所得稅兩稅合一制之解析

1、第六章所得稅兩稅合一制之認(rèn)識第一節(jié)兩稅合一制之基本規(guī)定與配合措施第二節(jié)股東可扣抵稅額帳戶內(nèi)容與可扣抵比例計(jì)算原則第三節(jié)兩稅合一制下未分配盈餘之課稅與計(jì)算(所66之9)第四節(jié)兩稅合一會計(jì)處理及相關(guān)可扣抵稅額帳戶會計(jì)處理第五節(jié)兩稅合一有關(guān)之稽徵程序第六節(jié)違反兩稅合一之處罰第一節(jié)兩稅合一制之基本規(guī)定與配合措施一、兩稅合一之基本規(guī)定營利事業(yè)繳納屬87年度或以後年度之營利事業(yè)所得稅，除本法另有規(guī)定外，得於盈餘分配時(shí)，由其股東、社員、合夥人或資本主將獲配股利總額或盈餘總額所含之稅額，自當(dāng)年度綜合所得稅結(jié)算申報(bào)應(yīng)納稅額中扣抵。個(gè)人綜合所得總額中營利所得，其內(nèi)涵係指：公司股東所獲分配之股利總額或合作社社員所獲

2、分配之盈餘總額（含信用合作社依信用合作社法第23條規(guī)定，分配予社員之交易分配金，亦為社員之營利所得），應(yīng)按股利憑單所載股利淨(jìng)額或盈餘淨(jìng)額與可扣抵稅額之合計(jì)數(shù)計(jì)算之（參見表6-5、6-6、6-7）。第一節(jié)兩稅合一制之基本規(guī)定與配合措施一、兩稅合一之基本規(guī)定合夥人應(yīng)分配之盈餘總額或獨(dú)資資本主經(jīng)營獨(dú)資事業(yè)所得之盈餘總額，應(yīng)按核定之營利事業(yè)所得額計(jì)算之。所得稅法71：納稅義務(wù)人應(yīng)於每年5月1日起至5月31日止，填具結(jié)算申報(bào)書，向該管稽徵機(jī)關(guān)，申報(bào)其上一年度內(nèi)構(gòu)成綜合所得總額或營利事業(yè)收入總額之項(xiàng)目及數(shù)額，以及有關(guān)減免、扣除之事實(shí)，並應(yīng)依其全年應(yīng)納稅額減除暫繳稅額、尚未抵繳之扣繳稅額及可扣抵稅額，計(jì)算應(yīng)

3、納之結(jié)算稅額，於申報(bào)前自行繳納。但短期票券利息所得之扣繳稅款及營利事業(yè)獲配股利總額或盈餘總額中所含之可扣抵稅額，不得減除。本資料來源第一節(jié)兩稅合一制之基本規(guī)定與配合措施一、兩稅合一之基本規(guī)定可扣抵稅額，係指股利憑單所載之可扣抵稅額及獨(dú)資資本主、合夥組織合夥人所經(jīng)營事業(yè)繳納之營利事業(yè)所得稅。所得稅法73之2：非中華民國境內(nèi)居住之個(gè)人，及依第73條規(guī)定繳納營利事業(yè)所得稅之營利事業(yè)，其獲配股利總額或盈餘總額所含之稅額，不適用第3條之1（即兩稅合一）規(guī)定。但獲配股利總額或盈餘總額所含稅額，其屬未分配盈餘加徵10%營所稅之稅額，得抵繳該股利淨(jìng)額或盈餘淨(jìng)額之應(yīng)扣繳稅額。綜上法令，吾人可進(jìn)一步瞭解：第一節(jié)兩

4、稅合一制之基本規(guī)定與配合措施一、兩稅合一之基本規(guī)定(一)兩稅合一之適用年度係指營利事業(yè)87會計(jì)年度及以後會計(jì)年度所繳納之營利事業(yè)所得稅而言。(二)兩稅合一營所稅之適用對象係指總機(jī)構(gòu)在中華民國境內(nèi)之營利事業(yè)（包括獨(dú)資、合夥、公司、合作社及其他營利性質(zhì)有分配盈餘之組織）。第一節(jié)兩稅合一制之基本規(guī)定與配合措施一、兩稅合一之基本規(guī)定(三)兩稅合一綜所稅之適用對象係指中華民國境內(nèi)居住之個(gè)人且有營利所得之綜所稅納稅義務(wù)人（包括獨(dú)資資本主與合夥之合夥人）。非中華民國境內(nèi)居住之個(gè)人，則不適用。非中華民國境內(nèi)居住之個(gè)人，其所取得87年度以後股利總額或盈餘總額中所含之可扣抵稅額，不得扣抵其應(yīng)扣繳之稅額。但獲配股利

5、總額或盈餘總額所含稅額，其屬加徵10%營利事業(yè)所得稅部分之稅額，得抵繳該股利淨(jìng)額或盈餘淨(jìng)額之應(yīng)扣繳稅額。第一節(jié)兩稅合一制之基本規(guī)定與配合措施二、兩稅合一之配合措施(一) 87年1月1日起營利事業(yè)轉(zhuǎn)投資其股利收入免計(jì)入所得額課稅(所42)(二) 87年1月1日起營利所得分配股利扣繳之規(guī)定(所88、89、92)應(yīng)否扣繳之適用營利所得之扣繳義務(wù)人與納稅義務(wù)人(三)88年1月1日起取得上市公司股利，不適用儲蓄投資特別扣除規(guī)定(所17、17之3)第一節(jié)兩稅合一制之基本規(guī)定與配合措施二、兩稅合一之配合措施(四) 87會計(jì)年度起，按年度未分配盈餘加徵10%營所稅(所66之9、76之1)(五) 自87會計(jì)年度

