八大工程審計(jì)查處經(jīng)濟(jì)案件的點(diǎn)滴體會(huì)

1、“八大”工程審計(jì)查處經(jīng)濟(jì)案件的點(diǎn)滴體會(huì)岳陽市審計(jì)局副局長(zhǎng)、副研究員李星吾2013.5.長(zhǎng)沙 同志們： 大家好！聽說這次參加培訓(xùn)班的都是我省大專院校從事內(nèi)部審計(jì)工作的精英，面對(duì)大家我誠惶誠恐。由于自己理論功底不深、專業(yè)知識(shí)尤其是投資審計(jì)專業(yè)知識(shí)欠缺，唯恐辜負(fù)大家。 按照這次培訓(xùn)班的安排，我向大家匯報(bào)的內(nèi)容是我市在“八大”城建重點(diǎn)工程審計(jì)中查處經(jīng)濟(jì)案件的情況。不妥之處，敬請(qǐng)批評(píng)、指正。 今天，我匯報(bào)的題目是：“八大”工程審計(jì)查處經(jīng)濟(jì)案件的點(diǎn)滴體會(huì)。下面分五個(gè)部分匯報(bào)： 一、審計(jì)背景； 二、經(jīng)濟(jì)案件綜述； 三、查處經(jīng)濟(jì)案件的思路和方法； 四、主要做法和體會(huì)； 五、值得思考的幾個(gè)問題。一、審計(jì)背景 根

2、據(jù)市委書記、市長(zhǎng)的指示，2003年7月至2004年3月，從本局機(jī)關(guān)和7個(gè)縣（市區(qū)）審計(jì)局抽調(diào)審計(jì)人員43人，從有關(guān)單位聘請(qǐng)工程專業(yè)技術(shù)人員12人，共計(jì)55人，組成8個(gè)審計(jì)組，先后對(duì)我市 “八大”城建重點(diǎn)工程進(jìn)行了審計(jì)，并延伸審計(jì)了有關(guān)的設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理等單位。為了順利完成此次審計(jì)任務(wù)，我們成立了以常務(wù)副市長(zhǎng)為組長(zhǎng)的城建重點(diǎn)工程項(xiàng)目審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)小組，下設(shè)辦公室，由我兼任辦公室主任。 九個(gè)多月來，我們審計(jì)人員不畏恐嚇威脅，不受利益誘惑，克服各種困難，放棄了周末節(jié)假日休息，夜以繼日，忘我工作。為查清征地拆遷資金的去向，他們頭頂烈日，走東家串西家，到重點(diǎn)拆遷單位和村組，挨家挨戶地了解資金支付情況；為核實(shí)工

3、程造價(jià)的真實(shí)性，他們一絲不茍，多次到工程現(xiàn)場(chǎng)踏勘、丈量、點(diǎn)數(shù)，挖開可疑的隱蔽工程進(jìn)行察看，不放過任何疑點(diǎn)。 這次審計(jì)共對(duì)287家施工單位、437份工程結(jié)算資料、6個(gè)多億的工程造價(jià)進(jìn)行了終審，審閱了300多份合同，近700本憑證、賬簿，400余卷圖紙及有關(guān)建設(shè)資料，與施工單位對(duì)賬次數(shù)多達(dá)1,500余人次。審計(jì)人員為圓滿完成審計(jì)任務(wù)發(fā)揮了聰明才智，付出了艱辛的汗水。 我市“八大”城建重點(diǎn)工程概算總投資73,225萬元，其中：洞庭大道工程9,100萬元、南湖廣場(chǎng)工程6,335萬元、商業(yè)步行街工程8,900萬元、青年路立交橋工程4,500萬元、環(huán)南湖旅游走廊工程4,952萬元、金鶚路改造配套工程5,9

4、52萬元、岳陽大道工程25,483萬元、南湖賓館擴(kuò)建工程8,000萬元。 這次審計(jì)，我們把重點(diǎn)放在核減工程造價(jià)上，旨在為政府節(jié)約城建資金，同時(shí)加大力度查處工程建設(shè)管理和財(cái)務(wù)管理等方面違紀(jì)違規(guī)問題和各種案件線索。據(jù)統(tǒng)計(jì)，這次審計(jì)在工程指揮部、市建設(shè)局和市財(cái)政投資評(píng)審中心組織的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)初審、復(fù)審核減工程造價(jià)10,387.38萬元的基礎(chǔ)上，再次審減工程造價(jià)2,215.43萬元， 其中：洞庭大道工程審減196.24萬元、南湖廣場(chǎng)工程審減364.31萬元、商業(yè)步行街工程審減234.74萬元、青年路立交橋工程審減136.78萬元、環(huán)南湖旅游走廊工程審減249.29萬元、金鶚路改造配套工程審減235.4

5、8萬元、岳陽大道工程審減496.61萬元、南湖賓館擴(kuò)建工程審減301.98萬元，查出案件線索9起，發(fā)現(xiàn)工程建設(shè)管理和財(cái)務(wù)管理方面違紀(jì)違規(guī)問題36,617.24萬元。 審計(jì)結(jié)束后，經(jīng)市長(zhǎng)批準(zhǔn)，審計(jì)結(jié)果分八次在岳陽晚報(bào)上連續(xù)公布。 岳陽審計(jì)信息、岳陽晚報(bào)、中國(guó)審計(jì)報(bào)先后以“岳陽書記、市長(zhǎng)點(diǎn)將審計(jì)重點(diǎn)工程”、“日擠水分八萬、發(fā)現(xiàn)案件線索九起岳陽市城建重點(diǎn)工程審計(jì)成績(jī)斐然”、“敢拼才會(huì)贏岳陽市“八大”城建重點(diǎn)工程審計(jì)側(cè)記”作了報(bào)道。后不久，我又以此次審計(jì)情況為素材撰寫了“改革管理模式、規(guī)范管理行為關(guān)于政府投資項(xiàng)目管理的一點(diǎn)思考”、“用城市經(jīng)營(yíng)理念籌集城市建設(shè)資金淺談城市經(jīng)營(yíng)及城市建設(shè)資金籌集 ”等審計(jì)

6、論文，發(fā)表在經(jīng)濟(jì)師、岳陽晚報(bào)上。二、經(jīng)濟(jì)案件綜述 在“八大”城建重點(diǎn)工程審計(jì)中，我們審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)了九起涉嫌經(jīng)濟(jì)案件線索，現(xiàn)綜述如下： （一）商業(yè)步行街工程中，房地產(chǎn)物業(yè)管理有限公司以假人名吳成碧的名義，用假身份證、假協(xié)議書套取拆遷補(bǔ)償款57.3萬元，賬外用于公司經(jīng)費(fèi)開支，涉嫌騙取國(guó)家財(cái)政資金。 （二）商業(yè)步行街工程中，指揮部支付旅社拆遷工作獎(jiǎng)金，未通過該旅社產(chǎn)權(quán)單位岳陽樓區(qū)村財(cái)務(wù)賬，而是由該村副書記曹憑領(lǐng)條提取現(xiàn)金18.8萬元直接在賬外發(fā)放，不能提供具體明細(xì)和領(lǐng)款人簽字手續(xù)，涉嫌貪污私分。 （三）洞庭大道工程中，路橋基建總公司分公司重復(fù)辦理工程價(jià)款結(jié)算，多計(jì)工程造價(jià)55.33萬元，涉嫌騙取國(guó)家

