應(yīng)對財務(wù)舞弊的原則

1、專題：財務(wù)報告粉飾原理、案例與應(yīng)對舞弊的原則一、財務(wù)報告粉飾原理粉飾財務(wù)報告的手段歸類（一）合規(guī)性分類（二）技術(shù)性分類（一）合規(guī)性分類合規(guī)手段：利用財務(wù)與會計政策的選擇性；投機性手段：利用會計政策與會計估計的選擇性與變更性、權(quán)責發(fā)生 制彈性、會計制度縫隙以及實質(zhì)與形式界限的模糊性；違反原則手段：混淆收益性支出與資本性支出，不遵循一致性原則、 不貫徹謹慎性原則；非法手段：制造虛假交易，偽造原始憑證。（二）技術(shù)性分類二、財務(wù)報告粉飾案例粉飾報告的手段及案例分析（一）合規(guī)手段財務(wù)政策的選擇問題：紫光公司銷售打包廁所給武漢環(huán)保，已收預(yù)收貨款100 萬元。（成本174萬元，售價為320萬元，如余款拒付，

2、則不 能確認為收入。另紫光每年需支付30萬元維護費）目的：減少損失粉飾報告的手段及案例分析可選擇財務(wù)政策：1、退回預(yù)收款，收回已發(fā)出存貨，但存貨價值已經(jīng)減損。2、放棄所有權(quán)，確認74萬元損失，不再支付30萬元的年維護費。3、與武漢環(huán)保共同“出資”組建新公司，租賃打包廁所，收取租金作為 投資收益。對武漢環(huán)保的銷售能夠確認。武漢環(huán)保預(yù)付款100萬元投 資新公司，紫光和通應(yīng)收賬款項220萬元作價220萬元投資。該項銷售 實現(xiàn)利潤？萬元。V粉飾報告的手段及案例分析（二）投機手段1、利用會計政策變更追溯調(diào)整2、利用會計估計變更3、利用會計估計的可選擇性4、利用關(guān)聯(lián)方交易轉(zhuǎn)移費用、收益5、通過債務(wù)重組制造

3、虛擬資產(chǎn)6、托管經(jīng)營7、利用合并范圍的例外來粉飾合并報表（二）投機手段利用會計政策變更追溯調(diào)整案例：深深寶公司（1999年報）日的：滿足配股條件手段：將應(yīng)收賬款余額百分比法改按應(yīng)收賬款的賬齡分析法提取壞賬 準備；將期末存貨的成本計價方法改為成本與市價孰低法；按單項計 提存貨跌價準備，并進行了追溯調(diào)整。結(jié)果:減少了 1996年以及以前的利潤366萬元，間接增加了1997,1998 年、1999年的利潤。（二）投機手段利用會計估計變更案例：福建水泥（1999年報）目的：增加利潤手段：將固定資產(chǎn)折舊年限由國家規(guī)定的固定資產(chǎn)分類標準折舊年限下限改為固定資產(chǎn)折舊年限上限。結(jié)果：少提折舊，增加利潤。（二）

4、投機手段利用會計估計變更案例：銀廣夏2000年報目的：增加利潤手段：銀廣夏利用壞賬準備提取的彈性，2000年由余額百分比法改為 賬齡分析法。1999年對應(yīng)收賬款提取壞賬準備，2000年對應(yīng)收賬款 和其他應(yīng)收款都提，但會計政策為：當期當生的應(yīng)收賬款不提；利用會計估計變更關(guān)聯(lián)方之間應(yīng)收賬款不提；逾期1年的應(yīng)收賬款只提5%。結(jié)果： TOC o 1-5 h z 2000年1999年應(yīng)收賬款：5.44億2.65億其他應(yīng)收款：3.98億2.39億壞賬準備：4600萬4848萬應(yīng)收款凈額：8.96億4.56億（二）投機手段利用會計估計的可選擇性案例：贛粵高速（2001年報）目的：高估利潤手段：公路以“車流量

5、”計提折舊。00年提取折舊3997萬元，年折舊率為1.18%， 相當于折舊年限85年。01年僅提取2795萬元，折舊率0.781%，折合折舊年限為 128年。而01年車輛行駛收入比00年增長37%，但公路折舊卻少提30%。結(jié)果：按上年折舊率水平I應(yīng)提二5476萬機手少提2681萬元。利用會計估計的可選擇性利用減值準備計提的自主性根據(jù)2001年市場調(diào)查：2001年中報的問題。截止2001年8月16日，提 取固定資產(chǎn)減值準備的上市公司共計378家，共68億；提取在建工程 減值準備的共計6家，金額為1.8億。無形資產(chǎn)減值準備的4家，計提 金額為3652萬元。多數(shù)上市公司沒有計提“新”四項減值準備。結(jié)

