歐盟利息稅指令及其對我國的借鑒

1、歐盟利息稅指令及其對我國的借鑒利息稅是指以存款、有價證券等的利息所得為征稅對象征收的一種稅收。目前，世界上許多國家都開征了利息稅，但也有一些國家和地區(qū)沒有開征。從歐盟范圍來看，絕大多數(shù)成員國都開征了利息稅。與其他稅種一樣，由于各成員國利息稅制存在較大差異，歐盟各國的利息稅也面臨著一個如何協(xié)調(diào)各方利益、實現(xiàn)共贏開展的問題。尤為重要的是，利息是影響資金流向和資本流動的一個非常重要的指標(biāo)，不同的利率、不同的利息稅率都會對投資者的投資傾向乃至一般居民的儲蓄傾向產(chǎn)生影響，從而導(dǎo)致不同的資金流向。首先，成員國間的利息稅率差異很大，一些國家如德國、法國等利息稅率較高，而盧森堡、奧地利等國的利息稅率那么很低，

2、這就會導(dǎo)致資金會更多地從高稅率成員國流向低稅率成員國；其次，一些成員國規(guī)定對非居民利息收入不征稅，或給予大量的稅收減免，而一些成員國那么對居民和非居民都征收利息稅，這就會導(dǎo)致資金會更多地從對非居民征收利息稅的成員國流向不對非居民征收或減免利息稅的成員國；再次，歐盟成員國與非歐盟成員國之間的利息稅率也有很大差異，一些非歐盟成員國對非居民也存在不征收或減免利息稅的情況，這些實行低稅率或者對非居民不征收利息稅的非歐盟成員國就會吸引走歐盟成員國一部分公民的存款，這也決定了歐盟利息稅的協(xié)調(diào)不可能只局限于歐盟內(nèi)部，否那么達(dá)不到應(yīng)有的效果。歸納起來，會對成員國造成三個后果：一是資本外逃；二是稅收流失，尤其是

3、高稅國利息稅流失嚴(yán)重；三是稅收競爭。此外，在利息稅上還存在著雙重征稅問題需要進(jìn)一步協(xié)調(diào)。為了應(yīng)對上述狀況，歐盟很早就開始對成員國的利息稅進(jìn)展必要的協(xié)調(diào)，但是在協(xié)調(diào)過程中又遇到了一個很大阻力，這就是銀行保密制度。一直以來，除了低稅率之外，實行嚴(yán)格的銀行保密制度成為一些國家包括歐盟成員國比利時、奧地利、盧森堡以及瑞士等非歐盟成員國和地區(qū)吸引儲戶的又一法寶，這些國家不允許向外界透露任何儲戶信息。然而，假設(shè)存款人母國政府不理解本國居民在海外的利息收入，那么根本無從對其征稅。這樣一來，銀行間信息交換就成為利息稅協(xié)調(diào)的關(guān)鍵。盡管一波三折，歐盟理事會還是在2022年6月3日公布了期待已久的?對存款所得采用支

4、付利息形式的稅收指令?unildiretive2022/48/ef3june2022ntaxatinfsavingsineinthefrfinterestpayents1以下簡稱?利息稅指令?或?指令?。一、利息稅指令出臺的過程一一度擱淺的?利息稅指令?早在1998年歐盟委員會就提出了協(xié)調(diào)利息稅的“共存形式-existenedel議案2。在這個形式下，成員國可以在從源征收預(yù)提稅和向存款者所在居民國提供存款所得信息中，選擇其一履行義務(wù)3。最后這個議案未獲通過，這主要是因為不斷加深的政治壁壘，使非歐盟國家不愿采取同等的或相似的措施來配合歐盟境內(nèi)利息稅的協(xié)調(diào)。尤其是一直將銀行保密制度視為其金融體系基