7、財(cái)政資金。 （四）洞庭大道工程中，路床施工余土外運(yùn)項(xiàng)目，部分余土已作湖段的填土，監(jiān)理人員僅對(duì)余土外運(yùn)的運(yùn)距進(jìn)行了簽證，未對(duì)棄土具體地點(diǎn)作記錄和簽證，致使在填方工程結(jié)算中無法扣回7萬多方、91萬多元的工程價(jià)款，造成了一定的經(jīng)濟(jì)損失。公司監(jiān)理人員涉嫌玩忽職守。 （五）南湖廣場(chǎng)工程中，工程公司南湖廣場(chǎng)音樂噴泉項(xiàng)目經(jīng)理部預(yù)算員徐擅自涂改簽證單，虛增土方7,000立方米，虛報(bào)工程造價(jià)16.1萬元。涉嫌弄虛作假，協(xié)助騙取國(guó)家資金。 （六）岳陽大道工程中，指揮部拆遷辦：?？钍杖?6.5萬元未入賬，其中張經(jīng)手15萬元賬外列支、手續(xù)不清，李經(jīng)手1.5萬元去向不明；2001年1-5月，張經(jīng)手開具收款收據(jù)三張從指揮

8、部拆遷辦共套取現(xiàn)金13萬元，用途不明；結(jié)存現(xiàn)金58255.76元由出納李保管，時(shí)間長(zhǎng)達(dá)一年零六個(gè)月之久，有關(guān)人員涉嫌貪污。 （七）岳陽大道工程中，路橋總公司分公司在路面工程結(jié)算中利用虛假保險(xiǎn)發(fā)票，虛增造價(jià)20.28萬元，涉嫌騙取國(guó)家財(cái)政資金。 （八）岳陽大道工程中，開發(fā)區(qū)地產(chǎn)中心于2001年6月挪用拆遷還建補(bǔ)償款13萬元，并連同從指揮部拆遷辦套取的現(xiàn)金3.5萬元，合計(jì)16.5萬元購入日產(chǎn)尼桑系列小車一臺(tái)，未入賬，形成賬外資產(chǎn)。后查實(shí)此車由開發(fā)區(qū)國(guó)土執(zhí)法監(jiān)察大隊(duì)個(gè)人使用。涉嫌挪用專項(xiàng)建設(shè)資金，侵占國(guó)有資產(chǎn)。 （九）南湖賓館擴(kuò)建工程中，南湖賓館有關(guān)人員涉嫌挪用公款。2000年南湖賓館職工集資51.

9、5萬元交原賓館財(cái)務(wù)部經(jīng)理周炒股，2001年7月5日南湖賓館以工程款的名義付省公司南湖賓館四號(hào)樓項(xiàng)目部60萬元，2001年7月9日省公司南湖賓館四號(hào)樓項(xiàng)目部假借綠化工程款的名義付園林花木有限公司56.65萬元掛南湖賓館往來， 園林花木有限公司經(jīng)理周分三次提現(xiàn)全部付給南湖賓館出納李,李收款后用于發(fā)放職工集資炒股本金51.5萬元和利息5.15萬元。有關(guān)人員涉嫌挪用公款。 上述案件，均已移送有關(guān)部門查處，有關(guān)人員涉嫌已受到了黨紀(jì)國(guó)法的制裁。 思考題： 1、你知道套取專項(xiàng)資金常見的手法和審計(jì)方法有哪些？ 2、假如你是現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)人員，如何有效甄別和審核工程入賬票據(jù)？ 3、你能列舉幾種工程造價(jià)常見的舞弊手段？

10、 思考題參考答案： 第一題：你知道套取專項(xiàng)資金常見的手法和審計(jì)方法有哪些？ 答：常見的手法有： 1、虛列支出作暫存 在專項(xiàng)資金賬內(nèi)虛列相應(yīng)的項(xiàng)目支出，將資金轉(zhuǎn)出，再將轉(zhuǎn)出的專項(xiàng)資金列作單位暫存，過了若干時(shí)間以后，通過暫存來支付相關(guān)的支出。 2、虛列債務(wù)再轉(zhuǎn)入暫存 在專項(xiàng)資金賬內(nèi)虛列施工單位債務(wù)，再以歸還債務(wù)名義將資金套出，以現(xiàn)金繳入預(yù)算外暫存，相機(jī)用于經(jīng)費(fèi)支出。 3、上下級(jí)單位之間空轉(zhuǎn)套取資金 上級(jí)單位將專項(xiàng)資金以相關(guān)項(xiàng)目的名義撥付下級(jí)單位，以撥代支由賬面列支，下級(jí)單位再以其他收入名義上繳上級(jí)單位，上級(jí)單位堂而皇之地列作收入，用于單位的經(jīng)費(fèi)支出。 4、虛報(bào)冒領(lǐng) 在一些對(duì)個(gè)人補(bǔ)貼的項(xiàng)目中，將不符

11、合條件的集體項(xiàng)目以個(gè)人名義申報(bào)，獲得批準(zhǔn)后，將資金打入個(gè)人賬戶，再由個(gè)人以收入名義上繳單位。 可以采取以下審計(jì)方法： 一是要掌握總體情況，理清思路，找準(zhǔn)切入點(diǎn)。搜集和掌握投資撥款渠道、管理程序、實(shí)施辦法、銀行賬戶等資料，了解和掌握項(xiàng)目資金基本情況，知己知彼，從源頭上摸清專項(xiàng)資金底子。 二是要按照資金流轉(zhuǎn)，支付方向?qū)訉痈櫃z查。依據(jù)資金下達(dá)文件及銀行兌賬單逐筆核對(duì)，從收入、支出科目及原始憑證中檢查，關(guān)注奇異現(xiàn)象，從奇異業(yè)務(wù)內(nèi)容或科目對(duì)應(yīng)關(guān)系，核對(duì)、分析發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)或違紀(jì)線索。 在檢查原始憑證時(shí)，首先要鑒別原始憑證的真假；其次，以時(shí)間，地點(diǎn)、數(shù)字、銀行賬號(hào)等線索，并從往來款項(xiàng)中發(fā)現(xiàn)問題，從而發(fā)現(xiàn)和查證

12、截留、滯留、擠占、挪用、擅自改變投資項(xiàng)目，擅自劃轉(zhuǎn)資金及置換轉(zhuǎn)移資金用途等違規(guī)問題。 三是要點(diǎn)面結(jié)合，突出重點(diǎn)，有目的擴(kuò)大檢查范圍。延伸到有關(guān)部門、單位、鄉(xiāng)鎮(zhèn)和個(gè)人。專項(xiàng)資金之間，會(huì)存在相互轉(zhuǎn)移、挪用、填補(bǔ)缺口等問題。因此，檢查時(shí)，對(duì)其他專項(xiàng)資金也同時(shí)進(jìn)行檢查，并注意不同專項(xiàng)資金之間的往來關(guān)系， 通過擴(kuò)大檢查范圍，深入到用款單位及個(gè)人明察暗訪，詢問核實(shí)，會(huì)有意外的線索被發(fā)現(xiàn)。突出重點(diǎn)檢查，必須做到每檢查一個(gè)環(huán)節(jié)，每審查一個(gè)項(xiàng)目或現(xiàn)場(chǎng)就必須查清、查實(shí)，發(fā)現(xiàn)問題，一查到底。 四是要重視調(diào)查研究，深入項(xiàng)目實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)檢查。既要抓好賬面檢查更要重視實(shí)地調(diào)查研究，既要按檢查規(guī)范運(yùn)作又要突破常規(guī)，善于運(yùn)用專業(yè)

