管理會計學（第三版）第10章成本控制

1、1 管理會計學第10章 成本控制2 學習目的與要求 學習本章后，應(yīng)：了解標準成本系統(tǒng)的概念與作用掌握標準成本的制定與成本差異分析的程序與方法領(lǐng)會標準成本系統(tǒng)實施中的主要行為問題掌握質(zhì)量成本控制、環(huán)境成本控制和全生命周期成本控制的理論與方法。 3 10.1 管理控制與成本控制10.2 標準成本系統(tǒng)10.3 質(zhì)量成本控制10.4 環(huán)境成本控制10.5 全生命周期成本控制主要內(nèi)容4 10.1 管理控制與成本控制編制完全面預(yù)算后，為了保證全面預(yù)算所確定的各項目標的順利完成，就必須對企業(yè)所發(fā)生的日常經(jīng)濟活動進行事前和事中的控制，及時鞏固成績和糾正偏差。10.1.1 管理控制方式的選擇10.1.2 管理控

2、制中的行為問題10.1.3 成本控制的意義10.1.4 成本控制的常用方法5 10.1.1 管理控制方式的選擇內(nèi)部管理控制系統(tǒng)隨著經(jīng)濟體制和經(jīng)濟環(huán)境的發(fā)展變化而發(fā)展；在相同外部環(huán)境下，雖然管理控制的根本目標是一致的，但由于企業(yè)內(nèi)部環(huán)境不同，管理控制系統(tǒng)模式和側(cè)重點也可能不同；建立企業(yè)內(nèi)部管理控制系統(tǒng)應(yīng)從不同角度、采用不同方式進行全面控制。 6 10.1.2 管理控制中的行為問題管理控制就是要促使員工作為一定行為以實現(xiàn)企業(yè)目標，同時不作為一定行為以避免損害企業(yè)利益。 1）參與者的需要2）動因與激勵3）目標的協(xié)調(diào)一致4）合作與沖突7 1）參與者的需要外部需要，包括生理、安全、社會、尊重和聲望的需要

3、以及自我控制和獨立的需要。外部需要可以從外界獲得滿足，比如食物、金錢，以及來自別人的夸贊。內(nèi)部需要，包括權(quán)力、成就、自我實現(xiàn)等的需要。內(nèi)部需要只能由人們自身提供。需要是有層次的：在滿足了生存和安全的需要之后，才會有更高層需要。一旦某項需要得到滿足，人們就不會在這方面繼續(xù)努力。但權(quán)力、成就和自我實現(xiàn)的需要永遠都無法滿足。某些事物能同時滿足幾項需要，例如獎金，對許多人來說它可以同時滿足生理需要，安全需要，還有尊重的需要。個人的需要會受到其家庭背景、文化、教育和工作類型的影響，即使是同一個人，不同時期需要也會有所不同。很難找到好的辦法來同時激勵公司的所有成員，一項工作對某些人來說是單調(diào)乏味的，但對另

4、一些人卻會覺得心滿意足。8 2）動因與激勵動因：人們作為一定行為的動因是人們對某種行為的“信仰”或?qū)ζ浜蠊钠谕?，某種行為由于可能滿足人們的某些需要而具有強大吸引力 。激勵：個人會受到來自正面和負面雙向因素的影響。正向的激勵（也稱作獎勵）會增加需要的滿足程度而反向的激勵（也稱作懲罰）則會降低需要的滿足程度。對個人而言，獲取獎勵的潛在機會比對于懲罰的恐懼具有更大的動力作用。 過多激勵，就是過多壓力，反而無益于提升工作業(yè)績?！斑^猶不及”就是這個道理。 9 3）目標的協(xié)調(diào)一致企業(yè)目標：實際上是高層管理者和董事會的目標。公司員工：有自己的個人目標。差異：例如，如果管理層要求降低成本，部門經(jīng)理可能會以降

