2022年我的電大審計案例研究形成性考核冊

1、作業(yè)1一、判斷正誤并說明理由1在接受審計業(yè)務(wù)之前，后任審計人員可向前任審計人員了解審計重要性水平。A 答案：錯理由：在接受審計業(yè)務(wù)之前，審計人員需對被審單位的情況進(jìn)行全面的了解，以評 價審計風(fēng)險及確定可審性。 B 答案：不對 理由：審計重要性水平是經(jīng)過審計人員認(rèn)真了解有關(guān)情況而確定的，不是向前任審計人員了解的。 2如果審計人員需要函證的應(yīng)收賬款無差異，則表明全部的應(yīng)收賬款余額正確A答案：錯理由：審計人員需要函證的應(yīng)收帳款無差異，僅僅是表明抽取測試環(huán)節(jié)的可信性較高，但并不表示全部的應(yīng)收帳款余額正確，審計人員還要對其進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試。B答案：不對理由：審計人員并未對被審計單位所有應(yīng)收賬款進(jìn)行函證3被

2、審計單位保管應(yīng)收票據(jù)的人不應(yīng)該經(jīng)辦有關(guān)會計分錄。A答案：對理由：這符合單位不相容職責(zé)的分離，符合會計制度對會計崗位相互牽制的要求。B答案：對理由：符合銷貨業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的職責(zé)劃分。4如果被審計單位首次接受審計，審計人員需要對固定資產(chǎn)期初余額進(jìn)行審計，仔細(xì)審查各次固定資產(chǎn)的盤點(diǎn)記錄是最佳的審計方法。A答案：錯理由：如果被審計單位首次接受審計，審計人員需要對固定資產(chǎn)期初余額進(jìn)行審計，仔細(xì)審查各次固定資產(chǎn)的的盤點(diǎn)記錄僅僅是是審計方法之一，并非最佳方法，必要時可參加盤點(diǎn)。此外，還需對其會計賬務(wù)處理進(jìn)行審計B答案：不對理由：仔細(xì)審計自開業(yè)起固定資產(chǎn)和累計折舊賬戶中所有重要的借貸記錄方法最佳。教學(xué)建議：講解

3、固定資產(chǎn)管理方法和常見的錯弊。5審計人員在審查企業(yè)固定資產(chǎn)的計價準(zhǔn)確性時，如被審計單位從關(guān)聯(lián)企業(yè)購入固定資產(chǎn)的價格明顯高于或低于該項(xiàng)固定資產(chǎn)的凈值，可不予查實(shí)。A答案：錯理由：如果被審單位從關(guān)聯(lián)企業(yè)購入固定資產(chǎn)，審計人員更應(yīng)對其嚴(yán)格審查，看其是否在關(guān)聯(lián)交易中有存在轉(zhuǎn)移利潤等錯弊之處。B答案：不對理由：從關(guān)聯(lián)企業(yè)購入固定資產(chǎn)的價格明顯高于或低于該項(xiàng)固定資產(chǎn)的凈值時，審計人員必須查實(shí)防止被審計單位粉飾報表數(shù)字。二、單項(xiàng)案例分析題1在本章的案例一中，所列舉的是首次接受委托的情況，假設(shè)美林股份公司是誠信事務(wù)所的老客戶，那么此次持續(xù)接受委托時，應(yīng)調(diào)查的主要內(nèi)容有什么不同？A答案將工作重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到如下方面事

4、項(xiàng)上來：審計人員前期發(fā)現(xiàn)并關(guān)注的重要事項(xiàng)是否得到重視并解決，如好的做法是否得到保留和堅(jiān)持下來，發(fā)現(xiàn)的主要問題是否得到糾正和解決；被審單位的股權(quán)結(jié)構(gòu)是否已發(fā)生重大變化，如果有的話，就應(yīng)作為審計的重點(diǎn)環(huán)節(jié)；被審單位的高級管理人員是否發(fā)生重大變化，如果有，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注；被審單位的內(nèi)部控制環(huán)節(jié)與會計政策等是否發(fā)生重大變化，如果結(jié)論是肯定的，應(yīng)予以特別注意。B答案:持續(xù)接受委托時，進(jìn)行預(yù)備調(diào)查應(yīng)考慮以下主要因素：管理當(dāng)局的特點(diǎn)和誠信；被審單位的涉訟案件及其處理情況；以前與被審計單位在審計方面存在的意見分歧以及解決結(jié)果；利害沖突及回避事宜；內(nèi)部控制的改進(jìn)情況審計費(fèi)用的支付情況。2在本章的案例二中，如是注冊會

5、計師在分析其財務(wù)指標(biāo)時，發(fā)現(xiàn)企業(yè)的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率波動較大，這意味著被審單位可能存在哪些情況？A答：如果被審單位的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率波動較大，這意味著被審單位可能存在如下情況：業(yè)務(wù)發(fā)展波動產(chǎn)生好的結(jié)果。如企業(yè)引進(jìn)外資、先進(jìn)技術(shù)、引進(jìn)管理經(jīng)驗(yàn)、或新設(shè)備等，引起生產(chǎn)成本的大幅下降；企業(yè)加大了應(yīng)收賬款的回籠力度，使資金周轉(zhuǎn)加快，引發(fā)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率波動較大；是業(yè)務(wù)發(fā)展不平衡導(dǎo)致的壞的結(jié)果。比如，企業(yè)的成本控制發(fā)生問題，導(dǎo)致生產(chǎn)成本上升，引起營業(yè)成本發(fā)生連環(huán)反應(yīng)，造成應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率波動較大，給企業(yè)帶來直接經(jīng)濟(jì)損失?；蚴瞧髽I(yè)經(jīng)營管理不善，使企業(yè)的資金來源不足，造成應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率波動較大。B答：可能存在以下情況：