6、起，設(shè)置股東可扣抵稅額帳戶(所66之1、66之2)第二節(jié)股東可扣抵稅額帳戶內(nèi)容與可扣抵比例計(jì)算原則一、股東可扣抵稅額之計(jì)入項(xiàng)目與計(jì)入時(shí)點(diǎn)(所66之3)請參閱表6-1二、不得計(jì)入股東可扣抵稅額帳戶餘額之項(xiàng)目(所66之3)三、股東可扣抵稅額帳戶之減除項(xiàng)目及減除時(shí)點(diǎn)(所66之4)請參閱表6-2第二節(jié)股東可扣抵稅額帳戶內(nèi)容與可扣抵比例計(jì)算原則四、稅額扣抵比率之計(jì)算與其分配規(guī)則(所66之5、66之6、66之7)營利事業(yè)分配屬87年度或以後年度之盈餘時(shí)，得分配予股東或社員之可扣抵稅額，以股利或盈餘之分配日，其股東可扣抵稅額帳戶之餘額為限。計(jì)算公式：第二節(jié)股東可扣抵稅額帳戶內(nèi)容與可扣抵比例計(jì)算原則四、稅額扣

7、抵比率之計(jì)算與其分配規(guī)則(所66之5、66之6、66之7)稅額扣抵比率上限之規(guī)定政府為避免營利事業(yè)超額發(fā)放可扣抵稅額，固有稅額扣抵比率之計(jì)算公式以搭配股東（或社員）可扣抵稅額之計(jì)算，惟仍有稅額扣抵比率上限之規(guī)定，當(dāng)營利事業(yè)依上項(xiàng)規(guī)定計(jì)算之稅額扣抵比率超過該上限時(shí)，以上限為準(zhǔn)，計(jì)算股東或社員之可扣抵稅額。稅額扣抵比率上限是指：營利事業(yè)的所得全部按最高名目稅率納稅時(shí)，其每1元盈餘所含稅額的比率。第二節(jié)股東可扣抵稅額帳戶內(nèi)容與可扣抵比例計(jì)算原則四、稅額扣抵比率之計(jì)算與其分配規(guī)則(所66之5、66之6、66之7)稅額扣抵比率上限之規(guī)定我國營所稅之稅率結(jié)構(gòu)，最高邊際稅率25%，另對87年度及其以後年度之

8、各年度未分配盈餘加徵10%營所稅，因此，依照盈餘有無加徵10%營所稅，有下列三種稅額扣抵比率上限：累積未分配盈餘未加徵10%營利事業(yè)所得稅者：稅額扣抵比率上限為33.33%。累積未分配盈餘已加徵10%營利事業(yè)所得稅者：稅額扣抵比率上限為48.15%。累積未分配盈餘部分加徵、部分未加徵10%營利事業(yè)所得稅者：稅額扣抵比率上限為44.45%。第二節(jié)股東可扣抵稅額帳戶內(nèi)容與可扣抵比例計(jì)算原則四、稅額扣抵比率之計(jì)算與其分配規(guī)則(所66之5、66之6、66之7)其他分配或可扣抵稅額註銷之規(guī)定營利事業(yè)免設(shè)置股東可扣抵稅額帳戶者，不得分配可扣抵稅額予其股東或社員扣抵其應(yīng)納所得稅。但獨(dú)資、合夥組織之營利事業(yè)例

9、外，係採稽徵機(jī)關(guān)核定之營利事業(yè)所得額為營利所得，其繳納之營利事業(yè)所得稅為可扣抵稅額，當(dāng)年度依法令直接分配處理，免填股利憑單，亦無未分配盈餘加徵10%問題。第二節(jié)股東可扣抵稅額帳戶內(nèi)容與可扣抵比例計(jì)算原則四、稅額扣抵比率之計(jì)算與其分配規(guī)則(所66之5、66之6、66之7)其他分配或可扣抵稅額註銷之規(guī)定至於當(dāng)營利事業(yè)解散或合併時(shí)，其股東可扣抵稅額帳戶餘額如何處理？說明如下：當(dāng)營利事業(yè)遇有解散情事，其清算完結(jié)分派剩餘財(cái)產(chǎn)後，已不可能有後續(xù)之盈餘可作分配，故應(yīng)於清算完結(jié)日就其股東可扣抵稅額帳戶之餘額予以註銷。營利事業(yè)合併時(shí)，因合併而消滅之公司，應(yīng)於合併生效日註銷其股東可扣抵稅額帳戶餘額。消滅公司帳載累

10、積未分配盈餘按稅額扣抵比率上限所計(jì)算之股東可扣抵稅額，仍可依法先行轉(zhuǎn)至合併存續(xù)公司之股東可扣抵稅額帳戶餘額中，其轉(zhuǎn)列後之餘額才應(yīng)註銷。第二節(jié)股東可扣抵稅額帳戶內(nèi)容與可扣抵比例計(jì)算原則四、稅額扣抵比率之計(jì)算與其分配規(guī)則(所66之5、66之6、66之7)有關(guān)稅額扣抵比率釋例與說明：1) 營利事業(yè)截至86年底止有累積盈餘，而87年度或以後年度係虧損者，應(yīng)將截至86年底止之累積盈餘一併計(jì)算；惟86年底止之累積盈餘經(jīng)抵減87年度或以後年度虧損後，仍有盈餘者，該盈餘應(yīng)自上開累積未分配中扣除，以其餘額計(jì)算稅額扣抵比率（參見例一與例二）。第二節(jié)股東可扣抵稅額帳戶內(nèi)容與可扣抵比例計(jì)算原則四、稅額扣抵比率之計(jì)算與

11、其分配規(guī)則(所66之5、66之6、66之7)有關(guān)稅額扣抵比率釋例與說明：2) 營利事業(yè)於87年度或以後年度補(bǔ)繳屬86年度或以前年度之營利事業(yè)所得稅者，將該補(bǔ)繳屬86年度或以前年度之營利事業(yè)所得稅列為補(bǔ)繳年度之所得稅費(fèi)用者，其計(jì)算之累積未分配盈餘，與所得稅法第66條之6第3項(xiàng)之規(guī)定並無不合，稽徵機(jī)關(guān)無須予以調(diào)整（參見例三、例四）。第三節(jié)兩稅合一制下未分配盈餘之課稅與計(jì)算(所66之9)一、基本規(guī)定自87年度起，營利事業(yè)當(dāng)年度之盈餘未作分配者，應(yīng)就該未分配盈餘加徵10%營利事業(yè)所得稅。未分配盈餘加徵10%營所稅之課稅原則，係以每一年度做基礎(chǔ)，而非歷年累積計(jì)算。而且營利事業(yè)於未分配盈餘繳納10%營所稅