5、低產(chǎn)品質(zhì)量為代價來削減成本。原則：管理控制系統(tǒng)引導人們的行為既能滿足個人目標，又為企業(yè)獲取了最大的收益。 代理理論：為研究企業(yè)目標與個人目標提供了一個有效的框架。10 4）合作與沖突沖突：每個分部在執(zhí)行上級指令時都會考慮自己的利益。 合作：企業(yè)內(nèi)部要求職員協(xié)調(diào)一致地完成任務(wù)。因此企業(yè)中還存在合作。否則，公司就會解散，他們根本就談不上實現(xiàn)自己的目標。 平衡：某些沖突難以避免，甚至是有必要的。譬如，“優(yōu)勝劣汰”。一定的合作很重要。 11 10.1.3 成本控制的意義1）成本控制的含義2）成本控制的意義12 1）成本控制的含義狹義：對生產(chǎn)階段產(chǎn)品成本的控制，將各項實際耗費限制在預(yù)先確定的預(yù)算、計劃或

6、標準的范圍內(nèi)。廣義：不僅要控制產(chǎn)品生產(chǎn)階段的成本，而且要控制產(chǎn)品設(shè)計階段的成本、試制階段的成本和售后階段的成本；不僅要控制產(chǎn)品成本，而且要控制產(chǎn)品成本以外的成本，如質(zhì)量成本、環(huán)境成本和全生命周期成本。 13 2）成本控制的意義成本控制的好壞直接關(guān)系到企業(yè)的生存與發(fā)展。從控制的難易程度上看，在價格、成本、利潤、資金等幾大經(jīng)濟要素中，對成本的控制相對于其他要素來講，企業(yè)掌握的主動性似乎更大些。由于成本控制最直接的結(jié)果就是可以降低成本，就意味著利潤的相對增加，提高經(jīng)濟效益；降低成本，可以降低保本點，擴大安全邊際，增強抗風險的能力和競爭能力；降低成本，可以減少資金占用，降低社會消耗。14 10.1.4

7、 成本控制的常用方法1）標準成本控制2）質(zhì)量成本控制3）環(huán)境成本控制4）全生命周期成本控制15 10.2 標準成本系統(tǒng)10.2.1標準成本系統(tǒng)概述10.2.2 標準成本的制定10.2.3 差異分析和例外管理10.2.4 標準成本的行為與實施問題16 10.2.1標準成本系統(tǒng)概述1）標準成本控制系統(tǒng)的含義2）標準成本的類型3）標準成本的作用17 1）標準成本控制系統(tǒng)的含義標準成本（Standard Cost）是指按照成本項目反映的、在已經(jīng)達到的生產(chǎn)技術(shù)水平和有效經(jīng)營管理條件下，應(yīng)當發(fā)生的單位產(chǎn)品成本目標。是作為控制成本開支、考核評價實際成本、衡量工作效率的依據(jù)和尺度的一種目標成本。 18 1）標

8、準成本控制系統(tǒng)的含義標準成本與預(yù)算成本：標準成本是一種單位的概念，而預(yù)算成本則是一種總額的概念。企業(yè)一旦建立了標準成本，運用標準成本就要比運用預(yù)算成本省力與快捷，因為標準成本已經(jīng)自動彈性化。不用標準成本仍然可以編制預(yù)算；但是，如果沒有以總成本表示的預(yù)算制度，就無法實施標準成本制度。 標準成本是一種自下而上的方法，因為標準成本總是從計算企業(yè)各個成本單位開始的。而預(yù)算本身既可以按照自下而上法編制，也可以按照自上而下法編制。兩者都不是實際發(fā)生的成本，是一種預(yù)定的成本目標。兩者實施控制的方式非常相似，都是比較實際業(yè)績與預(yù)期業(yè)績并據(jù)以采取必要的措施。 19 1）標準成本控制系統(tǒng)的含義標準成本系統(tǒng)（Sta