13、分析判斷。在隨機(jī)抽樣的原則下有意識(shí)地增加重點(diǎn)抽查檢查力度，以捕捉違法違紀(jì)案件線索和找出發(fā)生問題的原因。 要發(fā)揚(yáng)求真務(wù)實(shí)精神，深入項(xiàng)目實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)，深入知情群眾中詢問調(diào)查，查看項(xiàng)目實(shí)施情況，測(cè)評(píng)內(nèi)部監(jiān)督控制的有效程序，核實(shí)資金支付或兌現(xiàn)情況，核查原始管理手續(xù)和有關(guān)資料。從而發(fā)現(xiàn)那些虛列虛報(bào)，重復(fù)投資，弄虛作假，騙取國(guó)家投資的問題，發(fā)現(xiàn)那些決策失誤，管理不善，亂用濫支，損失浪費(fèi)問題，以及有關(guān)人員貪污腐敗，以權(quán)謀私等案件線索。 五是要掌握查證技巧，抓住關(guān)鍵環(huán)節(jié)實(shí)施檢查。要重視賬外信息，善于從疑點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)問題。 在檢查過程中，要善于觀察周圍事物，了解單位資產(chǎn)負(fù)債及資金的整體情況，用心去發(fā)現(xiàn)可能存在的疑點(diǎn)，尋

14、找違紀(jì)問題的蛛絲馬跡。所以應(yīng)“跳”出會(huì)計(jì)資料，從“賬”外搜索或捕捉信息，這有助于及時(shí)、準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)一些隱密性的線索。每檢查一個(gè)項(xiàng)目，首先要選準(zhǔn)突破口，只要抓住這一點(diǎn)，就可以牽一發(fā)而動(dòng)全身，起到事半功倍的效果。對(duì)專項(xiàng)資金來說，資金的具體流向就是突破口，只要緊緊抓住資金流向這個(gè)關(guān)鍵，跟蹤資金使用情況，違紀(jì)問題也很容易被發(fā)現(xiàn)。 第二題：假如你是現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)人員，如何有效甄別和審核工程入賬票據(jù)？ 答：（工程財(cái)務(wù)收支審計(jì)是固定資產(chǎn)投資審計(jì)的重要內(nèi)容，在具體審計(jì)實(shí)施中，審計(jì)人員往往會(huì)面對(duì)形形色色、各式各樣的收據(jù)、發(fā)票，既有財(cái)政收費(fèi)、收款收據(jù)，又有稅務(wù)統(tǒng)一收款收據(jù)、發(fā)票，稅務(wù)發(fā)票又分增值稅普通發(fā)票、服務(wù)業(yè)發(fā)票、建

15、筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票等等。那么到底一筆業(yè)務(wù)該用何種票據(jù)入賬，不僅工程財(cái)務(wù)人員無所適從，而且很多審計(jì)人員也是一知半解。） 工程入賬票據(jù)種類及適用業(yè)務(wù)范圍： 一是財(cái)政行政事業(yè)性收費(fèi)收據(jù)，是財(cái)政部門監(jiān)制的非稅收入收取憑證，適用于財(cái)政、物價(jià)部門核準(zhǔn)的行政事業(yè)性收費(fèi)目錄范圍內(nèi)涉及工程項(xiàng)目的各項(xiàng)費(fèi)用的收取、入賬。如建設(shè)部門收取的城市基礎(chǔ)設(shè)施配套費(fèi)、綠化補(bǔ)償費(fèi)、竣工檔案整理服務(wù)費(fèi)等。 二是財(cái)政收款收據(jù)，主要用于行政事業(yè)單位之間的往來款項(xiàng)結(jié)算，在工程項(xiàng)目中主要用于項(xiàng)目資金的撥入撥付。 三是稅務(wù)收款收據(jù)，是稅務(wù)部門監(jiān)制的用于企業(yè)間的往來款項(xiàng)結(jié)處，在工程項(xiàng)目中主要用于預(yù)付工程款的支取、入賬。 四是稅務(wù)發(fā)票。在工程財(cái)務(wù)中列

16、支的稅務(wù)發(fā)票主要有： 增值稅普通發(fā)票，主要用于列支辦公管理用品、低值易耗品、小型固定資產(chǎn)的開具； 交通動(dòng)輸業(yè)發(fā)票，主要用于列支工程建設(shè)中商業(yè)交通工器具的使用及相應(yīng)物資、設(shè)備的裝卸費(fèi)用； 服務(wù)業(yè)發(fā)票，主要用于列支工程建設(shè)中發(fā)生的各項(xiàng)有償服務(wù)費(fèi)用，如招標(biāo)代理費(fèi)、勘察設(shè)計(jì)費(fèi)、造價(jià)咨詢費(fèi)等； 建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票，即常說的建安發(fā)票，用于列支構(gòu)成工程實(shí)體的建筑安裝工程造價(jià)。建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票又分自開型和代開型，自開型是建筑企業(yè)在稅務(wù)部門辦理稅務(wù)登記后領(lǐng)取，并利用專業(yè)軟件自行開具的票據(jù)；代開型是建筑企業(yè)直接到稅務(wù)部門申請(qǐng)，由稅務(wù)部門開具的發(fā)票。 由于工程項(xiàng)目涉及業(yè)務(wù)多，范圍廣，而且很多工程財(cái)務(wù)人員都是臨時(shí)抽調(diào)，非從

17、事工程財(cái)務(wù)核算專業(yè)人員，加之工程承包領(lǐng)域的利益驅(qū)使，目前工程財(cái)務(wù)中存在大量串開、亂開票據(jù)問題，比較突出的有以下幾種： 一是以財(cái)政收據(jù)代替稅務(wù)發(fā)票報(bào)賬。最典型的是一些中介機(jī)構(gòu)（大多為已完成與行政事業(yè)單位脫鉤改制的機(jī)構(gòu)），如一些勘察設(shè)計(jì)單位、工程咨詢單位，利用其與相關(guān)行政事業(yè)單位的關(guān)系，領(lǐng)取財(cái)政收據(jù)，在其承攬的工程服務(wù)中填開，以達(dá)到逃避繳納相關(guān)稅款的目的。 二是以稅務(wù)收款收據(jù)代替稅務(wù)發(fā)票報(bào)賬。前面已述稅務(wù)收款收據(jù)只能作往來結(jié)算，不能列為支出，有些施工企業(yè)利用工程財(cái)務(wù)人員的疏忽，以稅務(wù)收據(jù)報(bào)賬，同樣達(dá)到偷逃稅款的目的。 三是以交通運(yùn)輸業(yè)發(fā)票代替建筑業(yè)發(fā)票報(bào)賬。這種問題大多發(fā)生的項(xiàng)目前期土方回填、樁基

