講義2012年cia考試第四科重難點(diǎn)講座01-05第4講

1、第三章中國(guó)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境重點(diǎn)難點(diǎn)講座第七節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理這節(jié)近三年平均每年竟然大約出題達(dá)到了 38 題之多；所以關(guān)于這節(jié)的內(nèi)容是考生復(fù)習(xí)中的重中之重。一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概述知識(shí)點(diǎn) 1，我國(guó)的會(huì)計(jì)基法律、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)項(xiàng)？包括會(huì)計(jì)和會(huì)計(jì)職業(yè)道德，例如：會(huì)計(jì)條例和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等。如：我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范包括以下哪.中民會(huì)計(jì)法條例.企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì).企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則.中民公司法.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南選項(xiàng)A:選項(xiàng)B:選項(xiàng)C:選項(xiàng)D:和是對(duì)的。 、和是對(duì)的。 、和是對(duì)的。 、和的對(duì)的。正確是B。知識(shí)點(diǎn) 2，會(huì)計(jì)核算的基本前提具體包括的內(nèi)容：會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)期間和貨幣計(jì)量。如：會(huì)計(jì)核算的基本前提，又稱(chēng)為會(huì)計(jì)假設(shè)，是指會(huì)計(jì)

2、準(zhǔn)則中規(guī)定的各種程序和方法適用的前提條件。會(huì)計(jì)核算的基本前提包括： 會(huì)計(jì)主體貨幣計(jì)量 持續(xù)經(jīng)營(yíng) 會(huì)計(jì)期間 A、和。 B、和。C、和。 D、和。參考：B如：在會(huì)計(jì)核算中產(chǎn)生權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制兩種記賬基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)基本的假設(shè)是哪項(xiàng)？A持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè) B會(huì)計(jì)主體假設(shè) C會(huì)計(jì)分期假設(shè) D貨幣計(jì)量假設(shè)參考：C知識(shí)點(diǎn) 3，會(huì)計(jì)核算的一般原則包括兩部分內(nèi)容：一是對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一般要求；二是計(jì)量和確認(rèn)的一般原則。主要掌握計(jì)量和確認(rèn)的一般原則，包括實(shí)質(zhì)重于形式原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、歷史成本原則、劃分收益性支出和資本性支出原則以及謹(jǐn)慎性原則。如：以下哪項(xiàng)不屬于我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一般要求？知識(shí)點(diǎn) 4，會(huì)計(jì)

3、要素的基本關(guān)系表現(xiàn)為兩個(gè)會(huì)計(jì)方程式：資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益收入費(fèi)用利潤(rùn)如：下列有關(guān)會(huì)計(jì)要素的說(shuō)法，哪項(xiàng)是正確的？ A很可能發(fā)生的交易所形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，應(yīng)該作為負(fù)債確認(rèn)。 B如果費(fèi)用可以對(duì)象化，那么就可以資本化，而如果無(wú)法對(duì)象化，那么應(yīng)該作為期間費(fèi)用。 C收入是企業(yè)在銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)以及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)收益的總流入。D未分配利潤(rùn)在利潤(rùn)表中，一般不包含在所有者權(quán)益中。參考：C如：A 公司 2009 年期初負(fù)債總額為 80 000 元，所有者權(quán)益總額為 100 000 元。2009 年 1 月 30 日收到乙企業(yè)轉(zhuǎn)賬支票 20 000 元，用于償還其前欠的貨款，假設(shè)本月未發(fā)生

4、其他經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，則 A 公司 2009 年 1 月 31 日的資產(chǎn)總額是多少元？A160 B220 C200 D180000000000000參考：D知識(shí)點(diǎn) 5，會(huì)計(jì)計(jì)量中，要掌握會(huì)計(jì)計(jì)量的屬性主要包括：（1）歷史成本（2）重置成本（3）可變現(xiàn)凈值（4）現(xiàn)值（5）公允價(jià)值。如：根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，企業(yè)會(huì)計(jì)要素計(jì)量時(shí)，可選擇的貨幣計(jì)量屬性有哪些？歷史成本 重置價(jià)格 可變現(xiàn)凈值 公允價(jià)值 A和是對(duì)的。 B、和是對(duì)的。 C、和是對(duì)的。D、和的對(duì)的。參考：D知識(shí)點(diǎn) 6，企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本法。如果采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量等，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能