9、ndard Cost System）：即標準成本控制系統(tǒng)，也稱標準成本制度或標準成本會計，是指圍繞標準成本的相關(guān)指標而設(shè)計的，將成本的事前計劃、日?？刂坪妥罱K產(chǎn)品成本的確定有機地結(jié)合起來的一種日常成本管理的重要工具。標準成本系統(tǒng)的業(yè)務(wù)流程如圖10-1所示。20 1）標準成本控制系統(tǒng)的含義標準成本系統(tǒng)包括：定標準成本差異分析差異處理差異是更有意義的信息21 1）標準成本控制系統(tǒng)的含義 標準成本的特點： 科學性 正常性目標性22 2）標準成本的類型理想標準成本（Ideal Standard Cost）含義：理想標準成本是指企業(yè)在現(xiàn)有的生產(chǎn)技術(shù)、生產(chǎn)設(shè)備能力和經(jīng)營管理水平下，用最理想的經(jīng)營水平所確定

10、的產(chǎn)品標準成本。以理論計算的投入、產(chǎn)出率作為消耗標準。缺點：實際上很難達到，以此作為標準可能會因為可望而不可及從而挫傷員工的積極性。意義：只能給企業(yè)指出努力的方向或奮斗的目標，不能作為成本控制和評價實際工作的標準。 23 2）標準成本的類型基本標準成本（Basic Standard Cost）含義：以上年度或過去某一年度的實際成本為參照確定的標準成本。除非產(chǎn)品的生產(chǎn)或制造方法發(fā)生重大變化，一般長期不變。優(yōu)點：相對固定，可以使各期的成本在同一基礎(chǔ)上進行比較。缺點：不能反映企業(yè)工作效率和經(jīng)營狀況的不斷變化，尤其是不能反映經(jīng)常變化的產(chǎn)品設(shè)計及其生產(chǎn)方法，顯得呆板過時，以致很難發(fā)揮成本控制的作用。在實

11、際工作中，基本標準成本也很少被采用。24 2）標準成本的類型現(xiàn)實標準成本（Practical Standard Cost）含義：現(xiàn)實可能達到的標準成本，它是指以預(yù)計可能實現(xiàn)的生產(chǎn)水平，以及通過努力能夠達到的生產(chǎn)效率為依據(jù)而制定的標準成本。特點：由于對現(xiàn)實條件下暫時還難以消除的損耗、廢品以及對設(shè)備、勞動力利用不充分的狀況等都進行了適當?shù)目紤]，所以這種標準成本既不像理想標準成本那樣高不可攀，又不像基本標準成本那樣可以輕易達到?，F(xiàn)實的標準成本是進行成本管理的有效方法。 25 3）標準成本的作用簡化成本核算程序 是成本控制的依據(jù) 可以為決策提供依據(jù)：投資決策分析中，成本支出作為現(xiàn)金流出。在定價決策中，

12、標準成本為定價決策提供可靠依據(jù)。 改進管理工作質(zhì)量服務(wù)：提高企業(yè)的計劃管理水平；有效地執(zhí)行“例外管理”原則 可以激勵職工：奮斗目標 26 10.2.2 標準成本的制定1）制定標準成本的基本思路2）直接材料標準成本的制定3）直接人工標準成本的制定4）制造費用標準成本的制定5）產(chǎn)品標準成本6）標準成本的檢查與修訂27 1）制定標準成本的基本思路成本要素可以分解為直接材料標準成本、直接人工標準成本和制造費用標準成本三大項目。對于企業(yè)發(fā)生的期間費用不采用標準成本形式進行控制，而通過編制費用預(yù)算的方式實施控制。每一成本項目都要分別確定其用量標準和價格標準。 28 1）制定標準成本的基本思路單位產(chǎn)品標準成

13、本直接材料標準成本直接人工標準成本制造費用標準成本直接材料價格標準直接材料數(shù)量標準 直接人工價格標準直接人工數(shù)量標準 制造費用價格標準制造費用數(shù)量標準29 1）制定標準成本的基本思路數(shù)量標準：對于不同的成本項目其含義不同：直接材料數(shù)量標準為單位產(chǎn)品的標準材料消耗量，直接人工數(shù)量標準為標準直接人工工時定額，制造費用數(shù)量標準為直接人工工時定額或機器工時定額。價格標準：對不同的成本項目來講也不相同：直接材料的價格標準是企業(yè)原材料的標準價格，直接人工的價格標準是標準小時工資費用分配率，制造費用的價格標準是標準小時制造費用分配率。30 2）直接材料標準成本的制定首先應(yīng)確定構(gòu)成產(chǎn)品的直接材料項目；然后，分

