企業(yè)所得稅政策重點(diǎn)變化介紹(12月16日示范班培訓(xùn)稿)課件

1、企業(yè)所得稅情況介紹 威海市國(guó)稅局稅政科 叢景山1主要內(nèi)容新稅法運(yùn)行情況新舊稅法的部分差異分析及部分新政策介紹納稅申報(bào)中注意的有關(guān)問(wèn)題2一、新稅法運(yùn)行情況新企業(yè)所得稅法實(shí)施以來(lái)，威海國(guó)稅部門在省局及市委、市政府的正確領(lǐng)導(dǎo)下，在社會(huì)各界，尤其是廣大企業(yè)的大力支持和幫助下，進(jìn)一步加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)、廣泛宣傳輔導(dǎo)、強(qiáng)化督導(dǎo)調(diào)度、深入開(kāi)展調(diào)查研究，及時(shí)準(zhǔn)確地貫徹落實(shí)各項(xiàng)稅收政策，保證了新稅法的平穩(wěn)運(yùn)行。截止目前，全市國(guó)稅部門共管理企業(yè)所得稅納稅人10693戶，其中：內(nèi)資企業(yè)8320戶；外資企業(yè)2373戶。至11月底，全市共入庫(kù)企業(yè)所得稅119896萬(wàn)元，在新稅法諸多減收因素影響下，仍保持了稅收收入的穩(wěn)定增長(zhǎng)。

2、 3（一）納稅人方面企業(yè)所得稅暫行條例及相關(guān)規(guī)定 新企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例規(guī)定 第一條 中華人民共和國(guó)境內(nèi)的企業(yè)，除外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)外，應(yīng)當(dāng)就其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，依照本條例繳納企業(yè)所得稅。 實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得的企業(yè)或組織，為企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人。 國(guó)稅發(fā)200016號(hào)文件規(guī)定，自2000年1月1日起，對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)停止征收企業(yè)所得稅，其投資者的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，比照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得征收個(gè)人所得稅。 第一條 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企

3、業(yè)，不適用本法。 第二條 企業(yè)分為居民和非居民企業(yè)。 居民企業(yè)，是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。 非居民企業(yè)，是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。 5差異分析：統(tǒng)一了納稅人的規(guī)定，不再因內(nèi)、外資企業(yè)而設(shè)立不同的資格條件。并按國(guó)際慣例將企業(yè)所得稅納稅人劃分居民企業(yè)和非居民企業(yè)，居民企業(yè)就其境內(nèi)、外全部所得納稅；非居民企業(yè)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得部分納稅。同時(shí)，為了防范企業(yè)避稅，對(duì)依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)也認(rèn)

4、定為居民企業(yè)；非居民企業(yè)還應(yīng)當(dāng)就其取得的與其在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的境外所得納稅。 6（二）稅率方面 基本稅率 優(yōu)惠稅率 7基本稅率企業(yè)所得稅暫行條例及相關(guān)規(guī)定 新企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例規(guī)定 第三條納稅人應(yīng)納稅額，按應(yīng)納稅所得額計(jì)算，稅率為33%。 第四條 企業(yè)所得稅的稅率為25%。 非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，適用稅率為20%。 8優(yōu)惠稅率小型微利企業(yè)企業(yè)所得稅暫行條例及相關(guān)規(guī)定 新企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例規(guī)定 照顧性稅率：18%；27%。 內(nèi)資企業(yè)年應(yīng)納稅所得額3萬(wàn)元以下（含）的減按18%的稅率征稅；3萬(wàn)元至10萬(wàn)元（含）的減按27%的稅率征稅。 國(guó)稅發(fā)1994第

5、132號(hào)文規(guī)定，企業(yè)上一年度發(fā)生虧損，可用當(dāng)年所得予以彌補(bǔ)，按彌補(bǔ)虧損后的應(yīng)納稅所得額確定適用稅率。 除農(nóng)村信用社以外的其他金融企業(yè)（機(jī)構(gòu)）不適用兩檔低稅率。 符合條件的小型微利企業(yè)，減按20的稅率征收企業(yè)所得稅。 小型微利企業(yè)條件：除限制類外， 工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元； 其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。 分析：借鑒國(guó)際通行做法，按照便于征管的原則，進(jìn)行劃分，減少檔次。與現(xiàn)行優(yōu)惠政策相比，優(yōu)惠范圍擴(kuò)大，優(yōu)惠力度有較大幅度提高。10優(yōu)惠稅率西部大開(kāi)發(fā)企業(yè) 企業(yè)所得稅暫

