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文檔簡介

1、小企業(yè)會計準則劉翠珍河北稅務干部學校2012.112022/9/111 目前我國的會計準則體系應用指南主要是會計科目與報表2022/9/112小企業(yè)會計準則第一講 導讀第二講 資產(chǎn)第三講 負債第四講 所有者權(quán)益第五講 收入第六講 費用第七講 利潤及利潤分配第八講 外幣業(yè)務第九講 財務報表2022/9/113小企業(yè)會計準則第一講 導讀2022/9/114小企業(yè)會計準則2011 年10 月18 日,財政部發(fā)布了小企業(yè)會計準則(財會201117 號);要求自2013 年1 月1 日起在小企業(yè)范圍內(nèi)施行,鼓勵小企業(yè)提前實施;2004 年發(fā)布的小企業(yè)會計制度(財會20042 號)同時廢止。2022/9/

2、115一、小企業(yè)會計準則頒布的背景 現(xiàn)有會計準則體系不適合小企業(yè)的持續(xù)發(fā)展,迫切需要能夠提升小企業(yè)管理水平且簡單易執(zhí)行的小企業(yè)會計準則。2022/9/116數(shù)據(jù)顯示,我國有4200萬戶中小微企業(yè),占企業(yè)總數(shù)99.8%,其中小微企業(yè)占97%;中小微創(chuàng)造的價值相當GDP的60%左右;提供了80%以上的城鎮(zhèn)就業(yè)崗位;對稅收貢獻率達50%;創(chuàng)造了約65%的新專利。銀行貸款覆蓋率情況: 大型企業(yè)100%,中型企業(yè)90%,小企業(yè)20%;民間借貸月利率一般5-6%,最高年利率達到120%。一、小企業(yè)會計準則頒布的背景2022/9/117第一階段發(fā)布實施分行業(yè)會計制度。 1993年“兩則兩制”改革中,先后制定

3、了工業(yè)企業(yè)、交通運輸、商品流通、金融、施工、農(nóng)業(yè)企業(yè)等 13個分行業(yè)會計制度;第二階段發(fā)布實施小企業(yè)會計制度。2005年 1月,財政部制定上市了小企業(yè)會計制度,打破了分行業(yè)、分所有制制定實施會計制度的模式,而是根據(jù)企業(yè)規(guī)模和內(nèi)部管理的特點、外部會計信息使用者的需求不同,分別執(zhí)行企業(yè)會計制度和小企業(yè)會計制度。第三階段是發(fā)布實施小企業(yè)會計準則,在考慮企業(yè)規(guī)模和內(nèi)部管理特點基礎上,立足于主要滿足稅務部門、銀行等外部會計信息使用者的需求,大大簡化小企業(yè)的會計處理且與稅法規(guī)定保持了協(xié)調(diào)。一、小企業(yè)會計準則頒布的背景2022/9/118二、小準則適用范圍小企業(yè)會計準則共10 章, 90 條,適用于在中華人

4、民共和國境內(nèi)依法設立的、符合中小企業(yè)劃型標準規(guī)定所規(guī)定的小型企業(yè)標準的企業(yè)。97%的是小微企業(yè)(30%小型企業(yè);70%為微利企業(yè)),3%是大中企業(yè);微利企業(yè)參照執(zhí)行;2022/9/119行業(yè)小微型企業(yè)標準(同時滿足)從業(yè)人員營業(yè)收入資產(chǎn)總額農(nóng)、林、牧、漁業(yè)500萬元及以下工業(yè)300人及以下2000萬元及以下建筑業(yè)6000萬元及以下5000萬元及以下批發(fā)業(yè)20人及以下5000萬元及以下零售業(yè)50人及以下500萬元及以下交通運輸業(yè)(不含鐵路運輸業(yè))300人及以下3000萬元及以下倉儲業(yè)100人及以下1000萬元及以下郵政業(yè)300人及以下2000萬元及以下住宿業(yè)100人及以下2000萬元及以下餐飲業(yè)

5、100人及以下2000萬元及以下信息傳輸業(yè)(包括電信、互聯(lián)網(wǎng)和相關(guān)服務)100人及以下1000萬元及以下軟件和信息技術(shù)服務業(yè)100人及以下1000萬元及以下房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營1000萬元及以下5000萬元及以下物業(yè)管理300人及以下1000萬元及以下租賃和商務服務業(yè)100人及以下8000萬元及以下其他未列明行業(yè)100人及以下小微企業(yè)劃型標準(89t,微型企業(yè)參照小企業(yè)會計準則執(zhí)行)2022/9/1110二、小準則適用范圍 (2t)本準則適用于在中華人民共和國境內(nèi)依法設立的、符合中小企業(yè)劃型標準規(guī)定所規(guī)定的小型企業(yè)標準的企業(yè)。下列三類小企業(yè)除外: (一)股票或債券在市場上公開交易的小企業(yè)。 (二)金

6、融機構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)。 (三)企業(yè)集團內(nèi)的母公司和子公司。2022/9/1111三、小準則制定目的稅收!銀行!小企業(yè)會計準則的執(zhí)行,不僅需要小企業(yè)自身努力,還需要政府各部門參與,才能達到目標。尤其是稅務部門和銀行,不僅是推動執(zhí)行方,更是受益方。2022/9/1112四、執(zhí)行小準則意義稅收銀行!幫助小企業(yè)建賬建制,提升從業(yè)人員素質(zhì),提升財務管理水平,加強內(nèi)外部風險控制能力,更好的適應市場變化,促進可持續(xù)發(fā)展。(如賬齡管理、現(xiàn)金流量管理)幫助小企業(yè)減輕稅負,享受稅收優(yōu)惠。 執(zhí)行小企業(yè)會計準則,企業(yè)能夠給稅務部門提供完整賬簿,稅收方式從核定征收轉(zhuǎn)為查賬征收。 查賬征收企業(yè)根據(jù)實際利潤納稅

7、,既享受稅收公平,又能減輕稅負。 (核定征收下稅務部門為加強監(jiān)管,核定的行業(yè)平均利潤往往高于實際,加重企業(yè)稅收負擔,并且按行業(yè)平均利潤核定,不考慮企業(yè)實際情況,引起稅收不公。)很多稅收優(yōu)惠政策只針對查賬征收的企業(yè),如小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策,執(zhí)行新準則的小企業(yè)就有機會享受到稅收優(yōu)惠。幫助小企業(yè)融資,解決資金問題,為企業(yè)生存和發(fā)展壯大提供必要條件。執(zhí)行小企業(yè)會計準則的小企業(yè),會計核算健全,銀行優(yōu)先提供信貸支持。根據(jù)小企業(yè)會計準則提供的財務報表能夠全面反映企業(yè)財務狀況,直接被銀行征信系統(tǒng)使用,有利于企業(yè)貸款。2022/9/1113五、小企業(yè)及相關(guān)部門應對措施社會組織軟件提供商、代賬機構(gòu)、事務所協(xié)助

