政府單位會計核算知識點講解

1、政府單位會計核算知識點講解一、單位會計核算概述1. 單位財務會計單位財務會計通過資產(chǎn)、 負債、凈資產(chǎn)、 收入、費用五個要素， 全面反映單位財務狀況、 運行情況和現(xiàn)金流量情況。（1）反映單位財務狀況的等式資產(chǎn) -負債 =凈資產(chǎn)（2）反映運行情況的等式收入 -費用 =本期盈余【提示】本期盈余經(jīng)分配后最終轉入凈資產(chǎn)。財務會計實行 權責發(fā)生制 。2. 單位預算會計單位預算會計通過預算收入、 預算支出和預算結余三個要素， 全面反映單位預算收支執(zhí) 行情況。預算會計恒等式預算收入 - 預算支出 =預算結余【提示】單位預算會計采用 收付實現(xiàn)制 ，國務院另有規(guī)定的從其規(guī)定?！咎崾尽繂挝粚τ诩{入部門預算管理的現(xiàn)金

2、收支業(yè)務，在采用財務會計核算的同時應當 進行預算會計核算；對于其他業(yè)務，僅需進行財務會計核算?！咀⒁狻繉τ趩挝皇芡写淼默F(xiàn)金以及應上繳財政的現(xiàn)金所涉及的收支業(yè)務，僅需要進 行財務會計處理，不需要進行預算會計處理。二、資產(chǎn)業(yè)務（一）零余額賬戶用款額度實行 國庫集中支付 的單位。業(yè)務財務會計預算會計發(fā)生時： 收到代理銀 行蓋章的 “財政授權 支付到賬通知書” 時借：零余額賬戶用款額度（通知書 所列數(shù)額）貸：財政撥款收入借：資金結存零余額賬戶用 款額度貸：財政撥款預算收入減少時： 按規(guī)定支用 額度時借：業(yè)務活動費用、單位管理費用、 庫存物品等貸：零余額賬戶用款額度借：行政支出 / 事業(yè)支出 貸：資金

3、結存零余額賬戶 用款額度例 8-1】2019年 2月 8日，某事業(yè)單位收到同級財政部門批復的分月用款計劃及代理銀行蓋章的“財政授權支付到賬通知書”，金額為編制如下會計分錄：借：零余額賬戶用款額度貸：財政撥款收入同時，借：資金結存零余額賬戶用款額度150000 元。財會部門根據(jù)有關憑證，應150000150000150000150000貸：財政撥款預算收入【例 8-2】2019 年3月 4日，某事業(yè)單位以財政授權支付的方式支付印刷費10000 元。財會部門根據(jù)有關憑證，應編制如下會計分錄：借：業(yè)務活動費用10000貸：零余額賬戶用款額度10000同時，借：事業(yè)支出10000貸：資金結存零余額賬戶

4、用款額度10000（二）財政應返還額度（ 1）財政直接支付方式業(yè)務財務會計預算會計單位根據(jù)本年度 財政 直接支付 預算指標數(shù) 與當年財政直接支付 實際支出數(shù)的差額借：財政應返還額度財政直接 支付貸：財政撥款收入借：資金結存財政應返還額度貸：財政撥款預算收入下年度恢復財政直接支付額度后借：庫存物品、業(yè)務活動費用、 單位管理費用等貸：財政應返還額度財政直接支付借：行政支出 / 事業(yè)支出 貸：資金結存財政應返還額 度2）財政授權支付方式業(yè)務財務會計預算會計年度終了，單位 依據(jù)代理銀行 提供的對賬單 注銷額度借：財政應返還額度財政授權支付 貸：零余額賬戶用款額度 下年年初恢復額度時： 借：零余額賬戶用