5、石的瑞士。作為瑞士競爭對手的盧森堡和奧地利聲稱只有?行動指南?中規(guī)定的有害稅收措施被制止時，他們才會同意通過利息稅指令4。歐盟假設(shè)讓各成員國協(xié)調(diào)利息稅制并建立信息交換制度，無疑會損害一些以金融業(yè)為支柱行業(yè)的成員國的利益，而最后的結(jié)果可能會使歐盟境外的第三國競爭者受益，并會對資本流動造成扭曲性影響，從而影響內(nèi)部大市場的有效運作。在這種情況下，這個行將達(dá)成一致的指令在一片爭論聲中偃旗息鼓，一度擱淺。二歐盟與瑞士達(dá)成妥協(xié)瑞士掌握著全球13的私人儲蓄，主要是瑞士的中立國地位與存款保密制度影響著這些存款。銀行保密法雖然為正當(dāng)?shù)目蛻舯Ｊ亓藱C(jī)密，但瑞士也因此成為洗錢和逃稅者的天堂5。為了有效打擊洗錢和偷漏稅

6、行為，歐盟要求瑞士公布?xì)W盟成員國公民在瑞士銀行的存款帳戶情況。2001年歐盟各國財長達(dá)成一致意見，準(zhǔn)備在歐盟成員國內(nèi)部實行稅務(wù)信息共享，有效地防止稅收外流。歐盟希望瑞士可以助其一臂之力，自動地提供儲戶信息。布魯塞爾方面為了防止歐盟的稅收方案失敗，表示在過渡期完畢以后，每個成員國都應(yīng)該引進(jìn)一種系統(tǒng)，使儲戶所在國可以跟蹤該儲戶在另一個歐盟國家所獲得的利潤，這樣不管儲戶是否公布其財產(chǎn)狀況，政府都可以照常征稅。盡管瑞士并不是歐盟成員國，但奧地利和比利時都堅持，假設(shè)要他們參與銀行信息交換，那么必須使同樣實行銀行保密制度的瑞士等國也參與歐盟的銀行信息交換。歐盟與美國的協(xié)商進(jìn)展得很順利，而與列支敦士登、摩納

7、哥、安道爾共和國、圣馬力諾以及澤西島等國的會談那么取決于與瑞士的會談成功與否。瑞士同意向在其銀行存款的歐盟成員居民征收35的利息稅，并在不透露存款人帳戶信息的情況下把稅金直接交給歐盟各國，但這一措施未能獲得歐盟的滿意。歐盟討論是否要采取制裁措施，迫使瑞士放棄銀行保密制度。英國表示了最為強(qiáng)硬的立場，威脅要對瑞士進(jìn)展制裁，采取有關(guān)措施，限制資本從歐盟流入瑞士。歐盟負(fù)責(zé)內(nèi)部市場事務(wù)的委員弗里茨博爾克斯泰因警告說，假設(shè)瑞士與歐盟不能達(dá)成一致，那么歐盟稅收一攬子方案可能泡湯。他還敦促德國和其他成員國政府從瑞士抽資。2002年2月19日，德國部長會議通過了一項新的?稅收赦免法案?，規(guī)定從當(dāng)年7月1日起，將

8、資金轉(zhuǎn)移到國外的德國逃稅者只要補(bǔ)繳25的利息稅，就可以在一定期限內(nèi)將“黑錢轉(zhuǎn)回德國境內(nèi)而不受任何懲罰。同時，意大利為擁有瑞士帳戶的本國公民提供稅費赦免的政策，已經(jīng)使800億歐元的資金重新回到意大利，這其中有60來自瑞士。瑞士南部泰辛州因此遭受了嚴(yán)重的打擊6。2022年6月在歐盟強(qiáng)大的經(jīng)濟(jì)壓力下，瑞士與歐盟終于達(dá)成有關(guān)利息稅的協(xié)議，同意從2022年1月起對歐盟成員國居民在瑞士的存款征收15的利息預(yù)提稅，這一稅率到2022年進(jìn)步至35，瑞士將把稅款的75交還給儲戶原籍國7。然而，瑞士一直要求將執(zhí)行雙邊利息稅協(xié)議與簽署?申根協(xié)定?掛鉤，以免瑞士的銀行保密制度受到威脅。?申根協(xié)定?第51條規(guī)定，假設(shè)涉

