126第十章財產(chǎn)清查

1、南京財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院第十章 財產(chǎn)清查目 錄第一節(jié) 財產(chǎn)清查概述第二節(jié) 存貨的盤存制度第三節(jié) 財產(chǎn)清查的內(nèi)容和方法第四節(jié) 財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理第一節(jié) 概述一、財產(chǎn)清查的 意義二、財產(chǎn)清查的 種類三、財產(chǎn)清查前的 準(zhǔn)備工作本章目錄1、財產(chǎn)清查的含義 指通過對實(shí)物、現(xiàn)金的實(shí)地盤點(diǎn)和對銀行存款、債權(quán)人、債務(wù)的核對，確定各項(xiàng)財產(chǎn)物資貨幣資金、債權(quán)、債務(wù)的實(shí)存數(shù)，以查明賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)是否相符的一種專門方法。一、 財產(chǎn)清查的意義本節(jié)目錄財產(chǎn)清查的含義根據(jù)賬簿記錄，對企業(yè)的財產(chǎn)物資進(jìn)行盤點(diǎn)或核對 查明各項(xiàng)財產(chǎn)的 實(shí)存數(shù) 與 賬存數(shù) 是否相符，為定期編制會計報表提供準(zhǔn)確、完整、系統(tǒng)的核算信息是一種會計核算的專

2、門方法。2、賬存與實(shí)存不一致的原因客觀原因氣候因素造成的財產(chǎn)物資的升溢；下料切割、計量誤差等工藝技術(shù)造成的損耗。財產(chǎn)物資因環(huán)境變化而貶值主觀原因收發(fā)財產(chǎn)物資時，由于計量不準(zhǔn)確，造成品種、數(shù)量或質(zhì)量上的差錯；管理不善或責(zé)任者的過失，造成財產(chǎn)物資的損失等；記賬上的錯誤，如：重計、漏計、錯計；貪污盜竊、營私舞弊而發(fā)生的財產(chǎn)物資的損失。本節(jié)目錄3、財產(chǎn)清查的意義保證賬實(shí)相符，使會計資料真實(shí)可靠；改進(jìn)保管工作，保護(hù)財產(chǎn)安全；挖掘財產(chǎn)潛力，加速資金周轉(zhuǎn)。本章目錄二、財產(chǎn)清查的種類（一）全面清查和局部清查1、全面清查對全部財產(chǎn)物資、貨幣資金和各項(xiàng)債權(quán)、債務(wù)進(jìn)行核對。全面清查的幾種情況：年終決算前；單位撤消、

3、合并或改變隸屬關(guān)系；中外合資、國內(nèi)聯(lián)營；開展清產(chǎn)核資，摸清家底，準(zhǔn)確的核定資金。2、局部清查：對一部分財產(chǎn)進(jìn)行清查。主要是流動性較大的財產(chǎn)。如現(xiàn)金、銀行存款、庫存商品、材料物資等。定期清查：按規(guī)定或預(yù)先計劃的時間所進(jìn)行的清查。不定期清查：根據(jù)需要所進(jìn)行的臨時清查。（1）有關(guān)人員的更換。（2）發(fā)生自然災(zāi)害和意外損失。（3）會計檢查或?qū)徲嫛＃?）臨時性的清產(chǎn)核資。（5）單位的撤消合并，隸屬關(guān)系的變更等。（二）定期清查和不定期清查本節(jié)目錄三、財產(chǎn)清查前的準(zhǔn)備工作建立財產(chǎn)清查領(lǐng)導(dǎo)小組有關(guān)賬目全部登記入賬財產(chǎn)物資的整理以便盤點(diǎn)核對工具的準(zhǔn)備。本節(jié)目錄第二節(jié) 存貨的盤存制度一、永續(xù)盤存制二、實(shí)地盤存制發(fā)出

4、存貨成本的確定，取決于發(fā)出的數(shù)量與單位成本。盤存制度，確定財產(chǎn)物資的發(fā)出與實(shí)存數(shù)量，進(jìn)而計算出存貨結(jié)存成本的方法。盤存制度有永續(xù)盤存制與實(shí)地盤存制。發(fā)出存貨成本=發(fā)出存貨數(shù)量存貨單位成本盤存制度實(shí)地盤存永續(xù)盤存成本計價方法如加權(quán)平均法等一、永續(xù)盤存制（一）永續(xù)盤存制的原理也稱賬面盤存制，通過設(shè)置明細(xì)賬，逐筆登記其收入數(shù)和發(fā)出數(shù)，可隨時結(jié)出存貨結(jié)存數(shù)量進(jìn)而計算出結(jié)存成本的方法。賬面記錄數(shù)(二)發(fā)出存貨成本的確定在實(shí)際成本計價法下，存貨發(fā)出成本的確認(rèn)取決于企業(yè)所采用的計價方法。先進(jìn)先出法綜合加權(quán)平均法移動加權(quán)平均法個別認(rèn)定法1、先進(jìn)先出法2、綜合加權(quán)平均法07年憑證字號摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價