6、經(jīng)營環(huán)境發(fā)生變動；年末銷售額突然增減；顧客總體發(fā)生變動；產(chǎn)品結(jié)構(gòu)發(fā)生變動；信用政策或其運(yùn)用發(fā)生變化；銷售收入的總體發(fā)生變動。第二章1在銷售循環(huán)中為何要關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易？與此有關(guān)的舞弊方式有哪些？如何發(fā)現(xiàn)和防止？A答：因?yàn)樵陉P(guān)聯(lián)方交易下，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間為了達(dá)到調(diào)節(jié)利潤、粉飾報表的目的，可能存在相互轉(zhuǎn)移收入和費(fèi)用，操縱關(guān)聯(lián)方交易價格，內(nèi)部資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，費(fèi)用承擔(dān)不符合配比原則，相互融通資金費(fèi)用分擔(dān)不合理等問題。注冊會計師在審計關(guān)聯(lián)方交易過程中，不能將關(guān)聯(lián)交易等同于一般交易進(jìn)行測試，否則極可能落入被審單位設(shè)計的陷阱。與此有關(guān)的舞弊方式有：（一）與無正常業(yè)務(wù)關(guān)系的單位或個人發(fā)生的重大交易；（二）價格、利率、租金

7、及付款等條件異常的交易；（三）與特定顧客或供應(yīng)商發(fā)生的大額交易；（四）實(shí)質(zhì)與形式不符的交易；（五）易貨交易；（六）明顯缺乏商業(yè)理由的交易；（七）資產(chǎn)負(fù)債表日前后發(fā)生的重大交易；（八）處理方式異常的交易。發(fā)現(xiàn)的途徑：查閱股東大會、董事會會議及其他重要會議記錄；（二）詢問管理當(dāng)局有關(guān)重大交易的授權(quán)情況；（三）審閱被審計單位管理當(dāng)局聲明書；（四）了解被審計單位與其主要顧客、供應(yīng)商和債權(quán)人、債務(wù)人的交易性質(zhì)與范圍；（五）了解是否存在已經(jīng)發(fā)生但未進(jìn)行會計處理的交易；（六）查閱會計記錄中數(shù)額較大的、異常的及不經(jīng)常發(fā)生的交易或余額，尤其是資產(chǎn)負(fù)債表日前后確認(rèn)的交易；（七）審閱有關(guān)存款、借款的詢證函，檢查是否

8、存在擔(dān)保關(guān)系。對審計人員來講，關(guān)聯(lián)交易只能是被發(fā)現(xiàn)，而無法防止其發(fā)生。答：在進(jìn)行銷售收入審計時，必須關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易，因?yàn)樵谠S多銷售收入舞弊案件中，企業(yè)之間利用關(guān)聯(lián)交易作假，有許多 “方便條件”，所采用的手段也多種多樣，有的企業(yè)之間用故意抬高價格的手法，有的使用虛假銷售的手段，虛開發(fā)票；在審計時，首先通過與被審單位溝通，查詢投資文件或通過合同了解主要關(guān)聯(lián)方有哪些；然后通過應(yīng)收賬款明細(xì)賬和銷售明細(xì)賬的記錄進(jìn)行憑證抽查，看與關(guān)聯(lián)方的銷售業(yè)務(wù)在價格上，數(shù)量上有無異常，對數(shù)量可結(jié)合企業(yè)的總體銷量和生產(chǎn)能力進(jìn)行分析，對價格可參照企業(yè)的價目表和定價方法進(jìn)行審計。2若本案例中對壞賬準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)銷抽查時，該公司有一

9、筆轉(zhuǎn)銷分錄為： 借：壞賬準(zhǔn)備 銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 -光明集團(tuán)該筆應(yīng)收賬款的賬齡為年整，問對該項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行這種處理后，可能會有哪些后果？設(shè)計目的：本題考察學(xué)員對于基本會計處理方法、會計制度的把握情況。具體涉及到壞賬的核銷。答：首先，對本案例所述應(yīng)收賬款不能一次轉(zhuǎn)銷，應(yīng)按照企業(yè)會計核算的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理；如果公司內(nèi)部會計核算控制不嚴(yán)，就可能發(fā)生有關(guān)人員貪污、挪用收回款項(xiàng)的情形答：首先，對剛滿年的應(yīng)收賬款不應(yīng)一次轉(zhuǎn)銷，應(yīng)視其可收回情況進(jìn)行處理，不能隨意轉(zhuǎn)銷；如果公司內(nèi)部控制不嚴(yán)，很容易出現(xiàn)當(dāng)款項(xiàng)收回時，被有關(guān)人員貪污挪用的情況。第三章1對于長期掛賬的應(yīng)付賬款，若被審計單位將其轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入賬戶，會

10、造成什么問題？答：對于長期掛賬的應(yīng)付賬款，若被審計單位轉(zhuǎn)入營業(yè)外賬戶，會造成：虛增營業(yè)外收入，虛增利潤，使企業(yè)多繳納所得稅，虛增企業(yè)凈利潤，使企業(yè)的的留存收益虛增，導(dǎo)致利潤分配不真實(shí)。答：對于長期掛賬的應(yīng)付賬款，按照會計制度規(guī)定，應(yīng)將其轉(zhuǎn)入資本公積；若將其轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入賬戶，會造成利潤虛增，所有者權(quán)益減少，并由此形成其他相關(guān)的問題。2審計人員在復(fù)核折舊分錄及其計算的正確性時，應(yīng)注意哪些問題？答：審計人員復(fù)核折舊計提的正確性時，應(yīng)先通過復(fù)核客戶編制的折舊費(fèi)用明細(xì)表和詢問客戶，以確定被審年度所采用的折舊方法，其次，還必須確定本年度所用的折舊方法是否與上一年度一致。對于再度審計的客戶，審計人員可通過