14、別制定各種直接材料的數(shù)量標準和價格標準以確定每項材料的標準成本；標準消耗量是在現(xiàn)有技術(shù)條件下生產(chǎn)單位產(chǎn)品的“應(yīng)該”消耗量，其中包括必不可少的損耗與不能利用的廢料等。價格標準是取得材料的完全成本，包括購買價格、運費、保險費、包裝費、檢驗費和運輸途中的合理損耗等成本。 最后，匯總計算出某一產(chǎn)品的直接材料標準成本。 直接材料標準成本（某種材料用量標準該種材料價格標準） 31 2）直接材料標準成本的制定例10-1 豪星制藥廠甲產(chǎn)品直接材料標準成本的資料見表10-1。32 3）直接人工標準成本的制定標準工時：是指在現(xiàn)有技術(shù)條件下生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需要的工時。包括操作時必不可少的時間間隔、工間休息和調(diào)整設(shè)備的

15、時間，以及不可避免的廢品耗用的工時等。一般先按加工工序分別進行，然后匯總。價格標準：是指標準工資率，即單位小時工資費用標準分配率。33 3）直接人工標準成本的制定例10-2 豪星制藥廠甲產(chǎn)品直接人工標準成本的資料見表10-234 4）制造費用標準成本的制定制造費用標準成本必須先按部門分別編制，然后再將同一產(chǎn)品涉及到的各部門單位制造費用標準加以匯總，得出整個產(chǎn)品制造費用標準成本。各部門的制造費用標準分為兩個部分：變動制造費用標準固定制造費用標準35 變動制造費用標準成本的制定數(shù)量標準：通常采用單位產(chǎn)品直接人工工時標準或機器小時的工時標準。價格標準：是每一工時的變動制造費用標準分配率，它根據(jù)變動制

16、造費用預(yù)算和直接人工總工時計算求得。計算公式： 變動制造費用的標準成本小時變動制造費用標準分配率單位產(chǎn)品直接人工（或機器）標準工時36 變動制造費用標準成本的制定例10-3 豪星制藥廠主要生產(chǎn)甲產(chǎn)品，經(jīng)過第一車間和第二車間兩個車間，其標準成本的制定過程如表103所示。表10-3 變動制造費用標準成本 37 固定制造費用標準成本的制定 如果企業(yè)采用變動成本法計算產(chǎn)品成本，因產(chǎn)品成本不包含固定制造費用，所以不需要制定固定制造費用標準成本。固定制造費用通常是通過編制彈性預(yù)算加以控制。 如果企業(yè)采用完全成本法，需要確定固定制造費用的標準成本。固定制造費用的數(shù)量標準與變動制造費用的數(shù)量標準相同。固定制造

17、費用的價格標準是小時的標準分配率，它是根據(jù)固定制造費用預(yù)算和直接人工標準總工時來計算求得的。38 固定制造費用標準成本的制定例10-4 豪星制藥廠主要生產(chǎn)甲產(chǎn)品，經(jīng)過第一車間和第二車間兩個車間，其固定制造費用標準成本的制定過程如表10-4所示。39 5）產(chǎn)品標準成本將上述確定的直接材料標準成本、直接人工標準成本和制造費用標準成本按產(chǎn)品加以匯總，就可以確定產(chǎn)品的變動標準成本或完全標準成本。產(chǎn)品標準成本是有關(guān)部門領(lǐng)料、派工和支付其他費用的依據(jù)。表10-5和表10-6分別是甲產(chǎn)品的變動標準成本卡和完全標準成本卡。 40 5）產(chǎn)品標準成本41 5）產(chǎn)品標準成本42 6）標準成本的檢查與修訂如今大部分企