12、後，即可無限制保留其盈餘，不受累積未分配盈餘超限時(shí)強(qiáng)制分配之約束。第三節(jié)兩稅合一制下未分配盈餘之課稅與計(jì)算(所66之9)二、未分配盈餘之計(jì)算比較修正前後條文可知未分配盈餘之課稅：由稅務(wù)所得改為財(cái)務(wù)所得。彌補(bǔ)以前年度虧損外，營利事業(yè)次一年度財(cái)務(wù)報(bào)表經(jīng)會計(jì)師查核簽證案件並得彌補(bǔ)次一年度虧損?？剂恐鞴軝C(jī)關(guān)基於理監(jiān)需要，命令營利事業(yè)提列特別盈餘公積或限制盈餘分配者，均得列為減除項(xiàng)目，不再僅限證券交易法等。增訂營利事業(yè)依法限制分配之盈餘，於限制年度已列為未分配盈餘減除項(xiàng)目者，日後限制原因如已消滅，其未作分配部分，應(yīng)併同限制原因消滅年度之未分配盈餘計(jì)算，加徵10%營利事業(yè)所得稅。避免營利事業(yè)所得虛盈實(shí)虧被

13、加徵稅款情形。第三節(jié)兩稅合一制下未分配盈餘之課稅與計(jì)算(所66之9)二、未分配盈餘之計(jì)算股票股利或短期跌價(jià)損失之回升利益應(yīng)否計(jì)入未分配盈餘課稅之規(guī)定合作社盈餘依法撥作公積金準(zhǔn)予列為計(jì)算未分配盈餘之減除項(xiàng)目期貨信託事業(yè)依主管機(jī)關(guān)命令提列之特別盈餘公積得列為未分配盈餘之減項(xiàng)人身保險(xiǎn)業(yè)收回之危險(xiǎn)變動特別準(zhǔn)備金，依規(guī)定被限制作盈餘分配部分，得列為計(jì)算未分配盈餘之減項(xiàng)變更會計(jì)年度前未滿1年期間之93年度未分配盈餘加徵計(jì)算規(guī)定第四節(jié)兩稅合一會計(jì)處理及相關(guān)可扣抵稅額帳戶會計(jì)處理一、兩稅合一個(gè)人股東股利所得之綜合所得稅申報(bào)(一)兩稅合一新制下，營利事業(yè)所繳納之營利事業(yè)所得稅，得於盈餘分配時(shí)，由其股東將獲配股利

14、總額所含之稅額，自當(dāng)年度綜合所得稅結(jié)算申報(bào)應(yīng)納稅額中扣抵第四節(jié)兩稅合一會計(jì)處理及相關(guān)可扣抵稅額帳戶會計(jì)處理一、兩稅合一個(gè)人股東股利所得之綜合所得稅申報(bào)(二)兩稅合一新制與兩稅獨(dú)立舊制比較公司分配股利時(shí)無須辦理扣繳，較舊制簡化。公司股利憑單申報(bào)之作業(yè)程序與舊制扣繳憑單之申報(bào)相同。個(gè)人股東辦理綜合所得稅結(jié)算申報(bào)之程序與舊制相同。第四節(jié)兩稅合一會計(jì)處理及相關(guān)可扣抵稅額帳戶會計(jì)處理一、兩稅合一個(gè)人股東股利所得之綜合所得稅申報(bào)(二)兩稅合一新制與兩稅獨(dú)立舊制比較個(gè)人股東之綜合所得稅稅負(fù)大幅減輕：1) 假設(shè)稅率40%的情況：兩稅合一(新制)兩稅獨(dú)立(舊制)股利所得1,000,000*750,000稅率40

15、%應(yīng)納稅額400,000300,000減：扣抵稅額250,000無扣繳稅款無112,500*應(yīng)補(bǔ)稅額150,000187,500*股利總額1,000,000元 = 股利淨(jìng)額750,000元 + 扣抵稅額250,000元。*750,000元 15%扣繳率 = 112,500元，該扣繳稅款係營利事業(yè)自配發(fā)予股東之股 利所得中扣繳，係由股東自負(fù)繳納義務(wù)。第四節(jié)兩稅合一會計(jì)處理及相關(guān)可扣抵稅額帳戶會計(jì)處理一、兩稅合一個(gè)人股東股利所得之綜合所得稅申報(bào)(二)兩稅合一新制與兩稅獨(dú)立舊制比較個(gè)人股東之綜合所得稅稅負(fù)大幅減輕：2) 假設(shè)稅率6%的情況：兩稅合一(新制)兩稅獨(dú)立(舊制)股利所得1,000,0007

16、50,000稅率6%應(yīng)納稅額60,00045,000減：扣抵稅額250,000無扣繳稅款無112,500應(yīng)退稅額190,000*67,500*190,000元為股東可申請退還之可扣抵稅額。*67,500元係股東可申請退還其已繳納之扣繳稅款。第四節(jié)兩稅合一會計(jì)處理及相關(guān)可扣抵稅額帳戶會計(jì)處理二、營利事業(yè)所得稅及股東可扣抵稅額帳戶之會計(jì)處理(一)股東可扣抵稅額帳戶增減項(xiàng)目彙總表第四節(jié)兩稅合一會計(jì)處理及相關(guān)可扣抵稅額帳戶會計(jì)處理二、營利事業(yè)所得稅及股東可扣抵稅額帳戶之會計(jì)處理(二)一般增減項(xiàng)目之記載及會計(jì)處理繳納營利事業(yè)所得稅：1) 乙公司87年7月31日辦理所得稅暫繳申報(bào)，繳納暫繳稅款2,000,

17、000元；87年8月31日銀行定期存單到期，利息收入500,000元，扣繳稅款50,000元。88年3月31日辦理87年度結(jié)算申報(bào)，稅前淨(jìng)利20,000,000元，應(yīng)納營利事業(yè)所得稅5,000,000元，減除已繳納暫繳稅款2,000,000元及扣繳稅款50,000元，結(jié)算申報(bào)自繳稅款2,950,000元，稅後淨(jìng)利15,000,000元。有關(guān)會計(jì)分錄如下：第四節(jié)兩稅合一會計(jì)處理及相關(guān)可扣抵稅額帳戶會計(jì)處理二、營利事業(yè)所得稅及股東可扣抵稅額帳戶之會計(jì)處理(二)一般增減項(xiàng)目之記載及會計(jì)處理繳納營利事業(yè)所得稅：1)87/7/31繳納暫繳稅款2,000,000元。暫繳(預(yù)付)稅款2,000,000現(xiàn)金2