11、復(fù)核先年的工作底稿，來確定其一致性。在確定折舊提取的合理性時，應(yīng)考慮一客戶過去估計的固定資產(chǎn)的使用年限，二是現(xiàn)有資產(chǎn)的剩余使用年限。審計人員可以通過重新計算來驗(yàn)證折舊的正確性，在通常情況下，應(yīng)有選擇性地重新計算一些主要固定資產(chǎn)的折舊和測試一些本年度增加和報廢的固定資產(chǎn)的折舊。B答：審計人員在復(fù)核折舊分錄及計算的正確性時，應(yīng)注意：（1）首先是對折舊計提的總體合理性進(jìn)行復(fù)核，對本期增加和減少的固定資產(chǎn)、使用年限長短不一的和折舊方法不同的固定資產(chǎn)作適當(dāng)調(diào)查；（2）計算本期計提折舊額占固定資產(chǎn)原值的比率，并與上期比較，分析本期折舊計提額的合理性和準(zhǔn)確性；（3）計算累計折舊占固定資產(chǎn)原值的比率，評估固定

12、資產(chǎn)的老化率，并估計因閑置、報廢等原因可能發(fā)生的固定資產(chǎn)損失。（4）在進(jìn)行分析性復(fù)核后，還需要審查折舊的計提和分配的賬戶，并將“累計折舊”賬戶貸方的本期計提額與相應(yīng)的成本費(fèi)用中的折舊明細(xì)賬戶的借方相比較，以查明計提折舊金額是否已全部攤?cè)氡酒诋a(chǎn)品成本或費(fèi)用。（5）對某些折舊的計提過程追查至固定資產(chǎn)登記卡，特別注意有無已提足折舊的固定資產(chǎn)繼續(xù)超提折舊的情況和在用固定資產(chǎn)不提或少提折舊的情況。綜合練習(xí)題資料注冊會計師李文審計大華公司2001年度會計報表時，了解到該公司固定資產(chǎn)的期末計價采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，2001年末該公司部分固定資產(chǎn)的資料及會計處理情況是：1設(shè)備A：賬面原值40萬元，累計折

13、舊4萬元，減值準(zhǔn)備為零，該設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品有大量的不合格。大華公司按設(shè)備資產(chǎn)凈值補(bǔ)提減值準(zhǔn)備36萬元。2設(shè)備B：賬面原值10萬元，累計折舊零，減值準(zhǔn)備零，該設(shè)備因長期未使用，在可預(yù)見的未來不會再使用，以認(rèn)定其轉(zhuǎn)讓價值為1萬元。大華公司全額提取減值準(zhǔn)備。3設(shè)備C：賬面原值200萬，累計折舊50萬元，已提取減值準(zhǔn)備150萬元，該設(shè)備上年度已遭毀損，不再具有使用價值和轉(zhuǎn)讓價值，在上年已全額減值準(zhǔn)備，大華公司本年度又計提取累計折舊2萬元。4設(shè)備D：賬面原值30萬元，累計折舊3萬元，已提取減值準(zhǔn)備2萬元，該設(shè)備未發(fā)現(xiàn)減值跡象。大華公司從謹(jǐn)慎原則出發(fā)，從本年度起每年計提減值準(zhǔn)備2萬元。要求指出存在的問題并提

14、出調(diào)整建議。作業(yè)一綜合案例答案 A答:問題1. 該公司固定資產(chǎn)的期末計價采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法,而按照企業(yè)會計準(zhǔn)則-固定資產(chǎn)的第四十二條規(guī)定：企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在期末時按照賬面價值與可收回金額孰低計量，對可收回金額低于賬面價值的差額，應(yīng)當(dāng)計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。問題2 設(shè)備A的做法是錯誤的，對雖然固定資產(chǎn)尚可使用，但使用后產(chǎn)生大量不合格品的固定資產(chǎn)，應(yīng)依照規(guī)定按其賬面價值全額計提減值準(zhǔn)備。調(diào)整建議：對設(shè)備A按其賬面原值40萬元全額計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。問題3 設(shè)備B的做法也是正確的。按照相關(guān)規(guī)定，對長期閑置不用、在可預(yù)見的未來不會再使用、且已無轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)全額計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

15、。設(shè)備B因長期未使用，在可預(yù)見的未來不會再使用，雖然經(jīng)認(rèn)定其轉(zhuǎn)讓價值為1萬元，大華公司也需全額提取減值準(zhǔn)備。問題4 設(shè)備C的做法是錯誤的，對已全額計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)依照規(guī)定不能再計提折舊。該設(shè)備上年度已遭毀損，不再具有使用價值和轉(zhuǎn)讓價值，在上年度已全額減值準(zhǔn)備，大華公司本年度就不能再計提累計折舊2萬元。建議：沖回已提的2萬元折舊。問題5 設(shè)備D的做法是錯誤的，該設(shè)備未發(fā)現(xiàn)減值跡象，大華公司又從本年度起每年計提減值準(zhǔn)備2萬元。建議：對正常使用中的固定資產(chǎn)，不計提減值準(zhǔn)備，將本年度計提的減值準(zhǔn)備2萬元沖回，以后年度也無需計提減值準(zhǔn)備。B答：分析根據(jù)企業(yè)會計制度的規(guī)定及認(rèn)定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的基本條件

