審計（第四版）第13章貨幣資金審計

1、第13章 貨幣資金審計本章概要 1.貨幣資金業(yè)務循環(huán) 2.貨幣資金內(nèi)部控制及測試 3.現(xiàn)金的實質(zhì)性測試 4.銀行存款的實質(zhì)性測試 13.1 貨幣資金業(yè)務循環(huán)貨幣資金與其它業(yè)務循環(huán)直接相關(guān)。 貨幣資金與業(yè)務循環(huán)的關(guān)系 ：見圖13-1所涉及的憑證和會計記錄主要有： （1）現(xiàn)金盤點表； （2）銀行對賬單； （3）銀行存款余額調(diào)節(jié)表； （4）有關(guān)科目的記賬憑證； （5）有關(guān)會計賬簿，主要是現(xiàn)金和銀行存款日記賬。13.2 貨幣資金內(nèi)部控制及控制測試 貨幣資金流動性最強，容易出現(xiàn)盜用和挪用公款，所以應加強其內(nèi)部控制。 1）貨幣資金內(nèi)部控制概述 貨幣資金的內(nèi)部控制可以分為收款內(nèi)部控制、付款內(nèi)部控制和備用金內(nèi)

2、部控制。一個良好的貨幣資金內(nèi)部控制通常應達到以下要求： （1）貨幣資金收支與記賬崗位分離； （2）貨幣資金收入、支出要有全理、合法的憑據(jù)； （3）全部收支及時準確入賬，并且支出要有核準手續(xù)； （4）控制現(xiàn)金坐支，當日收入現(xiàn)金應及時送存銀行； （5）按月盤點現(xiàn)金，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以做到賬實相符； （6）加強對貨幣資金收支業(yè)務的內(nèi)部審計。 現(xiàn)金管理暫行條例（節(jié)選） (1988年9月8日國務院發(fā)布)第五條 開戶單位可以在下列范圍內(nèi)使用現(xiàn)金： (一)職工工資、津貼； (二)個人勞務報酬； (三)根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎金； (四)各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的

3、對個人的其他支出； (五)向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款； (六)出差人員必須隨身攜帶的差旅費； (七)結(jié)算起點以下的零星支出； (八)中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。 前款結(jié)算起點定為1000元。結(jié)算起點的調(diào)整，由中國人民銀行確定，報國務院備案。 第六條 除本條例第五條第(五)、(六)項外，開戶單位支付給個人的款項，超過使用現(xiàn)金限額的部分，應當以支票或者銀行本票支付；確需全額支付現(xiàn)金的，經(jīng)開戶銀行審核后，予以支付現(xiàn)金。 2）貨幣資金內(nèi)部控制測試（1）了解貨幣資金內(nèi)部控制 （2）抽取并檢查收款憑證（3）抽取并檢查付款憑證（4）抽取一定期間的現(xiàn)金、銀行存款日記賬與總賬核對 （5）抽取

4、一定期間銀行存款余額調(diào)節(jié)表，驗證其是否按月正確編制并經(jīng)復核。（6）檢查外幣資金的折算方法是否符合有關(guān)規(guī)定，是否與上年度一致。（7）評價貨幣資金的內(nèi)部控制13.3 庫存現(xiàn)金的實質(zhì)性測試 1）審計目標（1）確定被審計單位資產(chǎn)負債表中的現(xiàn)金在會計報表日是否確實存在，是否為被審計單位所擁有。（2）確定被審計單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的現(xiàn)金收支業(yè)務是否均已記錄完畢，有無遺漏。（3）確定現(xiàn)金余額是否正確。（4）確定現(xiàn)金在會計報表上的披露是否恰當。2）庫存現(xiàn)金的實質(zhì)性程序（1）核對庫存現(xiàn)金日記賬與總賬的余額是否相符。 核對是現(xiàn)金實質(zhì)性程序的起點。通過核對，可確認現(xiàn)金日記賬與總賬余額是否相符，如不相符，則應查明原因

5、，并做相應調(diào)整。 （2）監(jiān)盤庫存現(xiàn)金。 盤點目的：證實庫存現(xiàn)金是否存在 盤點范圍：已收到但未存入銀行的現(xiàn)金、零用金、找換金等 盤點人員：盤點時必須有出納員和會計主管參加，并由注冊會計師進行親自盤點。 盤點步驟： 制定盤點程序?qū)ζ髽I(yè)各部門保管的庫存現(xiàn)金實施突擊檢查時間最好選擇在上午上班前或下午下班時若企業(yè)現(xiàn)金存放部門不止一處，應同時盤點，必要時可加以封存，以免“拆東補西”，然后由出納員把已辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)的收付款憑證登上現(xiàn)金日記賬。 審閱現(xiàn)金日記賬和現(xiàn)金收付憑證，檢查日記賬與憑證的內(nèi)容和金額是否相符，日期是否相符或接近，防止企業(yè)為達到賬實相符而編造虛假憑證。由出納根據(jù)現(xiàn)金日記賬加計累計數(shù)額結(jié)出現(xiàn)

