審計(jì)（第四版）第13章貨幣資金審計(jì)

1、第13章 貨幣資金審計(jì)本章概要 1.貨幣資金業(yè)務(wù)循環(huán) 2.貨幣資金內(nèi)部控制及測(cè)試 3.現(xiàn)金的實(shí)質(zhì)性測(cè)試 4.銀行存款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試 13.1 貨幣資金業(yè)務(wù)循環(huán)貨幣資金與其它業(yè)務(wù)循環(huán)直接相關(guān)。 貨幣資金與業(yè)務(wù)循環(huán)的關(guān)系 ：見(jiàn)圖13-1所涉及的憑證和會(huì)計(jì)記錄主要有： （1）現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表； （2）銀行對(duì)賬單； （3）銀行存款余額調(diào)節(jié)表； （4）有關(guān)科目的記賬憑證； （5）有關(guān)會(huì)計(jì)賬簿，主要是現(xiàn)金和銀行存款日記賬。13.2 貨幣資金內(nèi)部控制及控制測(cè)試 貨幣資金流動(dòng)性最強(qiáng)，容易出現(xiàn)盜用和挪用公款，所以應(yīng)加強(qiáng)其內(nèi)部控制。 1）貨幣資金內(nèi)部控制概述 貨幣資金的內(nèi)部控制可以分為收款內(nèi)部控制、付款內(nèi)部控制和備用金內(nèi)

2、部控制。一個(gè)良好的貨幣資金內(nèi)部控制通常應(yīng)達(dá)到以下要求： （1）貨幣資金收支與記賬崗位分離； （2）貨幣資金收入、支出要有全理、合法的憑據(jù)； （3）全部收支及時(shí)準(zhǔn)確入賬，并且支出要有核準(zhǔn)手續(xù)； （4）控制現(xiàn)金坐支，當(dāng)日收入現(xiàn)金應(yīng)及時(shí)送存銀行； （5）按月盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)金，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以做到賬實(shí)相符； （6）加強(qiáng)對(duì)貨幣資金收支業(yè)務(wù)的內(nèi)部審計(jì)。 現(xiàn)金管理暫行條例（節(jié)選） (1988年9月8日國(guó)務(wù)院發(fā)布)第五條 開(kāi)戶(hù)單位可以在下列范圍內(nèi)使用現(xiàn)金： (一)職工工資、津貼； (二)個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬； (三)根據(jù)國(guó)家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎(jiǎng)金； (四)各種勞保、福利費(fèi)用以及國(guó)家規(guī)定的

3、對(duì)個(gè)人的其他支出； (五)向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款； (六)出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)； (七)結(jié)算起點(diǎn)以下的零星支出； (八)中國(guó)人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。 前款結(jié)算起點(diǎn)定為1000元。結(jié)算起點(diǎn)的調(diào)整，由中國(guó)人民銀行確定，報(bào)國(guó)務(wù)院備案。 第六條 除本條例第五條第(五)、(六)項(xiàng)外，開(kāi)戶(hù)單位支付給個(gè)人的款項(xiàng)，超過(guò)使用現(xiàn)金限額的部分，應(yīng)當(dāng)以支票或者銀行本票支付；確需全額支付現(xiàn)金的，經(jīng)開(kāi)戶(hù)銀行審核后，予以支付現(xiàn)金。 2）貨幣資金內(nèi)部控制測(cè)試（1）了解貨幣資金內(nèi)部控制 （2）抽取并檢查收款憑證（3）抽取并檢查付款憑證（4）抽取一定期間的現(xiàn)金、銀行存款日記賬與總賬核對(duì) （5）抽取