18、,000,000第四節(jié)兩稅合一會計(jì)處理及相關(guān)可扣抵稅額帳戶會計(jì)處理二、營利事業(yè)所得稅及股東可扣抵稅額帳戶之會計(jì)處理(二)一般增減項(xiàng)目之記載及會計(jì)處理繳納營利事業(yè)所得稅：1)87/8/31利息收入500,000元及扣繳稅款50,000元。銀行存款450,000扣繳(預(yù)付)稅款50,000利息收入500,000第四節(jié)兩稅合一會計(jì)處理及相關(guān)可扣抵稅額帳戶會計(jì)處理二、營利事業(yè)所得稅及股東可扣抵稅額帳戶之會計(jì)處理(二)一般增減項(xiàng)目之記載及會計(jì)處理繳納營利事業(yè)所得稅：1)87/12/31結(jié)算當(dāng)年度應(yīng)納稅額。所得稅費(fèi)用5,000,000暫繳稅款2,000,000扣繳稅款50,000應(yīng)付所得稅2,950,00

19、0第四節(jié)兩稅合一會計(jì)處理及相關(guān)可扣抵稅額帳戶會計(jì)處理二、營利事業(yè)所得稅及股東可扣抵稅額帳戶之會計(jì)處理(二)一般增減項(xiàng)目之記載及會計(jì)處理繳納營利事業(yè)所得稅：1)88/3/31辦理87年度結(jié)算申報(bào)。應(yīng)付所得稅2,950,000現(xiàn)金2,950,000第四節(jié)兩稅合一會計(jì)處理及相關(guān)可扣抵稅額帳戶會計(jì)處理二、營利事業(yè)所得稅及股東可扣抵稅額帳戶之會計(jì)處理(二)一般增減項(xiàng)目之記載及會計(jì)處理繳納營利事業(yè)所得稅：2)兩稅合一新制與兩稅獨(dú)立舊制比較：會計(jì)處理與舊制相同。公司應(yīng)將繳納營利事業(yè)所得稅之紀(jì)錄，依稅法規(guī)定記入股東可扣抵稅額帳戶之計(jì)入金額欄，為新增項(xiàng)目。第四節(jié)兩稅合一會計(jì)處理及相關(guān)可扣抵稅額帳戶會計(jì)處理二、營

20、利事業(yè)所得稅及股東可扣抵稅額帳戶之會計(jì)處理(二)一般增減項(xiàng)目之記載及會計(jì)處理盈餘分配、提列法定盈餘公積及分派董監(jiān)事職工紅利1)承上例，乙公司於88年6月1日股東會決議提撥法定盈餘公積1,500,000元，並分配現(xiàn)金股利6,000,000元（假設(shè)持股比例為國內(nèi)股東80%、外國股東20%）、分派董監(jiān)事酬勞500,000元、職工紅利500,000元，並以8月1日為董監(jiān)事酬勞、職工紅利分派日及現(xiàn)金股利之除息基準(zhǔn)日（即分配日）。分錄如下：第四節(jié)兩稅合一會計(jì)處理及相關(guān)可扣抵稅額帳戶會計(jì)處理二、營利事業(yè)所得稅及股東可扣抵稅額帳戶之會計(jì)處理(二)一般增減項(xiàng)目之記載及會計(jì)處理盈餘分配、提列法定盈餘公積及分派董監(jiān)

21、事職工紅利1)88/6/1保留盈餘8,500,000法定公積1,500,000*應(yīng)付現(xiàn)金股利6,000,000應(yīng)付董監(jiān)事酬勞500,000應(yīng)付職工紅利500,000*稅後淨(jìng)利 15,000,000元 10% = 法定盈餘公積 1,500,000元。第四節(jié)兩稅合一會計(jì)處理及相關(guān)可扣抵稅額帳戶會計(jì)處理二、營利事業(yè)所得稅及股東可扣抵稅額帳戶之會計(jì)處理(二)一般增減項(xiàng)目之記載及會計(jì)處理盈餘分配、提列法定盈餘公積及分派董監(jiān)事職工紅利1)88/8/1應(yīng)付現(xiàn)金股利6,000,000應(yīng)付董監(jiān)事酬勞500,000應(yīng)付職工紅利500,000現(xiàn)金6,700,000代扣稅款300,000*發(fā)放職工紅利及董監(jiān)事酬勞1,

22、000,000元，依扣繳率6%扣繳稅款60,000元；發(fā)放現(xiàn) 金股利6,000,000元，其中分配國內(nèi)股東80%之4,800,000元部分免予扣繳，分配外 國股東20%之1,200,000元部分，依扣繳率20%扣繳稅款240,000元；總計(jì)扣繳稅 款300,000元。第四節(jié)兩稅合一會計(jì)處理及相關(guān)可扣抵稅額帳戶會計(jì)處理二、營利事業(yè)所得稅及股東可扣抵稅額帳戶之會計(jì)處理(二)一般增減項(xiàng)目之記載及會計(jì)處理盈餘分配、提列法定盈餘公積及分派董監(jiān)事職工紅利2)兩稅合一新制與兩稅獨(dú)立舊制比較：會計(jì)處理與舊制相同。公司應(yīng)依稅法規(guī)定，計(jì)算法定公積、現(xiàn)金股利、董監(jiān)事酬勞、職工紅利所含之可扣抵稅額，記入股東可扣抵稅額