18、礎(chǔ)、圍墻等配套工程中，由于交通運(yùn)輸業(yè)稅率較建筑業(yè)稅率要低，而且交通運(yùn)輸業(yè)發(fā)票的購領(lǐng)相對(duì)容易，最終達(dá)到少繳稅款的目的。 四是以建筑業(yè)發(fā)票代替服務(wù)業(yè)發(fā)票報(bào)賬。這種問題大多發(fā)生在勘察設(shè)計(jì)單位，按營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)及相應(yīng)稅率規(guī)定，勘察設(shè)計(jì)應(yīng)屬服務(wù)業(yè)范疇，應(yīng)按服務(wù)業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)繳稅，由于服務(wù)業(yè)稅率為5%，高于建筑業(yè)稅率3%，因此部分勘察設(shè)計(jì)單位企圖魚龍混珠，達(dá)到少繳稅款的目的。 五是以建筑業(yè)自開發(fā)票代替建筑業(yè)代開發(fā)票或者異地代開建筑業(yè)發(fā)票報(bào)賬。按營(yíng)業(yè)稅實(shí)施細(xì)則規(guī)定，建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)在應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地繳納稅款， 因此合法的建筑業(yè)發(fā)票應(yīng)該由建筑業(yè)發(fā)生地稅務(wù)部門代開發(fā)票，同時(shí)繳納相應(yīng)稅款。但在實(shí)際中存在兩種違規(guī)行為：一是

19、擅自開具建筑業(yè)自開發(fā)票，前面所述建筑業(yè)自開發(fā)票只適用于在納稅申報(bào)地開據(jù)，有些施工企業(yè)既沒有在建筑行為所在地辦理納稅申報(bào)，其所持發(fā)票也是外地，卻異地開具自開發(fā)票；二是施工企業(yè)持異地稅務(wù)部門代開發(fā)票，到建筑行為所在地報(bào)賬，混淆納稅地點(diǎn)。以上兩種行為都是為了逃避建筑行為所在地稅務(wù)部門的監(jiān)管，達(dá)到少繳稅款的目的。 第三題：你能列舉幾種工程造價(jià)常見的舞弊手段？ 答：根據(jù)我們多年的投資審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，工程造價(jià)結(jié)算中常見的舞弊手法有： 一、訂合同不響應(yīng)招標(biāo)文件 工程招標(biāo)的主要作用除了擇優(yōu)選取合適的施工單位外，還通過市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)形成合理的工程價(jià)格，從而起到控制投資的作用。但是，有些工程在實(shí)施過程中，對(duì)招投標(biāo)文件提出

20、的各種要約或作出的承諾，簽訂合同時(shí)實(shí)質(zhì)上并未響應(yīng)， 而是重談條件、另搞一套，從而導(dǎo)致結(jié)算價(jià)大大超過合同價(jià)，招標(biāo)工作實(shí)際上流于形式。 比較常見的有，合同重新提高綜合費(fèi)率、重新定價(jià)、重新解釋招標(biāo)文件某些約定，甚至改變結(jié)算方法、或者產(chǎn)生大量的未納入招標(biāo)范圍的增加工程等。招標(biāo)文件編制不嚴(yán)密、矛盾或歧義現(xiàn)象較多、限制性用語不準(zhǔn)確、暫定內(nèi)容過多，以及招標(biāo)范圍小而合同范圍大的不正常情況下特別容易產(chǎn)生這種情況。 二、編結(jié)算多肢解合同子目 這在土地整理工程結(jié)算中比較典型。比如，某工程招標(biāo)清單關(guān)于土方挖運(yùn)、回填、平整以及耕作層復(fù)鋪等工程內(nèi)容的清單子目只有“平整土地”一個(gè)，單位是m3，表明該子目已綜合包括了所有這些

21、工作內(nèi)容，投標(biāo)人只能以這個(gè)子目作為完成全部土方工作內(nèi)容所需費(fèi)用的唯一載體并通過報(bào)價(jià)加以體現(xiàn)，工程量或按挖方區(qū)域計(jì)量，或按填方區(qū)域計(jì)量，挖填只能算一次。但編制結(jié)算時(shí)，施工方卻以建設(shè)單位清單漏項(xiàng)的名義新增了“挖土、推土、運(yùn)土、填土、平整、耕作層復(fù)鋪”等子目，實(shí)際上是原有的綜合子目“平整土地”被肢解后多次計(jì)價(jià)。 三、原材料以次充好 比如，設(shè)計(jì)圖紙或聯(lián)系單規(guī)定用黃砂或砂石人工級(jí)配回填基坑、管道、橋臺(tái)等部位，但實(shí)際卻采用塘渣、砂卵石等廉價(jià)的材料回填，而結(jié)算不變；或找借口“建議”工程變更，將一些常規(guī)材料改為所謂新材料，這些新材料有一個(gè)共同特征，就是名字都比較陌生、本地市場(chǎng)多未流行而暫時(shí)無法調(diào)查價(jià)格情況，也

22、不容易區(qū)分檔次，常常出現(xiàn)普通貨高價(jià)結(jié)算的現(xiàn)象。這尤以花色品種繁多、新品層出不窮而定額又無量無價(jià)的裝飾材料最常見。 容易出現(xiàn)這類問題的情形還有：招標(biāo)或設(shè)計(jì)文件對(duì)品種繁多的材料未明確規(guī)格、檔次時(shí)，如裝修用的各種天然石材和人造石材；雖規(guī)定了規(guī)格等要求，但驗(yàn)收控制不嚴(yán)時(shí)，如綠化工程樹木胸徑、樹冠等縮水，總量不變但名貴花木實(shí)際到位數(shù)量降低等。 四、聯(lián)系單只增不減 審計(jì)經(jīng)常發(fā)現(xiàn)，不少工程在施工過程中發(fā)生了大量的工程變更，但卻鮮有記錄減少工程的聯(lián)系單，聯(lián)系單只增不減；或者，即使有記錄減少工程的聯(lián)系單，多數(shù)情況下也是“只見一斑”，未及其余。結(jié)算通常是在投標(biāo)合同價(jià)的基礎(chǔ)上按聯(lián)系單進(jìn)行增減工程調(diào)整，假如聯(lián)系單對(duì)待

23、增減工程搞“一邊倒”，那結(jié)算自然就是加得多減得少了，這是造成結(jié)算價(jià)突破合同價(jià)的常見原因。 五、偷改資料數(shù)據(jù) 隱檢資料、變更聯(lián)系單或其它施工記錄等工程資料是反映實(shí)際施工情況和形成工程造價(jià)的重要技術(shù)資料，其真實(shí)性對(duì)造價(jià)影響自不待言。審計(jì)時(shí)常發(fā)現(xiàn)送審資料遭惡意篡改的情況，通常是對(duì)造價(jià)影響大而又難以實(shí)地驗(yàn)證的技術(shù)數(shù)據(jù)如地基驗(yàn)槽尺寸或其他隱蔽工程的某些重要數(shù)據(jù)進(jìn)行事后改動(dòng)，也有對(duì)合同或?qū)I(yè)性很強(qiáng)的行業(yè)技術(shù)規(guī)范文本進(jìn)行修改以達(dá)到多結(jié)算之目的的。 六、遺失證據(jù)材料 有時(shí)候，對(duì)結(jié)算不利的某些重要證據(jù)材料似乎不經(jīng)意的滅失也是常見的舞弊手段。這與聯(lián)系單只增不減或故意隱匿減少造價(jià)的簽證記錄可謂異曲同工，都是為了規(guī)避