5、金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額61結(jié)余50095.547750略購入6009758200領(lǐng)用200領(lǐng)用300購入35097.534125領(lǐng)用150領(lǐng)用250合計9509232590096.68694555096.65313071結(jié)余55096.653130原材料明細(xì)賬材料名稱:A材料3、移動加權(quán)平均法07年憑證字號摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額61結(jié)余50095.547750略購入6009758200110096.32105950領(lǐng)用20096.321926490096.3286686領(lǐng)用30096.322889660096.3257790購入35097.5341259

6、5096.7591915領(lǐng)用15096.751451380096.7577402領(lǐng)用25096.752418855096.7553214合計950923259008686155096.755321471結(jié)余55096.7553214原材料明細(xì)賬材料名稱:A材料4、個別計價法發(fā)出存貨和結(jié)存存貨的成本，按其所屬購進(jìn)批次或生產(chǎn)批次的實(shí)際成本確定。需要對每一存貨的品種規(guī)格、入賬時間、單位成本、存放地點(diǎn)等做詳細(xì)記錄。（三）永續(xù)盤存制的優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍 優(yōu)點(diǎn)：便于隨時掌握財產(chǎn)的占用情況及其動態(tài)，有利于加強(qiáng)財產(chǎn)管理，有利于實(shí)施會計監(jiān)督。 缺點(diǎn)：存貨的明細(xì)分類核算工作量較大，需要較多的人力和費(fèi)用。 適用范圍：

7、 為大多數(shù)企業(yè)所采用。二、實(shí)地盤存制實(shí)地盤存制：又稱“定期盤存制”等，指平時在有關(guān)存貨賬簿中只登記存貨的增加數(shù)，不登記減少數(shù)，月末通過實(shí)地盤點(diǎn)，將盤點(diǎn)的實(shí)存數(shù)作為賬面結(jié)存數(shù)，然后倒擠推算出本期減少（發(fā)出）數(shù)的一種存貨核算的方法。2002 年憑證號數(shù)摘要收 入發(fā) 出結(jié) 存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額101期初400114 4005 6收入100012120001819收入600137 80031期末160019800 155012.118755 45012.15445原材料明細(xì)賬（實(shí)地盤存制,加權(quán)平均法） 2.期末盤點(diǎn)4503.如加權(quán)平均確定4.倒算確定1.根據(jù)入庫憑證登記實(shí)地盤存制

8、的優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍優(yōu)點(diǎn)：核算工作簡單，工作量小。缺點(diǎn)：財產(chǎn)的減少數(shù)缺乏嚴(yán)密手續(xù)；倒軋出的各項(xiàng)財產(chǎn)的減少數(shù)中可能存在一些非正常因素，不便于實(shí)行會計監(jiān)督。適用范圍：只對那些品種多、價值低、收發(fā)交易比較頻繁，數(shù)量不穩(wěn)定、損耗大且難以控制的存貨，可以采用這種方法。資料：本期商品A的進(jìn)銷存情況如圖表所示（單位：元）。要求：計算并填列圖表空格數(shù)字（存貨的計價方法，在兩種盤存制度下均采用加權(quán)平均法）說明兩種盤存制度對銷售成本和銷售毛利的影響。日期摘要數(shù)量單位金額實(shí)地盤存制永續(xù)盤存制6月1日期初結(jié)存100206月3日購進(jìn)500226月8日銷售600356月10日購進(jìn)1 000186月14日購進(jìn)1 200166

9、月20日銷售2 100356月25日購進(jìn)20019本期銷售收入本期購貨成本本期銷售成本（月末實(shí)地盤存數(shù)為298單位）本期銷售毛利日期摘要數(shù)量單位金額實(shí)地盤存制永續(xù)盤存制6月1日期初結(jié)存100202 0002 0006月3日購進(jìn)5002211 00011 0006月8日銷售6003521 000 21 0006月10日購進(jìn)1 0001818 00018 0006月14日購進(jìn)1 2001619 20019 2006月20日銷售2 1003573 50073 5006月25日購進(jìn)2001938 00038 000本期銷售收入94 50094 500本期購貨成本86 20086 200本期銷售成本（月