23、帳戶之減除金額欄。第四節(jié)兩稅合一會計(jì)處理及相關(guān)可扣抵稅額帳戶會計(jì)處理二、營利事業(yè)所得稅及股東可扣抵稅額帳戶之會計(jì)處理(三)特殊增減項(xiàng)目之記載及會計(jì)處理未分配盈餘加徵10%營利事業(yè)所得稅1) 承上例，乙公司87年度未分配盈餘為6,500,000元（稅後淨(jìng)利15,000,000元-法定公積1,500,000元-分派董監(jiān)事酬勞500,000元-職工紅利500,000元-現(xiàn)金股利6,000,000元），應(yīng)於89年2月20日至3月31日就該未分配盈餘辦理申報(bào)，並計(jì)算應(yīng)加徵之稅額自行繳納。有關(guān)會計(jì)分錄如下：第四節(jié)兩稅合一會計(jì)處理及相關(guān)可扣抵稅額帳戶會計(jì)處理二、營利事業(yè)所得稅及股東可扣抵稅額帳戶之會計(jì)處理(

24、三)特殊增減項(xiàng)目之記載及會計(jì)處理未分配盈餘加徵10%營利事業(yè)所得稅1)88/12/31計(jì)算87年度未分配盈餘及應(yīng)加徵之稅額。所得稅費(fèi)用650,000*應(yīng)付所得稅650,000*未分配盈餘 6,500,000元 10% = 650,000元。89/3/31辦理87年度未分配盈餘申報(bào)。應(yīng)付所得稅650,000現(xiàn)金650,000第四節(jié)兩稅合一會計(jì)處理及相關(guān)可扣抵稅額帳戶會計(jì)處理二、營利事業(yè)所得稅及股東可扣抵稅額帳戶之會計(jì)處理(三)特殊增減項(xiàng)目之記載及會計(jì)處理未分配盈餘加徵10%營利事業(yè)所得稅2)兩稅合一新制與兩稅獨(dú)立舊制比較：兩稅合一制度下，公司應(yīng)自行計(jì)算當(dāng)年度未分配盈餘及加徵之稅額按年申報(bào)。舊制則

25、免。上述加徵之稅額應(yīng)計(jì)入股東可扣抵稅額帳戶之計(jì)入金額欄，嗣後公司將盈餘分配予股東時(shí)，可將此加徵之稅額分配予股東用以扣抵其個(gè)人綜合所得稅。未分配盈餘經(jīng)加徵10%後，可無限制保留不作分配，不再有保留限額之規(guī)定。舊制（86會計(jì)年度及以前年度累積未分配盈餘）則受所得稅法第76條之1限制。第四節(jié)兩稅合一會計(jì)處理及相關(guān)可扣抵稅額帳戶會計(jì)處理二、營利事業(yè)所得稅及股東可扣抵稅額帳戶之會計(jì)處理(三)特殊增減項(xiàng)目之記載及會計(jì)處理公司轉(zhuǎn)投資之股利收入1) 丙公司自丁公司取得屬87年度盈餘分配之現(xiàn)金股利7,500,000元，股利憑單上記載可扣抵稅額2,500,000元，股利總額為10,000,000元。分錄如下：現(xiàn)金

26、7,500,000股利收入7,500,000第四節(jié)兩稅合一會計(jì)處理及相關(guān)可扣抵稅額帳戶會計(jì)處理二、營利事業(yè)所得稅及股東可扣抵稅額帳戶之會計(jì)處理(三)特殊增減項(xiàng)目之記載及會計(jì)處理公司轉(zhuǎn)投資之股利收入2) 兩稅合一新制與兩稅獨(dú)立舊制比較：會計(jì)處理與舊制相同，公司股利收入仍以7,500,000元入帳（該7,500,000元在舊制下為股利總額，減除扣繳稅款後之金額為股利淨(jìng)額；惟在設(shè)算扣抵制下該7,500,000元為股利淨(jìng)額，股利總額為10,000,000元）。第四節(jié)兩稅合一會計(jì)處理及相關(guān)可扣抵稅額帳戶會計(jì)處理二、營利事業(yè)所得稅及股東可扣抵稅額帳戶之會計(jì)處理(三)特殊增減項(xiàng)目之記載及會計(jì)處理公司轉(zhuǎn)投資之

27、股利收入2) 兩稅合一新制與兩稅獨(dú)立舊制比較：股利收入100%不計(jì)入公司之營利事業(yè)所得額，與舊制20%計(jì)入所得額課稅比較，可減輕公司之稅負(fù)。股利收入所含之可扣抵稅額直接計(jì)入股東可扣抵稅額帳戶之計(jì)入金額欄。第四節(jié)兩稅合一會計(jì)處理及相關(guān)可扣抵稅額帳戶會計(jì)處理二、營利事業(yè)所得稅及股東可扣抵稅額帳戶之會計(jì)處理(三)特殊增減項(xiàng)目之記載及會計(jì)處理短期票券之利息收入1) 丙公司87/3/20以4,875,000元購買3個(gè)月期之商業(yè)本票，持有1個(gè)月後於87/4/20以4,916,667元出售，該價(jià)款包括丙公司應(yīng)負(fù)擔(dān)之利息所得稅8,333元，丙公司實(shí)得現(xiàn)金4,908,334元。有關(guān)會計(jì)分錄如下：87/3/20短

28、期投資商業(yè)本票4,875,000現(xiàn)金4,875,000第四節(jié)兩稅合一會計(jì)處理及相關(guān)可扣抵稅額帳戶會計(jì)處理二、營利事業(yè)所得稅及股東可扣抵稅額帳戶之會計(jì)處理(三)特殊增減項(xiàng)目之記載及會計(jì)處理短期票券之利息收入1)87/4/20現(xiàn)金4,908,334*所得稅費(fèi)用8,333*短期投資商業(yè)本票4,875,000利息收入41,667* $4,916,667 - $4,875,000 = $41,667（短期票券利息所得）。* $41,667 20% = $8,333（註：短期票券分離課稅扣繳稅率為20%）。* $4,916,667 - $8,333 = $4,908,334（丙公司實(shí)得現(xiàn)金）。第四節(jié)兩稅合