9、及偷漏稅犯罪，有關(guān)國家有義務(wù)提供個人銀行存款信息。這一規(guī)定與瑞士銀行保密法的相關(guān)內(nèi)容存在抵觸。只有保證瑞士銀行保密法將來不受?申根協(xié)定?約束，瑞士才能如期執(zhí)行?利息稅協(xié)定?。2022年5月14日，歐盟與瑞士代表在布魯塞爾就雙邊關(guān)系中的遺留問題達(dá)成妥協(xié)，瑞士將在簽署?申根協(xié)定?的同時獲準(zhǔn)保存其銀行保密法。三?利息稅指令?的出臺2022年6月3日歐盟正式公布了歐盟理事會通過的202248?利息稅指令?。該?指令?要求成員國在2022年1月1日前出臺和公布與指令相一致的法律、法規(guī)和行政規(guī)章，并在2022年1月1日起施行。緊接著，在2022年底，歐盟又同摩洛哥、圣馬利諾、列支敦士登、安道爾達(dá)成了協(xié)議，

10、為?指令?在2022年1月1日的正式施行提供了良好的基矗這些國家將采取與瑞士相類似的方式，執(zhí)行利息稅指令。歐盟出臺這部指令的最終目的是保證各成員國對其稅收居民在其他成員國及相關(guān)非歐盟成員國所獲得的利息收入，可以按照該國的法律進(jìn)展有效征稅的權(quán)利。這不僅打擊了偷漏稅的行為，同時也保證了各成員國稅收主權(quán)的完好性。二、?利息稅指令?的主要內(nèi)容一指令中的幾個關(guān)鍵術(shù)語支付利息是指：1.支付或在銀行帳戶中存入與各種債務(wù)轉(zhuǎn)移有關(guān)的利息，無論是否有擔(dān)保保證或是否參與了債務(wù)人利益分配的權(quán)利，但來自公債和企業(yè)債券的政府所得和公司所得，包括附著在這樣的公債、證券或債券的溢價和紅利以及遲延付款的罰金等都不是利息支付；2

11、.在上述有關(guān)的債務(wù)轉(zhuǎn)移中因買賣、償付或贖回關(guān)系產(chǎn)生的增值利息或資本利息；3.通過特定的某些機(jī)構(gòu)直接或間接地投資，由與理事會85611ee指令中規(guī)定相一致的集體投資證券交易機(jī)構(gòu)8分配的利息衍生的利息；4.假設(shè)投資者通過共同投資機(jī)構(gòu)或特定的部門直接或間接地投資，其中投資資產(chǎn)占債務(wù)轉(zhuǎn)移的40以上，通過股票或基金單位的購置、償付或贖回獲得的所得。受益人是指收到利息或其利息已被保證支付的個人，除非他能證明他沒有收到他的利息或者他的利息沒有被保證支付。支付機(jī)構(gòu)是指對受益人的既得利益進(jìn)展支付或保證支付的任何經(jīng)濟(jì)機(jī)構(gòu)，可能這個機(jī)構(gòu)是在債務(wù)支付中應(yīng)支付利息的債務(wù)人，或是由債務(wù)人管理的機(jī)構(gòu)，或是應(yīng)向受益人支付利息

12、或保證支付利息的債務(wù)人。在?指令?第4條中列舉了一些特殊情況，比方向設(shè)立在成員國內(nèi)的任何機(jī)構(gòu)支付利息或保證向受益人支付利息，這樣的支付或保證支付行為也可認(rèn)定其為支付機(jī)構(gòu)。二適用范圍?指令?只適用于對以利息形式支付的收入所得征稅，排除了相關(guān)的對養(yǎng)老金和保險利息的征稅，在地域范圍上，?指令?的適用超出了歐盟條約覆蓋的領(lǐng)土范圍內(nèi)的支付機(jī)構(gòu)支付的利息，具有一定的特殊性。1.屬地效力事實上，?指令?適用的范圍已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了歐盟地域的屏障，輻射到許多非歐盟國家和地區(qū)。為了保證?指令?在歐盟的有效施行，防止非歐盟國家和地區(qū)從中漁利，阻礙甚至破壞?指令?的施行，歐盟通過與有關(guān)國家進(jìn)展會談，使該指令擴(kuò)大適用到非