16、，注冊會計師對大華公司上述固定資產(chǎn)會計事項(xiàng)提出以下審計意見：1對于設(shè)備A，當(dāng)企業(yè)的固定資產(chǎn)由于使用而產(chǎn)生大量不合格晶的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計提全額減值準(zhǔn)備。該設(shè)備的固定資產(chǎn)原值40萬元，已提累計折舊4萬元，凈值為36萬元，所以大華公司補(bǔ)提36萬元的減值準(zhǔn)備是正確的。2對于設(shè)備B，只有當(dāng)企業(yè)的固定資產(chǎn)由于長期閑置不用，在可預(yù)見的未來不會再使用，且無轉(zhuǎn)讓價值的情況下，方可計提全額準(zhǔn)備，而大華公司的該設(shè)備雖然由于閑置不用已無使用價值，但仍有轉(zhuǎn)讓價值1萬元，因此不符合全額計提準(zhǔn)備的條件，大華公司的全額計提準(zhǔn)備的做法將會使企業(yè)的費(fèi)用多計、利潤少計、固定資產(chǎn)的價值虛減。應(yīng)沖回所計提的準(zhǔn)備，同時考慮該項(xiàng)調(diào)整對當(dāng)期利潤

17、及所得稅的影響。3對于設(shè)備C，企業(yè)的固定資產(chǎn)在遭受毀損，以至于不再具有使用價值和轉(zhuǎn)讓價值時，應(yīng)在按規(guī)定程序核準(zhǔn)報廢處理前，全額計提減值準(zhǔn)備。而且在對資產(chǎn)計提了全額準(zhǔn)備后不再計提折舊，應(yīng)及時對其進(jìn)行處理。大華公司不僅未對此設(shè)備進(jìn)行處理，反而計提了2萬元的的累計折舊。此做法將會使企業(yè)費(fèi)用虛計、利潤少計。注冊會計師應(yīng)建議首先將計提的累計折舊沖回，并按規(guī)定程序處理該設(shè)備，同時考慮該項(xiàng)調(diào)整對當(dāng)期利潤及所得稅的影響4對于設(shè)備D，如果企業(yè)的固定資產(chǎn)無任何減值的跡象，不能擅自計提減值準(zhǔn)備。大華公司這種做法將會使企業(yè)的費(fèi)用多計、利潤少計、資產(chǎn)的價值虛減。所以，注冊會計師應(yīng)建議調(diào)整沖回，同時考慮該項(xiàng)調(diào)整對當(dāng)期利潤

18、及所得稅的影響。作業(yè)2一、判斷正誤并說明理由1存貨期末盤點(diǎn)是被審計單位存貨內(nèi)部控制的基本要求，但審計人員也應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。答案：錯理由：存貨期末盤點(diǎn)是被審計單位存貨內(nèi)部控制的基本要求，審計人員僅僅是根據(jù)被審單位提供的相關(guān)資料數(shù)據(jù)進(jìn)行審計，出具相應(yīng)的報告，被審單位應(yīng)對提供資料的真實(shí)性負(fù)責(zé)，審計人員無需承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。答案：不對理由：存貨期末盤點(diǎn)屬于被審計單位管理當(dāng)局建立健全內(nèi)部控制所承擔(dān)的責(zé)任，審計人員不負(fù)責(zé)任。2將來料加工的存貨列入盤點(diǎn)范圍可能導(dǎo)致被審計單位本年利潤虛增。答案：對理由：審計人員對銷售成本采用倒擠法，將存貨虛增時，銷售成本必定要虛減，本年利潤將會虛增。答案對：對于月末采用倒擠成

19、本計算銷售成本的單位，將來料加工的存貨列入盤點(diǎn)范圍的確可能導(dǎo)致被審計單位本年利潤虛增。3為確定“應(yīng)付債券”賬戶期末余額的真實(shí)性，審計人員可以直接向債權(quán)人及債券的承銷人或包銷人進(jìn)行函證。答案：對理由：審計人員向債權(quán)人及債券的承銷人或包銷人進(jìn)行函證應(yīng)付債券，可以證實(shí)是否真實(shí)存在。答案：對理由：函證應(yīng)付債券可證實(shí)其存在性4對利息支出，審計人員應(yīng)當(dāng)運(yùn)用符合性測試以減少實(shí)質(zhì)性測試的工作量。答案：錯理由：對于利息支出，審計人員主要采用實(shí)質(zhì)性測試，檢查利息支出，以確認(rèn)其真實(shí)性及正確性。答案：不對理由：對利息支出一般采用分析性復(fù)核，用借款額與利率相乘計算利息支出總額，并與財務(wù)費(fèi)用的相關(guān)記錄核對，判斷被審計單位

20、是否高估或低估利息支出。5審計人員分析企業(yè)投資業(yè)務(wù)管理報告上為了判斷企業(yè)長期投資業(yè)務(wù)的管理情況，因此屬于符合性測試的內(nèi)容。答案：對理由：分析企業(yè)投資業(yè)務(wù)管理報告屬于符合性測試的內(nèi)容。答案：對理由：審計人員分析企業(yè)投資業(yè)務(wù)管理報告屬于符合性測試的內(nèi)容。二、單項(xiàng)案例分析題第四章1審計人員在制定盤點(diǎn)計劃是應(yīng)關(guān)注哪些問題？答案A答：審計人員在制定盤點(diǎn)計劃時應(yīng)考慮監(jiān)盤時間、監(jiān)盤點(diǎn)的事前規(guī)劃，或向委托人索取盤點(diǎn)計劃。一般來講，監(jiān)盤時間應(yīng)以會計期末以前為優(yōu)；如果企業(yè)的盤點(diǎn)在會計期末以后的時間進(jìn)行，那么就必須編制從盤點(diǎn)日到期末的存貨余額調(diào)節(jié)表，但盡量使盤點(diǎn)時間靠近會計期末；監(jiān)盤的樣本量，應(yīng)考慮有關(guān)實(shí)地盤點(diǎn)，永