29、一會計(jì)處理及相關(guān)可扣抵稅額帳戶會計(jì)處理二、營利事業(yè)所得稅及股東可扣抵稅額帳戶之會計(jì)處理(三)特殊增減項(xiàng)目之記載及會計(jì)處理短期票券之利息收入2) 兩稅合一新制與兩稅獨(dú)立舊制比較：會計(jì)處理與舊制相同。丙公司未取得扣繳憑單，但有買進(jìn)成交單與賣出成交單憑以入帳，並以短期票券賣出價(jià)格（包括應(yīng)負(fù)擔(dān)之稅款）超過買進(jìn)價(jià)格（亦包括前手應(yīng)負(fù)擔(dān)之稅款）部分，為短期票券持有期間之利息所得，按該利息所得之20%計(jì)算扣繳稅款，計(jì)入股東可扣抵稅額帳戶之計(jì)入金額欄。第四節(jié)兩稅合一會計(jì)處理及相關(guān)可扣抵稅額帳戶會計(jì)處理二、營利事業(yè)所得稅及股東可扣抵稅額帳戶之會計(jì)處理(三)特殊增減項(xiàng)目之記載及會計(jì)處理短期票券之利息收入2) 兩稅合

30、一新制與兩稅獨(dú)立舊制比較：依臺財(cái)稅字第881937816號函規(guī)定營利事業(yè)短期票券利息所得之扣繳稅款應(yīng)計(jì)入股東可扣抵稅額帳戶餘額之金額，自88年8月1日起，應(yīng)依所得稅法施行細(xì)則第48條之3第1項(xiàng)規(guī)定，以短期票券到期兌償金額超過首次發(fā)售價(jià)格部分之利息所得依規(guī)定扣繳之稅額，按該營利事業(yè)持有期間占該短期票券發(fā)行期間之比例計(jì)算之稅額。第四節(jié)兩稅合一會計(jì)處理及相關(guān)可扣抵稅額帳戶會計(jì)處理二、營利事業(yè)所得稅及股東可扣抵稅額帳戶之會計(jì)處理(三)特殊增減項(xiàng)目之記載及會計(jì)處理股票交易所得1) 目前證券交易所得免課徵所得稅，公司出售股票，須於辦理所得稅申報(bào)時(shí)，將證券交易所得作帳外調(diào)整，使其自行依法調(diào)整後之金額為零。該

31、項(xiàng)所得雖未計(jì)入所得課稅，惟因該項(xiàng)所得係構(gòu)成公司累積盈餘之一部分，故仍應(yīng)計(jì)入公司之帳載累積盈餘，俾於盈餘分配時(shí)，正確計(jì)算稅額扣抵比率。有關(guān)分錄如下：現(xiàn)金x x x短期投資股票x x x投資收益x x x第四節(jié)兩稅合一會計(jì)處理及相關(guān)可扣抵稅額帳戶會計(jì)處理二、營利事業(yè)所得稅及股東可扣抵稅額帳戶之會計(jì)處理(三)特殊增減項(xiàng)目之記載及會計(jì)處理股票交易所得2) 兩稅合一新制與兩稅獨(dú)立舊制比較：會計(jì)處理與舊制相同。第五節(jié)兩稅合一有關(guān)之稽徵程序所得稅之稽徵程序包括：暫繳、結(jié)算申報(bào)、調(diào)查、扣繳、自繳、盈餘申報(bào)及行政救濟(jì)等，其中大部分新制與舊制相同，惟盈餘申報(bào)部分則完全新增作業(yè)程序。本節(jié)擬對稽徵程序中兩稅合一新制與

32、兩稅獨(dú)立舊制不同地方略加探討說明。至於詳細(xì)程序則參見第十四章所得稅稽徵及會計(jì)處理。第五節(jié)兩稅合一有關(guān)之稽徵程序一、盈餘分配之扣繳及其申報(bào)(一)營利所得之扣繳規(guī)定公司分配股利或合作社分配盈餘給在中華民國境內(nèi)居住的個(gè)人，或分配給在中華民國境內(nèi)有固定營業(yè)場所的營利事業(yè)時(shí):87年度1月1日起，不論分配的股利或盈餘係屬87年度以後或86年度以前之盈餘，於給付時(shí)均不須辦理扣繳。但分配屬86年度以前的股利或盈餘，雖不須辦理扣繳，仍應(yīng)依所得稅法第89條規(guī)定列單申報(bào)主管稽徵機(jī)關(guān)。第五節(jié)兩稅合一有關(guān)之稽徵程序一、盈餘分配之扣繳及其申報(bào)(一)營利所得之扣繳規(guī)定公司分配股利或合作社分配盈餘給非中華民國境內(nèi)居住的個(gè)人，

33、或分配給總機(jī)構(gòu)在中華民國境外之營利事業(yè)時(shí)：按其是否依相關(guān)法規(guī)(如華僑回國投資條例)，經(jīng)主管機(jī)關(guān)許可投資，而適用不同的扣繳率，扣繳義務(wù)人為公司、合作社、合夥組織、獨(dú)資事業(yè)之負(fù)責(zé)人：經(jīng)核準(zhǔn)或許可：按股利或盈餘淨(jìng)額扣繳20%。未經(jīng)核準(zhǔn)或許可：非中華民國境內(nèi)居住的個(gè)人，按股利或盈餘淨(jìng)額扣繳30%；在中華民國境內(nèi)無固定營業(yè)場所的營利事業(yè)，按股利或盈餘淨(jìng)額扣繳25%。第五節(jié)兩稅合一有關(guān)之稽徵程序一、盈餘分配之扣繳及其申報(bào)(二)股利憑單及全年股利分配彙總資料之申報(bào)規(guī)定有關(guān)股利憑單（表6-5）及全年股利分配彙總資料（表6-6）的申報(bào)，為便利營利事業(yè)作業(yè)，仍比照現(xiàn)行扣繳暨免扣繳憑單申報(bào)方式（表6-7、6-8）。