24、造價(jià)遭核減。 七、虛假簽證 業(yè)主駐現(xiàn)場(chǎng)代表的業(yè)務(wù)水平偏低或管理松散、監(jiān)理或設(shè)計(jì)人員的不負(fù)責(zé)任，或者某些不正當(dāng)交易的存在，都可能導(dǎo)致虛假簽證通過層層控制而得逞。 八、重復(fù)結(jié)算 當(dāng)項(xiàng)目組成比較復(fù)雜或由不同施工單位分別實(shí)施時(shí)，交接部位或跨工種部位最容易發(fā)生重復(fù)結(jié)算。比如，土地整理項(xiàng)目中“水塘開挖加深”作業(yè)在計(jì)取綜合土方工程量的同時(shí)，又按不同用途在挖塘、做路、筑壩埂中多次結(jié)算；房屋工程中的樓地面和墻面裝修基層在土建工程內(nèi)結(jié)算的同時(shí)，又在裝修工程內(nèi)結(jié)算；市政道路的隔離帶土方回填在道路工程結(jié)算中計(jì)價(jià)的同時(shí)，又在綠化工程結(jié)算中計(jì)價(jià)。 還有一種情況，就是有些工程合同價(jià)已按規(guī)定進(jìn)行綜合取費(fèi)，但結(jié)算又列項(xiàng)計(jì)算臨時(shí)

25、設(shè)施、二次搬運(yùn)等已包含在費(fèi)率內(nèi)的包干性費(fèi)用，形成重復(fù)結(jié)算。 熟悉了各種舞弊手法及其表現(xiàn)特征還不夠，還必須通過適當(dāng)?shù)姆椒ê图记扇y(cè)試才能發(fā)現(xiàn)和認(rèn)定，并最終達(dá)到審計(jì)目的。三、查處經(jīng)濟(jì)案件的思路和方法 （一）審計(jì)思路 主要思路可以概括為 “兩條主線”、“三大環(huán)節(jié)”、“四項(xiàng)分析”。即：以財(cái)務(wù)基礎(chǔ)賬項(xiàng)和工程造價(jià)真實(shí)性審計(jì)為平臺(tái)，圍繞資金流和物資流“兩條主線”，結(jié)合項(xiàng)目執(zhí)行基本建設(shè)程序、合同簽訂和執(zhí)行、工程結(jié)算（決算）“三大環(huán)節(jié)”中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)，進(jìn)行項(xiàng)目概算與結(jié)算（決算）對(duì)比分析、 施工單位財(cái)務(wù)收支與工程造價(jià)結(jié)算對(duì)比分析、現(xiàn)場(chǎng)踏勘抽樣取證與報(bào)審施工現(xiàn)場(chǎng)記錄資料對(duì)比分析、施工單位報(bào)審實(shí)物消耗量與業(yè)主對(duì)施工單位

26、結(jié)算量對(duì)比分析等“四項(xiàng)分析”，在此基礎(chǔ)上，綜合審計(jì)人員了解到的其他情況進(jìn)行全面分析研判。 涉案資金流和物質(zhì)流的表現(xiàn)形式，主要有白條抵賬、大額現(xiàn)金交易、假發(fā)票套取資金、做假賬、偽造銀行對(duì)賬單、工程結(jié)算時(shí)加量加價(jià)、虛報(bào)冒領(lǐng)轉(zhuǎn)移騙取資金、偷工減料、竄通主業(yè)和監(jiān)理辦理虛假變更等。 基本建設(shè)程序環(huán)節(jié)涉案線索的主要表現(xiàn)形式，一是執(zhí)行基本建設(shè)程序不規(guī)范，搞違規(guī)建設(shè)；二是借用掛靠他人資質(zhì)違法投標(biāo)、業(yè)主違反程序招投標(biāo)并確定中標(biāo)人；三是大宗材料采購規(guī)避招投標(biāo)，少數(shù)人利用職權(quán)指定或變向指定建筑材料供應(yīng)商，提高供應(yīng)價(jià)格。 合同簽訂與執(zhí)行環(huán)節(jié)涉案線索主要表現(xiàn)形式，一是規(guī)避招投標(biāo)擅自簽訂工程合同；二是在簽訂合同時(shí)擅自調(diào)整

27、合同價(jià)格，將非法違規(guī)支出擠入合同總價(jià)；三是違法分包、肢解轉(zhuǎn)包和層層轉(zhuǎn)包工程（特別是一些重大項(xiàng)目的非主體工程，合同金額相對(duì)較大又不易引人注意）；四是偷工減料，以假充真、以次充優(yōu)。 工程結(jié)算（決算）環(huán)節(jié)中涉案線索主要表現(xiàn)形式，一是虛列項(xiàng)目、編造虛假工程結(jié)算單和中介審計(jì)報(bào)告騙取資金；二是多計(jì)量、高套單價(jià)，虛報(bào)冒領(lǐng)工程款。三是多方竄通辦理虛假施工變更簽證或不實(shí)隱蔽記錄多結(jié)工程款。 （二）審計(jì)方法 審計(jì)查案的方法很多，在此就不一一介紹了。下面重點(diǎn)講講運(yùn)用對(duì)比分析綜合判斷法。 運(yùn)用對(duì)比分析綜合判斷法排查案件線索是當(dāng)前較為行之有效的審計(jì)方法之一。 對(duì)比分析綜合判斷法是指審計(jì)人員通過對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)和工程經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)按

28、其內(nèi)在邏輯關(guān)系進(jìn)行對(duì)比，同時(shí)結(jié)合審計(jì)人員掌握的相關(guān)疑點(diǎn)情況進(jìn)行綜合分析，從而判斷是否存在案件線索的一種方法。 運(yùn)用對(duì)比分析綜合研判法發(fā)現(xiàn)案件線索，其工作過程主要分為基礎(chǔ)工作、疑點(diǎn)對(duì)比分析、調(diào)查核實(shí)取證三個(gè)階段。 1、基礎(chǔ)工作階段 工作內(nèi)容主要包括審前調(diào)查摸底、基本建設(shè)程序?qū)徲?jì)、基礎(chǔ)賬項(xiàng)審計(jì)、工程造價(jià)及管理審計(jì)、招投標(biāo)審計(jì)等。有以下四項(xiàng)工作要求： 一是要全面摸清被審項(xiàng)目的基本情況。如項(xiàng)目立項(xiàng)批文、可研報(bào)告和初步設(shè)計(jì)概算文件、資金到位及使用情況、建設(shè)項(xiàng)目的組織管理模式、機(jī)構(gòu)組成、項(xiàng)目招投標(biāo)、合同簽訂、有哪些設(shè)計(jì)監(jiān)理施工材料采購等單位參與、項(xiàng)目進(jìn)展情況及征遷補(bǔ)償?shù)南嚓P(guān)情況。通過抽查被審項(xiàng)目相關(guān)財(cái)務(wù)賬