21、續(xù)記錄的可靠性、存貨的總金額及種類、不同的重要存貨位置的數(shù)量以及以前年度發(fā)現(xiàn)的誤差性質(zhì)和程度的內(nèi)部控制等；樣本選取，應(yīng)將重要項(xiàng)目或典型存貨項(xiàng)目作為對象，同時對可能過時或損壞的項(xiàng)目要仔細(xì)查詢，并與管理人員就疑慮問題交換意見B答：（1）監(jiān)盤時間。一般以會計期末以前為優(yōu)；（2）監(jiān)盤的樣本量。一般來講，在考慮選取多大樣本量進(jìn)行盤點(diǎn)時，應(yīng)考慮有關(guān)實(shí)地盤點(diǎn)，永續(xù)記錄的可靠性，存貨的總金額及種類，不同的重要存貨位置的數(shù)量以及以前年度發(fā)現(xiàn)的誤差性質(zhì)和程度的內(nèi)部控制等。（3）項(xiàng)目選取問題。一般來講，指本選取應(yīng)將重要項(xiàng)目或典型存貨項(xiàng)目作為對象，同時對可能過時或損壞的項(xiàng)目要仔細(xì)查詢，并與管理人員就疑慮問題交換意見。

22、教學(xué)建議：建議講解本題時把存貨盤點(diǎn)和考察企業(yè)存貨的內(nèi)部控制制度結(jié)合起來?？梢苑中〗M進(jìn)行。2結(jié)合本章案例2分析永晟股份有限公司生產(chǎn)成本內(nèi)部控制存在的主要問題。作業(yè)二單項(xiàng)案例 2答案A答：第一、在審計中我們發(fā)現(xiàn)，被審單位生產(chǎn)領(lǐng)用材料雖有適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)手續(xù)，但材料的發(fā)出缺乏定額控制，容易造成材料領(lǐng)用環(huán)節(jié)的浪費(fèi)，由于材料的發(fā)出缺乏定額控制，生產(chǎn)環(huán)節(jié)總會有一些領(lǐng)而未用的材料，被審單位沒有建立“假退料”制度，這勢必會影響生產(chǎn)成本的正確核算；審計人員還發(fā)現(xiàn)材料單位成本年度內(nèi)某些月份出現(xiàn)異常波動，究竟是什么原因?qū)е碌?，審計人員決定在實(shí)質(zhì)性測試環(huán)節(jié)進(jìn)一步關(guān)注；第二、審計人員發(fā)現(xiàn)，被審單位的制造費(fèi)用采用直接人工工

23、資進(jìn)行分配，如果審計期間直接人工工資發(fā)生調(diào)整，將影響制造費(fèi)用在不同產(chǎn)品間進(jìn)行分配的金額，審計人員需要進(jìn)一步驗(yàn)證制造費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)在年度內(nèi)是否發(fā)生變更以及直接人工工資是否發(fā)生變動，進(jìn)而確定產(chǎn)品成本中制造費(fèi)用的金額。第三、被審單位在將生產(chǎn)成本在產(chǎn)成品和在產(chǎn)品之間的分配時，在產(chǎn)品按約當(dāng)產(chǎn)量計算，但審計人員發(fā)現(xiàn)實(shí)務(wù)環(huán)節(jié)并未嚴(yán)格遵守該項(xiàng)成本核算制度，因此可能會對成本計算和報表產(chǎn)生影響，審計人員需要在實(shí)質(zhì)性測試程序中重點(diǎn)予以關(guān)注。B答：主要問題是以下幾點(diǎn)：（1）在審計中我們發(fā)現(xiàn)，被審計單位生產(chǎn)領(lǐng)用材料雖有適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)手續(xù)，但材料的發(fā)出缺乏定額控制，容易造成材料領(lǐng)用環(huán)節(jié)的浪費(fèi)，由于材料的發(fā)出缺乏定額控制，

24、生產(chǎn)環(huán)節(jié)總會有一些領(lǐng)用而未用的材料，被審計單位沒有建立“假材料”制度，這勢必會影響生產(chǎn)成本的正確核算；審計人員還發(fā)現(xiàn)材料單位成本年度內(nèi)某些月份出現(xiàn)異常波動，究竟是什么原因?qū)е碌模瑢徲嬋藛T決定在實(shí)質(zhì)性測試環(huán)節(jié)進(jìn)一步關(guān)注。 （2）審計人員發(fā)現(xiàn)，被審單位的制造費(fèi)用采用直接人工工資進(jìn)行分配，如果審計期間直接人工工資發(fā)生調(diào)整，將影響制造費(fèi)用有不同產(chǎn)品間進(jìn)行分配的金額，審計人員需要進(jìn)一步驗(yàn)證制造費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)在年度內(nèi)是否發(fā)生變更以及直接人工工資是否發(fā)生變動，進(jìn)而確定產(chǎn)品成本中制造費(fèi)用的金額。（3）被審單位在將生產(chǎn)成本在產(chǎn)成品和在產(chǎn)品之間的分配時，在產(chǎn)品按約旦產(chǎn)量計算，但審計人員發(fā)現(xiàn)實(shí)務(wù)環(huán)節(jié)并未嚴(yán)格遵守該項(xiàng)