4、一定期間銀行存款余額調(diào)節(jié)表，驗(yàn)證其是否按月正確編制并經(jīng)復(fù)核。（6）檢查外幣資金的折算方法是否符合有關(guān)規(guī)定，是否與上年度一致。（7）評(píng)價(jià)貨幣資金的內(nèi)部控制13.3 庫(kù)存現(xiàn)金的實(shí)質(zhì)性測(cè)試 1）審計(jì)目標(biāo)（1）確定被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表中的現(xiàn)金在會(huì)計(jì)報(bào)表日是否確實(shí)存在，是否為被審計(jì)單位所擁有。（2）確定被審計(jì)單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢，有無(wú)遺漏。（3）確定現(xiàn)金余額是否正確。（4）確定現(xiàn)金在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。2）庫(kù)存現(xiàn)金的實(shí)質(zhì)性程序（1）核對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金日記賬與總賬的余額是否相符。 核對(duì)是現(xiàn)金實(shí)質(zhì)性程序的起點(diǎn)。通過(guò)核對(duì)，可確認(rèn)現(xiàn)金日記賬與總賬余額是否相符，如不相符，則應(yīng)查明原因

5、，并做相應(yīng)調(diào)整。 （2）監(jiān)盤(pán)庫(kù)存現(xiàn)金。 盤(pán)點(diǎn)目的：證實(shí)庫(kù)存現(xiàn)金是否存在 盤(pán)點(diǎn)范圍：已收到但未存入銀行的現(xiàn)金、零用金、找換金等 盤(pán)點(diǎn)人員：盤(pán)點(diǎn)時(shí)必須有出納員和會(huì)計(jì)主管參加，并由注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行親自盤(pán)點(diǎn)。 盤(pán)點(diǎn)步驟： 制定盤(pán)點(diǎn)程序?qū)ζ髽I(yè)各部門(mén)保管的庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)施突擊檢查時(shí)間最好選擇在上午上班前或下午下班時(shí)若企業(yè)現(xiàn)金存放部門(mén)不止一處，應(yīng)同時(shí)盤(pán)點(diǎn)，必要時(shí)可加以封存，以免“拆東補(bǔ)西”，然后由出納員把已辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)的收付款憑證登上現(xiàn)金日記賬。 審閱現(xiàn)金日記賬和現(xiàn)金收付憑證，檢查日記賬與憑證的內(nèi)容和金額是否相符，日期是否相符或接近，防止企業(yè)為達(dá)到賬實(shí)相符而編造虛假憑證。由出納根據(jù)現(xiàn)金日記賬加計(jì)累計(jì)數(shù)額結(jié)出現(xiàn)

6、金結(jié)余額。盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金，編制“庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表”。資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)時(shí)，應(yīng)調(diào)整至資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。核對(duì)盤(pán)點(diǎn)金額與現(xiàn)金日記賬余額，如有差異，應(yīng)查明原因，并做出記錄或適當(dāng)調(diào)整。若有沖抵庫(kù)存現(xiàn)金的借條、未提現(xiàn)支票、未作報(bào)銷(xiāo)的原始憑證，應(yīng)在庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表中注明或作出必要的調(diào)整。 （3）抽查大額現(xiàn)金收支。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注大額現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，檢查其內(nèi)容是否合法，有無(wú)授權(quán)批準(zhǔn)；對(duì)與被審計(jì)單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)的大額收支，應(yīng)查明原因，并作相應(yīng)記錄。（4）檢查現(xiàn)金收支的正確截止。被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表上的現(xiàn)金數(shù)額應(yīng)以結(jié)賬日實(shí)有數(shù)為準(zhǔn)，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須驗(yàn)證現(xiàn)金收支的截止日期，如對(duì)結(jié)賬日前后一段時(shí)期內(nèi)現(xiàn)金收支