6、行條例及相關(guān)規(guī)定 新企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例規(guī)定 對(duì)設(shè)在西部地區(qū)，以國(guó)家規(guī)定的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目為主營(yíng)業(yè)務(wù)，且其當(dāng)年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入超過(guò)企業(yè)總收入70%的企業(yè)，可減按15%的稅率繳納企業(yè)所得稅。 國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策的通知（國(guó)發(fā)200739號(hào)）規(guī)定，西部大開(kāi)發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行。 差異分析：過(guò)渡性規(guī)定，保持政策的平穩(wěn)過(guò)渡。體現(xiàn)“國(guó)家已確定的其他鼓勵(lì)類企業(yè)，可以按照國(guó)務(wù)院規(guī)定享受減免稅優(yōu)惠”的規(guī)定。 12差異分析：企業(yè)取得收入的貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等；企業(yè)取得收入的非貨幣形式，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資

7、、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等，企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，以公允價(jià)值確定收入額。 14差異分析：收入的實(shí)現(xiàn)一般以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，但稅法有些業(yè)務(wù)處理更接近于收付實(shí)現(xiàn)制：（1）房地產(chǎn)企業(yè)的預(yù)售收入處理；（2）利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)收入以合同約定的應(yīng)付利息、租金或特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；（3）股息、紅利等權(quán)益性投資收益，按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；（4）企業(yè)接受的捐贈(zèng)收入，按實(shí)際收到受贈(zèng)資產(chǎn)的時(shí)間確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn) ；（5）分期收款銷售貨物。企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超

8、過(guò)12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。15收入方面特殊規(guī)定 企業(yè)所得稅暫行條例及相關(guān)規(guī)定 新企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例規(guī)定 企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品、委托加工的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)、捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎(jiǎng)勵(lì)等方面，會(huì)計(jì)上只按成本轉(zhuǎn)賬，不作銷售處理。 實(shí)施條例第二十五條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)。但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 16差異分析：新稅法規(guī)定視同銷售行為上增加了“非貨幣性資產(chǎn)交換”

9、，貨物用途上增加“利潤(rùn)分配”。同時(shí)，新稅法采用的是法人所得稅的模式，因而縮小了視同銷售的范圍，對(duì)于貨物在同一法人實(shí)體內(nèi)部之間的轉(zhuǎn)移，比如用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)、分公司等不再作為銷售處理。 視同銷售稅務(wù)處理的核心“成本轉(zhuǎn)賬，售價(jià)計(jì)稅”。即會(huì)計(jì)上按成本價(jià)格進(jìn)行賬務(wù)處理，稅收上按售價(jià)計(jì)稅。售價(jià)主要是指公允價(jià)值。企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)商品的銷售收入。 17（四）扣除方面 扣除限制（工資薪金）企業(yè)所得稅暫行條例及相關(guān)規(guī)定 新企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例規(guī)定 企業(yè)所得稅暫行條例第六條規(guī)定，納稅人支付給職工的工資

10、，按照計(jì)稅工資扣除。計(jì)稅工資的具體標(biāo)準(zhǔn)，在財(cái)政部規(guī)定的范圍內(nèi)，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定，報(bào)財(cái)政部備案。 我省自2005年1月1日起，計(jì)稅工資扣除限額由人均每月800元調(diào)整為960元。財(cái)稅2006126號(hào)規(guī)定，自2006年7月1日起，內(nèi)資企業(yè)所得稅計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一確定為人均每月1600元。 企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準(zhǔn)予扣除。 工資、薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。 18扣除方面 扣除限制（三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)）企業(yè)所得稅暫行條例及相關(guān)規(guī)定

11、 新企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例規(guī)定 企業(yè)所得稅暫行條例第六條規(guī)定，納稅人的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)，分別按照計(jì)稅工資總額的2%、14%、1.5%計(jì)算扣除。 建立工會(huì)組織的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體，按每月全部職工工資總額的2向工會(huì)撥交的經(jīng)費(fèi)，憑工會(huì)組織開(kāi)具的工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)在稅前扣除。 財(cái)稅200688號(hào)規(guī)定，2006年1月1日起，對(duì)企業(yè)當(dāng)年提取并實(shí)際使用的職工教育經(jīng)費(fèi)，在不超過(guò)計(jì)稅工資總額2.5以內(nèi)的部分，可以在企業(yè)所得稅前扣除。 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資、薪金總額14的部分，準(zhǔn)予扣除。 第四十一條規(guī)定，企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出，