13、歐盟成員國和歐盟成員國的海外屬地。1對非歐盟成員國的適用非歐盟成員國的支付機(jī)構(gòu)在向歐盟成員國居民支付收入所得利息時，也必須采取一樣的措施，有條件地施行?指令?。假設(shè)不采取這些一樣的措施，?指令?關(guān)于減少逃稅的目的就會大打折扣。其中與瑞士達(dá)成的有關(guān)協(xié)議的根本內(nèi)容，構(gòu)成了歐盟與安道爾、列支敦士登、摩洛哥、圣馬利諾之間協(xié)議內(nèi)容的基矗該協(xié)議的根本內(nèi)容包括：一是在?指令?的過渡期內(nèi)，可以保存銀行保密制度，但須征收預(yù)提稅，所征預(yù)提稅獲得的財政收入應(yīng)以與比利時、盧森堡、奧地利一樣的財政收入分配比例，在歐盟稅收居民國和支付地國之間進(jìn)展分配；二是在受益人同意向其稅收居民國公開其利息所得時，支付地國也可以自愿向歐

14、盟成員國披露有關(guān)利息支付的信息；三是當(dāng)偷稅或類似違法行為發(fā)生時，可以要求支付地國進(jìn)展信息公開；四是締約方應(yīng)按照國際形勢開展，適時檢查?指令?的執(zhí)行情況。2對歐盟成員國海外屬地的適用所有歐盟成員國的海外屬地，例如澤西島、根西島、曼島、開曼島、維爾京群島以及加勒比海附屬地，這些往日的避稅天堂，都將采取指令規(guī)定的相似措施。例如，他們要施行信息匯報制度或者在過渡期內(nèi)按照與比利時、盧森堡、奧地利一樣的規(guī)定，征收預(yù)提稅。在理事會高層會議達(dá)成的意見中，這些海外屬地必須建立一個范本條約，構(gòu)成他們與每一個歐盟成員國達(dá)成雙邊協(xié)議的基矗2.屬人效力?指令?僅適用于向歐盟成員國的自然人的利息支付，而不適用于向公司等法

15、人的利息支付，也不適用于向非歐盟成員國自然人的利息支付。三核心制度信息交換制度1.由支付機(jī)構(gòu)匯報當(dāng)受益人benefiialner是一成員國稅收居民，而支付機(jī)構(gòu)payingagent位于另一成員國境內(nèi)時，?指令?規(guī)定支付機(jī)構(gòu)應(yīng)該向其所在國主管當(dāng)局報告最低限度的信息。這些信息包括：受益人的身份和居住國；支付機(jī)構(gòu)的地址和名稱姓名；受益人的存款帳戶或者當(dāng)沒有這項信息時，產(chǎn)生利息的債務(wù)的帳戶號；?指令?中規(guī)定的有關(guān)利息支付的其他相關(guān)信息。然而，根據(jù)最低限度信息公開原那么，成員國可將支付機(jī)構(gòu)匯報的有關(guān)利息支付的信息，僅限制為?指令?中規(guī)定的利息或所得的總數(shù)額以及買賣、償付或贖回交易過程的總次數(shù)。此外，由支

16、付機(jī)構(gòu)所匯報的最低限度的有關(guān)利息支付的信息，應(yīng)該按照?指令?所列舉的特定類型的利息進(jìn)展區(qū)別匯報。?指令?規(guī)定的利息所得包括四類，即：一般利息；現(xiàn)金債務(wù)轉(zhuǎn)移中對本金支付的利息；集體投資基金應(yīng)分配利息衍生的利息；集體投資基金中40以上投資現(xiàn)金債券，其債務(wù)轉(zhuǎn)移中對本金支付的利息。2.自動信息交換根據(jù)?指令?，支付機(jī)構(gòu)的成員國主管當(dāng)局必須于每一財政申報年度終了后6個月內(nèi)向稅收居民國稅務(wù)當(dāng)局提供有關(guān)利息稅的信息。由于有三個歐盟成員國暫不參加信息交換，而采取代扣預(yù)提稅作為同等措施，其他成員國居民可以要求這三國支付機(jī)構(gòu)申報有關(guān)信息而免于代扣預(yù)提稅。四過渡期條款預(yù)提稅在過渡期內(nèi)，假設(shè)比利時、盧森堡和奧地利對利