6、果：高估資產(chǎn)與收益。（二）投機手段利用關(guān)聯(lián)方交易轉(zhuǎn)移費用、收益（常用手段）以遠高于賬面價值的價格將下屬公司轉(zhuǎn)讓給控股股東，但只收取少 量或未收取現(xiàn)金。在只花費很少代價或未花費代價的情況下，收購控股股東下屬的子 公司。將大量的款項貸給控股股東，以高于市場利率計息。（二）投機手段控股股東減少客戶的利息費用或減免債務(wù)。控股股東以非現(xiàn)金資產(chǎn)認繳股份，而且作價價格遠高于賬面 價值。股東以向公司借款認繳股份或虛構(gòu)銀行進賬單認繳股份。（二）投機手段利用關(guān)聯(lián)方交易轉(zhuǎn)移費用、收益（常用手段）案例：陜長嶺（母公司向子公司轉(zhuǎn)移利潤）目的：避免虧損手段：陜長嶺1999年報顯示，母公司拖欠上市公司的應(yīng)收賬款達1億元之多

7、，2000 年11月7日陜長嶺從母公司受讓圣方科技股份公司的股份1000萬股，每股1元。 抵償母公司欠“陜長嶺”的債務(wù)1000萬元。同月23日，將該批股股票以每股8元出 售給浙江美鷹玻璃實業(yè)公司，取得收益7000萬元。結(jié)果：該公司因此由虧損5648萬元，盈利1352萬元。案例：廣電股份從關(guān)聯(lián)方“收取”利潤目的：避免虧損手段：“廣電股份”將6926萬元的土地賣給關(guān)聯(lián)企業(yè)，賣價2.1926億 元，獲利1.5億元；將凈資產(chǎn)為1454萬元的下屬企業(yè)賣給關(guān)聯(lián)方，定 價為9414萬元，獲利7960萬元。結(jié)果：“廣電股份”當年利潤為9733萬元，剔除上述兩項，則虧損1.3227 億元。（二）投機手段債務(wù)重組

8、制造虛擬資產(chǎn)和收益案例：世紀星源ST日的：扭虧手段：將價值3400多萬元的房產(chǎn)抵償前建設(shè)銀行的16000萬 元的借款，制造了 12600萬元的重組收益。然后再以16000 萬元的價格向建行再次貸款，買回該項房產(chǎn)。（二）投機手段債務(wù)重組制造虛擬資產(chǎn)和收益結(jié)果：虛增了 12600萬元的固定資產(chǎn)和收益借：銀行借款 16000萬元貸：固定資產(chǎn)3400萬元營業(yè)外收入-重組收益 12600萬元借：固定資產(chǎn)16000萬元貸：銀行借款16000萬元（二）投機手段托管經(jīng)營案例：東海股份目的：向上市公司輸送利潤手段：1999年11月16日，東海股份公告：第一大股東上海農(nóng)工集團總公司將優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)一農(nóng)工商出租公司、農(nóng)工

9、商綠化公司托管給東海股份經(jīng)營，為期1年。兩家被托管企業(yè)在此經(jīng)營期間的經(jīng)營收益近1000萬元都歸東海股份所有。托管經(jīng)營陜長嶺公司就將寶雞長嶺的14500萬股股權(quán)和西安長嶺的 12056萬股股權(quán)托管給母公司長嶺黃河有限公司管理，托管 期2年，托管期間發(fā)生的損益由長嶺黃河集團有限公司負擔， 不但免除了虧損的后顧之憂，還每年從母公司手中獲取大約 300多萬元的托管費。（二）投機手段利用合并范圍的例外來粉飾合并報表案例：銀廣夏目的：高估收益與資產(chǎn)手段：在未納入合并范圍控股公司中有7個公司未合并的理由是：7個 子公司已經(jīng)或準備關(guān)停并轉(zhuǎn)。而在長期投資中，對7個子公司尚有賬 面價值4626萬元。占到長期投資的

10、35%。結(jié)果：懷疑利用合并范圍的例外虛增資產(chǎn)收益六、粉飾報告的手段及案例分析（二）違反會計核算原則手段1、故意隱瞞重大關(guān)聯(lián)交易事項2、或有事項不披露3、投資核算方法不當4、投資收益魔術(shù)5、混淆收益性支出與資本性支出6、低估負債、費用掛賬7、不符合收入確認條件（二）違反會計核算原則手段故意隱瞞重大關(guān)聯(lián)交易事項案例：瓊海德瓊海德于2000年11月12日召開股東大會對總額達4.6億的關(guān)聯(lián)交易（瓊海德凈資產(chǎn)為1.98億元）進行審議，但該公司未及時按承諾向 投資者披露必要的資產(chǎn)評估情況和獨立財務(wù)顧問意見。按照上市公司 規(guī)則規(guī)定，重大資產(chǎn)出售、收購行為，上市公司需聘請中介機構(gòu)進行 審計或評估，對重大的關(guān)聯(lián)