5、夠取得并可靠計(jì)量。知識(shí)點(diǎn) 7，會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表等報(bào)表。小企業(yè)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表可以不包括現(xiàn)金流量表。二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算1.貨幣知識(shí)點(diǎn) 8，包括現(xiàn)金、存款和其他貨幣。企業(yè)周轉(zhuǎn)使用的備用金，可以單獨(dú)設(shè)置“備用金”科目核算。如：下列哪項(xiàng)可以不通過(guò)其他貨幣資金核算？知識(shí)點(diǎn) 9，在貨幣制。核算中大家最主要是掌握“存款余額調(diào)節(jié)表”的編知識(shí)點(diǎn) 10，企業(yè)的外埠存款、匯票存款、本票存款、信用證保證金存款、存款以及存出投資款等，設(shè)置“其他貨幣”科目單獨(dú)核算。2.應(yīng)收賬款知識(shí)點(diǎn) 11，要掌握在商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣情況下，應(yīng)收賬款如何計(jì)價(jià)入賬。在存在商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)收賬款以扣除商業(yè)

6、折扣后的實(shí)際銷(xiāo)售價(jià)確認(rèn)入 賬。在存在現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款入賬金額按總價(jià)法確認(rèn)，即以未扣減現(xiàn)金折扣的銷(xiāo)貨價(jià)作為應(yīng)收賬款的入賬金額。實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金折扣計(jì)入當(dāng)期損益，會(huì)計(jì)上作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。壞賬的核算有兩種方法：直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法和備抵法。我國(guó)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，不允許企業(yè)采用直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法核算壞賬損失。如：賒銷(xiāo)商品貨款金額 500 萬(wàn)元，給買(mǎi)方的商業(yè)折扣為 10，收取價(jià)款時(shí)給予客戶(hù)現(xiàn)金折扣 2（不考慮相關(guān)稅金及附加）。該項(xiàng)業(yè)務(wù)在確認(rèn)收入和收取價(jià)款時(shí)應(yīng)作的會(huì)計(jì)分錄正確的是哪個(gè)選項(xiàng)？借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)為務(wù)收入 借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入45000004500000441000044100004410000借：

7、存款貸：應(yīng)收賬款 4410000借：存款 4410000財(cái)務(wù)費(fèi)用 90000貸：應(yīng)收賬款 4500000借：存款 4410000主營(yíng)業(yè)務(wù)收入出 90000貸：應(yīng)收賬款 4500000 A只有。 B只有。 C和。D、和。參考：C3.應(yīng)收票據(jù)知識(shí)點(diǎn) 12，主要是掌握應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的計(jì)算。在這里大家要注意的一點(diǎn)是：如果申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)的存款賬戶(hù)余額，逾期處理時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“短期借款”科目。如：某公司 2011 年 10 月 20 日收到一張票面利率為 10%，票面金額為 15000 元，到期日為 2012 年 1 月 18 日的應(yīng)收票據(jù)，因周轉(zhuǎn)需要，該公司在 2011 年 12 月 9

8、日將該票據(jù)背書(shū)，到某貼現(xiàn)，銀行貼現(xiàn)率為 12%，以下哪個(gè)會(huì)計(jì)分錄是正確的？A借：現(xiàn)金 15200貸：利息收入 200應(yīng)收票據(jù) 15000B借：現(xiàn)金 13000貸：利息收入 200應(yīng)收票據(jù) 12800C借：現(xiàn)金 15170利息費(fèi)用 205貸：應(yīng)收票據(jù) 15375D借：現(xiàn)金 15170貸：利息收入 170應(yīng)收票據(jù) 15000 4.預(yù)付賬款知識(shí)點(diǎn) 13，預(yù)付賬款不多的企業(yè)，可將預(yù)付的賬款直接記入“應(yīng)付賬款”科目的借方，不單設(shè)“預(yù)付賬款”科目。但在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，仍要將“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”的金額分開(kāi)列示。5.存貨知識(shí)點(diǎn) 14，存貨范圍確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)。主要是看企業(yè)對(duì)存貨是否具有法定所。凡在盤(pán)存日，法定

9、所屬于企業(yè)的物品，不論其存放何處或處于何種狀態(tài)，都應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的存貨。如：下列哪項(xiàng)不屬于存貨范圍？知識(shí)點(diǎn) 15，存貨盤(pán)盈、盤(pán)虧及損益這是要重點(diǎn)掌握的。企業(yè)發(fā)生存貨盤(pán)盈時(shí)，要分成二步來(lái)進(jìn)行賬務(wù)處理：在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前，應(yīng)借記有關(guān)存貨科目，貸記“待處產(chǎn)損溢”科目；在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，應(yīng)借記“待處產(chǎn)損溢”科目，貸記“用”科目。企業(yè)發(fā)生存貨盤(pán)虧及毀損時(shí)，也分成二步來(lái)進(jìn)行賬務(wù)處理：在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前，應(yīng)借記“待處產(chǎn)損溢”科目，貸記有關(guān)存貨科目；在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，對(duì)于入庫(kù)的殘料價(jià)值，記入“原材料”等科目；對(duì)于應(yīng)由保險(xiǎn)公司和過(guò)失人支付的賠款，記入“其他應(yīng)收款”科目；扣除殘料價(jià)值和應(yīng)由保險(xiǎn)公司、過(guò)失人賠款后的凈損失，屬于一般經(jīng)營(yíng)損