5、款額度 貸：財政應返還額度財政授權支 付借：資金結存財政應返還額度 貸：資金結存零余額賬戶用款 額度下年年初恢復額度時： 借：資金結存零余額賬戶用款額 度貸：資金結存財政應返還額度年度終了，單位 本年度財政授 權支付預算指 標數(shù)大于零余 額賬戶用款額 度下達數(shù)的，根 據(jù)未下達的用 款額度借：財政應返還額度財政授權支付 貸：財政撥款收入 下年度單位收到財政部門批復的上 年末未下達零余額賬戶用款額度時： 借：零余額賬戶用款額度 貸：財政應返還額度財政授權支 付借：資金結存財政應返還額度貸：財政撥款預算收入下年度收到財政部門批復的上年 末未下達零余額賬戶用款額度時： 借：資金結存零余額賬戶用款額 度

6、貸：資金結存財政應返還額度【例 8-3 】 2019 年 12月 31 日，某事業(yè)單位財政直接支付指標數(shù)與當年財政直接支付實 際支出數(shù)之間的差額為 100000 元。2020年初，財政部門恢復了該單位的財政直接支付額度。 2020 年 1 月 I5 日，該單位以財政直接支付方式購買一批辦公用品（屬于上年預算指標數(shù)） ，支付給供應商 50000 元價款。該事業(yè)單位應編制如下會計分錄：1）2019 年底補記指標： 借：財政應返還額度財政直接支付 100000貸：財政撥款收入 100000 同時， 借：資金結存財政應返還額度 100000貸：財政撥款預算收入 1000002）2020 年初使用上年預

7、算指標購買辦公用品：借：庫存物品 50000貸：財政應返還額度財政直接支付 50000 同時， 借：事業(yè)支出 50000貸：資金結存財政應返還額度 50000 三）固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)是指單位為滿足自身開展業(yè)務活動或其他活動需要而控制的， 使用年限超過 1 年（不含 1 年）、單位價值在規(guī)定標準以上， 并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。 單位價值雖未達到規(guī)定標準，但使用期限超過 1年（不含 1 年）的大批同類物資， 如圖書、 家具、用具、裝具及動植物等 ，應當作為固定資產(chǎn)進行核算和管理。單位的固定資產(chǎn)一般分為六類：房屋及構筑物，專用設備，通用設備，文物和陳列品， 圖書、檔案，家具、用具、裝

8、具及動植物。業(yè)務財務會計預算會計取得 固定 資產(chǎn)不需安裝借：固定資產(chǎn)貸：財政撥款收入、零余額賬戶用款額度、 應付賬款、銀行存款等 【提示】購入需要安裝的固定資產(chǎn)，在安裝完 畢交付使用前通過“在建工程”科目核算，安 裝完畢交付使用時再轉入“固定資產(chǎn)”科目借：行政支出、事業(yè) 支出、經(jīng)營支出等 貸：財政撥款預算 收入、資金結存等自行建造借：固定資產(chǎn)貸：在建工程【提示】已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù) 的固定資產(chǎn)，按照估計價值入賬，待辦理竣工 決算后再按照實際成本調(diào)整原來的暫估價值取得 固定 資產(chǎn)接受捐贈借：固定資產(chǎn) 不需安裝 、在建工程 需安裝 貸：零余額賬戶用款額度、銀行存款等（發(fā) 生的相關稅費、

9、運輸費等）捐贈收入（差額）借：其他支出貸：資金結存無償調(diào)入借：固定資產(chǎn) 不需安裝 / 在建工程 需安裝 貸：零余額賬戶用款額度、銀行存款等（發(fā) 生的相關稅費、運輸費等）借：其他支出貸：資金結存無償調(diào)撥凈資產(chǎn)（差額）后續(xù) 計量計提折舊借：業(yè)務活動費用、單位管理費用、經(jīng)營費用、 加工物品、在建工程等貸：固定資產(chǎn)累計折舊【提示】除文物和陳列品、動植物、圖書、檔案、單獨計價入賬的土地、以名義金額計量的固定資產(chǎn)等固定資產(chǎn)外，單位應當按月對固定資產(chǎn)計提折舊。當月增加的固定資產(chǎn)，當月開 始計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月不再 計提折舊后續(xù)支出借：在建工程 固定資產(chǎn)累計折舊 貸：固定資產(chǎn)處置出售轉讓借：資產(chǎn)