34、凡依第66條之1應(yīng)設(shè)置股東可扣抵稅額帳戶的營利事業(yè)，應(yīng)於每年1月底前，將上一年內(nèi)分配予股東之股利或社員的盈餘，填具股利憑單、全年股利分配彙總資料，一併彙報(bào)該管稽徵機(jī)關(guān)查核。並應(yīng)於2月10日前將股利憑單填發(fā)納稅義務(wù)人。但營利事業(yè)有解散或合併時(shí)，應(yīng)隨時(shí)就已分配的股利或盈餘填具股利憑單，並於10日內(nèi)向該管稽徵機(jī)關(guān)辦理申報(bào)。第五節(jié)兩稅合一有關(guān)之稽徵程序一、盈餘分配之扣繳及其申報(bào)(二)股利憑單及全年股利分配彙總資料之申報(bào)規(guī)定非中華民國境內(nèi)居住之個(gè)人，或在中華民國境內(nèi)無固定營業(yè)場所之營利事業(yè)，有第88條規(guī)定各類所得（包括營利所得）時(shí)，扣繳義務(wù)人應(yīng)於代扣稅款之日起10日內(nèi)，將所扣稅款向國庫繳清，並開具扣繳憑

35、單，向該管稽徵機(jī)關(guān)申報(bào)核驗(yàn)。第五節(jié)兩稅合一有關(guān)之稽徵程序一、盈餘分配之扣繳及其申報(bào)(三)非居住者與在我國境內(nèi)無固定營業(yè)場所部分可扣抵稅額之抵繳規(guī)定(所73之2)其在我國境內(nèi)取得公司、合作社分配的股利或盈餘總額所含被投資公司或合作社已繳納的營利事業(yè)所得稅額，不得適用設(shè)算扣抵的規(guī)定（即股東可扣抵稅額不得扣抵）。但因被投資公司或合作社的盈餘未分配者，依規(guī)定應(yīng)加徵10%營利事業(yè)所得稅，故其獲配股利總額或盈餘總額所含的稅額，屬於加徵10%營利事業(yè)所得稅部分的稅額，可抵繳該股利淨(jìng)額或盈餘淨(jìng)額的應(yīng)扣繳稅款。第五節(jié)兩稅合一有關(guān)之稽徵程序一、盈餘分配之扣繳及其申報(bào)(三)非居住者與在我國境內(nèi)無固定營業(yè)場所部分可扣

36、抵稅額之抵繳規(guī)定(所73之2)有關(guān)本項(xiàng)抵繳之稅款，應(yīng)以獲配股利淨(jìng)額或盈餘淨(jìng)額之10%為準(zhǔn)，按分配日已加徵10%營所稅之盈餘，占全部帳載累積未分配盈餘之比例計(jì)算之。依所得稅法施行細(xì)則第61條之1規(guī)定，其計(jì)算公式如下：第五節(jié)兩稅合一有關(guān)之稽徵程序一、盈餘分配之扣繳及其申報(bào)(三)非居住者與在我國境內(nèi)無固定營業(yè)場所部分可扣抵稅額之抵繳規(guī)定(所73之2)惟營利事業(yè)在(1)分配盈餘或股利全數(shù)來自當(dāng)年度尚未加徵10%營利事業(yè)所得稅之未分配盈餘。(2)分配盈餘或股利包含已加徵10%營利事業(yè)所得稅之未分配盈餘，但加徵10%營利事業(yè)所得稅，營利事業(yè)係以投資抵減稅額扣抵之情況下。運(yùn)用上述公式計(jì)算出之抵繳稅額予非中華

37、民國境內(nèi)居住之個(gè)人及總機(jī)構(gòu)在中華民國境外之營利事業(yè)之股東將產(chǎn)生不合理現(xiàn)象。第五節(jié)兩稅合一有關(guān)之稽徵程序一、盈餘分配之扣繳及其申報(bào)(三)非居住者與在我國境內(nèi)無固定營業(yè)場所部分可扣抵稅額之抵繳規(guī)定(所73之2)財(cái)政部於96年10月22日臺財(cái)稅字第09604545780號函規(guī)範(fàn)抵繳稅額之限額計(jì)算規(guī)定：所得稅法施行細(xì)則第61條之1規(guī)定之抵繳稅額計(jì)算公式，所稱股利或盈餘分配日已加徵10%營利事業(yè)所得稅之累積未分配盈餘，係指除當(dāng)年度之盈餘為未加徵10%營利事業(yè)所得稅之盈餘外，其餘盈餘皆視為已加徵之盈餘；如營利事業(yè)分配之股利或盈餘，全數(shù)來自當(dāng)年度尚未加徵10%營利事業(yè)所得稅之盈餘者，自無可抵繳之稅額。第五節(jié)

38、兩稅合一有關(guān)之稽徵程序一、盈餘分配之扣繳及其申報(bào)(三)非居住者與在我國境內(nèi)無固定營業(yè)場所部分可扣抵稅額之抵繳規(guī)定(所73之2)財(cái)政部於96年10月22日臺財(cái)稅字第09604545780號函規(guī)範(fàn)抵繳稅額之限額計(jì)算規(guī)定：營利事業(yè)依所得稅法施行細(xì)則第61條之1規(guī)定計(jì)算之抵繳稅額限額之計(jì)算公式如下：第五節(jié)兩稅合一有關(guān)之稽徵程序一、盈餘分配之扣繳及其申報(bào)(三)非居住者與在我國境內(nèi)無固定營業(yè)場所部分可扣抵稅額之抵繳規(guī)定(所73之2)財(cái)政部於96年10月22日臺財(cái)稅字第09604545780號函規(guī)範(fàn)抵繳稅額之限額計(jì)算規(guī)定：惟為避免發(fā)生得抵繳稅額大於股東可扣抵稅額帳戶餘額之不合理情形，前項(xiàng)計(jì)算公式A之餘額，如

39、大於分配時(shí)股東可扣抵稅額帳戶餘額者，應(yīng)以分配時(shí)之股東可扣抵稅額帳戶餘額作為計(jì)算之基礎(chǔ)。第五節(jié)兩稅合一有關(guān)之稽徵程序二、股東可扣抵稅額帳戶餘額之申報(bào)(所102之1)依所得稅法第66條之1規(guī)定，應(yīng)設(shè)置股東可扣抵稅額帳戶之營利事業(yè)，應(yīng)於辦理結(jié)算申報(bào)時(shí)，依規(guī)定格式填列上一年度內(nèi)股東可扣抵稅額帳戶變動明細(xì)資料，併同結(jié)算申報(bào)書申報(bào)該管稽徵機(jī)關(guān)查核。但營利事業(yè)遇有解散者，應(yīng)於清算完結(jié)日辦理申報(bào)；其為合併者，消滅公司應(yīng)於合併生效日辦理申報(bào)。再者，上項(xiàng)股東可扣抵稅額帳戶變動明細(xì)資料，係指股東可扣抵稅額帳戶之期初餘額、當(dāng)年度增加金額明細(xì)、減少金額明細(xì)及其餘額(參見表6-9-1、6-9-2、6-10)。第五節(jié)兩稅合