25、成本核算制度，因此可能會對成本計算和報表產(chǎn)生影響，審計人員需要在實(shí)質(zhì)性測試程序中重點(diǎn)予以關(guān)注。二、單項(xiàng)案例分析題第五章1審計人員在審查長期借款時除了案例中提到的內(nèi)容，還應(yīng)注意把握哪些審查要點(diǎn)？A答：審查年末有無到期末償還的借款，逾期借款是否辦理了延期手續(xù)；審查借款是否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露，一年內(nèi)到期的長期借款是否已轉(zhuǎn)到流動負(fù)債B答：還應(yīng)注意：1檢查是否混淆長期借款和短期借款的界限；檢查年末有無到期未還的借款，逾期借款是否辦理了延期手續(xù)；抵押長期借款的抵押資產(chǎn)的所有權(quán)是否屬于企業(yè)；借款是否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露，一年內(nèi)到期的長期借款是否已列入流動負(fù)債等2審計人員李欣審查發(fā)現(xiàn)A公司在東安公司注冊

26、后不久即有一筆與投資額相等的資金減少額，懷疑實(shí)收資本的存在有問題，你認(rèn)為應(yīng)如何審查實(shí)收資本的真實(shí)存在？設(shè)計目的：本題的設(shè)計具有典型性?？疾鞂W(xué)員解決實(shí)際問題的應(yīng)變能力單項(xiàng)案例第 5章練習(xí)A答：我國財務(wù)制度明確了資本保全原則，要求企業(yè)籌集資本后，在生產(chǎn)經(jīng)營期間，投資者除轉(zhuǎn)讓外，不得以任何方式抽走，轉(zhuǎn)讓也應(yīng)依照法律的程序進(jìn)行。對企業(yè)的減資行為，我國有關(guān)企業(yè)法律也有明確的規(guī)定，如企業(yè)準(zhǔn)備減資時，應(yīng)事先告知債權(quán)人，若其無異議方可減資；經(jīng)股東大會批準(zhǔn)公司減資后的注冊資本不得低于法定注冊資金的最低限額。審計人員在審閱“實(shí)收資本”賬戶發(fā)現(xiàn)有轉(zhuǎn)讓或減資記錄后，應(yīng)進(jìn)一步審查有關(guān)會計及其他記錄，詢征有關(guān)投資者，驗(yàn)證

27、其是否真實(shí)與合法。本案例中A公司在東安公司注冊后不久即有一筆與投資額相等的資金減少額，應(yīng)進(jìn)一步核實(shí)原因。B答：真實(shí)存在的審查目的就是要確定出資者的投資是否確實(shí)用到了被投資企業(yè)的經(jīng)營活動中，成為被投資企業(yè)的經(jīng)營資金。審計人員通過審閱銀行存款、固定資產(chǎn)、存貨、無形資產(chǎn)賬簿，發(fā)現(xiàn)有無貸記與出資者投資的一致的資金記錄；通過對固定資產(chǎn)、存貨等實(shí)物資產(chǎn)的盤查，對收到這些財產(chǎn)的驗(yàn)收手續(xù)、法律文書的審閱，確定實(shí)收資本的合法性和真實(shí)存在。對于發(fā)生增減變動的實(shí)收資本，則應(yīng)檢查是否有補(bǔ)充合同、股東會決議、協(xié)議及有關(guān)法律為依據(jù)等等。3確定瑞豐公司的長期股權(quán)投資所采用的權(quán)益法是否適當(dāng)，可以運(yùn)用哪些審計程序和方法？A答：

28、通過詢問管理當(dāng)局或函證接受投資企業(yè)等方式，確認(rèn)企業(yè)是否確實(shí)對接受投資企業(yè)具有控制、共同控制或重大影響，檢查企業(yè)是否對這些項(xiàng)目采用了權(quán)益法。在權(quán)益法下，審計人員除了應(yīng)注意審查接受投資企業(yè)凈資產(chǎn)是否真實(shí)準(zhǔn)確外，還要注意審查投資企業(yè)投資額占被投資企業(yè)的實(shí)收資本或股本的比例及按此比例分享的凈資產(chǎn)增減額是否真實(shí)準(zhǔn)確。為了檢查上述問題，審計人員應(yīng)盡量取得被投資企業(yè)經(jīng)過審計的年度會計報表，如被投資企業(yè)是股票上市公司，其年度會計報表可以從公開渠道取得，否則，審計人員應(yīng)與擔(dān)任被投資企業(yè)審計工作的審計人員或與被投資企業(yè)聯(lián)系，函證獲得所需情況或數(shù)據(jù)。綜合案例題題目見相關(guān)資料作業(yè)二綜合題答：（1）案例中存在的錯誤主要

29、有：12月份應(yīng)記入在建工程卻記入甲產(chǎn)品的原材料30000元，少記在建工程成本，虛記甲產(chǎn)品的材料成本；應(yīng)記入福利部門的工資卻記入甲產(chǎn)品的工資 5000元，少記應(yīng)付福利費(fèi)，多記入生產(chǎn)成本；多攤銷低值易耗品 2000元，制造費(fèi)用虛增，增加了甲產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本。（2）A.12月份應(yīng)記入在建工程卻記入甲產(chǎn)品的原材料30000元，少記在建工程成本，增加甲產(chǎn)品的材料成本，減少利潤，逃避納稅，建議做如是調(diào)整分錄：借：在建工程 30000貸：生產(chǎn)成本 -直接材料（原材料） 30000 ；應(yīng)記入福利部門的工資卻記入甲產(chǎn)品的工資 5000元，導(dǎo)致少記應(yīng)付福利費(fèi)，虛增生產(chǎn)成本，減少利潤,逃避納稅，建議做如下分錄調(diào)整