8、小企業(yè)執(zhí)行新準則銀行及金融機構(gòu)稅務部門中小企業(yè)協(xié)會小企業(yè)提高業(yè)務水平新舊準則轉(zhuǎn)換加強財務管理依法納稅財政部宣傳培訓、實施部署收集小企業(yè)報表數(shù)據(jù)強化會計服務(代賬機構(gòu)、會計師事務所)監(jiān)督檢查工商行政部門提升貸款和風險管控人員的業(yè)務素質(zhì)和工作水平對會計核算健全、信用好的小企業(yè),優(yōu)先提供信貸支持企業(yè)貸款時可要求按會計準則提供財務報表,同時考慮非財務因素,全面考核企業(yè)經(jīng)營情況根據(jù)準則規(guī)定的財務報表格式,及時調(diào)整和完善小企業(yè)信用等級評價標準體系宣傳和普及培訓完善服務機制,創(chuàng)建服務平臺提高管理員的業(yè)務素質(zhì)和政策水平及時調(diào)整企業(yè)征收方式,體現(xiàn)稅收公平。按照稅法要求企業(yè)納稅調(diào)整引導小企業(yè)建賬核算,享受優(yōu)惠政策

9、,如小型微利企業(yè)低稅率年度檢驗時,引導小企業(yè)按新準則提供財務報表2022/9/11141.企業(yè)所得稅法(企業(yè)不能夠提減值準備)及條例;2.公司法(利潤分配、所有者權(quán)益、公司制與非公司制按照公司制擬定小準則);3.中小企業(yè)促進法;4.企業(yè)會計準則基本準則.為了規(guī)范小企業(yè)會計確認、計量和報告行為,促進小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展,發(fā)揮小企業(yè)在國民經(jīng)濟和社會發(fā)展中的重要作用,根據(jù)中華人民共和國會計法及其他有關(guān)法律和法規(guī),制定本準則。六、小準則制定依據(jù)(1t )2022/9/1115七、小企業(yè)與企業(yè)會計準則關(guān)系(3t)(一)執(zhí)行小準則的小企業(yè),發(fā)生的交易或者事項本準則未作規(guī)范的,可以參照企業(yè)會計準則中的相關(guān)規(guī)定進

10、行處理。自由選擇、單項標準(一旦執(zhí)行企業(yè)準則,則全部執(zhí)行38+1,如小企業(yè)也想發(fā)展“套期保值”業(yè)務,沒有在小準則中具有規(guī)定,而執(zhí)行企準則、一以貫之、從高不就低。 2022/9/1116 (二)執(zhí)行企業(yè)會計準則的小企業(yè),不得在執(zhí)行企業(yè)會計準則的同時,選擇執(zhí)行本準則的相關(guān)規(guī)定。主要是集團公司下的子公司七、小企業(yè)與企業(yè)會計準則關(guān)系(3t)這款規(guī)定實質(zhì)上體現(xiàn)了“單項標準”執(zhí)行原則的要求。需注意以下兩個問題:1)小準則和企業(yè)會計準則對同一項交易規(guī)定了不同的會計政策,小企業(yè)不得在其中進行選擇; 2) 小準則和企業(yè)會計準則都對同一項交易作出了規(guī)定,小企業(yè)也不得在其中進行選擇。2022/9/1117 (三)執(zhí)

11、行本準則的小企業(yè)公開發(fā)行股票或債券的,應當轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會計準則。七、小企業(yè)與企業(yè)會計準則關(guān)系(3t)(四)因經(jīng)營規(guī)?;蚱髽I(yè)性質(zhì)變化導致不符合本準則規(guī)定而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的,應當從次年1月1日起轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會計準則。(五)已執(zhí)行企業(yè)會計準則的上市公司、大中型企業(yè)和小企業(yè),不得轉(zhuǎn)為執(zhí)行本準則。2022/9/1118執(zhí)行本準則的小企業(yè)轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會計準則時,應當按照企業(yè)會計準則第38號首次執(zhí)行企業(yè)會計準則等相關(guān)規(guī)定進行會計處理。接第三條規(guī)定 時點;解釋 1號要具體規(guī)定(未發(fā)布)。七、小企業(yè)與企業(yè)會計準則關(guān)系(4t)2022/9/1119如果小企業(yè)執(zhí)行工業(yè)企業(yè)會計制度等其他會計制度,也應該按照

12、上述原則,做好新舊轉(zhuǎn)換工作。2013年1月1日之前,提前執(zhí)行本準則的小企業(yè),也應當按照上述原則做好新舊轉(zhuǎn)換工作。八、由小制度轉(zhuǎn)換小準則2022/9/1120九、小準則與小制度差異2022/9/1121十、小企業(yè)會計準則主要亮點簡化會計核算要求采用歷史成本計量統(tǒng)一采用直線法攤銷債券的折價或者溢價統(tǒng)一采用成本法核算長期股權(quán)投資固定資產(chǎn)折舊年限和無形資產(chǎn)攤銷期限的確定應當考慮稅法的規(guī)定長期待攤費用的核算內(nèi)容和攤銷期限與稅法保持一致資本公積僅核算資本溢價(或股本溢價)2022/9/1122采用應付稅款法核算所得稅取消了外幣財務報表折算差額資產(chǎn)盈虧需通過“待處理財產(chǎn)損溢”更多使用“營業(yè)外收支”簡化了財務

13、報表的列報和披露統(tǒng)一采用未來適用法對會計政策變更和會計差錯更正進行會計處理減少稅會差異與稅法高度一致 十、小企業(yè)會計準則主要亮點2022/9/1123不執(zhí)行新準則帶來的后果2013年不執(zhí)行小企業(yè)會計準則,將受到相應的懲罰。違背會計法 賬務處理沒有制度依據(jù),企業(yè)負責人、會計主管、會計人員都會受到會計法的處罰。違背稅法 屬于賬冊不健全,不享受稅收優(yōu)惠政策,對于少繳稅行為,會受到稅法的處罰。違背法律 新準則是根據(jù)法律法規(guī)制定的,不執(zhí)行,就是違背了國家法律,會受到法律的處罰。2022/9/1124小企業(yè)會計準則第二講 資產(chǎn)2022/9/1125第一節(jié) 流動資產(chǎn) 共9條第二節(jié) 長期投資 共11條第三節(jié)

