2019審計考試：第21講

1、第 21 講-分析程序（2）第一編第三章審計證據(jù)考點和典題第四節(jié) 分析程序三、用作實質(zhì)性程序2.設(shè)計和實施分析程序的考慮因素3）評價預(yù)期值的準(zhǔn)確程度【多選題考點】準(zhǔn)確程度是預(yù)期值與真實值之間的接近程度的度量，預(yù)期值越準(zhǔn)確，分析程序越有效。內(nèi)容影響因素a）對實質(zhì)性分析程序的預(yù)期結(jié)果作出預(yù)測的準(zhǔn)確性預(yù)測的可行性高低b）信息可分解的程度實務(wù)性強c）財務(wù)和非財務(wù)信息的可獲得性真題和模擬題精講多項選擇題【模擬題】 在評價針對營業(yè)收入和毛利率的實質(zhì)性分析程序作出的預(yù)測值的準(zhǔn)確程度時，注冊會計師易烊千璽可能 考慮的因素有（ ）。行業(yè)關(guān)鍵指標(biāo)數(shù)據(jù)的可獲得性收入按照銷售地區(qū)的可分解程度被審計單位毛利率的穩(wěn)定性已

2、記錄金額與預(yù)測值之間可接受的差異額答案ABC點評本題存在一定的難度，旨在訓(xùn)練同學(xué)們考場上遇到陌生選項的解題能力；選項A屬于信息的可獲 得性的范疇；選項B屬于信息可分解的程度的范疇；選項C影響對實質(zhì)性分析程序的預(yù)期結(jié)果做出預(yù)測的準(zhǔn) 確性；選項D不屬于在評價預(yù)測值準(zhǔn)確程度時的考慮因素。（4）可接受的差異額a）可接受的差異額的影響因素【多選題考點】 應(yīng)當(dāng)確定已記錄金額與預(yù)測值之間可接受的差異額。內(nèi)容影響因素i）重要性，包括一項錯報單獨或連同其他錯報導(dǎo)致重大錯報的可能性ii）計劃的保證水平iii）評估的重大錯報風(fēng)險b）實務(wù)要求【單選題/簡答題考點】 在實施實質(zhì)性分析程序時，注冊會計師確定的已記錄金額與

3、預(yù)期值之間的可接受差異額通常不超過實際執(zhí)行的重要性。真題和模擬題精講 多項選擇題【2016 年真題】 下列各項因素中，注冊會計師在去確定實質(zhì)性分析程序的可接受差異額時需要考慮的有（ ）。重要性預(yù)期值的準(zhǔn)確程度計劃的保證水平一項錯報單獨或連同其他錯報導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報可能性答案ACD多項選擇題【2009 年真題】注冊會計師實施實質(zhì)性分析程序，在確定已記錄金額和預(yù)期值之間可接受的差異額時，可能需要考慮的 因素有（ ）。各類交易、賬戶余額和列報及相關(guān)認(rèn)定的重要性和計劃的保證水平通過降低可接受的差異額應(yīng)對重大錯報風(fēng)險的可能性在期中測試后是否還要針對剩余期間測試財務(wù)信息和非財務(wù)信息的可分解程度 答

4、案 AB點評選項B中，評估的風(fēng)險增加時，可接受的差異額將會降低；選項D是評價預(yù)期值的準(zhǔn)確程度的考 慮因素，與題干無關(guān)。同學(xué)們在學(xué)習(xí)本節(jié)時，必須要理清層次，否則很容易產(chǎn)生混淆。多項選擇題【2014 年真題】 下列有關(guān)在實施實質(zhì)性分析程序時確定可接受差異額的說法中，正確的有（ ）。評估的重大錯報風(fēng)險越高，可接受差異額越低重要性影響可接受差異額確定可接受差異額時，需要考慮一項錯報單獨或連同其他錯報導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性需要從實質(zhì)性分析程序中獲取的保證程度越高，可接受差異額越高答案ABC點評選項 D 中，注冊會計師需要從實質(zhì)性分析程序中獲取的保證程度越高，越需要獲取有說服力的審 計證據(jù)，可接