6、金結(jié)余額。盤點庫存現(xiàn)金，編制“庫存現(xiàn)金盤點表”。資產(chǎn)負債表日后進行盤點時，應調(diào)整至資產(chǎn)負債表日的金額。核對盤點金額與現(xiàn)金日記賬余額，如有差異，應查明原因，并做出記錄或適當調(diào)整。若有沖抵庫存現(xiàn)金的借條、未提現(xiàn)支票、未作報銷的原始憑證，應在庫存現(xiàn)金盤點表中注明或作出必要的調(diào)整。 （3）抽查大額現(xiàn)金收支。注冊會計師應重點關(guān)注大額現(xiàn)金收支業(yè)務，檢查其內(nèi)容是否合法，有無授權(quán)批準；對與被審計單位生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務無關(guān)的大額收支，應查明原因，并作相應記錄。（4）檢查現(xiàn)金收支的正確截止。被審計單位資產(chǎn)負債表上的現(xiàn)金數(shù)額應以結(jié)賬日實有數(shù)為準，因此，注冊會計師必須驗證現(xiàn)金收支的截止日期，如對結(jié)賬日前后一段時期內(nèi)現(xiàn)金收支

7、憑證進行審計，以確定是否存在跨期事項。（5）審核外幣現(xiàn)金、銀行存款的折算是否正確。即審核被審計單位對外幣現(xiàn)金的收支是否按所規(guī)定的匯率折合為記賬本位幣金額；外幣現(xiàn)金期末余額是否按期末市場匯率折合為記賬本位幣金額，外幣折合差額是否按規(guī)定記入相關(guān)賬戶。（6）審核現(xiàn)金在資產(chǎn)負債表上的披露是否恰當。 13.4 銀行存款的實質(zhì)性測試 1）審計目標（1）確定被審計單位資產(chǎn)負債表中的銀行存款在會計報表日是否確實存在，是否為被審計單位所擁有。（2）確定被審計單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的銀行存款收支業(yè)務的記錄 是否完整。（3）確定銀行存款的余額是否正確。（4）確定銀行存款在會計報表上的披露是否恰當。2）銀行存款的實質(zhì)性

8、測試程序（1）核對銀行存款日記賬與總賬的余額是否相符。（2）實施實質(zhì)性分析程序計算銀行存款累計余額應收利息收入，分析比較被審計單位銀行存款應收利息收入與實際利息收入的差異是否恰當，評估利息收入的合理性，檢查是否存在高息資金拆借，確認銀行存款余額是否存在，利息收入是否已經(jīng)完整記錄。（3）取得并檢查銀行存款余額對賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表。目的：證實資產(chǎn)負債表所列銀行存款是否存在。重點關(guān)注：調(diào)節(jié)表中未達賬項的真實性以及資產(chǎn)負債表日后的進賬情況。 審核程序： 銀行存款余額調(diào)節(jié)表審核程序：驗證銀行存款余額調(diào)節(jié)表的計算過程及結(jié)果；對于（被審計單位開出的）金額較大的未提現(xiàn)支票、可提現(xiàn)的未提現(xiàn)支票，以及注冊會

9、計師認為重要的未提現(xiàn)支票，應列示未提現(xiàn)支票清單，并注明開票日期和收票人姓名或單位；追查截止日銀行對賬單上的在途存款，并在銀行存款賬戶調(diào)節(jié)表上注明存款日期；檢查截止日（被審計單位）仍未提現(xiàn)的大額支票和其他已簽發(fā)一個月以上的未提現(xiàn)支票；追查截止日銀行對賬單已收，企業(yè)未收的款項性質(zhì)及來源；核對銀行存款總賬余額、銀行對賬單加總金額。 （4）函證銀行存款余額，檢查銀行回函，編制銀行函證結(jié)果匯總表。向被審計單位在本期存過款的銀行發(fā)函，包括零賬戶和賬戶已結(jié)清的銀行；函證可以證實銀行存款是否存在。通過向往來銀行的函證，注冊會計師不僅可了解企業(yè)銀行存款的存在性，同時還可了解企業(yè)欠銀行的債務，并有助于發(fā)現(xiàn)企業(yè)未入賬的銀行借款和未披露的或有負債。 （5）檢查銀行存單。 （6）檢查銀行存款賬戶存款人是否為被審計單位。 （7）關(guān)注是否存在質(zhì)押、凍結(jié)等對變現(xiàn)有限制或存在境外的款項。 （8）抽查大額銀行存款收支的原始憑證，檢查原始憑證是否齊全、記賬憑證與原始憑證是否相符、賬務處理是否正確、是否記錄于恰當?shù)臅嬈陂g等項內(nèi)容。財政部和中國人民銀行于1999 年1 月6 日聯(lián)合印發(fā)了關(guān)于做好企業(yè)的銀行存款、借款及往來款項函證工作的通知，通知對函證工作提出了明確的要求，并規(guī)定：各商業(yè)銀