11、交易，應(yīng)當聘請獨立財務(wù)顧問發(fā)表意見。結(jié)果：侵犯股東利益。（二）違反會計核算原則手段或有事項不披露案例：南華西實業(yè)股份有限公司2000年南華西對外提供了總額高達46910萬元的貸款擔保。（是上市公司凈資產(chǎn)的126%），且其中大部分為逾期 貸款。但未進行對外披露。結(jié)果：侵犯了股東利益，增大了企業(yè)風險。（三）違反會計核算原則手段投資核算方法不當將經(jīng)營不善的子公司投資采用成本法，合并報表又將其排斥在 夕卜，合并報表中形成虛擬“投資”。（三）違反會計核算原則手段投資收益魔術(shù)廣深鐵路公司將君安證券公司1996年12月30日以投資收益 名義匯給的2000萬元，未列入投資收益，并將該2000萬元匯 給君安國際

12、公司，形成賬外資產(chǎn)，違反了現(xiàn)行會計制度。（三）違反會計核算原則手段投資收益魔術(shù)案例：ST深華寶日的：創(chuàng)造投資收益手段：轉(zhuǎn)讓資不抵債的子公司以制造收益。深華寶將其全資 子公司華寶食品（賬面投資成本為-742萬元），以1元的價格 轉(zhuǎn)讓出去，取得轉(zhuǎn)讓收益742萬元。（三）違反會計核算原則手段混淆收益性支出與資本性支出案例：重慶渝汰白手段：1997年將計入財務(wù)費用的借款及應(yīng)付債券利息8064 萬元予以資本化計入在建工程價值。而該工程1995年下半年 開始試生產(chǎn)，96年已經(jīng)生產(chǎn)出合格產(chǎn)品。結(jié)果：虛增資產(chǎn)和利潤（三）違反會計核算原則手段低估負債、費用掛賬銀廣夏某影視文化子公司，2000年度主營業(yè)務(wù)收入為

13、3000萬元，利潤也是3000萬元，相關(guān)費用未曾攤銷。粉飾報告的手段及案例分析（四）非法手段-制造虛假交易，偽造原始憑證1、偽造虛假交易2、偽造虛假文件非法手段偽造虛假交易鄭百文上市時公布的報表顯示，其在1986-1996十年間，銷售 收入增長45倍，利潤增加了36倍。其中，96年實現(xiàn)銷售收入41億。手段：讓廠家以賒欠商品返利的形式給鄭百文打欠條，只供鄭百文做賬之用，不作還款依據(jù)，然后鄭百文以此為據(jù)，以應(yīng)收款的名日入賬，做成盈利。非法手段偽造虛假交易銀廣夏虛構(gòu)利潤7.45億。手段：通過偽造供銷合同、偽造出口報關(guān)單、虛升增值稅專 用發(fā)票、偽造免稅文件和金融票據(jù)。非法手段偽造虛假交易麥科特公司虛構(gòu)

14、收入30118萬港元。手段：偽造材料和產(chǎn)品的購銷合同，虛開進出口發(fā)票。虛構(gòu)固定資產(chǎn)9074萬元港元手段：偽造進口設(shè)備融資租賃合同非法手段偽造虛假交易企業(yè)虛擬銷售客戶，開出銷售發(fā)票，虛列銷售收入和應(yīng) 收賬款。如：“黎明股份”1999年通過與11戶企業(yè)對升增值 稅專用發(fā)票，虛增主營業(yè)務(wù)收入1.07億元，虛轉(zhuǎn)成本7812 萬元，虛增利潤2902萬元，虛增庫存2961萬元。非法手段偽造虛假文件藍田公司在股票發(fā)行申報材料中偽造了兩份土地證以及三份沈陽 市人民政府地價核定批復(fù)，偽造銀行對賬單，虛增巨額銀行存款。（為 達到虛增資產(chǎn)的目的，藍田公司偽造了該公司及下屬企業(yè)三個銀行賬 戶1995年12月份銀行對賬