30、：借：應(yīng)付福利費(fèi) 50000貸：生產(chǎn)成本直接人工（工資） 50000多攤銷低值易耗品 2000元，導(dǎo)致制造費(fèi)用虛增，增加了甲產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本，建議做調(diào)整分錄：借：低值易耗品攤銷 2000貸：制造費(fèi)用 2000作業(yè)3一、判斷正誤并說明理由1如果審計人員已從被審計單位的開戶銀行獲取了銀行對賬單和所有已支付支票清單，該審計人員就勿需再向銀行進(jìn)行函證。A答案：錯理由：為了證實(shí)銀行存款是否真實(shí)存在，審計人員必須向銀行進(jìn)行函證，并借此發(fā)現(xiàn)可能存在 的銀行貸款B答案：錯理由：證實(shí)銀行存款是否存在就必須函證銀行存款余額。2盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金時，必須有被審計單位會計主管人員和審計人員參加，并由出納員進(jìn)行盤點(diǎn)。答案：

31、錯理由：盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金時，必須有出納員和被審計單位會計主管人員參加，并由審計人員進(jìn)行盤點(diǎn)。答案：錯理由：盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金時，除了必須有被審計單位會計主管人員和審計人員參加盤點(diǎn)外，審計人員還需進(jìn)行監(jiān)督并抽點(diǎn)部分現(xiàn)金。3對公司損益類項(xiàng)目的總賬與明細(xì)賬之間進(jìn)行定期的核對是損益形成環(huán)節(jié)內(nèi)部控制的其中內(nèi)容之一。A答案：對理由：因?yàn)橥ㄟ^對公司損益類項(xiàng)目的總賬與明細(xì)賬之間進(jìn)行的定期核對可以查找損益類明細(xì)賬中漏記或錯記的情況。B答案：對理由：對公司損益類項(xiàng)目的總賬與明細(xì)賬之間進(jìn)行定期的核對可以查找損益形成環(huán)節(jié)內(nèi)部控制中環(huán)節(jié)中可能存在的問題。4利潤分配審計的目標(biāo)是通過對利潤分配順序的審查，確定公司的利潤分配真實(shí)性、合

32、規(guī)性、合法性。答案：錯理由：是通過對利潤分配順序、內(nèi)容和計算的審查，確定公司的利潤分配真實(shí)性、合規(guī)合法性。5審查企業(yè)的應(yīng)稅利潤時，應(yīng)注意審查不得扣除項(xiàng)目的列支是否正確。答案：對理由：由于企業(yè)在確定應(yīng)稅利潤時，要在利潤總額即稅前會計利潤的基礎(chǔ)上經(jīng)過一系列的調(diào)整，主要是將計算會計利潤時多扣除的不符合稅法規(guī)定的費(fèi)用項(xiàng)目予以調(diào)增，因此應(yīng)注意審查不得扣除項(xiàng)目的列支是否正確。二、單項(xiàng)案例分析題第六章1從哪些跡象可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在出租出借賬號問題？答：首先，從銀行對賬單與企業(yè)日記賬的核對中，可能存在銀行對賬單有一收一付，且金額相等，但企業(yè)銀行存款日記賬中沒有登記；企業(yè)支票存根也出現(xiàn)缺號現(xiàn)象；其次，有的企業(yè)為了

33、掩飾出租出借賬號問題，簽定虛假合同，當(dāng)收到款時作“銀行存款”和“應(yīng)付賬款”的增加，過幾天后再作退款處理，將賬戶轉(zhuǎn)平。單項(xiàng)案例分析題第七章1審計項(xiàng)目組在利潤形成審計中是如何施行實(shí)質(zhì)性測試程序的？答：項(xiàng)目組審計人員首先將 2001利潤表中利潤總額各構(gòu)成項(xiàng)目與對應(yīng)的總賬、明細(xì)賬中年末余額加以核對；將各明細(xì)賬期初余額、本期發(fā)生額和期末余額的各合計數(shù)與各利潤構(gòu)成項(xiàng)目的總賬年末余額進(jìn)行核對，證明相符，并編制審計工作底稿利潤總額分析表運(yùn)用分析性復(fù)核方法，將本年度損益形成各項(xiàng)目金額與上年度相應(yīng)金額進(jìn)行對比，分析差異形成的各種原因；之后，重點(diǎn)對與利潤總額形成的三大部分，即營業(yè)利潤、投資凈收益、營業(yè)外收支凈額相關(guān)

34、的各明細(xì)項(xiàng)目進(jìn)行全面審查；最后，編制審計工作底稿，調(diào)整并審定利潤表中各構(gòu)成項(xiàng)目的金額。2如果審計人員在審查申澤公司的所得稅金額時，發(fā)現(xiàn)該公司采用的計稅標(biāo)準(zhǔn)是27%的稅率。你認(rèn)為存在什么問題？違背了稅法的哪項(xiàng)規(guī)定？董平應(yīng)如何提出審計調(diào)整意見？A答：根據(jù)稅法規(guī)定，對應(yīng)納稅所得額在10萬元以上的企業(yè)一律執(zhí)行33稅率；應(yīng)納稅所得額在3萬元以上，10萬元以下，執(zhí)行27稅率；應(yīng)納稅所得額在3萬元以下的，執(zhí)行18稅率。申澤公司未審前應(yīng)納稅所得額600萬元（假定審核正確），已超過10萬元，不應(yīng)執(zhí)行27稅率，而要按33%的稅率繳納所得稅董平對此項(xiàng)因違反規(guī)定而漏繳的所得稅，應(yīng)在復(fù)核后作如下確認(rèn)：申澤公司 應(yīng)納所得