14、固定資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 共11條第四節(jié) 無形資產(chǎn) 共5條第五節(jié) 長期待攤費用 共2條第二講 資產(chǎn)(5-44t)2022/9/11261. 小企業(yè)的資產(chǎn)不計提資產(chǎn)減值準備資產(chǎn)方面重大變化和改革應收及預付賬款不計提壞賬準備,而是在符合規(guī)定標準時作為壞賬損失計入營業(yè)外支出;長期債券投資不計提減值準備,符合規(guī)定標準時作為長期債券投資損失計入營業(yè)外支出2022/9/11272. 沿襲使用短期投資、長期債券投資等概念,未使用大準則中的交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資以及可供出售金融資產(chǎn)等概念。資產(chǎn)方面重大變化和改革3. 備用金作為其他貨幣資金核算和列報,不再作為其他應收款。2022/9/11284. 存貨

15、會計處理方面的主要變化有:增加了消耗性生物資產(chǎn)的會計處理規(guī)定。明確存貨借款費用可以資本化,但前提必須是“經(jīng)過1 年期以上的制造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨”。取消后進先出法。單設“周轉(zhuǎn)材料”科目,核算不符合固定資產(chǎn)標準的低值易耗品等。資產(chǎn)方面重大變化和改革2022/9/11295. 長期投資會計處理方面的主要變化有:一是增加了非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資的會計處理,并規(guī)定“按照換出非貨幣性資產(chǎn)的評估價值和相關(guān)稅費作為成本”;二是取消權(quán)益法,所有長期股權(quán)投資均按成本法進行會計處理。資產(chǎn)方面重大變化和改革2022/9/11306. 固定資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)會計處理方面:增加了生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的

16、會計處理;不管以何種方式購入固定資產(chǎn),均以實際成本入賬,不使用現(xiàn)值計量;固定資產(chǎn)盤盈不作為會計差錯處理,而是計入營業(yè)外收入;規(guī)定“小企業(yè)在建工程試運轉(zhuǎn)過程中形成的產(chǎn)品、副產(chǎn)品或試車收入沖減在建工程成本”;資產(chǎn)方面重大變化和改革2022/9/11316. 固定資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)會計處理方面:未使用小制度中的“后續(xù)支出”概念,而是分別規(guī)定了固定資產(chǎn)的日常修理費、大修理支出和改建支出。其中,日常修理費計入當期損益,大修理支出計入長期待攤費用,改建支出計入固定資產(chǎn)成本(已提足折舊的固定資產(chǎn)和經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改建支出應當計入長期待攤費用)。資產(chǎn)方面重大變化和改革2022/9/11327.無形資

17、產(chǎn)會計處理方面的主要變化有:規(guī)定土地使用權(quán)應與建筑物分別進行處理;增加了自行開發(fā)的無形資產(chǎn),并單設了“研發(fā)支出”科目;增加“累計攤銷”科目核算無形資產(chǎn)攤銷;無形資產(chǎn)攤銷根據(jù)受益對象計入成本費用,部分無形資產(chǎn)攤銷可以計入“制造費用”科目,而不是全部計入“管理費用”科目;規(guī)定了“小企業(yè)不能可靠估計無形資產(chǎn)使用壽命的,攤銷期不得低于10 年”。資產(chǎn)方面重大變化和改革2022/9/11338. 長期待攤費用會計處理方面的主要變化小制度規(guī)定,長期待攤費用主要是指籌建期間發(fā)生的費用,并應于開始生產(chǎn)經(jīng)營的當月計入當期損益。而小準則規(guī)定,長期待攤費用包括已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支

18、出、固定資產(chǎn)的大修理支出和其他長期待攤費用,并分別規(guī)定了攤銷方法。資產(chǎn)方面重大變化和改革2022/9/1134第二講 資產(chǎn)資產(chǎn)分類與計量屬性流動資產(chǎn)長期投資固定資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)無形資產(chǎn)長期待攤費用2022/9/1135第二講 資產(chǎn)第一部分 資產(chǎn)分類與計量屬性(5-6t)2022/9/1136一、資產(chǎn)的定義及分類(5t)【資產(chǎn)】是指小企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由小企業(yè)擁有或者控制的、預期會給小企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。小企業(yè)的資產(chǎn)按照流動性,可分為: 資產(chǎn)流動資產(chǎn)非流動資產(chǎn)2022/9/1137二、資產(chǎn)的計量屬性(6t)小企業(yè)的資產(chǎn)應當按照成本計量,不計提資產(chǎn)減值準備。1.取得資產(chǎn)時,按照

19、實際發(fā)生的支出作為歷史成本;2.在持有資產(chǎn)期間,資產(chǎn)的增值或減值在會計上不進行調(diào)整,仍維持取得時的歷史成本金額。3.資產(chǎn)實際發(fā)生損失時,根據(jù)本準則第10、第15、21、第26、第34和第42的規(guī)定確認資產(chǎn)損失,并進行相關(guān)的會計處理。4.在實際執(zhí)行中,本條規(guī)定應與本準則第68條有關(guān)對短期投資、應收賬款、存貨、固定資產(chǎn)項目說明的規(guī)定結(jié)合起來應用。2022/9/1138第二講 資產(chǎn)第二部分 流動資產(chǎn)(第7條至第15條)2022/9/1139一、流動資產(chǎn)的定義和構(gòu)成(7t)小企業(yè)的【流動資產(chǎn)】,是指預計在1年內(nèi)(含1年,下同)或超過1年的一個正常營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)、出售或耗用的資產(chǎn)。小企業(yè)的流動資產(chǎn)包括:

20、貨幣資金、短期投資、應收及預付款項、存貨等。2022/9/1140二、短期投資的定義及會計處理(8t)(一)【短期投資】是指小企業(yè)購入的能隨時變現(xiàn)并且持有時間不準備超過1年(含1年,下同)的投資。如小企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。2022/9/1141(二)短期投資的會計處理1.取得短期投資2.持有期間取得現(xiàn)金股利或利息(跨期)3.出售短期投資二、短期投資的定義及會計處理(8t)2022/9/1142以支付現(xiàn)金取得的短期投資,應當按照購買價款和相關(guān)稅費作為成本進行計量。實際支付價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息,應當單獨確認為應收股