17、息收入征收了預(yù)提稅，那么他們就無需按照?指令?的要求交換有關(guān)這筆利息的信息。在歐盟成員國中，只有上述三國有權(quán)適用過渡期條款。過渡期截止時，必須滿足以下兩個條件：一是直到瑞士、安道爾、列支敦士登、摩納哥、圣馬力諾以及澤西島保證采取一樣的措施并完全按照?指令?交換信息；二是直到理事會全體一致同意美國必須按照ed范本的要求交換信息時。?指令?規(guī)定當(dāng)支付機(jī)構(gòu)位于比利時、盧森堡和奧地利這三國，而受益人是其他成員國居民時，三國須對這些受益人的利息收入征收預(yù)提稅，其中前3年稅率為受益人利息收入的15，2022年該稅率將調(diào)整為20，2022年更將高達(dá)35。關(guān)于所征預(yù)提稅財政收入的分配問題，指令規(guī)定三國可以保存

18、所征預(yù)提稅的25，另外75的稅收收入轉(zhuǎn)交給受益人所在的居民成員國。針對可能產(chǎn)生的雙重征稅，?指令?規(guī)定稅收居民成員國要保證防止因支付機(jī)構(gòu)所在國征收預(yù)提稅而引起的雙重征稅。對于已征收的預(yù)提稅，受益人的稅收居民國應(yīng)根據(jù)本國稅法的規(guī)定予以抵免；假設(shè)所征預(yù)提稅數(shù)額超過了根據(jù)本國稅法計算出的數(shù)額，那么稅收居民國應(yīng)向受益人退還超出數(shù)額。最后，?指令?沒有排除成員國依國內(nèi)法和雙邊稅收協(xié)定征收的除預(yù)提稅以外的其它稅收。三、對歐盟?利息稅指令?的評價一?指令?的特點1.周密性?指令?的適用范圍超出了傳統(tǒng)意義上的歐盟條約所覆蓋的領(lǐng)域，積極向非歐盟國家及成員國的海外屬地擴(kuò)張，這樣保證了指令在歐盟境內(nèi)可以得到全面的貫

19、徹和落實，而且最大限度地防止了適用真空。盡管也存在大量國際資本流向歐盟以外的國家和地區(qū)，比方二?指令?在施行過程中遇到的問題由于各國銀行法和稅法規(guī)定的內(nèi)容迥異，?指令?在轉(zhuǎn)換為國內(nèi)法施行的過程中，遇到了許多問題，從而削弱了它在理論中的效力。其一，?指令?將“利息支付定義為受益人的可征稅利息，但成員國對何為可征稅利息的界定并不一致，這就可能導(dǎo)致同一筆利息所得在某個成員國被認(rèn)為是可征稅利息，而在另一個成員國那么不認(rèn)為是可征稅利息。比方，一位比利時居民用100美元認(rèn)購了面值為200美元的貨幣市場基金，根據(jù)比利時稅法的規(guī)定這筆資本利息不應(yīng)視作應(yīng)稅所得。然而，假設(shè)他在一個英國機(jī)構(gòu)申購了同樣的基金單位，這

20、筆資本利息那么被視作應(yīng)稅所得，英國當(dāng)局將根據(jù)?指令?的規(guī)定通知比利時當(dāng)局，這位比利時居民已獲得支付利息100美元9。在這種情況下，支付機(jī)構(gòu)可以毫無顧忌地向其主管機(jī)關(guān)匯報，而經(jīng)過該國主管機(jī)關(guān)傳遞給受益人所在國主管機(jī)關(guān)的利息支付情況，卻在受益人所在國的稅法中無法找到對應(yīng)的應(yīng)稅稅種，即不被視為可征稅利息。其二，如何征收預(yù)提稅也是擺在金融機(jī)構(gòu)面前的一個難題。比方，一位在比利時某銀行開設(shè)帳戶的英國居民，于2022年7月1日在二級市場上購置了一份法國財政部發(fā)行的長期指數(shù)債券。這份債券的年利息為365歐元，基準(zhǔn)指數(shù)為歐元區(qū)的生活程度和債券的資本數(shù)額。12月1日，英國居民指示他的比利時銀行出售他的債券。但這時