10、末實(shí)地盤存數(shù)為298單位）2 00086 20029829.479 438.82 70029.4 79 380本期銷售毛利15 061.215 120第三節(jié) 財產(chǎn)清查的內(nèi)容與方法本章目錄 1、庫存現(xiàn)金的清查現(xiàn)金的清查一般采用突擊實(shí)地盤點(diǎn)的方法。清查前，出納應(yīng)將全部收付業(yè)務(wù)入賬，并結(jié)出賬面余額；清查時，出納必須在場，將庫存現(xiàn)金的實(shí)存數(shù)與現(xiàn)金日記賬的賬面余額相核對，查明賬款是否相符,以及長余與短缺情況。在清查時，注意不能以不具法律效力的借條、收據(jù)沖抵庫存現(xiàn)金。清查結(jié)束后，應(yīng)填寫現(xiàn)金盤點(diǎn)表，并由盤點(diǎn)人員和出納員簽章。實(shí)存金額賬存金額實(shí)存與賬存對比備注盤盈盤虧1650.001648.002.00一、貨

11、幣資金的清查采取與開戶銀行送來的對賬單進(jìn)行逐筆核對。因結(jié)算憑證傳遞的時間差，常出現(xiàn) “未達(dá)賬項(xiàng)” ，使銀行存款日記賬與銀行對賬單的余額不一致。單位與銀行之間由于結(jié)算憑證傳遞時間差，而造成一方入賬，而另一方尚未入賬的款項(xiàng)。未達(dá)賬項(xiàng)有以下四種情況：（1）企業(yè)已收銀行未收。（2）銀行已收企業(yè)未收。（3）企業(yè)已付銀行未付。（4）銀行已付企業(yè)未付。發(fā)現(xiàn)未達(dá)賬項(xiàng)，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表，確定單位與銀行雙方記賬是否一致，賬面余額是否相等。2、銀行存款的清查某企業(yè)2010年10月31日銀行存款日記賬賬面余額為36 500元；銀行對賬單余額為38 750元，經(jīng)查有以下未達(dá)賬項(xiàng)：（1）10月29日，企業(yè)送存銀

12、行一張轉(zhuǎn)賬支票，金額4 000元，銀行尚未入賬。（2）10月30日銀行收取企業(yè)借款利息426元，企業(yè)尚未收到付款通知。（3）10月31日企業(yè)委托銀行收款4 576元銀行已入賬，企業(yè)尚未收到收款通知。（4）10月31日企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票一張，金額2 100元，持票單位尚未到銀行辦理手續(xù)。 舉 例：銀行存款余額調(diào)節(jié)表2010年10月31日注意：銀行存款余額調(diào)節(jié)表不能做為登賬的原始憑證。40 650調(diào)整后余額2 100減：企付銀未付4 000加：企收銀未收38 750銀行對賬單余額金 額項(xiàng) 目40 650調(diào)整后余額426減：銀付企未付4 576加：銀收企未收3 6500銀行存款日記賬余額金 額項(xiàng) 目（

13、一）財產(chǎn)物資的清查方法包括對原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、固定資產(chǎn)等清查。1.盤點(diǎn)時，實(shí)物保管人員須在場，以明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任。2.清查方法主要為實(shí)地盤點(diǎn)：（1）逐一清點(diǎn)數(shù)量或用計量儀器確定。（2）利用量方、計尺等技術(shù)方法，來推算結(jié)存量。3.清查時還應(yīng)注意對質(zhì)量的清查。4.對盤點(diǎn)的結(jié)果，應(yīng)如實(shí)登記“盤存單”等憑證。二、實(shí)物財產(chǎn)清查的方法對于委托外單位加工、保管的財產(chǎn)物資，可通過信件詢證的辦法來證實(shí)。對代其他單位保管和受托加工的物資，應(yīng)認(rèn)真履行受托代管責(zé)任。在清查和盤點(diǎn)后，對發(fā)生盤盈、盤虧情況，應(yīng)分清責(zé)任，分別處理。往來款項(xiàng)的清查，一般通過編制往來款項(xiàng)對賬單，采用函證核對方法。三、往來款項(xiàng)的清查往來款項(xiàng)對賬