12、不超過(guò)工資、薪金總額2的部分，準(zhǔn)予扣除。 第四十二條規(guī)定，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資、薪金總額2.5的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 20差異分析：原內(nèi)資稅法規(guī)定的按規(guī)定比例扣除，新稅法采用的是限額扣除，即不得超過(guò)限額，且據(jù)實(shí)扣除。新稅法繼續(xù)維持了職工福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)，但由于計(jì)稅工資已經(jīng)放開(kāi)，實(shí)施條例將“計(jì)稅工資總額”調(diào)整為“工資薪金總額”，扣除額也就相應(yīng)提高。為鼓勵(lì)企業(yè)加強(qiáng)職工教育投入，實(shí)施條例規(guī)定，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額2.5的部分，準(zhǔn)予扣除；超

13、過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 21差異分析：老稅法對(duì)內(nèi)、外資企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出實(shí)行按銷售收入的一定比例限額扣除?？紤]到商業(yè)招待和個(gè)人消費(fèi)之間難以區(qū)分，為加強(qiáng)管理，同時(shí)借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5。實(shí)際來(lái)講較以前的扣除標(biāo)準(zhǔn)相對(duì)減少稅前扣除額。 23扣除方面 扣除限制（廣告宣傳費(fèi)）企業(yè)所得稅暫行條例及相關(guān)規(guī)定 新企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例規(guī)定 納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)支出，除特殊行業(yè)另有規(guī)定外，不超過(guò)銷售（營(yíng)業(yè)）收入2的，可據(jù)實(shí)扣除；超過(guò)部分可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。 納稅人每一納

14、稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（包括未通過(guò)媒體的廣告性支出），在不超過(guò)銷售（營(yíng)業(yè)）收入5的范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除。超過(guò)5部分當(dāng)年不得扣除，以后年度也不得扣除。 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 24扣除方面 扣除限制（公益捐贈(zèng)）企業(yè)所得稅暫行條例及相關(guān)規(guī)定 新企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例規(guī)定 企業(yè)所得稅暫行條例第六條規(guī)定，納稅人用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)，在年度應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。 金融、保險(xiǎn)企業(yè)的公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)，限額比例1

15、.5。 向文化事業(yè)的捐贈(zèng)的扣除限額比例為10。 向紅十字事業(yè)，福利性、非營(yíng)利性的老年服務(wù)機(jī)構(gòu)，農(nóng)村義務(wù)教育，公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所等的公益性捐贈(zèng)可全額扣除。 納稅人直接向受贈(zèng)人的各項(xiàng)捐贈(zèng)，不得扣除。 企業(yè)所得稅法第九條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。26差異分析：老稅法對(duì)內(nèi)資企業(yè)采取限額比例扣除的辦法，對(duì)外資企業(yè)沒(méi)有比例限制。為統(tǒng)一內(nèi)、外資企業(yè)稅負(fù)，新稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部

16、分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。新稅法統(tǒng)一了扣除標(biāo)準(zhǔn)?？鄢鶖?shù)的年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額，一方面排除了企業(yè)按照自身實(shí)際需要而計(jì)算出來(lái)的利潤(rùn)總額，另一方面更加方便計(jì)算。 與原內(nèi)資企業(yè)所得稅有關(guān)規(guī)定相比，將受捐贈(zèng)的對(duì)象由“非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體”改為“公益性社會(huì)團(tuán)體”，同時(shí)不再具體列舉公益性的捐贈(zèng)范圍。向四川省地震災(zāi)區(qū)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，準(zhǔn)予全額扣除。27扣除方面 扣除限制（折舊年限）企業(yè)所得稅暫行條例及相關(guān)規(guī)定 新企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例規(guī)定 國(guó)稅發(fā)200084號(hào)規(guī)定：除另有規(guī)定者外，固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的最低年限如下： 1、房屋、建筑物為20年； 2、火車