7、憑證進(jìn)行審計(jì)，以確定是否存在跨期事項(xiàng)。（5）審核外幣現(xiàn)金、銀行存款的折算是否正確。即審核被審計(jì)單位對(duì)外幣現(xiàn)金的收支是否按所規(guī)定的匯率折合為記賬本位幣金額；外幣現(xiàn)金期末余額是否按期末市場(chǎng)匯率折合為記賬本位幣金額，外幣折合差額是否按規(guī)定記入相關(guān)賬戶(hù)。（6）審核現(xiàn)金在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露是否恰當(dāng)。 13.4 銀行存款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試 1）審計(jì)目標(biāo)（1）確定被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表中的銀行存款在會(huì)計(jì)報(bào)表日是否確實(shí)存在，是否為被審計(jì)單位所擁有。（2）確定被審計(jì)單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的銀行存款收支業(yè)務(wù)的記錄 是否完整。（3）確定銀行存款的余額是否正確。（4）確定銀行存款在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。2）銀行存款的實(shí)質(zhì)性

8、測(cè)試程序（1）核對(duì)銀行存款日記賬與總賬的余額是否相符。（2）實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序計(jì)算銀行存款累計(jì)余額應(yīng)收利息收入，分析比較被審計(jì)單位銀行存款應(yīng)收利息收入與實(shí)際利息收入的差異是否恰當(dāng)，評(píng)估利息收入的合理性，檢查是否存在高息資金拆借，確認(rèn)銀行存款余額是否存在，利息收入是否已經(jīng)完整記錄。（3）取得并檢查銀行存款余額對(duì)賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表。目的：證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表所列銀行存款是否存在。重點(diǎn)關(guān)注：調(diào)節(jié)表中未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性以及資產(chǎn)負(fù)債表日后的進(jìn)賬情況。 審核程序： 銀行存款余額調(diào)節(jié)表審核程序：驗(yàn)證銀行存款余額調(diào)節(jié)表的計(jì)算過(guò)程及結(jié)果；對(duì)于（被審計(jì)單位開(kāi)出的）金額較大的未提現(xiàn)支票、可提現(xiàn)的未提現(xiàn)支票，以及注冊(cè)會(huì)

9、計(jì)師認(rèn)為重要的未提現(xiàn)支票，應(yīng)列示未提現(xiàn)支票清單，并注明開(kāi)票日期和收票人姓名或單位；追查截止日銀行對(duì)賬單上的在途存款，并在銀行存款賬戶(hù)調(diào)節(jié)表上注明存款日期；檢查截止日（被審計(jì)單位）仍未提現(xiàn)的大額支票和其他已簽發(fā)一個(gè)月以上的未提現(xiàn)支票；追查截止日銀行對(duì)賬單已收，企業(yè)未收的款項(xiàng)性質(zhì)及來(lái)源；核對(duì)銀行存款總賬余額、銀行對(duì)賬單加總金額。 （4）函證銀行存款余額，檢查銀行回函，編制銀行函證結(jié)果匯總表。向被審計(jì)單位在本期存過(guò)款的銀行發(fā)函，包括零賬戶(hù)和賬戶(hù)已結(jié)清的銀行；函證可以證實(shí)銀行存款是否存在。通過(guò)向往來(lái)銀行的函證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅可了解企業(yè)銀行存款的存在性，同時(shí)還可了解企業(yè)欠銀行的債務(wù)，并有助于發(fā)現(xiàn)企業(yè)未入賬的銀行借款和未披露的或有負(fù)債。 （5）檢查銀行存單。 （6）檢查銀行存款賬戶(hù)存款人是否為被審計(jì)單位。 （7）關(guān)注是否存在質(zhì)押、凍結(jié)等對(duì)變現(xiàn)有限制或存在境外的款項(xiàng)。 （8）抽查大額銀行存款收支的原始憑證，檢查原始憑證是否齊全、記賬憑證與原始憑證是否相符、賬務(wù)處理是否正確、是否記錄于恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間等項(xiàng)內(nèi)容。財(cái)政部和中國(guó)人民銀行于1999 年1 月6 日聯(lián)合印發(fā)了關(guān)于做好企業(yè)的銀行存款、借款及往來(lái)款項(xiàng)函證工作的通知，通知對(duì)函證工作提出了明確的要求，并規(guī)定：各商業(yè)銀