21、利或應收利息,不計入短期投資的成本。1.取得短期投資的會計處理2022/9/1143【例1】ABC公司2012年1月1日購入華美公司公開發(fā)行的股票10000股,市價9.00元,支付手續(xù)費600元,款項均通過銀行轉(zhuǎn)賬。情況一:購買價格中不含已宣布而未發(fā)放現(xiàn)金股利借:短期投資 華美公司股票(成本) 90600 貸:銀行存款 906001.大準則手續(xù)費沖減“投資收益”;2.交易性金融資產(chǎn)。2022/9/1144【例2】假設ABC公司2012年1月1日購入華美公司公開發(fā)行的股票10000股,市價9.00元,支付手續(xù)費600元,款項均通過銀行轉(zhuǎn)賬。支付的股價中含每股0.3元已經(jīng)宣布但未發(fā)放的現(xiàn)金股利。注

22、意:發(fā)放現(xiàn)金股利時賬務處理? 情況二:購買價格中包含已宣布而未發(fā)放現(xiàn)金股利借:短期投資 華美公司股票(成本)90600-3000 應收股利(100000.3) 3000 貸:銀行存款 90600 2022/9/1145在短期投資持有期間,被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或在債務人應付利息日按照分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息收入,應當計入投資收益。2. 短期投資持有期間的會計處理(1)被投單位宣告分作的現(xiàn)金股利(2)在債權(quán)人應付利息日(3)記投資收益。2022/9/11462. 短期投資持有期間的會計處理【例3】ABC公司2012年1月1日購入華美公司公開發(fā)行的股票10000股,20

23、13年3月1日宣布每10股派現(xiàn)金股利2元。借:應收股利華美公司(10000/102)2000 貸:投資收益 20001.大準則:資產(chǎn)負債表日,若短期投資公允價值發(fā)生變動公允價值變動損益增減“交易性金融資產(chǎn)”。2.小準則不作處理。2022/9/1147出售短期投資時,出售價款扣除其賬面余額、相關(guān)稅費后的凈額,應當計入投資收益。3. 出售短期投資的會計處理出售短期投資時,其成本分別不同情況進行結(jié)轉(zhuǎn):(1)一次性全部出售某項短期投資,其成本為短期投資的賬面余額;(2)部分出售某項短期投資,可比照本準則第13條發(fā)出存貨成本的方法進行計算結(jié)轉(zhuǎn),如采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法結(jié)轉(zhuǎn)其所出售短期投

24、資的成本。2022/9/1148【例4】接【例2】假設ABC公司2014年1月31日將購入的華美公司公開發(fā)行的股票10000股出售,出售價格為10元/股,另支付手續(xù)費600元。 計算過程:(1)實際得到款項1010000-600=99400(元)(2)投資收益99400-90000-5000=44003. 出售短期投資的會計處理借:銀行存款 99400 貸:短期投資-華美股票(90600-3000)87600 投資收益 118002022/9/1149三、應收及預付款項的會計處理(9-10t)(一)應收及預付款項定義和構(gòu)成(9t)1.定義:應收及預付款項,是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的各

25、項債權(quán)。包括:應收票據(jù)、應收賬款、應收股利、應收利息、其他應收款等應收款項和預付賬款。2.入賬:應收及預付款項應當按照發(fā)生額入賬。 (1)預付賬款:是指小企業(yè)按照合同規(guī)定預付的款項,如根據(jù)合同規(guī)定預付的購貨款、租金以及外包工程的工程款等。(2)商業(yè)匯票貼現(xiàn)(追索權(quán)與無追索權(quán))(3)存在開出、承兌商業(yè)匯票的小企業(yè)應設置“應收票據(jù)備查簿”以前的“待攤費用”賬戶2022/9/1150主營業(yè)務收入(收入類)增加減少銀行存款應收賬款應收票據(jù)預收賬款應交稅費增本年利潤三、應收及預付款項的會計處理(9-10t)2022/9/1151(二)壞賬損失的認定條件(10t)1.壞賬損失確認的時點2.壞賬損失的認定條

26、件小企業(yè)應收及預付款項符合下列條件之一的,減除可收回的金額后確認的無法收回的應收及預付款項,作為壞賬損失:6個條件2022/9/1152應收及預付款項的壞賬損失應當于實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出,同時沖減應收及預付款項。而非“管理費用”而非“資產(chǎn)減值損失”(三)壞賬損失的會計處理大準則與小制度直接核銷法(管理費用)或備抵法(資產(chǎn)減值損失、壞賬準備);小準則直接核銷法(營業(yè)外支出)2022/9/1153四、存貨的會計處理(11-15t)(一)存貨的定義(11t)(二)存貨的構(gòu)成(11t)(三)取得存貨的會計處理(12t)(四)發(fā)出存貨的會計處理(13t)(五)生產(chǎn)成本的核算(14t)(六)存貨清查的

27、會計處理(15t)2022/9/1154(一)存貨的定義(11t)是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、將在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等,以及小企業(yè)(農(nóng)、林、牧、漁業(yè))為出售而持有的、或在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的消耗性生物資產(chǎn)。存貨包括:原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料、委托加工物資、消耗性生物資產(chǎn)等。2022/9/1155(二)存貨的構(gòu)成(11t)1.【原材料】是指小企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實體的各種原料及主要材料、輔助材料、外購半成品(外購件)、修理用備件(備品備件)、包裝材料、燃料等。2022/

28、9/11562.【在產(chǎn)品】是指小企業(yè)正在制造尚未完工的產(chǎn)品。包括:正在各個生產(chǎn)工序加工的產(chǎn)品,以及已加工完畢但尚未檢驗或已檢驗但尚未辦理入庫手續(xù)的產(chǎn)品。(二)存貨的構(gòu)成(11t)未驗收入庫在產(chǎn)品(生產(chǎn)成本)有這類業(yè)務的可以設“半成品”科目3.【半成品】是指小企業(yè)經(jīng)過一定生產(chǎn)過程并已檢驗合格交付半成品倉庫保管,但尚未制造完工成為產(chǎn)成品,仍需進一步加工的中間產(chǎn)品。2022/9/11574.【產(chǎn)成品】是指小企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并已驗收入庫,符合標準規(guī)格和技術(shù)條件,可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位,或者可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品。(二)存貨的構(gòu)成(11t)驗收入庫 產(chǎn)成品接受外來原材料加工制造的

29、代制品。2022/9/11585.【周轉(zhuǎn)材料】是指小企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價值但仍保持原有形態(tài)且不確認為固定資產(chǎn)的材料。包括:包裝物、低值易耗品、小企業(yè)(建筑業(yè))的鋼模板、木模板、腳手架等。 (二)存貨的構(gòu)成(11t)周轉(zhuǎn)材料首先要排除固定資產(chǎn),如果這些輔助性材料符合固定資產(chǎn)確認條件的,就不應該再被作為周轉(zhuǎn)材料來管理和核算,而應當作為固定資產(chǎn)進行管理和核算。含16個行業(yè)取消包裝物、低值易耗品核算。2022/9/11596.【商品】是指小企業(yè)(批發(fā)業(yè)、零售業(yè))外購或委托加工完成并已驗收入庫用于銷售的各種商品。沒有入庫就是“在途”7.【委托加工物資】是指小企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等