10、失的部分，記入“用”科目，屬于非常損失部分，記入“營(yíng)業(yè)外支出”科目。根據(jù)存貨盤(pán)虧的原因分情況進(jìn)行處理。如：下列哪項(xiàng)有關(guān)原材料的損失的項(xiàng)目，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”科目？知識(shí)點(diǎn) 16，要學(xué)會(huì)采用先進(jìn)先出法、平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法計(jì)算發(fā)出存貨的成本。如：在 1 月 1 日，A 公司沒(méi)有期初存貨，當(dāng)年的采購(gòu)業(yè)務(wù)如下：（以下是簡(jiǎn)易的存貨采購(gòu)明細(xì)表）日期1 月 1 日4 月 1 日7 月 1 日10 月 1 日數(shù)量5,000 個(gè)4,000 個(gè)單價(jià)（：元）10.009.003,000 個(gè)2,000 個(gè)8.007.5012 月 31 日A 公司下存貨 6000 個(gè)。假如該公司使用先進(jìn)先出法(FIFO)來(lái)計(jì)算存貨，那

11、么存貨的期末價(jià)值是多少？選擇 A:選擇 C:48000 元 選擇 B:56250 元 選擇 D:59000 元45000 元參考A 正確。計(jì)算過(guò)程：20007.589=48000以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)知識(shí)點(diǎn) 17知識(shí)點(diǎn) 18一、初始確認(rèn)的會(huì)計(jì)處理（一）劃分為交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)，按公允價(jià)值計(jì)量，取得時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用直接計(jì)人當(dāng)期損益，直接沖減“投資收益”科目。取得時(shí)支付的價(jià)款中，包含已但尚未的現(xiàn)金股利應(yīng)作為一項(xiàng)暫墊款。單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。如：關(guān)于交易性金額資產(chǎn)的計(jì)量，下列說(shuō)法中正確的是哪個(gè)選項(xiàng)？ A應(yīng)按取得該金額資產(chǎn)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用

12、之和作為初始確認(rèn)金額。 B應(yīng)按取得該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。 C資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)將交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期所有者權(quán)益。 D處置交易性金額資產(chǎn)時(shí)，其公允價(jià)值與初始入賬金額之間的差額應(yīng)確認(rèn)為投資收益，不調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。參考：B知識(shí)點(diǎn) 19（二）劃分為可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得該資產(chǎn)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。支付的價(jià)款中，包含已單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。知識(shí)點(diǎn) 20但尚未的現(xiàn)金股利應(yīng)作為一項(xiàng)暫墊款，（三）比較分析兩類(lèi)金融資產(chǎn)初始確認(rèn)會(huì)計(jì)處理的最大區(qū)別，就是對(duì)相關(guān)交易費(fèi)用的處理不同。交易性金融資產(chǎn)初始確認(rèn)

13、時(shí)，將發(fā)生的交易費(fèi)用簡(jiǎn)化處理，直接費(fèi)用化沖減當(dāng)期損益，符合簡(jiǎn)明原則?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)，將發(fā)生的交易費(fèi)用資本化處理，直接計(jì)入可供出售金融資產(chǎn)的初始人賬價(jià)值。知識(shí)點(diǎn) 21二、期末（資產(chǎn)負(fù)債表日）公允價(jià)值變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理（一）劃分為交易性金融資產(chǎn)期末，企業(yè)應(yīng)將交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)人當(dāng)期損益，即計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。同時(shí)將交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值。知識(shí)點(diǎn) 22（二）劃分為可供出售金融資產(chǎn)期末，企業(yè)應(yīng)將可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入“資本公積其他資本公積”科目，同時(shí)將可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值。知識(shí)點(diǎn) 23（三）比較分析資產(chǎn)負(fù)債表日，兩類(lèi)金融資產(chǎn)