35、稅 198萬元（60033%），實(shí)納162萬元（60027%），應(yīng)補(bǔ)繳所得稅36萬元，并建議申澤公司進(jìn)行以下賬務(wù)調(diào)整：借：所得稅貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅三、綜合案例分析題 A 答案填制下列庫存現(xiàn)金情況表，指出該單位在庫存現(xiàn)金管理上存在什么問題？并指出審計意見。表（略）對現(xiàn)金進(jìn)行賬實(shí)清點(diǎn)，賬實(shí)不符.從而認(rèn)定報表中的現(xiàn)金的數(shù)額有問題。該公司的白條抵庫問題，應(yīng)對借出的8000元和1300元不明去向款予以收回。補(bǔ)辦手續(xù)入賬。審計說明調(diào)整事項(xiàng)：經(jīng)對現(xiàn)金進(jìn)行真實(shí)性盤點(diǎn)時，賬實(shí)不符?？梢哉J(rèn)定報表中的現(xiàn)金數(shù)額有問題。說明該公司對現(xiàn)金的管理很亂。我認(rèn)為存在以下幾點(diǎn)問題:（1）白條抵庫情況嚴(yán)重。（2）日報銷業(yè)務(wù)不能

36、及時入賬，造成庫存現(xiàn)金與銀行核定的庫存現(xiàn)金不符，超出銀行的最高核定限額。（3）現(xiàn)金賬實(shí)不符，容易給有關(guān)人員舞弊提供了可能。針對上述情況作出如下審計意見：阻止白條抵庫的現(xiàn)象發(fā)生,追回8000元的白條或補(bǔ)辦正規(guī)的借款手續(xù)，及時入賬。查明庫存現(xiàn)金中沒有去向的1300元現(xiàn)金，或由出納承擔(dān)這1300元的差額。及時控制庫存現(xiàn)金不超過法定最高限額。建議SY公司調(diào)整上述事項(xiàng)，并追究當(dāng)事人的責(zé)任。作業(yè)4一、判斷正誤并說明理由 1如期初余額對會計報表存在重大影響，但無法對其獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，審計人員應(yīng)當(dāng)對本期會計報表發(fā)表保留意見類型的審計報告。A答案：錯理由：如期初余額對本期會計報表存在重大影響，但無法對

37、其獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對本期會計報表發(fā)表保留意見或無法表示意見審計報告B同A2審計人員對期后事項(xiàng)的審計，都是在復(fù)核審計工作底稿時進(jìn)行的。A答案：錯理由：期后事項(xiàng)的審計，不是在復(fù)核審計工作底稿時進(jìn)行的，而應(yīng)該在審計過程中就要考慮期后事項(xiàng)的審計。B外勤工作結(jié)束前都可以3審計人員向銀行索取資產(chǎn)負(fù)債表日后7天左右的對賬單，其目的是驗(yàn)證被審計單位有無期后事項(xiàng)的發(fā)生。答案: A錯理由：是為了檢查調(diào)節(jié)表中未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性，了解資產(chǎn)負(fù)債表日后的進(jìn)賬情況，驗(yàn)證現(xiàn)金收支的截止期。B.錯 是了解資產(chǎn)負(fù)債表日后的進(jìn)賬情況，驗(yàn)證現(xiàn)金收支的截止期。4審計人員在完成審計工作時與被審計單位管理當(dāng)局要溝通商

38、討審計報告的措辭答案：AB錯理由：溝通僅僅是向管理當(dāng)局告知和解釋審計意見的類型幾審計報告措辭，并非商討。 5審計人員在出具審計報告時，應(yīng)將已審計的會計報表作為附件贈送報表使用人。答案： A錯理由：注冊會計師對會計報表只負(fù)審計責(zé)任，因此，已審計會計報表只能附送，而不能作為審計報告附件。B錯報表不屬于附件,也不是送使用者,是送委托人二、單項(xiàng)案例分析題第八章1對期初余額進(jìn)行審核依賴的主要資料有哪些？答：被審計單位的本年和上年的會計資料及相關(guān)文件；前任注冊會計師的工作底稿，審計報告等。2審計人員江芳對華光公司的期后事項(xiàng)實(shí)施審計的意義何在？A答：作為審計對象的會計報表，其編制基礎(chǔ)是對連續(xù)不斷的經(jīng)營活動的

39、一種人為劃分。因此，審計人員在審計某一會計年度的會計報表時，就必須瞻前顧后，除了對所審會計年度內(nèi)發(fā)生的交易和事項(xiàng)實(shí)施必要的審計程序外，還必須對在會計期末之后發(fā)生的但又對所審會計報表產(chǎn)生重大影響的期后事項(xiàng)進(jìn)行審計。這樣，才能使得會計報表審計具有完整性。B.實(shí)質(zhì)重于形式會計報表，其編制基礎(chǔ)是對連續(xù)不斷的經(jīng)營活動的一種人為劃分。信息是連續(xù)的，最近的信息有時更重要3對下列各種情況，注冊會計師應(yīng)簽發(fā)何種類型的審計報告？（1）注冊會計師未曾觀察客戶的存貨盤點(diǎn)，又無其他程序可供替代。（2）委托人對注冊會計師的審計范圍加以嚴(yán)重限制答：針對（1），注冊會計師應(yīng)出具保留意見或拒絕表示意見的審計報告，未曾觀察存貨盤點(diǎn)且無其他替代程序，應(yīng)視存貨金額占資產(chǎn)總額的比例大小簽發(fā)保留意見或拒絕表示意見的審計報告。針對（2），應(yīng)簽發(fā)拒絕表示意見審計報告。針對（3），注冊會計師應(yīng)出具無保留意見加解釋說明段。針對（4），注冊會計師應(yīng)出具保留意見審計報告。第 九 章 1. 驗(yàn)資項(xiàng)目組驗(yàn)資的主要依據(jù)是什么? 對中昌公司、飛龍公司和萬方公司設(shè)立驗(yàn)資的結(jié)果與三方的出資規(guī)定有何不同？答：驗(yàn)資項(xiàng)目組依據(jù)獨(dú)立審計實(shí)