29、目及工程資料，結(jié)合座談了解，綜合分析被審項(xiàng)目可能會(huì)出現(xiàn)問題的薄弱環(huán)節(jié)，為下一步制定審計(jì)方案，明確審計(jì)重點(diǎn)提供依據(jù)。 二是要結(jié)合下一步審計(jì)發(fā)現(xiàn)案件線索的需要，除需報(bào)審常規(guī)的財(cái)務(wù)賬、證、表及與業(yè)主簽訂的主合同等資料外，還應(yīng)要求被審項(xiàng)目和相關(guān)單位（重點(diǎn)是施工單位）準(zhǔn)備如下報(bào)審資料。如：合同臺(tái)賬、施工單位工料機(jī)采購消耗分析表、各項(xiàng)目部施工組織管理架構(gòu)關(guān)系圖表、項(xiàng)目部?jī)?nèi)部簽訂的相關(guān)經(jīng)濟(jì)合同、項(xiàng)目部對(duì)業(yè)主和內(nèi)部分承包人或工區(qū)辦理的所有工程結(jié)算清單，項(xiàng)目部人員組成及變更批文等。 三是要制定出可操作性強(qiáng)的審計(jì)方案，找準(zhǔn)審計(jì)切入點(diǎn)，結(jié)合審計(jì)目標(biāo)和重點(diǎn)，分專業(yè)組織配備好審計(jì)力量，合理分工，明確責(zé)任。 四是要在盡可

30、能短的時(shí)間內(nèi)完成對(duì)業(yè)主和施工單位所有報(bào)審財(cái)務(wù)賬目和工程造價(jià)結(jié)算，以及執(zhí)行基本建設(shè)程序等內(nèi)容的基礎(chǔ)性審計(jì)，重點(diǎn)查清被審項(xiàng)目的資金流和物質(zhì)流走向， 業(yè)主和施工單位的建設(shè)施工組織管理模式，設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理采購合同簽訂和執(zhí)行情況，銀行賬戶往來等事項(xiàng)，疏理出存在的問題和疑點(diǎn)，為分析發(fā)現(xiàn)案件線索提供依據(jù)。 2、對(duì)比分析階段 主要內(nèi)容是將概算與結(jié)算（決算）對(duì)比分析、施工單位財(cái)務(wù)收支與工程造價(jià)結(jié)算對(duì)比分析、現(xiàn)場(chǎng)踏勘抽樣取證與報(bào)審施工現(xiàn)場(chǎng)記錄資料對(duì)比分析、施工單位報(bào)審實(shí)物消耗量與業(yè)主對(duì)施工單位結(jié)算量對(duì)比分析等“四項(xiàng)分析”。具體作法： 一是對(duì)合同雙方資金流進(jìn)行追蹤。對(duì)資金走向中出現(xiàn)的大額現(xiàn)金付款、超期齡的大額往來

31、款、異常付款等經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行排查，有針對(duì)性的延伸調(diào)查、追蹤資金的真實(shí)去向。 二是對(duì)項(xiàng)目的物質(zhì)流走向進(jìn)行對(duì)比分析，主要是將業(yè)主對(duì)施工單位的單項(xiàng)工程工料機(jī)結(jié)算量（由工程造價(jià)審計(jì)人員分析提供）與施工單位項(xiàng)目部?jī)?nèi)部核算的單項(xiàng)工程實(shí)際消耗量（由財(cái)務(wù)審計(jì)人員分析提供）進(jìn)行對(duì)比分析，通過對(duì)比發(fā)現(xiàn)涉案審計(jì)疑點(diǎn)。 通常情況下對(duì)比結(jié)果應(yīng)基本一致，如出現(xiàn)較大差異則應(yīng)考慮可能存在偷工減料、工程質(zhì)量存在隱患等涉案線索，主審人員應(yīng)結(jié)合基礎(chǔ)審計(jì)中掌握的其他異常情況和以往審計(jì)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行分析，查明原因。 三是通過對(duì)資金流和物質(zhì)流走向?qū)Ρ确治?，結(jié)合基礎(chǔ)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題和疑點(diǎn)進(jìn)行綜合研判，查找可能出現(xiàn)案件線索的環(huán)節(jié)，確定重點(diǎn)突破方向。如

32、：材料采購環(huán)節(jié)、變更簽證環(huán)節(jié)、工程管理中的轉(zhuǎn)分包環(huán)節(jié)（應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注非主體工程的轉(zhuǎn)分包）。 3、調(diào)查核實(shí)取證階段 主要工作是針對(duì)前二個(gè)階段發(fā)現(xiàn)的審計(jì)疑點(diǎn)，通過對(duì)相關(guān)部門和當(dāng)事人員的調(diào)查進(jìn)行排查取證，為審計(jì)定性和移送處理收集證據(jù)。具體作法： 一是結(jié)合前兩個(gè)階段所掌握的情況，全面清理排查各重點(diǎn)環(huán)節(jié)可能存在的虛假結(jié)算清單、發(fā)票、單據(jù)、合同以及資金流向中發(fā)現(xiàn)的可疑現(xiàn)象，組織專人成立外部調(diào)查組，分別到銀行、稅務(wù)、工商及相關(guān)材料供應(yīng)商、設(shè)計(jì)、監(jiān)理、質(zhì)檢等單位進(jìn)行調(diào)查核實(shí)并獲取審計(jì)證據(jù)和相關(guān)證明材料。 二是圍繞審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題和疑點(diǎn)，以及審計(jì)人員綜合分析判斷的結(jié)果，組織審計(jì)專業(yè)人員進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)踏勘，采取實(shí)地取樣、測(cè)量

33、、試驗(yàn)和走訪座談等方式獲取審計(jì)證據(jù)。 三是在問題基本查明情況下，對(duì)相關(guān)涉案人員進(jìn)行審計(jì)詢問取證或請(qǐng)相關(guān)部門提前介入，審計(jì)人員配合調(diào)查共同取證。四、主要做法和體會(huì) （一）領(lǐng)導(dǎo)重視，增強(qiáng)查案意識(shí)。案件的查處對(duì)象是個(gè)人，而且大多牽涉到領(lǐng)導(dǎo)干部，爭(zhēng)取到上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的重視與支持、創(chuàng)造良好的審計(jì)環(huán)境非常關(guān)鍵。當(dāng)時(shí)，社會(huì)上流傳著一種“案件查處與地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展相矛盾”的論調(diào)。我市主要領(lǐng)導(dǎo)卻不以為然，而是堅(jiān)持“案件的查處不僅不會(huì)影響地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展，反而能為地方經(jīng)濟(jì)保駕護(hù)航”的觀點(diǎn)，強(qiáng)調(diào)黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐敗工作的重要性，強(qiáng)調(diào)審計(jì)監(jiān)督的特殊意義。 我市“四大家”班子的主要領(lǐng)導(dǎo)曾多次親臨審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)開展調(diào)研活動(dòng)，向一線審計(jì)人員提