14、會(huì)計(jì)處理的最大區(qū)別就是對(duì)該資產(chǎn)由于市場(chǎng)價(jià)格的升降所形成的公允價(jià)值變動(dòng)差額的處理不同。交易性金融資產(chǎn)將公允價(jià)值變動(dòng)差額直接計(jì)入當(dāng)期損益，影響當(dāng)期利潤(rùn)。而可供出售金融資產(chǎn)將公允價(jià)值變動(dòng)差額沒(méi)有計(jì)入當(dāng)期損益，而是作為一種未實(shí)現(xiàn)的損益，通過(guò)“資本公積其他資本公積”計(jì)入當(dāng)期利得（損失）來(lái)反映。知識(shí)點(diǎn) 25三、金融資產(chǎn)處置會(huì)計(jì)處理（一）劃分為交易性金融資產(chǎn)處置時(shí)，一方面收到處置款。同時(shí)將該金融資產(chǎn)的賬面余額結(jié)清，還要結(jié)轉(zhuǎn)持有期間所累積形成的未實(shí)現(xiàn)收益，此時(shí)，未實(shí)現(xiàn)收益才真正實(shí)現(xiàn)。最后用“投資收益”科目來(lái)補(bǔ)平分錄，以總體反映該筆交易的實(shí)際盈虧。（二）劃分為可供出售金融資產(chǎn)處理原則與交易性金融資產(chǎn)處理一樣。8

15、.持有至到期投資知識(shí)點(diǎn) 26一、持有至到期投資的初始計(jì)量借：持有至到期投資成本（面值）應(yīng)收利息（實(shí)際支付的款項(xiàng)中包含的利息）持有至到期投資利息調(diào)整（差額，也可能在貸方）貸：存款等知識(shí)點(diǎn) 27二、持有至到期投資的后續(xù)計(jì)量借：應(yīng)收利息（分期付息債券按票面利率計(jì)算的利息）持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息（到期時(shí)一次還本付息債券按票面利率計(jì)算的利息）貸：投資收益（持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入）持有至到期投資利息調(diào)整（差額，也可能在借方）知識(shí)點(diǎn) 28三、金融資產(chǎn)的攤余成本的計(jì)算金融資產(chǎn)的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：（1）扣除已償還的本金；（2）加上或減去采用實(shí)際利

16、率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷(xiāo)形成的累計(jì)攤銷(xiāo)額；（3）扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產(chǎn)）。本期計(jì)提的利息=期初攤余成本實(shí)際利率本期期初攤余成本即為上期期末攤余成本期末攤余成本=期初攤余成本+本期計(jì)提的利息-本期收回的利息和本金-本期計(jì)提的減值準(zhǔn)備9.長(zhǎng)期股權(quán)投資知識(shí)點(diǎn) 29企業(yè)合并準(zhǔn)則規(guī)定：同一控制下的企業(yè)合并采用賬面價(jià)值計(jì)量，非同一控制下的企業(yè)合并采用公允價(jià)值計(jì)量，會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)不同。準(zhǔn)則規(guī)定，同一控制下企業(yè)合并采用權(quán)益，非同一控制下企業(yè)合并采用知識(shí)點(diǎn) 30計(jì)處理方法不同 。（一）同一控制下企業(yè)合并采用權(quán)益1. 合并成本的確認(rèn)。合并方在企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負(fù)債，應(yīng)當(dāng)

17、按照合并日在被合并方的賬面價(jià)值計(jì)量。合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與支付的合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值（或面值總額）的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積沖減的，調(diào)整留存收益。2. 合并費(fèi)用的處理。合并方為進(jìn)行合并所發(fā)生的各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用，包括為進(jìn)行企業(yè)合并而支付審計(jì)費(fèi)用、評(píng)估費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益；為企業(yè)合并債券及其他企業(yè)合并中的債券或承擔(dān)其他支付的初始計(jì)量金額；續(xù)費(fèi)、傭金等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所權(quán)益性發(fā)生續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)?shù)譁p權(quán)益性溢價(jià)收入，溢價(jià)收入知識(shí)點(diǎn) 31沖減的，沖減留存收益。（二）非同一控制下企業(yè)合并采用1. 合并成本的確定。合并成本以法方所付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債及發(fā)行的權(quán)益性的公允價(jià)值計(jì)量。具體如下：通過(guò)一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為 買(mǎi)方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及值。通過(guò)多次交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為方在日為取得對(duì)被購(gòu)的權(quán)益性的公允價(jià)方已經(jīng)持有的被方股本在日（或交易日）的公允價(jià)值以及日支付其他對(duì)價(jià)的公允價(jià)值之和。2. 合并差額的處理。合并差額分三種情況分別采取不同的方法進(jìn)行處理。方原