30、物資。8.【消耗性生物資產(chǎn)】是指小企業(yè)(農(nóng)、林、牧、漁業(yè))生長中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等。(二)存貨的構(gòu)成(11t)取消待攤費用核算。2022/9/1160(三)存貨的初始計量(12t)小企業(yè)取得的存貨,應當按照成本進行計量。1.外購存貨的成本。遵循第6條銀行存款原材料生產(chǎn)成本應交稅費應付票據(jù)應付賬款預付賬款購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及在外購存貨過程發(fā)生的其他直接費用也可以采用“計劃成本法”核算2022/9/1161(三)存貨的初始計量(12t)其他直接費用。(1)能分清應該合理分配。分配方法:可按數(shù)量或采購價格比例進行分配(2)對于采購過程中發(fā)生的物資毀

31、損、短缺等,除合理途耗應當作為其他可歸屬于存貨采購成本的費用計入采購成本外,應區(qū)別不同情況進行處理:A 從供貨單位、外部運輸機構(gòu)等收回的物資短缺或其他賠款,應沖減所購物資的采購成本;B 因遭受自然災害等發(fā)生的損失或尚待查明原因的途中損耗,暫作為“待處理財產(chǎn)損溢”進行核算,查明原因后再作處理。在本準則中,自然災害等是指干旱等氣象災害、地震等地質(zhì)災害、海嘯等海洋災害、森立草原火災、重大生物災害等自然災害,以及物資自燃、運輸工具著火、交通意外事故等.遵循第6條2022/9/11622.通過進一步加工取得存貨的成本。包括:直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。(三)存貨的初始計量(12t)

32、經(jīng)過1年期以上的制造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生的【借款費用】,也計入存貨的成本。2022/9/11633.投資者投入存貨的成本,應當按照評估價值確定。 (三)存貨的初始計量(12t)沒有出現(xiàn)公允價值概念。按照公司法規(guī)定,各投資者投資價值,都要按照評估價值確定。國家將出臺評估準則等。 2022/9/11644.提供勞務的成本包括:與勞務提供直接相關(guān)的人工費、材料費和應分攤的間接費用。(三)存貨的初始計量(12t)勞務的范圍:從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、郵電通信、咨詢經(jīng)紀、文化體育、科學研究、技術(shù)服務、教育培訓、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務、旅游、娛樂、加工以及其他

33、勞務服務活動。 2022/9/11655.自行栽培、營造、繁殖或養(yǎng)殖的消耗性生物資產(chǎn)的成本,應當按照下列規(guī)定確定:(三)存貨的初始計量(12t)(1)自行栽培的大田作物和蔬菜的成本包括:在收獲前耗用的種子、肥料、農(nóng)藥等材料費、人工費和應分攤的間接費用。(2)自行營造的林木類消耗性生物資產(chǎn)的成本包括:郁閉前發(fā)生的造林費、撫育費、營林設施費、良種試驗費、調(diào)查設計費和應分攤的間接費用。2022/9/1166(三)存貨的初始計量(12t) 兩個標準:相關(guān)性原則(直接人工。)和時間性原則(3)自行繁殖的產(chǎn)畜和役畜的成本包括:出售前發(fā)生的飼料費、人工費和應分攤的間接費用。(4)水產(chǎn)養(yǎng)殖的動物和植物的成本包

34、括:在出售或入庫前耗用的苗種、飼料、肥料等材料費、人工費和應分攤的間接費用。2022/9/11676.盤盈存貨的成本,應當按照同類或類似存貨的市場價格或評估價值確定。1)市場價格的確定原則市場價格,可以理解為熟悉情況的買賣雙方在公平交易的條件下所確定的價格,或無關(guān)聯(lián)的雙方在公平交易的條件下一項資產(chǎn)可以達成的交易價格。在實務中,市場價格有多種表現(xiàn)形式。為了便于客觀、公正、統(tǒng)一地確定這類存貨的成本,本準則規(guī)定市場價格通常指存貨在接受投資方(即小企業(yè))所在地的、不含增值稅的購買價格。(三)存貨的初始計量(12t)2022/9/11682)評估價值的使用如果盤盈的存貨不存在市場價格,無法按照上述市場價

35、格的確定原則確定其金額,在這種情況下,應當采用評估價值確定。需要強調(diào)的是,本準則中涉及使用同類或類似資產(chǎn)的市場價格或評估價值時,都遵循與本條相一致的原則,即市場價格優(yōu)先,如果無法取得市場價格再退其次使用評估價值。但是,如果國家法律、法規(guī)和部門規(guī)章對此作了專門規(guī)定,從其規(guī)定。(三)存貨的初始計量(12t)2022/9/11697.注意下列費用計入存貨成本問題:(1)非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用,應在發(fā)生時計入當期損益,不應計入成本。如由于自燃災害等而發(fā)生的直接材料、直接人工和制造費用。(2)倉儲費用,指小企業(yè)在存貨采購入庫后發(fā)生的儲存費用,應在發(fā)生時計入當期損益。(3)小企業(yè)(批發(fā)業(yè)

36、、零售業(yè))在購買商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費等,在發(fā)生時直接計入銷售費用,不計入所購商品成本。(三)存貨的初始計量(12t)2022/9/1170(四)發(fā)出存貨的會計處理(13t)1.小企業(yè)應當采用先進先出法、加權(quán)平均法(全月一次、移動加權(quán))或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。2.對于性質(zhì)和用途相似的存貨,應當采用相同的成本計算方法確定發(fā)出存貨的成本。3.對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務,采用個別計價法確定發(fā)出存貨的成本。計價方法一經(jīng)選用,不得隨意變更。2022/9/1171庫存商品生產(chǎn)成本原材料銀

37、行存款主營業(yè)務成本本年利潤2022/9/11724.周轉(zhuǎn)材料的會計處理1)對于周轉(zhuǎn)材料,采用一次轉(zhuǎn)銷法進行會計處理,在領(lǐng)用時按其成本計入生產(chǎn)成本或當期損益;金額較大的周轉(zhuǎn)材料,也可以采用分次攤銷法進行會計處理。2)出租或出借周轉(zhuǎn)材料,不需要結(jié)轉(zhuǎn)其成本,但應當進行備查登記。(四)發(fā)出存貨的會計處理(13t)取消五五攤銷,屬于材料一次攤銷;屬于固定資產(chǎn)分次攤銷。不需要匹配成本了,算收益。2022/9/11735.對于已售存貨,應當將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為營業(yè)成本。(四)發(fā)出存貨的會計處理(13t)原材料其他業(yè)務成本庫存商品主營業(yè)務成本本年利潤2022/9/1174(五)生產(chǎn)成本的核算(14t)1.生產(chǎn)成本核