21、發(fā)生了通貨膨脹，物價急劇上漲，而且支付債券的利息和債券的資本數(shù)額都已成為4個連續(xù)基準(zhǔn)指數(shù)評價的對象。這種情況下，比利時支付機(jī)構(gòu)應(yīng)如何確定應(yīng)征預(yù)提稅的根底呢？根據(jù)比利時有關(guān)法律，比利時稅務(wù)當(dāng)局會要求比利時銀行最大限度地嚴(yán)格遵守指令的規(guī)定，對所出售的債券征收預(yù)提稅，無論是否有通貨膨脹之類的重大情勢變更。由于很多債券的利息所得實際上都處于一種動態(tài)變化中，稅務(wù)主管機(jī)關(guān)如何通過準(zhǔn)確的計算，確定實際應(yīng)征收的預(yù)提稅，確實是一個棘手的難題，同時也影響到指令的施行。事實上，?指令?也規(guī)定那些選擇征收預(yù)提稅的國家，其境內(nèi)的支付機(jī)構(gòu)在以下情況下，可以不征收預(yù)提稅：一是受益人授權(quán)支付機(jī)構(gòu)向支付機(jī)構(gòu)所在國的稅收主管當(dāng)局

22、，傳遞所有相關(guān)信息，相應(yīng)地，這些信息由支付機(jī)構(gòu)所在國傳遞給受益人所在的稅收主管當(dāng)局；二是受益人向支付機(jī)構(gòu)出示了由受益人所在國主管當(dāng)局簽發(fā)的已納稅證書，支付機(jī)構(gòu)將對這筆利息所征的預(yù)提稅進(jìn)展抵免。但即使是選擇了施行信息交換制度，也同樣會遇到由于利息不確定所帶來的一些問題，比方信息交換內(nèi)容的不確定。其三，根據(jù)“祖父條款的規(guī)定，?指令?在溯及力問題上也存在著不明確的地方。一般情況下，對于在國際市場上發(fā)行的債券和包含有稅收總額上升及提早贖回條款說明書的債券，免繳預(yù)提稅；假設(shè)對這些債券征收預(yù)提稅，將導(dǎo)致發(fā)行人要對債券增加可支付利息，以保證利息稅指令施行前后，債券持有人收到的凈利息的一致性，發(fā)行人也可選擇提

23、早贖回債券。為了防止歐盟范圍內(nèi)國際債券市場的動亂特別是在倫敦，并防止資本外流到歐盟境外，?指令?第15條規(guī)定了所謂的“祖父條款。這一條款是長期政治妥協(xié)的結(jié)果，它很復(fù)雜并且存在許多不一致的地方?！白娓笚l款的內(nèi)容主要如下：在過渡期中并截至2022年12月31日為止，國內(nèi)和國際債券以及其它的流動債券在2002年3月1日前首次發(fā)行，或者對于在這個日期前主管機(jī)關(guān)證券發(fā)行地國或第三國的主管機(jī)關(guān)已經(jīng)批準(zhǔn)的債券募集說明書，不應(yīng)被視為債務(wù)?指令?第6條第1款a項規(guī)定的利息的定義，并且在2002年3月1日或之后沒有增發(fā)這些可轉(zhuǎn)讓債券。但是，假設(shè)在2002年3月1日或之后由政府或相關(guān)機(jī)構(gòu)發(fā)行了上述可轉(zhuǎn)讓債券，那么所有的債券，包括首次發(fā)行和增發(fā)的債券，都將被認(rèn)為是債務(wù)。這一條款的適用截止日至少應(yīng)是2022年12月31日，2002年3月1日前發(fā)行的國內(nèi)和國際債券的利息支付以及其它可轉(zhuǎn)讓債券仍然不在?指令?適用范圍內(nèi)，這一規(guī)定不僅適用于選擇征收預(yù)提稅的成員國，同樣也適用于選擇自動交換信息的成員國。比方選擇自動信息交換的英國，當(dāng)其境內(nèi)的一個非公共發(fā)行人向另一個成員國的受益人支付在2002