17、、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年； 3、電子設(shè)備和火車、輪船以外的運(yùn)輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的器具、工具、家具等為5年。固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下： 1、房屋、建筑物，20年； 2、飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，10年； 3、與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年； 4、飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年； 5、電子設(shè)備，為3年。 6、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限：林木類，10年； 畜類，3年。 28扣除方面 扣除限制（加速折舊）企業(yè)所得稅暫行條例及相關(guān)規(guī)定 新企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例規(guī)定 在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中具有重要地位，技術(shù)進(jìn)步快的電子、船舶、機(jī)械、飛機(jī)、汽

18、車、化工、生物等企業(yè)。以及對(duì)促進(jìn)科技進(jìn)步、環(huán)境保護(hù)和國(guó)家鼓勵(lì)投資的關(guān)健設(shè)備，以及常年處于震動(dòng)、超強(qiáng)度使用或受酸、堿等強(qiáng)烈腐蝕狀態(tài)的機(jī)器設(shè)備。 外購(gòu)的達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)或構(gòu)成無(wú)形資產(chǎn)的軟件和證券公司電子類設(shè)備折舊或攤銷的最短年限為2年；集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備最短折舊年限為3年。 可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)，包括： 1、由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)； 2、常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。 采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。30差異分析：老政策規(guī)定的

19、范圍較新稅法規(guī)定要寬泛一些，新稅法只允許對(duì)由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)和常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)進(jìn)行加速折舊；老政策不允許采用縮短折舊年限法，新稅法允許縮短折舊年限，但要求采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于規(guī)定折舊年限的60%。 財(cái)稅20081號(hào)規(guī)定：（1）企業(yè)購(gòu)進(jìn)軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年。（2）集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其折舊年限可以適當(dāng)縮短，最短可為3年。31扣除方面 不得扣除項(xiàng)目（基本規(guī)定）企業(yè)所得稅暫行條例及相關(guān)規(guī)

20、定 新企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例規(guī)定 條例第七條，不得扣除項(xiàng)目： 1、資本性支出； 2、無(wú)形資產(chǎn)受讓、開(kāi)發(fā)支出； 3、違法經(jīng)營(yíng)的罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失； 4、各項(xiàng)稅收的滯納金、罰金和罰款； 5、自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠郑?6、超過(guò)國(guó)家規(guī)定允許扣除的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，以及非公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)； 7、各種贊助支出； 8、與取得收入無(wú)關(guān)的其他各項(xiàng)支出。 稅法第十條，不得扣除項(xiàng)目： 1、向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)； 2、企業(yè)所得稅稅款； 3、稅收滯納金； 4、罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失； 5、本法第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出； 6、贊助支出； 7、未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出； 8、與

21、取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。32差異分析：不得扣除項(xiàng)目的內(nèi)容及表述發(fā)生變化。新稅法還有一些特殊的規(guī)定，如實(shí)施條例第三十七條規(guī)定企業(yè)經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。 33扣除方面 不得扣除項(xiàng)目（折舊）企業(yè)所得稅暫行條例及相關(guān)規(guī)定 新企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例規(guī)定 不得提取折舊的固定資產(chǎn)： 1、土地； 2、房屋、建筑物以外未使用、不需用以及封存的固定資產(chǎn)； 3、經(jīng)營(yíng)租賃租入的固定資產(chǎn)； 4、已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； 5、按規(guī)定提取維檢費(fèi)的固定資產(chǎn)； 6、已在成本中一次性列支而形

22、成的固定資產(chǎn)； 7、破產(chǎn)、關(guān)停企業(yè)的固定資產(chǎn)。 稅法第十一條： （一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；（二）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)；（三）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；（四）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（五）與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)；（六）單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；（七）其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。 34差異分析：對(duì)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)的折舊不允許稅前扣除。經(jīng)營(yíng)租賃方式租入和融資租賃方式租出固定資產(chǎn)的所有權(quán)不屬于企業(yè)，會(huì)計(jì)和稅法上都不允許計(jì)提折舊。 企業(yè)不擁有土地所有權(quán)，不符合固定資產(chǎn)定義，一般不得計(jì)入固定資產(chǎn)。同時(shí)，土地不同于其他固定資產(chǎn)，不存在耗損問(wèn)題，因