34、出：審計(jì)是領(lǐng)導(dǎo)檢查工作的“眼睛”，也是部門改進(jìn)工作的“鏡子”，審計(jì)人員要敢于審計(jì)、嚴(yán)于審計(jì)、善于審計(jì)，爭(zhēng)當(dāng)“經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士”和“反腐勇士”。審計(jì)期間沒有一個(gè)領(lǐng)導(dǎo)打招呼說情。領(lǐng)導(dǎo)的重視與大力支持，為我們查案工作營(yíng)造了良好的氛圍。 在這種良性氛圍的影響下，我們思想統(tǒng)一，把查案列為重點(diǎn)工作內(nèi)容。 第一、組織學(xué)習(xí)，在討論中明辨是非、堅(jiān)定立場(chǎng)。我們將思想政治學(xué)習(xí)和職業(yè)道德教育放在首位，每隔半月進(jìn)行集中的學(xué)習(xí)和討論。通過學(xué)習(xí)討論，澄清社會(huì)上對(duì)“審計(jì)工作就是挑毛病”的片面認(rèn)識(shí)，消除審計(jì)人員“就審計(jì)而審計(jì)”、“多一事不如少一事”的思想觀念。讓審計(jì)人員明白，審計(jì)工作主要目的是通過查處問題、堵塞漏洞來保護(hù)國(guó)家財(cái)產(chǎn)、挽救

35、干部。審計(jì)人員要深刻理解審計(jì)在黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐敗工作中的重要職責(zé)和任務(wù)，浩然正氣、敢動(dòng)真格、有所作為，樹立起查案的責(zé)任感和使命感。 第二、突出重點(diǎn)，在安排項(xiàng)目時(shí)給查案留有空間。我們?cè)诎才彭?xiàng)目計(jì)劃時(shí)，對(duì)前幾年中介組織和財(cái)政評(píng)審中心已審計(jì)過的項(xiàng)目和發(fā)現(xiàn)的主要問題進(jìn)行全面梳理，結(jié)合領(lǐng)導(dǎo)、群眾關(guān)心的焦點(diǎn)熱點(diǎn)問題，合理地安排項(xiàng)目的數(shù)量和分布領(lǐng)域。在保證項(xiàng)目總體質(zhì)量的基礎(chǔ)上，根據(jù)項(xiàng)目的重要性劃分為ABC三類，每個(gè)小組確定一至兩個(gè)項(xiàng)目作為A類重點(diǎn)項(xiàng)目，投放較多的時(shí)間和精力，著力查深查透，力爭(zhēng)出精品、出成效。 第三、確立制度，由各小組組長(zhǎng)直接抓、負(fù)總責(zé)。在審計(jì)過程中，審計(jì)組發(fā)現(xiàn)重要線索后，第一時(shí)間直接向分管

36、領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)，由分管領(lǐng)導(dǎo)召集會(huì)議權(quán)衡情況、決定查案的步驟與方法，爭(zhēng)取時(shí)間和取證上的主動(dòng)權(quán)，避免發(fā)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于比較重大的案件，領(lǐng)導(dǎo)親自掛帥、深入現(xiàn)場(chǎng)、鼓舞士氣。 （二）夯實(shí)基礎(chǔ)，打好查案功底。案件的發(fā)現(xiàn)帶有一定的偶然性，如果沒有扎實(shí)的業(yè)務(wù)功底、過硬的綜合技能作為鋪墊，就難以發(fā)現(xiàn)和查處。發(fā)現(xiàn)和查處案件正是考驗(yàn)審計(jì)人員黨紀(jì)法規(guī)的熟悉程度、業(yè)務(wù)技術(shù)的熟練情況和審計(jì)技巧的運(yùn)用能力的時(shí)候。為提高審計(jì)干部的專業(yè)技能和水平，練就真功夫，我們采取“三加強(qiáng)”，不斷夯實(shí)業(yè)務(wù)基礎(chǔ)。 第一、加強(qiáng)培訓(xùn)的力度。針對(duì)抽調(diào)審計(jì)人員的現(xiàn)狀，我們創(chuàng)新培訓(xùn)的理念和方法，利用一切機(jī)會(huì)，靈活地開展各種學(xué)習(xí)和培訓(xùn)。一是編輯了基本建設(shè)審計(jì)及

37、相關(guān)的財(cái)經(jīng)法規(guī)文件匯編資料一本，人手一冊(cè)供審計(jì)人員自學(xué)，使每個(gè)審計(jì)人員系統(tǒng)掌握基本建設(shè)政策法規(guī)。二是邀請(qǐng)紀(jì)檢、檢察部門的領(lǐng)導(dǎo)和業(yè)務(wù)骨干給審計(jì)人員講解違紀(jì)違法犯罪的立案標(biāo)準(zhǔn)、探討常見作案手段等業(yè)務(wù)知識(shí)。三是要求每個(gè)審計(jì)小組派出一名業(yè)務(wù)骨干在碰頭會(huì)上至少上一堂課，就某個(gè)或幾個(gè)項(xiàng)目談審計(jì)的思路和方法，以案說法，引發(fā)大家的思考與討論。 第二、加強(qiáng)重大案件的調(diào)度。對(duì)重點(diǎn)項(xiàng)目以及專項(xiàng)案件，我們?cè)谌藛T調(diào)配上打破小組界限，采取強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合、性別年齡、性格互補(bǔ)搭配的方式，讓更多的審計(jì)人員參與協(xié)作辦案。這樣做，一方面起到集思廣益的作用，利于案件查處；另一方面在實(shí)踐中讓審計(jì)人員相互學(xué)習(xí)、取長(zhǎng)補(bǔ)短。 第三、加強(qiáng)辦案經(jīng)驗(yàn)的

38、交流。我們每當(dāng)一個(gè)案件查辦結(jié)束以后，都要召開小組會(huì)開展認(rèn)真地討論，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，為下一步的工作實(shí)踐指明方向。 （三）整合資源，收集案件線索。發(fā)現(xiàn)線索是查處案件的第一道關(guān)，也是被認(rèn)為最為困難的一關(guān)。因?yàn)閷徲?jì)機(jī)關(guān)沒有立案審查的權(quán)限和強(qiáng)制手段，查處案件的社會(huì)認(rèn)可度并不很高，所以直接向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)反映案件線索的人并不多。我們充分發(fā)揮審計(jì)技術(shù)專長(zhǎng)、整合各種資源，利用多種渠道發(fā)現(xiàn)和收集線索。 第一、在項(xiàng)目實(shí)施中“找” 。強(qiáng)調(diào)審計(jì)人員在實(shí)施項(xiàng)目前，必須掌握“兩條主線”、“三大環(huán)節(jié)” ，即圍繞資金流和物資流“兩條主線”，結(jié)合項(xiàng)目執(zhí)行基本建設(shè)程序、合同簽訂和執(zhí)行、工程結(jié)算（決算）“三大環(huán)節(jié)”中查出的審計(jì)疑點(diǎn)。 第二

