷企業(yè)人員整體素質(zhì)和勞 動力資源可獲性

16、。.了解企業(yè)用工政策,員工薪酬、社會保障 及福利情況,分析職工收入合理性,是否符合政 府或地方管理部門要求,與財務(wù)帳面記錄是否不 一致。.了解中高層管理人員及技術(shù)、業(yè)務(wù)骨干構(gòu) 成、司齡、薪酬水平,比較同行或同地區(qū)薪酬水 平,分析判斷企業(yè)骨干人員穩(wěn)定性。(二)主要收集資料.企業(yè)全體人員名單、人員的年齡、學(xué)歷結(jié) 構(gòu)等材料。.企業(yè)簽訂的勞動合同情況、繳納社會保險情況等。.企業(yè)高級管理人員的聘用合同。.企業(yè)薪酬政策或各級人員薪酬水平。(三)主要調(diào)查方法查閱各種文件資料,審核相關(guān)會計(jì)記錄,詢 問相關(guān)人員,分析復(fù)核。(四)主要風(fēng)險點(diǎn)如在調(diào)查過程中發(fā)現(xiàn)目標(biāo)企業(yè)的人員年齡 結(jié)構(gòu)不合理,員工尤其是中高層和關(guān)鍵崗

17、位人員 不穩(wěn)定、業(yè)務(wù)能力達(dá)不到所在崗位的基本任職要 求;企業(yè)的用工政策和對薪酬政策遠(yuǎn)低于同行業(yè) 相近企業(yè)的同類政策,則說明企業(yè)人力資源管理 方面存在著員工不勝任或關(guān)鍵人才流失的潛在 風(fēng)險。八、目標(biāo)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力調(diào)查了解企業(yè)主營業(yè)務(wù)及其盈利模式,評價企 業(yè)主營業(yè)務(wù)在經(jīng)營性業(yè)務(wù)中的地位, 以及企業(yè)現(xiàn) 有盈利模式的主要風(fēng)險以及對未來可能存在的 影響。了解企業(yè)的中長期發(fā)展規(guī)劃及經(jīng)營發(fā)展 戰(zhàn)略,評價企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)是否與現(xiàn)有主營業(yè)務(wù)一致, 以及 企業(yè)發(fā)展目標(biāo)對公司持續(xù)經(jīng)營的影響。了解企業(yè)所屬行業(yè)情況及市場競爭狀況, 評價企業(yè)在行業(yè)中的競爭地位、競爭優(yōu)勢及劣 勢,以及采取的競爭策略和應(yīng)對措施。了解企業(yè)對

18、客戶和供應(yīng)商的依賴程度、 技術(shù)優(yōu)勢和研發(fā)能力,評價企業(yè)對客戶和供應(yīng)商 的依賴程度導(dǎo)致的經(jīng)營風(fēng)險,以及企業(yè)的研發(fā)能 力與創(chuàng)新能力。(二)主要收集資料.企業(yè)主營業(yè)務(wù)及其在行業(yè)所處地位的說 明。.企業(yè)的中長期發(fā)展規(guī)劃及經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略。.企業(yè)發(fā)展創(chuàng)新情況說明(包括管理創(chuàng)新、 技術(shù)創(chuàng)新、產(chǎn)品創(chuàng)新及服務(wù)創(chuàng)新等)。.企業(yè)主要客戶(前五名)明細(xì)清單。.企業(yè)主要供應(yīng)商(前五名)明細(xì)清單。(三)主要調(diào)查方法查閱各種文件資料,分析同行業(yè)資料,詢問 相關(guān)人員,分析企業(yè)經(jīng)營狀況。(四)主要風(fēng)險點(diǎn)如在調(diào)查過程中發(fā)現(xiàn)目標(biāo)企業(yè)所在行業(yè)整 體疲軟或者行業(yè)內(nèi)部競爭激烈,企業(yè)在同行業(yè)缺 乏足夠的競爭能力和有效競爭手段, 企業(yè)所占的 市場份額較少,企業(yè)運(yùn)營模式不符合自身特點(diǎn)或 模式較為落后,沒有明確的發(fā)展規(guī)劃尤甚至沒有 短期經(jīng)營目

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