23、此也無(wú)需計(jì)提折舊。企業(yè)取得的土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。35扣除方面 不得扣除項(xiàng)目（無(wú)形資產(chǎn)）企業(yè)所得稅暫行條例及相關(guān)規(guī)定 新企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例規(guī)定 無(wú)形資產(chǎn)受讓，開(kāi)發(fā)支出。納稅人購(gòu)買或自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用不得直接扣除，無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)支出形成資產(chǎn)的部分準(zhǔn)予扣除。 1.除另有規(guī)定外，自創(chuàng)或外購(gòu)的商譽(yù)不得分期攤銷； 2.納稅人自行研制開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)對(duì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用進(jìn)行準(zhǔn)確歸集，凡在發(fā)生時(shí)已作為研究開(kāi)發(fā)費(fèi)直接扣除的，該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)使用時(shí)，不得再分期攤銷。 3.無(wú)形資產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起在確定的攤銷期內(nèi)分期平均攤銷，處置無(wú)形資產(chǎn)的當(dāng)月不再攤銷。即無(wú)形資產(chǎn)攤銷的起始和停止日期為當(dāng)月。

24、 第十二條規(guī)定，下列無(wú)形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除： 1、自行開(kāi)發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無(wú)形資產(chǎn)； 2、自創(chuàng)商譽(yù)； 3、與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)； 4、其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無(wú)形資產(chǎn)。 另外，外購(gòu)商譽(yù)的支出，在購(gòu)入時(shí)不得分期攤銷。在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除。 36差異分析：對(duì)外購(gòu)的商譽(yù)的處理上，新稅法規(guī)定在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除；原稅法則不允許扣除。37扣除方面 不得扣除項(xiàng)目（對(duì)外投資）企業(yè)所得稅暫行條例及相關(guān)規(guī)定 新企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例規(guī)定 無(wú)相關(guān)規(guī)定 第十四條規(guī)定，企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。 差異分析：企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置

25、投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。 38扣除方面 不得扣除項(xiàng)目（不征稅收入）企業(yè)所得稅暫行條例及相關(guān)規(guī)定 新企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例規(guī)定 無(wú)相關(guān)規(guī)定 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十八條規(guī)定，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或財(cái)產(chǎn)，不得扣除或計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷扣除。 差異分析：不征稅收入是指企業(yè)取得的財(cái)政撥款和依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金。體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則及配比原則。 39扣除方面 不得扣除項(xiàng)目（商業(yè)保險(xiǎn)）企業(yè)所得稅暫行條例及相關(guān)規(guī)定 新企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例規(guī)定 納稅人為其投資者或雇員個(gè)人向商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)投保的人壽保險(xiǎn)或財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，以及在基本保障以外為雇員投保的補(bǔ)充保

26、險(xiǎn)，不得扣除。企業(yè)為雇員支付的境外保險(xiǎn)費(fèi)，不得在所得稅稅前列支。 實(shí)施條例第36條規(guī)定，除企業(yè)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為其投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。 差異分析：新舊稅都規(guī)定，除按國(guó)家特殊規(guī)定外，企業(yè)為投資者或者職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)、商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)不得稅前扣除 。 40扣除方面 不得扣除項(xiàng)目（企業(yè)管理費(fèi)）企業(yè)所得稅暫行條例及相關(guān)規(guī)定 新企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例規(guī)定 企業(yè)因接收股東或投資者投入的權(quán)益性資本而支付的利息，資金占用費(fèi)等；分支機(jī)構(gòu)使用總機(jī)構(gòu)的固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)而支付給總機(jī)構(gòu)的租金和特許權(quán)

27、使用費(fèi)，以及非銀行業(yè)分支機(jī)構(gòu)使用總機(jī)構(gòu)的資金而支付的利息；向關(guān)聯(lián)方支付的管理費(fèi)。 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十九條規(guī)定，企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。 差異分析：主要體現(xiàn)法人稅制的要求，防范企業(yè)進(jìn)行利潤(rùn)轉(zhuǎn)移，減少應(yīng)納稅收入的行為。 41（五）稅收優(yōu)惠總休上講，新稅法統(tǒng)一內(nèi)、外資企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策，對(duì)原企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。將企業(yè)所得稅以區(qū)域優(yōu)惠為主的格局，調(diào)整為以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的新的稅收優(yōu)惠格局。減少區(qū)域性優(yōu)惠，并縮小區(qū)域性稅負(fù)差距，加大產(chǎn)業(yè)傾斜力度。 42稅收優(yōu)惠的形式由單一的直接減免