5、受的的差異額將會降低。【小金敲黑板】 設(shè)計和實施實質(zhì)性分析程序時的四點考慮因素，是多選題的重要考點，考生需要準(zhǔn)確識記。真題和模擬題精講多項選擇題【2010 年真題】 如果在期中實施了實質(zhì)性程序，在確定對剩余期間實施實質(zhì)性分析程序是否可以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?證據(jù)時，注冊會計師通?？紤]的因素有（ ）。數(shù)據(jù)的可靠性預(yù)期的準(zhǔn)確程度可接受的差異額分析程序?qū)μ囟ㄕJ(rèn)定的適用性答案ABCD點評記憶型考點，同學(xué)們必須精準(zhǔn)記憶這4 點內(nèi)容。單項選擇題【改編自 2012年真題】 下列有關(guān)分析程序的說法中，正確的是（ ）。注冊會計師應(yīng)當(dāng)在每個審計項目中將分析程序用作風(fēng)險評估程序、實質(zhì)性程序和總體復(fù)核確定特定實質(zhì)性分

6、析程序時，需要考慮對特定認(rèn)定的適用性細(xì)節(jié)測試比實質(zhì)性分析程序更能有效地應(yīng)對認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險注冊會計師實施分析程序時應(yīng)當(dāng)使用被審計單位外部的數(shù)據(jù)建立預(yù)期答案B點評針對選項A,注冊會計師不一定在每個審計項目中都將分析程序用作實質(zhì)性程序；針對選項B,在 某些情況下，數(shù)據(jù)之間存在穩(wěn)定的可預(yù)期關(guān)系時，分析程序可能更有效地應(yīng)對認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險；針 對選項D,對被審計單位的歷史情況的分析結(jié)果也可能被用于建立預(yù)期，不一定是被審計單位外部的數(shù)據(jù)。單項選擇題【模擬題】 確定數(shù)據(jù)的可靠性是否能夠滿足實質(zhì)性分析程序的需要時，注冊會計師無須考慮的因素是（ ）。數(shù)據(jù)的來源數(shù)據(jù)的可分解程度數(shù)據(jù)與被審計單位所處行

7、業(yè)的相關(guān)性與數(shù)據(jù)編制相關(guān)的控制答案B點評選項B中，數(shù)據(jù)的可分解程度是評價預(yù)期值的準(zhǔn)確程度的考慮因素，容易產(chǎn)生混淆。四、用于總體復(fù)核1. 總體要求 為了確定財務(wù)報表整體是否與對被審計單位的了解一致，在此階段應(yīng)當(dāng)運用分析程序。小金敲黑板】分析程序在各個環(huán)節(jié)中運用的“應(yīng)當(dāng)性”，這是單選題的考點。風(fēng)險評估實質(zhì)性程序總體復(fù)核是否應(yīng)當(dāng)VXV2.特點【單選題考點】對比內(nèi)容風(fēng)險評估同手段與風(fēng)險評估程序基本相冋異時間和重點不冋、使用的數(shù)據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量不冋實質(zhì)性程序異不如實質(zhì)性分析程序詳細(xì)和具體，且往往集中在財務(wù)報表層次3.再評估重大錯報風(fēng)險 運用分析程序進行總體復(fù)核時，如果識別出以前未識別的重大錯報風(fēng)險，注冊會

8、計師應(yīng)當(dāng)重新考慮對全 部或部分各類交易、賬戶余額、列報評估的風(fēng)險是否恰當(dāng)，并在此基礎(chǔ)上重新評價之前計劃的審計程序是否 充分，是否有必要追加審計程序。真題和模擬題精講單項選擇題【2017 年真題】 下列有關(guān)注冊會計師在臨近審計結(jié)束時運用分析程序的說法中，錯誤的是（ ）。注冊會計師進行分析的重點通常集中在財務(wù)報表層次注冊會計師進行分析的目的在于識別可能表明財務(wù)報表存在重大錯報風(fēng)險的異常變化注冊會計師采用的方法與風(fēng)險評估程序中使用的分析程序基本相同注冊會計師進行分析并非為了對特定賬戶余額和披露提供實質(zhì)性的保證水平答案B點評在總體復(fù)核階段實施的分析程序的目的是確定財務(wù)報表整體是否與其對被審計單位的了解