15、單，共虛增銀行存款2770萬元，占公司1995 年財務(wù)會計報告（合并資產(chǎn)負債表）中銀行存款額的62%）。六、粉飾報告的手段及案例分析（五）新制度下的粉飾手段創(chuàng)新1、追溯調(diào)整2、關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易交叉3、由重組收益轉(zhuǎn)為財政補貼收入4、利用關(guān)聯(lián)方資產(chǎn)置換創(chuàng)造利潤5、利用關(guān)聯(lián)方債務(wù)重組粉飾凈資產(chǎn)6、繞過壞賬準備的計提7、巨額計提資產(chǎn)減值準備8、減值準備轉(zhuǎn)回新制度下的粉飾手段創(chuàng)新追溯調(diào)整天津磁卡2001年利潤比2000年增長近90%。由于追溯調(diào)整減 值準備和投資收益7000多萬元，使2000年的利潤由11000萬 元降至了 4400萬元，然后以此為基數(shù)計算利潤增長率。若剔除追溯調(diào)整的因素，公司的凈利

16、潤反而比上年下降了 23.9%。（五）新制度下的粉飾手段創(chuàng)新關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易交叉天津磁卡2001年將2.15億商品出售給天津環(huán)球高新，取得 了 1.3億利潤，占主營業(yè)務(wù)利潤的54.5%。天磁對天高原來控 股90%，但經(jīng)年度中經(jīng)過2次轉(zhuǎn)讓后，天磁不再擁有天高的股 份，天高脫離了關(guān)聯(lián)方，使上述交易不再是關(guān)聯(lián)方交易。新制度下的粉飾手段創(chuàng)新由重組收益轉(zhuǎn)為財政補貼收入ST西化機接受財政補貼1500萬元，以扭虧損。ST北滿特鋼接受財政補貼貸款利息1063萬元新制度下的粉飾手段創(chuàng)新利用關(guān)聯(lián)方資產(chǎn)置換創(chuàng)造利潤中國證券報2002年2月8日披露，鄭百文2001年11月30日賬面價 值82682萬元的資產(chǎn)以94

17、000萬元出售給百文集團，資產(chǎn)重組收益 3808萬元，計入損益表中“營業(yè)外收入”，而經(jīng)營虧損為2900萬元。 本操作早于關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等會計處理暫行規(guī)定僅21天。疑為偽造合同日期。新制度下的粉飾手段創(chuàng)新利用關(guān)聯(lián)方資產(chǎn)置換創(chuàng)造利潤另外，重組產(chǎn)生12000萬元對百文集團的其他應(yīng)收款，應(yīng)提10%的壞賬 準備，但公司董事會經(jīng)過討論后，不計提這1200萬的壞賬準備，理 由是：因百文集團對其負債進行托管，百文集團履行了對其托管的 債務(wù)償還的義務(wù)以后，公司相應(yīng)地減少對百文集團的應(yīng)收款，且新 股東三聯(lián)又對履行該項義務(wù)提供了擔保，所以未提壞賬準備，少計費用1200萬元。新制度下的粉飾手段創(chuàng)新利用關(guān)聯(lián)方債務(wù)重

18、組粉飾凈資產(chǎn)2001年12月31日，百文集團轉(zhuǎn)讓股權(quán)給三聯(lián)集團，使其占 鄭百文7.93%的股權(quán)。三聯(lián)購買了信達資產(chǎn)管理公司對鄭百 文的14億債權(quán)，資產(chǎn)重組后，三聯(lián)豁免了上述債務(wù)，使股東權(quán)益為2億元。（豁免債務(wù)前，其凈資產(chǎn)為-12億）新制度下的粉飾手段創(chuàng)新繞過壞賬準備的計提廈新電子擬置入廈新有限公司島外土地使用權(quán)6804萬元（評估值）。廈新電子以島內(nèi)廠房及土地使用權(quán)3745萬元（評 估值）進行置換，差價3059萬元抵扣廈新有限欠廈新電子“應(yīng) 付款”，廈新電子“應(yīng)收款”的減少，可少提壞賬準備，以調(diào)節(jié) 利潤。新制度下的粉飾手段創(chuàng)新巨額計提資產(chǎn)減值準備2001年深康佳因巨額計提等原因造成巨虧近7億元之后，2 0 0 2年毫無懸念地實現(xiàn)了扭虧；ST科龍在2 0 0 1年巨虧了 15.6億元后，2 0 0 2年也順利地實現(xiàn)了扭虧；哈高科200 1年因一下子計提了1 .42億元的應(yīng)收賬款減值準備而巨虧，在 2002年同樣也實現(xiàn)了扭虧。新制度下的粉飾手段創(chuàng)新減值準備轉(zhuǎn)回期初余額468605 3328559.37 1716657.54 848305.27PT百花村2001年度期末余額191310.17760016.581139088.66250000.002340