40、一有關(guān)之稽徵程序三、兩稅合一對未分配盈餘申報(bào)之規(guī)定(一)未分配盈餘之申報(bào)期限(所102之2)採曆年制會計(jì)年度的營利事業(yè)，應(yīng)於每年5月1日起至5月31日止，依規(guī)定計(jì)算其前年度的未分配盈餘及應(yīng)加徵10%的營利事業(yè)所得稅額，自行繳納稅款後，填具申報(bào)書向稽徵機(jī)關(guān)辦理申報(bào)。採特殊會計(jì)年度的營利事業(yè)，應(yīng)於年度結(jié)束後第5個(gè)月內(nèi)，依規(guī)定計(jì)算其前年度的未分配盈餘及應(yīng)加徵10%的營利事業(yè)所得稅額，自行繳納稅款後，填具申報(bào)書向稽徵機(jī)關(guān)辦理申報(bào)。第五節(jié)兩稅合一有關(guān)之稽徵程序三、兩稅合一對未分配盈餘申報(bào)之規(guī)定(一)未分配盈餘之申報(bào)期限(所102之2)營利事業(yè)依規(guī)定計(jì)算的未分配盈餘為零或負(fù)數(shù)者，仍應(yīng)依前述規(guī)定期間自行辦理

41、申報(bào)。營利事業(yè)辦理未分配盈餘申報(bào)時(shí)，除填具未分配盈餘申報(bào)書表外，應(yīng)檢附自繳稅款繳款書收據(jù)及其他證明文件、單據(jù)，以供核對(參見表6-11)。第五節(jié)兩稅合一有關(guān)之稽徵程序三、兩稅合一對未分配盈餘申報(bào)之規(guī)定(二)解散或合併時(shí)未分配盈餘之申報(bào)(所102之2)營利事業(yè)於未分配盈餘結(jié)算申報(bào)期限前經(jīng)解散或合併者，應(yīng)於解散或合併日起45日內(nèi)（以主管機(jī)關(guān)核準(zhǔn)解散之日為準(zhǔn)），填具申報(bào)書，就截至解散日或合併日尚未加徵10%營利事業(yè)所得稅之未分配盈餘，向該管稽徵機(jī)關(guān)申報(bào)，並計(jì)算應(yīng)加徵之稅額，於申報(bào)前自行繳納。營利事業(yè)未依規(guī)定期限申報(bào)者，稽徵機(jī)關(guān)應(yīng)即依查得資料核定其未分配盈餘及應(yīng)加徵之稅額，通知營利事業(yè)繳納。除非有特殊

42、理由依法辦理延期申報(bào)，否則稽徵機(jī)關(guān)應(yīng)即依查得資料處理之。第五節(jié)兩稅合一有關(guān)之稽徵程序三、兩稅合一對未分配盈餘申報(bào)之規(guī)定(二)解散或合併時(shí)未分配盈餘之申報(bào)(所102之2)營利事業(yè)解散或因合併而消滅之，其未分配盈餘申報(bào)涉及2個(gè)年度以上者可否合併申報(bào)：所得稅法第66條之9第1項(xiàng)規(guī)定：自87年度起，營利事業(yè)當(dāng)年度之盈餘未作分配者，應(yīng)就該未分配盈餘加徵10營利事業(yè)所得稅，依上開規(guī)定，有關(guān)未分配盈餘之課徵，係按個(gè)別年度計(jì)算課稅，從而應(yīng)依個(gè)別年度分別辦理申報(bào)，不因營利事業(yè)遇有解散或合併情事而變更。第五節(jié)兩稅合一有關(guān)之稽徵程序三、兩稅合一對未分配盈餘申報(bào)之規(guī)定(二)解散或合併時(shí)未分配盈餘之申報(bào)(所102之2)

43、解散或因合併而消滅之營利事業(yè)，應(yīng)辦理未分配盈餘申報(bào)之範(fàn)圍問題1)營利事業(yè)解散或合併年度之當(dāng)期決算所得額及前一年度之盈餘固應(yīng)辦理未分配盈餘申報(bào)，惟就解散之營利事業(yè)而言，其解散年度之當(dāng)期決算所得額及前一年度之盈餘，在實(shí)務(wù)上恐未能及時(shí)於解散日辦理盈餘分派，而係併同清算後剩餘財(cái)產(chǎn)辦理分配。 基於簡政便民之考量，營利事業(yè)解散或合併年度之當(dāng)期決算所得額及前一年度之盈餘，應(yīng)免依所得稅法第102條之2第3項(xiàng)規(guī)定辦理未分配盈餘申報(bào)。第五節(jié)兩稅合一有關(guān)之稽徵程序三、兩稅合一對未分配盈餘申報(bào)之規(guī)定(二)解散或合併時(shí)未分配盈餘之申報(bào)(所102之2)解散或因合併而消滅之營利事業(yè)，應(yīng)辦理未分配盈餘申報(bào)之範(fàn)圍問題2) 解散之營利事業(yè)，於解散日所屬之會計(jì)年度結(jié)束前尚未辦理清算完結(jié)者，其前一年度之盈餘仍應(yīng)依所得稅法第66條之9規(guī)定計(jì)算未分配盈餘，並依同法第102條之2第1項(xiàng)規(guī)定期限辦理申報(bào)。其於上開申報(bào)期限屆滿前辦理清算完結(jié)者，應(yīng)於清算完結(jié)日前辦理申報(bào)。 又因合併而消滅之營利事業(yè)，其合併年度之當(dāng)期決算所得額及前一年度之盈餘，應(yīng)由合併後存續(xù)或另立之營利事業(yè)，按該盈餘所屬之所得年度，依所得稅法第102條之2第1項(xiàng)規(guī)定期限辦理申報(bào)。 (參見財(cái)政部89年4月11日臺財(cái)稅字第0890450265號函)第五