9、一致。 風(fēng)險評估程序中運用分析程序的主要目的在于識別那些可能表明財務(wù)報表存在重大錯報風(fēng)險的異常變化。單項選擇題【2016 年真題】下列有關(guān)分析程序的說法中，正確的是（ ）。分析程序是指注冊會計師通過分析不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系對財務(wù)信息作出評價注冊會計師無須在了解被審計單位及其環(huán)境的各個方面實施分析程序細(xì)節(jié)測試比實質(zhì)性分析程序更能有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險降至可接受的水平用于總體復(fù)核的分析程序的主要目的在于識別那些可能表明財務(wù)報表存在重大錯報風(fēng)險的異常變化答案B點評 分析程序，是指注冊會計師通過分析不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān) 系，對財務(wù)信息作出評價，選項A錯誤；實質(zhì)

10、性分析程序和細(xì)節(jié)測試都可用于收集審計證據(jù)，以識別財務(wù)報 表認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險，選項C錯誤；在審計結(jié)束或臨近結(jié)束時，注冊會計師運用分析程序的目的是確定 財務(wù)報表整體是否與其對被審計單位的了解一致，選項D錯誤。單項選擇題【2014 年真題】 下列有關(guān)注冊會計師在臨近審計結(jié)束時實施分析程序的說法中，錯誤的是（ ）。實施分析程序的目的是確定財務(wù)報表是否與注冊會計師對被審計單位的了解一致實施分析程序所使用的手段與風(fēng)險評估程序中使用的分析程序基本相同實施分析程序應(yīng)當(dāng)達到與實質(zhì)性分析程序相同的保證水平如果通過實施分析程序識別出以前未識別的重大錯報風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)修改原計劃實施的進一步 審計程序答案C點

11、評選項C中，在總體復(fù)核階段實施的分析程序并非為了對特定賬戶余額和披露提供實質(zhì)性的保證水 平。多項選擇題【模擬題】下列各項中，應(yīng)當(dāng)運用分析程序的有（ ）。風(fēng)險評估程序?qū)嵸|(zhì)性程序控制測試總體復(fù)核 答案 AD點評選項B中，實質(zhì)性程序中，注冊會計師可能運用實質(zhì)性分析程序，而非應(yīng)當(dāng)運用；選項C中，分 析程序不運用于控制測試。簡答題【2015 年真題】要求：針對下列第（1）至（5）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。 甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2014年度財務(wù)報表，審計工 作底稿中與分析程序相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：（1）甲公司所處行業(yè)2

12、014年度市場需求顯著下降，A注冊會計師在實施風(fēng)險評估分析程序時，以2013 年財務(wù)報表已審數(shù)為預(yù)期值，將2014年財務(wù)報表中波動較大的項目評估為存在重大錯報風(fēng)險的領(lǐng)域。（2）A注冊會計師對營業(yè)收入實施實質(zhì)性分析程序，將實際執(zhí)行的重要性作為已記錄金額與預(yù)期值之間 可接受的差異額。（3）甲公司的產(chǎn)量與生產(chǎn)工人工資之間存在穩(wěn)定的預(yù)期關(guān)系，A注冊會計師認(rèn)為產(chǎn)量信息來自于非財務(wù) 部門，具有可靠性，在實施實質(zhì)性分析程序時據(jù)以測算直接人工成本。（4）A 注冊會計師對運輸費用實施實質(zhì)性分析程序，確定已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的差異額為150 萬元，實際差異為350萬元，A注冊會計師就超出可接受差異額的200萬元詢問了管理層，并對其答復(fù)獲取 了充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。（5）A 注冊會計師在審計過程中未提出審計調(diào)整建議，已審財務(wù)報表與未審財務(wù)報表一致，因此認(rèn)為無 需在臨近審計結(jié)束時運用分析程序?qū)ω攧?wù)報表進行總體復(fù)核。答案（1）不恰當(dāng)。應(yīng)根據(jù)2014 年度的變化情況設(shè)定預(yù)期值。（2）恰當(dāng)。（3）不恰當(dāng)。測試與產(chǎn)量信息編制相關(guān)的內(nèi)部控制/測試產(chǎn)量信息/應(yīng)測試內(nèi)部信息的可靠