38、算的總體要求小企業(yè)應當根據(jù)生產(chǎn)特點和成本管理的要求,選擇適合于本企業(yè)的成本核算對象、成本項目和成本計算方法。2022/9/11752.生產(chǎn)費用的核算應當按照成本核算對象和成本項目分別歸集。 (1)屬于材料費、人工費等直接費用,直接計入基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本。(2)屬于輔助生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品提供的動力等直接費用,可以先作為輔助生產(chǎn)成本進行歸集,然后按照合理的方法分配計入基本生產(chǎn)成本;也可以直接計入所生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的生產(chǎn)成本。 (3)其他間接費用應當作為制造費用進行歸集,月度終了,再按一定的分配標準,分配計入有關(guān)產(chǎn)品的成本。(五)生產(chǎn)成本的核算(14t)簡化了,很好!不設“基本、輔助”之別了,輔

39、助也要分配到基本。2022/9/1176成本期間費用支出資本性支出收益性支出(費用)直接費用間接費用期間費用直接材料直接人工燃料與動力間接材料間接人工燃料與動力管理費用銷售費用財務費用直接計入產(chǎn)品成本不計入產(chǎn)品成本,直接計入當期損益分配計入產(chǎn)品成本支出、費用及成本關(guān)系圖廣義費用狹義費用(五)生產(chǎn)成本的核算(14t)(制造費用)2022/9/1177(六)存貨清查的會計處理(15t)1.存貨發(fā)生毀損,處置收入、可收回的責任人賠償和保險賠款,扣除其成本、相關(guān)稅費后的凈額,應當計入營業(yè)外支出或營業(yè)外收入。2.盤盈存貨實現(xiàn)的收益應當計入營業(yè)外收入。3.盤虧存貨發(fā)生的損失應當計入營業(yè)外支出。沒有“管理費

40、用”什么事了!2022/9/1178(六)存貨清查的會計處理(15t)原材料待處理財產(chǎn)損溢營業(yè)外收入材料盤盈時批準處理時原材料材料毀損時其他應收款材料毀損時營業(yè)外支出保險公司賠償認定損失2022/9/1179【存貨毀損】的內(nèi)涵泛指由于各種原因造成的存貨實存數(shù)小于帳存數(shù)的所有情形,主要包括財產(chǎn)清查過程中發(fā)生的存貨盤虧,自然災害等以及人為原因造成的存貨毀壞,技術(shù)標準、質(zhì)量要求、人為操作等原因造成的存貨報廢以及企業(yè)被盜造成的存貨滅失等。(六)存貨清查的會計處理(15t)2022/9/1180第三部分 長期投資(16-26t)2022/9/1181一、非流動資產(chǎn)的定義及構(gòu)成(16t)小企業(yè)的非流動資產(chǎn)

41、,是指流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。 小企業(yè)的非流動資產(chǎn)包括:二分法長期債券投資長期股權(quán)投資固定資產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)無形資產(chǎn)長期待攤費用等。2022/9/1182(一)長期債券投資的定義(17t)(二)取得長期債權(quán)投資的會計處理(18t)(三)長期債權(quán)投資持有期間的會計處理(19t)(四)長期債權(quán)投資到期、處置的會計處理(20t)(五)長期債權(quán)投資損失的會計處理(21t)二、長期債權(quán)投資的會計處理(17-21t)2022/9/1183(一)長期債券投資的定義(17t)【長期債券投資】是指小企業(yè)準備長期(在1年以上,下同)持有的債券投資。不含1年2022/9/1184(二)取得長期債券投資的會計處理(18t

42、)長期債券投資應當按照購買價款和相關(guān)稅費作為成本進行計量。實際支付價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息,應當單獨確認為應收利息,不計入長期債券投資的成本。與短期投資一致。如果到期日為11月30日 到期利息結(jié)息。而11月10日購買,只有10個月利息,而11月份不算。2022/9/1185(三)長期債券投資持有期間的會計處理 (19t)長期債券投資在持有期間發(fā)生的應收利息應當確認為投資收益。1.分期付息、一次還本的長期債券投資。在債務人應付利息日按照票面利率計算的應收未收利息收入應當確認為應收利息,不增加長期債券投資的賬面余額。不按照實際利率;變化時點,合同規(guī)定。借:應收利息貸:投資收益。2

43、022/9/11862.一次還本付息的長期債券投資。在債務人應付利息日按照票面利率計算的應收未收利息收入應當增加長期債券投資的賬面余額。3.債券的折價或者溢價在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認相關(guān)債券利息收入時采用直線法進行攤銷。(三)長期債券投資持有期間的會計處理 (19t)借:長期債券 投資應計利息貸:投資收益。稅法不處理,調(diào)整投資收益2022/9/1187(四)長期債券投資到期或處置的會計處理長期債券投資到期,小企業(yè)收回長期債券投資,應當沖減其賬面余額。處置長期債券投資,處置價款扣除其賬面余額、相關(guān)稅費后的凈額,應當計入投資收益。長期債券投資的處置,泛指在債券投資到期前減少長期債券投資的一切行為,包

44、括出售、轉(zhuǎn)讓、債券本身發(fā)生損失等情形。2022/9/1188(五)長期債券投資損失的會計處理(21t)1.小企業(yè)長期債券投資符合本準則第10條所列條件之一的,減除可收回的金額后確認的無法收回的長期債券投資,作為長期債券投資損失。2.長期債券投資損失應當于實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出,同時沖減長期債券投資賬面余額。3.注意處理好與稅收征管的關(guān)系2022/9/1189三、長期股權(quán)投資的會計處理(一)長期股權(quán)投資的定義(22t)(二)取得長期股權(quán)投資的會計處理(23t)(三)長期股權(quán)投資持有期間的會計處理(24t)(四)處置長期股權(quán)投資的會計處理(25t)(五)長期股權(quán)投資損失的會計損失(26t)202

45、2/9/1190(一)長期股權(quán)投資的定義(22t)【長期股權(quán)投資】是指小企業(yè)準備長期持有的權(quán)益性投資。超過一年以上的。2022/9/1191(二)取得長期股權(quán)投資的會計處理(23t)1.以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資,應當按照購買價款和相關(guān)稅費作為成本進行計量。實際支付價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利,應當單獨確認為應收股利,不計入長期股權(quán)投資的成本。2022/9/11922.通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資,應當按照換出非貨幣性資產(chǎn)的評估價值和相關(guān)稅費作為成本進行計量。(二)取得長期股權(quán)投資的會計處理(23t)【例】A小企業(yè)8月9日以一項設備換入B公司持有的C公司7000股,交易時