18、業(yè)都是在動態(tài)的環(huán)境中經(jīng)營的，只有“變化”才是永恒不變的現(xiàn)實，因此，定期對標準成進行檢查很有必要。通過定期差異分析，不僅能夠發(fā)現(xiàn)成本標準本身存在的缺陷，而且能夠找到實際業(yè)績脫離標準業(yè)績的原因。 43 10.2.3 差異分析和例外管理1）標準成本差異的含義及類型2）標準成本差異分析4）例外管理44 1）標準成本差異的含義及類型標準成本差異（Standard Cost Variance）：在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的實際成本偏離預(yù)定的標準成本而形成的差額，反映實際成本脫離預(yù)定目標的程度。分類： 數(shù)量差異與價格差異 45 1）標準成本差異的含義及類型分類：有利差異與不利差異 有利差異（Favorable C

19、ost）是指因?qū)嶋H成本低于標準成本而形成的節(jié)約差。不利差異（Unfavorable Cost）則指因?qū)嶋H成本高于標準成本而形成的超支差。有利與不利是相對的，并不是有利差異越大越好。有時為了盲目追求有利差異，不惜以犧牲質(zhì)量為代價?？煽夭町惻c不可控差異可控差異是指與主觀努力程度相聯(lián)系而形成的差異，又叫主觀差異，它是控制的重點所在。不可控差異是指與主觀努力程度關(guān)系不大，主要受客觀原因影響而形成的差異，又稱為客觀差異。 46 2）標準成本差異分析步驟：計算差異的數(shù)額并分析其種類；在此基礎(chǔ)上進行差異調(diào)查，找到差異的具體原因；判明責任，采取措施，改進成本控制。 內(nèi)容：變動成本差異的分析 固定制造費用的差異

20、分析 47 變動成本差異的分析類型：價格脫離標準造成的價格差異；用量脫離標準造成的數(shù)量差異。公式： 成本差異 實際成本標準成本 實際數(shù)量實際價格標準數(shù)量標準價格 實際數(shù)量實際價格實際數(shù)量標準價格 實際數(shù)量標準價格標準數(shù)量標準價格 實際數(shù)量（實際價格標準價格） （實際數(shù)量標準數(shù)量）標準價格 價格差異數(shù)量差異 48 變動成本差異的分析有關(guān)數(shù)據(jù)之間的關(guān)系如下：49 直接材料成本差異分析直接材料價格差異 實際數(shù)量（實際價格標準價格）直接材料數(shù)量差異（實際數(shù)量標準數(shù)量）標準價格 例10-5 某公司生產(chǎn)的A產(chǎn)品有關(guān)材料消耗的標準成本和實際成本資料見表107。表10-7 某公司A產(chǎn)品材料消耗的標準成本與實際

21、成本要求：運用因素分析法分析單位產(chǎn)品材料成本差異 50 直接材料成本差異分析解：單位產(chǎn)品材料成本差異額432-40032（元） 單位產(chǎn)品材料標準成本4010400（元）第一次替代：以實際消耗量代入3610360（元）第二次替代：以實際單價代入3612432（元） 材料單位消耗量下降對成本差異影響數(shù)：360-400-40（元）材料單價上升對成本差異影響數(shù)：432-36072（元）匯總兩因素的總影響-40+7232（元）從上述計算可以看出，該公司材料數(shù)量差異是成本節(jié)約40元（有利差異），材料價格差異是成本超支72元（不利差異），兩者共同影響是成本超支32元。需要進一步分析造成價格差異的具體原因。

22、51 直接材料成本差異分析直接材料的價格差異：在采購過程中發(fā)生的，不應(yīng)由耗用材料的生產(chǎn)部門負責，而應(yīng)由采購部門對其負責。造成差異的原因很多，如供應(yīng)廠家的價格變動、采購時舍近求遠使運費和途中損耗增加、不必要的快速運輸方式、承接緊急訂貨造成額外采購、材料的質(zhì)量等。只有具體問題具體分析才能找到其根源和明確其責任歸屬。直接材料數(shù)量差異：在材料耗用過程中形成的，原因很多，如操作技術(shù)改進而節(jié)約材料、新工人上崗造成多用材料、機器或工具不適用造成用料增加、產(chǎn)品質(zhì)量、生產(chǎn)工藝等。差異不一定由生產(chǎn)部門負責，如購入材料質(zhì)量低劣而使使用的材料超過標準就應(yīng)由采購部門負責。應(yīng)具體調(diào)查研究才能找到根源和明確其責任歸屬。 5