10、處置費用 固定資產(chǎn)累計折舊 貸：固定資產(chǎn) 借：銀行存款等（按照收到的價款） 貸：銀行存款等（按照處置過程中發(fā)生的相 關費用） 應繳財政款（差額）對外捐贈借：資產(chǎn)處置費用（差額） 固定資產(chǎn)累計折舊貸：固定資產(chǎn) 銀行存款等（捐贈過程中發(fā)生的歸屬于 捐出方的相關費用）借：其他支出貸：資金結存無償調(diào)出借：固定資產(chǎn)累計折舊 無償調(diào)撥凈資產(chǎn)（差額，即固定資產(chǎn)賬面 價值）貸：固定資產(chǎn)借：資產(chǎn)處置費用（無償調(diào)出過程中發(fā)生的歸 屬于調(diào)出方的相關費用）貸：銀行存款等借：其他支出貸：資金結存【例 8-4 】2019 年7月 18日，某事業(yè)單位 （為增值稅一般納稅入） 經(jīng)批準購入一臺不需 安裝就能投入使用的檢測專用設

11、備， 取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設備價款為 800000 元， 增值稅稅額為 128000 元。該單位以銀行存款支付了相關款項。財會部門根據(jù)有關憑證，應 編制如下會計分錄：2019年 7 月 18日購入設備時：借：固定資產(chǎn)800000應交增值稅應交稅金（進項稅額）128000貸：銀行存款 928000同時，借：事業(yè)支出928000貸：資金結存貨幣資金 928000【例 8-5】2019年 6月 30日，某事業(yè)單位計提本月固定資產(chǎn)折舊50000元。財會部門根據(jù)有關憑證，應編制如下會計分錄：借：業(yè)務活動費用 50000 貸：固定資產(chǎn)累計折舊 50000【例題多選題】下列各項中，屬于政府會計資產(chǎn)賬

12、戶的有（ ）。零余額賬戶用款額度財政應返還額度應繳財政款專用基金【答案】 AB【解析】選項 C，屬于政府會計負債賬戶；選項 D，屬于政府會計凈資產(chǎn)賬戶?！纠} ?多選題】下列各項中，單位計提固定資產(chǎn)折舊，可能借記的科目有（）。固定資產(chǎn)業(yè)務活動費用單位管理費用事業(yè)支出【答案】 BC【解析】單位計提固定資產(chǎn)折舊分錄如下： 借：業(yè)務活動費用、單位管理費用、經(jīng)營費用、加工物品、在建工程等 貸：固定資產(chǎn)累計折舊【例題 ?單選題】 單位固定資產(chǎn)出售轉入處置時， 應將其賬面余額和相關的累計折舊額轉 入的會計科目是（ ）。事業(yè)支出資產(chǎn)處置費用待處置資產(chǎn)損溢經(jīng)營結余【答案】 B【解析】處置固定資產(chǎn)時：借：資產(chǎn)處

13、置費用 固定資產(chǎn)累計折舊貸：固定資產(chǎn)例題 單選題】 下列關于政府單位取得固定資產(chǎn)的會計處理，表述不正確的是 （ ）購入需要安裝的固定資產(chǎn)，在安裝完畢交付使用前通過“在建工程”科目核算接受捐贈的不需要安裝的固定資產(chǎn)，按照確定的固定資產(chǎn)成本，借記“固定資產(chǎn)” 科目自行建造固定資產(chǎn)時， 已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，應先按照估計價值入賬，待辦理竣工決算后再按照實際成本調(diào)整原來的暫估價值無償調(diào)入的固定資產(chǎn)， 在財務會計中按照實際支付的稅費、 運輸費等金額，借記 “其 他支出”科目，貸記“資金結存”科目【答案】 D【解析】無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，在預算會計中按照實際支付的稅費、運輸費等金額，借