46、用銀行存款支付1000元手續(xù)費。設備原價50000元,已提折舊8000元。評估價值40000元。借:長期股權(quán)投資 41000 營業(yè)外支出 1000 累計折舊 8000 貸:固定資產(chǎn)清理 50000 2022/9/1193(三)長期股權(quán)投資持有期間的會計處理(24t)1.長期股權(quán)投資應當采用成本法進行會計處理。2.在長期股權(quán)投資持有期間,被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤,應當按照應分得的金額確認為投資收益。而非權(quán)益法。(1)稅法上不承認權(quán)益法;(2)不區(qū)分這塊利潤是否屬于投資期間利潤。與稅法一致,昨天買今天分,則有投資收益2022/9/1194(四)處置長期股權(quán)投資的會計處理 處置長期股權(quán)投資

47、,處置價款扣除其成本、相關(guān)稅費后的凈額,應當計入投資收益。退出企業(yè),就是處置,因沒有到期日。2022/9/1195(五)長期股權(quán)投資損失的會計處理(26t)1.長期股權(quán)投資損失的認定條件小企業(yè)長期股權(quán)投資符合下列條件之一的,減除可收回的金額后確認的無法收回的長期股權(quán)投資,作為長期股權(quán)投資損失:5個條件損失確認認定時點損失發(fā)生時。2022/9/1196(1)被投資單位依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷,或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照的。(2)被投資單位財務狀況嚴重惡化,累計發(fā)生巨額虧損,已連續(xù)停止經(jīng)營3年以上,且無重新恢復經(jīng)營改組計劃的。(3)對被投資單位不具有控制權(quán),投資期限屆滿或者投資期限已超過

48、10年,且被投資單位因連續(xù)3年經(jīng)營虧損導致資不抵債的。(4)被投資單位財務狀況嚴重惡化,累計發(fā)生巨額虧損,已完成清算或清算期超過3年以上的。(5)國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他條件。(五)長期股權(quán)投資損失的會計處理1.長期股權(quán)投資損失的認定條件2022/9/11972.長期股權(quán)投資損失的會計處理長期股權(quán)投資損失應當于實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出,同時沖減長期股權(quán)投資賬面余額。(五)長期股權(quán)投資損失的會計處理沒有減值準備問題。營業(yè)外支出與稅法中的損失相一致。稅務部門看企業(yè)損失直接看這一項。國家稅務總局25號41條、42條對于損失證據(jù)的規(guī)定。2022/9/1198第四部分 固定資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

49、(27-37t)一、固定資產(chǎn)的會計處理(27-34t)二、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的會計處理 (35-37t)2022/9/1199一、固定資產(chǎn)的會計處理(27-34t)(一)固定資產(chǎn)的定義及構(gòu)成(27t)(二)取得固定資產(chǎn)的會計處理(28t)(三)計提折舊的固定資產(chǎn)范圍(29t)(四)固定資產(chǎn)折舊方法的選擇(30t)(五)固定資產(chǎn)折舊的時限要求(31t)(六)固定資產(chǎn)日常修理費用處理(32t)(七)固定資產(chǎn)改建支出的處理(33t)(八)處置固定資產(chǎn)的會計處理(34t)2022/9/11100(一)固定資產(chǎn)的定義及構(gòu)成(27t)1.【固定資產(chǎn)】是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的,使用

50、壽命超過1年的有形資產(chǎn)。 包括:房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具、設備、器具、工具等。 沒有提投資性房地產(chǎn)。一旦出現(xiàn)了,采用成本模式;沒有公允價值。稅法上對這些使用壽命有規(guī)定,小準則也一致。存貨是為出售。不僅僅是價值高低,2022/9/11101(二)取得固定資產(chǎn)的會計處理(28t)固定資產(chǎn)應當按照成本進行計量。1.外購固定資產(chǎn)的成本包括:購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費、安裝費等,但不含按照稅法規(guī)定可以抵扣的增值稅進項稅額。小企業(yè)也可以購進固定資產(chǎn)增值稅抵扣。以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn),應當按照各項固定資產(chǎn)或類似資產(chǎn)的市場價格或評估價值比例對總成本進行分配,分別確定

51、各項固定資產(chǎn)的成本。2022/9/111022.自行建造固定資產(chǎn)的成本,由建造該項資產(chǎn)在竣工決算前發(fā)生的支出(含相關(guān)的借款費用)構(gòu)成。小企業(yè)在建工程在試運轉(zhuǎn)過程中形成的產(chǎn)品、副產(chǎn)品或試車收入沖減在建工程成本。(二)取得固定資產(chǎn)的會計處理沒有計入營業(yè)外收入中而沖減在建工程成本。2022/9/111033.投資者投入固定資產(chǎn)的成本,應當按照評估價值和相關(guān)稅費確定。(二)取得固定資產(chǎn)的會計處理遵循公司法。成本:1)評估價值;2)相關(guān)稅費。2022/9/111044.融資租入的固定資產(chǎn)的成本,應當按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)稅費等確定。(二)取得固定資產(chǎn)的會計處理小企業(yè)解

52、決融資難的渠道,承租人體現(xiàn)固定資產(chǎn),出租人不體現(xiàn)固定資產(chǎn)。租前考察費用也是直接相關(guān)費用,計入成本中。2022/9/111055.盤盈固定資產(chǎn)的成本,應當按照同類或者類似固定資產(chǎn)的市場價格或評估價值,扣除按照該項固定資產(chǎn)新舊程度估計的折舊后的余額確定。(二)取得固定資產(chǎn)的會計處理首先找市場價值,與存貨時一致;沒有市場價值的找專業(yè)評估機構(gòu)評估。固定資產(chǎn)待處理財產(chǎn)損溢營業(yè)外收入2022/9/11106(三)固定資產(chǎn)折舊概述(29t)1.折舊的定義【折舊】是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi),按照確定的方法對應計折舊額進行系統(tǒng)分攤。 【應計折舊額】是指應當計提折舊的固定資產(chǎn)的原價(成本)扣除其預計凈殘值后的金額。