23、2 直接人工成本差異分析直接人工價格差異（工資率差異） 實際工時（實際工資率標準工資率）直接人工數(shù)量差異（人工效率差異）（實際工時標準工時）標準工資率例10-6 某企業(yè)采用計時工資制度，B產(chǎn)品直接成本中直接人工費用的有關(guān)資料見表108。要求：用因素分析法分析單位產(chǎn)品直接人工成本差異。53 直接人工成本差異分析解：單位產(chǎn)品直接人工成本差異額260-2528（元） 單位產(chǎn)品直接人工標準成本426252（元）第一次替代：以實際所耗工時代入406240（元）第二次替代：以實際小時工資率代入406.5260（元） 直接人工效率提高對成本差異影響數(shù)：240-252-12（元）直接人工小時工資率上升對成本差

24、異影響數(shù)：260-24020（元）匯總兩因素的總影響-12+208（元）從上述計算可以看出，該公司直接人工數(shù)量差異是成本節(jié)約12元（有利差異），直接人工價格差異是成本超支20元（不利差異），兩者共同影響是成本超支8元。需要進一步分析造成價格差異的具體原因。54 直接人工成本差異分析工資率差異的原因復(fù)雜而且難以控制，一般地說應(yīng)歸屬于勞動人事部門管理，差異的具體原因會涉及生產(chǎn)部門或其他部門。工資率差異的原因有： 直接生產(chǎn)工人升級或降級使用； 工資率的調(diào)整； 加班及出勤率的變化等。55 直接人工成本差異分析直接人工效率差異主要應(yīng)由生產(chǎn)部門負責，但也不是絕對的，例如所采購的材料質(zhì)量低劣也會影響工作效率

25、。直接人工效率差異形成的原因包括： 工作環(huán)境改變； 勞動情緒波動； 機器工具選用不當； 設(shè)備故障較多； 作業(yè)計劃安排不當； 產(chǎn)量太少無法發(fā)揮批量節(jié)約的優(yōu)勢。56 變動制造費用差異分析變動費用耗費差異（價格差異）實際工時（變動費用實際分配率變動費用標準分配率）變動費用效率差異（數(shù)量差異）（實際工時標準工時）變動費用標準分配率變動制造費用的耗費差異：反映耗費水平，即每小時業(yè)務(wù)量支出的變動費用脫離了標準。該項差異是生產(chǎn)部門經(jīng)理的責任，他們有責任將變動費用控制在彈性預(yù)算限度之內(nèi)。變動制造費用效率差異：由于實際工時脫離了標準，因此其形成原因與人工效率差異相同。57 變動制造費用差異分析例10-7 某公司

26、C產(chǎn)品的變動制造費用單位標準成本為：標準機時為20小時/件，標準分配率6元/小時，本月生產(chǎn)C產(chǎn)品400件，實際使用機時9,000小時，實際發(fā)生變動制造費用58,500元。要求：用因素分析法分析變動制造費用成本差異。解：標準機時400208,000（機時） 變動制造費用實際分配率=58500 / 90006.5（元/機時） 變動制造費用耗費差異（6.56）9,0004,500（元）（不利差異） 變動制造費用效率差異（9,0008,000）66,000（元）（不利差異）變動制造費用成本差異4,5006,00010,500（元）（不利差異） 58 固定制造費用的差異分析固定制造費用的差異分析通常有兩