14、 記“其他支出”科目，貸記“資金結存”科目。三、負債業(yè)務（一）應繳財政款應繳財政款是指單位取得或應收的按照規(guī)定應當上繳財政的款項， 包括應繳國庫的款項和應繳財政專戶的款項。單位取得或應收按規(guī)定應繳納財政的款項時借：銀行存款、應收賬款等貸：應繳財政款單位處置資產(chǎn)取得的應上繳財政的處置凈收入時借：待處理財產(chǎn)損溢（處理凈收入）貸：應繳財政款單位上繳應繳財政的款項時借：應繳財政款貸：銀行存款二）應付職工薪酬應付職工薪酬是指單位按有關規(guī)定應付給職工 （含長期聘用人員） 及為職工支付的各種 薪酬，包括基本工資、 國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補貼、 規(guī)范津貼補貼 （績效工資） 、改革性補貼、 社會保險費（如職工基本養(yǎng)

15、老保險費、職業(yè)年金、基本醫(yī)療保險費等）、住房公積金等。業(yè)務財務會計預算會計單位計算確認當期應付職工薪酬時借：業(yè)務活動費用、單位管理費用、經(jīng)營費用、在建工程等貸：應付職工薪酬單位向職工實際支 付工資、 津貼補貼等 薪酬時借：應付職工薪酬貸：財政撥款收入、 零余額賬戶用款額度、 銀行存款等借： 行政支出、 事業(yè)支 出、經(jīng)營支出等貸：財政撥款預算收 入、資金結存單位按照稅法規(guī)定 代扣個人所得稅時借：應付職工薪酬基本工資貸：其他應交稅費應交個人所得稅單位從應付職工薪 酬中代扣社會保險 費、住房公積金， 以 及代扣為職工墊付按照實際代扣的金額：借：應付職工薪酬基本工資貸：應付職工薪酬社會保險費、住房公積

16、金按照實際支付的金額： 借： 行政支出、 事業(yè)支 出、經(jīng)營支出等 貸：財政撥款預算收的水電費、 房租等費 用時其他應收款按照實際支付的金額： 借：應付職工薪酬社會保險費、住房公積 金貸：財政撥款收入、 零余額賬戶用款額度、 銀行存款等入、資金結存單位從應付職工薪 酬中支付的其他款 項借：應付職工薪酬貸：零余額賬戶用款額度、銀行存款等借： 行政支出、 事業(yè)支 出、經(jīng)營支出等 貸：資金結存等例 8-6 】2019 年 5 月，某事業(yè)單位為開展專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動人員發(fā)放基本工資 500000 元，績效工資 300000 元，獎金 100000 元，按規(guī)定應代扣代繳個人所得稅 30000 元，該

17、單位以銀行轉賬方式支付薪酬并上繳代扣的個人所得稅。 財會部門根據(jù)有關憑證。 應 編制如下會計分錄：1）計算應付職工薪酬時：借：業(yè)務活動費用 900000貸：應付職工薪酬基本工資500000績效工資300000其他個人收入1000002）代扣個人所得稅時：借：應付職工薪酬基本工資 30000 貸：其他應交稅費應交個人所得稅 300003）實際支付職工薪酬：借：應付職工薪酬基本工資470000績效工資300000其他個人收入100000貸：銀行存款 870000 同時，借：事業(yè)支出 870000貸：資金結存貨幣資金 8700004）上繳代扣的個人所得稅時：借：其他應交稅費應交個人所得稅 30000

18、貸：銀行存款 30000 同時，30000借：事業(yè)支出 30000 貸：資金結存貨幣資金例題 ?多選題】應繳財政款包括（）。應繳國庫的款項應繳財政專戶的款項財政應返還額度應付職工薪酬【答案】 AB課程資源由微信一手提供。非聯(lián)系本微信購買，一律不提供售 后支持，特此說明。【解析】應繳財政款是指單位取得或應收的按照規(guī)定應當上繳財政的款項，包括應繳國 庫的款項和應繳財政專戶的款項?！纠}多選題】政府單位發(fā)生的下列交易或事項，其賬務處理不正確的有（ ）應繳財政的款項不屬于納入部門預算管理的現(xiàn)金收支，因此不進行預算會計處理按照稅法規(guī)定代扣職工個人所得稅時， 應借記“應付職工薪酬基本工資”科目，貸