53、【預計凈殘值】是指固定資產(chǎn)預計使用壽命已滿,小企業(yè)從該項固定資產(chǎn)處置中獲得的扣除預計處置費用后的凈額?!疽烟嶙阏叟f】是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)的應計折舊額。1)有的按工作量;2)使用壽命多指經(jīng)濟壽命。2022/9/111072.應計提折舊的固定資產(chǎn)范圍小企業(yè)應當對所有固定資產(chǎn)計提折舊。但已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地不得計提折舊。(三)固定資產(chǎn)折舊概述(29t)2022/9/111083.折舊費的分配固定資產(chǎn)的折舊費應當根據(jù)固定資產(chǎn)的收益對象(誰受益、誰承擔)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當期損益。(三)固定資產(chǎn)折舊概述(29t)列支渠道:根據(jù)受益對象,生產(chǎn)環(huán)節(jié)生產(chǎn)成本(制造),管理環(huán)

54、節(jié)管理費用; 銷售環(huán)節(jié)銷售費用;研發(fā)用固定資產(chǎn)的折舊,其費用也構(gòu)成成本中。制造費用管理費用累計折舊銷售費用2022/9/111091.小企業(yè)應當按照年限平均法(即直線法)計提折舊。小企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因,確需加速折舊的,可以采用雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。(四)固定資產(chǎn)折舊方法加速折舊時,稅法只有認可這兩種方法,因此只允許這兩種方法,以便減少納稅調(diào)整。含工作量法2022/9/111102.小企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況,并考慮稅法的規(guī)定,合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預計凈殘值。 實施條例第60條規(guī)定:最低折舊年限 稅法規(guī)定的非常短,就是考慮企業(yè)的技術(shù)進步因素以及給企業(yè)的優(yōu)惠

55、政策。(四)固定資產(chǎn)折舊方法(30t)2022/9/111113.固定資產(chǎn)的折舊方法、使用壽命、預計凈殘值一經(jīng)確定,不得隨意變更。(四)固定資產(chǎn)折舊方法(30t)一次選擇機會,不是給變化空間,如果是環(huán)境發(fā)生了變化才允許變化。2022/9/11112(五)固定資產(chǎn)計提折舊具體時限(31t)小企業(yè)應當按月計提折舊當月增加的固定資產(chǎn),當月不計提折舊,從下月起計提折舊;當月減少的固定資產(chǎn),當月仍計提折舊,從下月起不計提折舊。2022/9/11113(六)固定資產(chǎn)日常修理費的會計處理 固定資產(chǎn)的日常修理費,應當在發(fā)生時根據(jù)固定資產(chǎn)的受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當期損益。 2022/9/11114【固定資

56、產(chǎn)的大修理支出】是指同時符合下列2個條件的支出:條件1.修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎50%以上; 應當把握5個方面(1)已持有固定資產(chǎn)的過程中由于對該項固定資產(chǎn)的使用而發(fā)生的支出,包括日常修理費用和其他修理支出。(2)發(fā)生的日常修理費應當按照本準則第33條的規(guī)定進行會計處理。(六)固定資產(chǎn)日常修理費的會計處理固定資產(chǎn)成本或原價2022/9/11115(3)對于其他修理支出,如果其金額達到了該固定資產(chǎn)取得的計稅基礎的50%以上,則符合了作為固定資產(chǎn)大修理支出的第一個條件,否則,也應當比照日常修理費進行會計處理。(4)計稅基礎是一個企業(yè)所得稅法概念。企業(yè)所得稅法實施條例第56條規(guī)定:企業(yè)的

57、各項資產(chǎn),以歷史成本為計稅基礎。因此,本條中所稱的計稅基礎實際上就是固定資產(chǎn)成本或原價。(六)固定資產(chǎn)日常修理費的會計處理2022/9/11116(5)修理支出通常是一次性發(fā)生的,而不是多次發(fā)生的累積金額,但是分步驟完成的可以視為同一次性發(fā)生。條件2.修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。(六)固定資產(chǎn)日常修理費的會計處理2022/9/11117(七)固定資產(chǎn)改建支出的會計處理(33t)1.【固定資產(chǎn)的改建支出】是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出。只提到房屋、建筑物,其他不涉及改建。意味著可以分期計入費用企業(yè)所得稅法相關(guān)規(guī)定。2.固定資產(chǎn)的改建支出,應當計入固定資產(chǎn)的成本。借

58、:在建工程(固定資產(chǎn)賬面價值) 累計折舊(按已提折舊) 貸:固定資產(chǎn)(按固定資產(chǎn)原價)2022/9/11118(七)固定資產(chǎn)改建支出的會計處理(33t)租了個門面,裝修花了一大筆費用。3.已提足折舊的固定資產(chǎn)和經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改建支出應計入長期待攤費用2022/9/11119(八)處置固定資產(chǎn)的會計處理1.固定資產(chǎn)處置的內(nèi)涵2. 處置收入扣除其賬面價值、相關(guān)稅費和清理費用后的凈額,應當計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。退出企業(yè)前發(fā)生減少的一切行為。出售、轉(zhuǎn)讓、報廢、毀損。3.盤虧固定資產(chǎn)發(fā)生的損失應當計入營業(yè)外支出。 轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”2022/9/11120三、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的會計處理(

59、35-37t)(一)生物性生物資產(chǎn)的定義及構(gòu)成(35t)(二)取得生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的會計處理(36t)(三)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊的會計處理(37t)小企業(yè)會計制度以工業(yè)企業(yè)為藍本進行了設計,沒有涉及該生物資產(chǎn)業(yè)務;小企業(yè)會計準則66個科目,代表66項業(yè)務,如不夠可以增加。以各類小企業(yè)的常見業(yè)務為主,一是適應不同行業(yè)的小企業(yè)的需要,二是適應小企業(yè)多元化發(fā)展的需要、三是適應信息化需要;四是與稅法(62條)對接。2022/9/11121(一)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)概述(35t)【生產(chǎn)性生物資產(chǎn)】是指小企業(yè)(農(nóng)、林、牧、漁業(yè))為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)。包括:經(jīng)濟林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。

60、相當于農(nóng)業(yè)的“固定資產(chǎn)”2022/9/11122(二)取得生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的會計處理生產(chǎn)性生物資產(chǎn)應當按照成本進行計量1.外購的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本,應當按照購買價款和相關(guān)稅費確定。1)相關(guān)性原則2)在此之前發(fā)生的2022/9/111232.自行營造或繁殖的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本,應當按照下列規(guī)定確定:(二)取得生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的會計處理達到預定生產(chǎn)經(jīng)營目的,是指生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進入正常生產(chǎn)期,可以多年連續(xù)穩(wěn)定產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品提供勞務或出租。1)自行營造的林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本包括:達到預定生產(chǎn)經(jīng)營目的前發(fā)生的造林費、撫育費、營林設施費、良種試驗費、調(diào)查設計費和應分攤的間接費用等必要支出。2)自行繁殖的

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