28、稅改為：免稅收入，定期減免稅、降低稅率、授權(quán)減免、加計(jì)扣除、投資抵免、加速折舊、減計(jì)收入、稅額抵免共九種優(yōu)惠方式。 企業(yè)同時(shí)從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項(xiàng)目的，其優(yōu)惠項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計(jì)算所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用；沒(méi)有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。 43企業(yè)所得稅暫行條例及相關(guān)規(guī)定 新企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例規(guī)定 對(duì)農(nóng)村的為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)前、產(chǎn)中、產(chǎn)后服務(wù)的行業(yè)，技術(shù)服務(wù)或勞務(wù)所取得的收入；對(duì)國(guó)有農(nóng)口企事業(yè)單位從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)和農(nóng)林產(chǎn)品初加工取得的所得暫免征收企業(yè)所得稅。 農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化國(guó)家重點(diǎn)龍頭企業(yè)，暫免征收企業(yè)所得稅。對(duì)包括國(guó)有企事業(yè)單位在內(nèi)的所有企事業(yè)單位種植林木，林木種子和苗木作物以

29、及從事林木產(chǎn)品初加工取得的所得暫免征收企業(yè)所得稅。 對(duì)符合條件的遠(yuǎn)洋漁業(yè)企業(yè)從事遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)務(wù)取得的所得，從事漁業(yè)類初加工的漁業(yè)企業(yè)，暫免征收企業(yè)所得稅。 （一）企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，免征企業(yè)所得稅：1蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅(jiān)果的種植；2農(nóng)作物新品種的選育；3中藥材的種植；4林木的培育和種植；5牲畜、家禽的飼養(yǎng)；6林產(chǎn)品的采集；7灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目；8遠(yuǎn)洋捕撈。（二）企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：1花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；2海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。 稅收優(yōu)惠 保留并調(diào)整（農(nóng)林牧

30、漁）44差異分析：以項(xiàng)目免稅，替代企業(yè)免稅，相應(yīng)擴(kuò)大了免稅的范圍，對(duì)免稅項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)規(guī)定。將花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植、海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖，列為減半征收項(xiàng)目。 45稅收優(yōu)惠 新增（基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè) ）1、企業(yè)從事港口碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，給予“三免三減半”的優(yōu)惠。企業(yè)同時(shí)從事不在公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄范圍內(nèi)的項(xiàng)目取得的所得，應(yīng)與享受優(yōu)惠的項(xiàng)目所得分開(kāi)核算，并合理分?jǐn)偲陂g費(fèi)用，沒(méi)有分開(kāi)核算的，不得享受上述企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。 46稅收優(yōu)惠 新增（環(huán)保、節(jié)能節(jié)水 ）2、企業(yè)從事公共污水處

31、理、公共垃圾處理、沼氣綜合開(kāi)發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，給予“三免三減半”的優(yōu)惠。 47稅收優(yōu)惠 替代（福利企業(yè)） 企業(yè)所得稅暫行條例及相關(guān)規(guī)定 新企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例規(guī)定 對(duì)民政部門舉辦的福利工廠和街道辦的非中途轉(zhuǎn)辦的社會(huì)福利生產(chǎn)單位，凡安置“四殘”人員占生產(chǎn)人員總數(shù)35以上，暫免征收所得稅。凡安置“四殘”人員占生產(chǎn)人員總數(shù)的比例超過(guò)10未達(dá)到35的，減半征收所得稅。 新稅法規(guī)定企業(yè)安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。 工資的加計(jì)扣除，是指企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾

32、職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。 差異分析：以工資加計(jì)扣除政策替代免征及減半征收政策。 48稅收優(yōu)惠 替代（資源綜合利用 ）企業(yè)所得稅暫行條例及相關(guān)規(guī)定 新企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例規(guī)定 企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，在5年內(nèi)免征企業(yè)所得稅。 新稅法第三十三條規(guī)定，企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入。減計(jì)收入，是指企業(yè)以資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國(guó)家非限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計(jì)入收入總額。 差異分析：以長(zhǎng)期減計(jì)收入優(yōu)惠替代了5年全免的優(yōu)惠政策，更能體現(xiàn)國(guó)家鼓勵(lì)政策的長(zhǎng)期性。 49稅收優(yōu)惠 替代（專項(xiàng)設(shè)備投資抵