14、單單位： 你單位2009 年9月12日到我公司購A產(chǎn)品800件，貨款29800元尚未支付，請核對后，將回聯(lián)單寄回。清查單位：（蓋章）2009年12月20日往來款項(xiàng)對賬單（回聯(lián)）清查單位： 你單位寄來的“往來款項(xiàng)對賬單”已收到，經(jīng)核對相符無誤。單位 ：（蓋章）2009年12月24日本章目錄第四節(jié) 財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理本章目錄財產(chǎn)清查后，若發(fā)現(xiàn)盤盈或盤虧、毀損，應(yīng)核準(zhǔn)數(shù)字，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，提出處理意見，按規(guī)定的程序批準(zhǔn)后，進(jìn)行處理。財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理：1.根據(jù)已查明屬實(shí)的財產(chǎn)盤盈、盤虧或毀損的實(shí)際數(shù)額編制“賬存實(shí)存對比表”，填制記賬憑證，登記賬簿，調(diào)整賬簿記錄，并將財產(chǎn)清查報告報送企業(yè)權(quán)力機(jī)構(gòu)

15、審批。2.根據(jù)批復(fù)意見進(jìn)行賬務(wù)處理，編制記賬憑證，登記賬簿，并追回由于責(zé)任人原因造成的損失。 一、財產(chǎn)清查結(jié)果的處理步驟本節(jié)目錄二、財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理有關(guān)資產(chǎn)類賬戶待處理財產(chǎn)損溢管理費(fèi)用其他應(yīng)收款營業(yè)外支出（1）發(fā)現(xiàn)盤虧（3）發(fā)現(xiàn)盤盈轉(zhuǎn)銷盤虧存貨等計量自然損耗應(yīng)收賠款非常損失、固定資產(chǎn)盤虧等（2）管理費(fèi)用營業(yè)外收入轉(zhuǎn)銷盤盈存貨等盤盈額現(xiàn)金盤盈（4）待處理損失待處理溢余本節(jié)目錄（一）庫存現(xiàn)金清查結(jié)果的賬務(wù)處理庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金對于盤虧或毀損：定額內(nèi)的盤虧應(yīng)增加費(fèi)用；責(zé)任事故造成的損失，應(yīng)由過失人負(fù)責(zé)賠償；自然災(zāi)害等非常原因造成的損失，在扣除保險賠款和殘料價值后，經(jīng)批準(zhǔn)作為營業(yè)外支出。發(fā)生的盤盈

16、，沖減管理費(fèi)用。（二）存貨清查結(jié)果的賬務(wù)處理1、存貨的盤盈例：某企業(yè)在財產(chǎn)清查中，盤盈材料652元。在批準(zhǔn)前： 借：原材料： 652 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 652報批后沖減費(fèi)用： 借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 652 貸：管理費(fèi)用 652例：某企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤虧材料1 170元。批準(zhǔn)前： 借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢1170 貸：原材料 1 000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出） 170盤虧材料經(jīng)批準(zhǔn)：500元為定額內(nèi)自然損耗，列為管理費(fèi)用；300元為保管不善所致，由有關(guān)責(zé)任人賠償，370元屬于自然災(zāi)害造成的非常損失，列為營業(yè)外支出： 借：管理費(fèi)用 500

17、 其他應(yīng)收款 300 營業(yè)外支出 370 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 1 170 2、存貨的盤虧本節(jié)目錄例：華聯(lián)股份有限公司在固定資產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)一臺儀器沒有在賬簿中記錄。該儀器重置完全價值為6 000元，估計折舊2 000元。盤盈的儀器登記入賬(屬于前期會計差錯) ： 借：固定資產(chǎn) 6000 貸：累計折舊 2000 以前年度損益調(diào)整 4000（三）固定資產(chǎn)盤盈與盤虧1、固定資產(chǎn)盤盈例：某企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤虧機(jī)器一臺，賬面原值為30000元，已提折舊18000元。批準(zhǔn)前：借：待處理財產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢12000 累計折舊 18000 貸：固定資產(chǎn) 30000批準(zhǔn)后：借：營業(yè)外支出 12000 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢12000本章目錄2、固定資產(chǎn)盤虧（四）應(yīng)收應(yīng)付款1、無法收回的應(yīng)收款2、無法支付應(yīng)付賬款 發(fā)生無法付出的應(yīng)付款項(xiàng)，可直接借記“應(yīng)付賬款”賬戶，貸記“營業(yè)外收入”賬戶。資產(chǎn)減值損失本章結(jié)束 謝 謝 ！演講完畢，謝謝觀看！內(nèi)容總結(jié)南京財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院。第四節(jié) 財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理。第四節(jié) 財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理。為定期編制會計報表提供準(zhǔn)確、完整、系統(tǒng)的核算信息。收發(fā)財產(chǎn)物資時，由于計量不準(zhǔn)確，造成品種、數(shù)量或質(zhì)量上的差錯。管理不善或責(zé)任者的過失，造成財產(chǎn)物資的損失等。記賬上