39、、在內(nèi)部聯(lián)系中“供” 。各審計(jì)小組業(yè)務(wù)范圍內(nèi)的各項(xiàng)目之間有著一定的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，有時(shí)候通過甲項(xiàng)目審計(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，發(fā)現(xiàn)乙項(xiàng)目存在異常的經(jīng)濟(jì)行為和違規(guī)線索。延伸審查乙項(xiàng)目，不但不能在甲項(xiàng)目中定性處理，而且還可能因缺乏對(duì)事情全貌的了解，難以查深查透。對(duì)此，我們專門建立了線索簿，當(dāng)審計(jì)人員在甲項(xiàng)目審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)乙項(xiàng)目有不尋常的經(jīng)濟(jì)行為先摘錄下來上線索簿，適時(shí)再交給乙項(xiàng)目審計(jì)人員，作為重點(diǎn)審查事項(xiàng)。 第三、在部門溝通中“收” 。一是在項(xiàng)目實(shí)施前，到紀(jì)委、檢察部門了解有無與項(xiàng)目建設(shè)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)問題的舉報(bào)。進(jìn)點(diǎn)時(shí)，在審計(jì)辦公場(chǎng)地張貼審計(jì)告示，知情人可通過撥打告示上的電話號(hào)碼向?qū)徲?jì)組提供線索。收到舉報(bào)線索后經(jīng)審計(jì)人員初

40、步分析舉報(bào)情況的可信賴程度，在實(shí)施項(xiàng)目審計(jì)時(shí)，有重點(diǎn)和針對(duì)性地核查舉報(bào)有關(guān)事項(xiàng)。 （四）注重方法，深入細(xì)致查處。執(zhí)法工作最講究程序和證據(jù)。扯出線頭僅僅是案件查處的第一步，只有按照規(guī)定的程序?qū)⒏鞣N證據(jù)采集、固定下來，讓“釘子”轉(zhuǎn)腳，才能辦成鐵案。這個(gè)過程，蘊(yùn)含著大量的思考分析和實(shí)戰(zhàn)工作，充分體現(xiàn)審計(jì)的技術(shù)技巧。任何一個(gè)細(xì)小的錯(cuò)誤都有可能影響案件的最終結(jié)果，所以審計(jì)人員必須如履薄冰，隨機(jī)處變，做到“細(xì)、實(shí)、活”。 第一、做細(xì)。發(fā)現(xiàn)案件線索后，審計(jì)組成員切不可形于色，而應(yīng)保持外松內(nèi)緊。一方面不使被審計(jì)項(xiàng)目的相關(guān)人員有所察覺而立即采取應(yīng)對(duì)措施；另一方面及時(shí)向匯報(bào)，共同研究審查方案。將案件發(fā)生的各種可能

41、性和查證過程中可能會(huì)遇到的情況細(xì)細(xì)理出、條條分析，選擇最佳的查案方法和步驟。 第二、做實(shí)。根據(jù)方案所確定的方法步驟，步步為營(yíng)、件件落實(shí)。審計(jì)人員在查案過程中始終堅(jiān)持求真務(wù)實(shí)的工作作風(fēng)，有著一股子“打破沙鍋問到底”的犟勁，決不輕易放過任何一個(gè)疑點(diǎn)。 第三、靈活。再全面細(xì)致的方案都不可能預(yù)見到所有的情況。查案過程不能囿于方案，要根據(jù)變化的情況靈活機(jī)動(dòng)，適時(shí)調(diào)整戰(zhàn)略戰(zhàn)術(shù)。 五、值得思考的幾個(gè)問題 （一）查案意識(shí)問題 一是線索捕捉意識(shí)。審計(jì)過程中要善于從似乎正常的會(huì)計(jì)賬目和經(jīng)濟(jì)資料中，感觸到經(jīng)濟(jì)犯罪的輕微脈動(dòng)，并將其揭露；在審計(jì)過程中要觸類旁通，由一案牽出他案多案，由個(gè)案牽出串案窩案。 二是審計(jì)策略意

42、識(shí)。審計(jì)人員在審計(jì)過程中要充分運(yùn)用智力，因案施策，因人施策，因時(shí)施策，預(yù)測(cè)案情的發(fā)展方向，牢牢把握審計(jì)工作的主動(dòng)權(quán)。 三是審計(jì)證據(jù)意識(shí)。證據(jù)是定性、處理的關(guān)鍵，審計(jì)人員要依法全面收集證據(jù)，善于用已經(jīng)收集到的證據(jù)，深入開展并進(jìn)一步發(fā)現(xiàn)和獲取新的證據(jù)，要注意對(duì)證據(jù)的分析研究，從中發(fā)現(xiàn)新的證據(jù)。 四是審計(jì)戰(zhàn)機(jī)意識(shí)。案件線索具有必然性、條件性和易逝性，審計(jì)人員要注意審計(jì)過程中的各個(gè)階段和環(huán)節(jié)，既要行動(dòng)迅速，及時(shí)果斷，速戰(zhàn)速?zèng)Q，又要審時(shí)度勢(shì)，掌握火候，定時(shí)出擊。 五是審計(jì)手段意識(shí)。審計(jì)人員要重視綜合運(yùn)用審計(jì)手段，不僅要善于運(yùn)用檢查、監(jiān)盤、觀察等手段，而且要采取函證、計(jì)算、分析性復(fù)核等手段，還要注意收集視

43、聽資料、電子數(shù)據(jù)以及鑒定結(jié)論和勘驗(yàn)筆錄，尤其是在詢問時(shí)要善于用政策攻心。 （二）查案阻力問題 一是抵制和拒絕。如不提供證據(jù)，包括紙質(zhì)、音像、電子等資料，審計(jì)過程中很多相關(guān)人拒絕回答審計(jì)人員提出的問題和接受質(zhì)詢。甚至有的提供假材料，銷毀資料。還有的采用拖延戰(zhàn)術(shù)，口頭上明天給你材料，最后拖個(gè)三四天。 二是恐嚇和威脅。一般通過發(fā)短信、打電話、留條子、第三者托話等方式給審計(jì)人員施加壓力，尤其是遇到大案要案這種情況更嚴(yán)重。我們的審計(jì)人員就遇到過黑社會(huì)揚(yáng)言要買人頭的事。 三是送禮和說情。在審計(jì)中，有人送紅包、繳存手機(jī)費(fèi)，提出希望把審減金額少，我們的審計(jì)人員最后把錢和手機(jī)費(fèi)原封不動(dòng)地退回去了。至于請(qǐng)吃飯、送紀(jì)念品等都是經(jīng)常有的。還有方方面面的說情，有的通過朋友、親戚、領(lǐng)導(dǎo)等，這些人神通廣大都知道我們家里的電話號(hào)碼、手機(jī)號(hào)碼等。 四是造謠和誣告。說某某審計(jì)人員收受了多少禮金，與被審計(jì)的工程與有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)是什么特殊的關(guān)系等。 （三）案件移送問題 案件移送是指審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位及其有關(guān)人員違反黨紀(jì)政紀(jì)、法律法規(guī)的行為，認(rèn)為應(yīng)當(dāng)依法追究黨紀(jì)政紀(jì)、刑事責(zé)任，按照規(guī)定程序移送有權(quán)部門處理的行為。 移送案件應(yīng)當(dāng)是被審計(jì)單位的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為既違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)，又應(yīng)當(dāng)依法追究單位、責(zé)任人員黨紀(jì)政紀(jì)和刑事責(zé)任的案件。