27、種方法：二因素分析法三因素分析法 59 二因素分析法將固定制造費用分為兩個因素進行分析的方法：耗費差異（或稱預(yù)算差異、價格差異）能量差異（或稱數(shù)量差異）固定制造費用的實際發(fā)生數(shù)超過固定制造費用預(yù)算總額則視為固定制造費用耗費差異。即： 固定制造費用耗費差異（價格差異） 固定制造費用實際金額固定制造費用預(yù)算總額60 二因素分析法根據(jù)固定制造費用標準分配率的定義，固定制造費用預(yù)算總額可以采用下式表示：固定制造費用預(yù)算總額固定制造費用標準分配率預(yù)算產(chǎn)量標準工時固定制造費用能量差異是指固定制造費用預(yù)算總額與已分配的固定制造費用兩者之差，它反映未能充分使用現(xiàn)有生產(chǎn)能力而造成的損失。 固定制造費用能量差異（

28、數(shù)量差異） 固定制造費用預(yù)算總額已分配的固定制造費用 固定制造費用標準分配率預(yù)算產(chǎn)量標準工時 固定制造費用標準分配率實際產(chǎn)量標準工時 （預(yù)算產(chǎn)量標準工時實際產(chǎn)量標準工時） 固定制造費用標準分配率61 二因素分析法例10-8 某企業(yè)D車間的固定制造費用預(yù)算總額與實際數(shù)見表109。要求：運用兩因素分析法分析固定制造費用差異。62 二因素分析法解：固定制造費用總差異固定制造費用實際金額已分配的固定制造費用 324,0009002015324,000270,00054,000（元）（不利差異）固定制造費用預(yù)算差異固定制造費用實際金額固定制造費用預(yù)算總額324,000360,00036,000（元）（有

29、利差異）固定制造費用能量差異固定制造費用預(yù)算總額已分配的固定制造費用固定制造費用標準分配率預(yù)算產(chǎn)量標準工時固定制造費用標準分配率實際產(chǎn)量標準工時1524,00015（90020）90,000（元）（不利差異） 63 二因素分析法形成固定制造費用耗費差異的因素：可能是客觀原因所致的資源價格、數(shù)量發(fā)生變動，例如車間管理人員工資率變動、人員數(shù)量增減、設(shè)備的增減變動、租賃費上漲等等；另一類屬主觀因素所致，例如經(jīng)理怕完不成預(yù)算額有意減少某些酌量性固定成本，或怕下期預(yù)算基數(shù)過低有意增加某些開支。64 二因素分析法固定制造費用能量差異：是由實際產(chǎn)量與預(yù)算產(chǎn)量不相等所造成的，反映了生產(chǎn)能力的利用程度，該差異的

30、責任應(yīng)歸于生產(chǎn)部門。能量差異的形成可能是由生產(chǎn)部門無法控制的因素造成的，例如，采購部門一味追求降低采購成本而有意購進質(zhì)量較低的材料，導致生產(chǎn)車間出現(xiàn)大量的次品和生產(chǎn)效率低下等現(xiàn)象。這種情形下，能量差異的責任應(yīng)由采購部門來承擔。 65 三因素分析法 三因素分析法將固定制造費用差異分為三項：開支差異能力差異效率差異“開支差異”與前述二因素分析法中的“耗費差異”的內(nèi)容完全相同。二因素分析法下的“能量差異”進一步細分為“能力差異”和“效率差異”兩項。 66 三因素分析法 計算公式：固定制造費用開支差異固定制造費用實際金額固定制造費用預(yù)算總額固定制造費用能力差異固定制造費用預(yù)算總額實際工時固定制造費用標

31、準分配率固定制造費用效率差異實際工時固定制造費用標準分配率實際產(chǎn)量標準工時固定制造費用標準分配率 67 三因素分析法 例10-9 根據(jù)例10-8資料，計算三因素分析法下的各種差異。解：固定制造費用開支差異固定制造費用實際金額固定制造費用預(yù)算總額324,000360,00036,000（元）（有利差異）固定制造費用能力差異固定制造費用預(yù)算總額實際工時固定制造費用標準分配率360,00019,8001563,000（元）（不利差異）固定制造費用效率差異實際工時固定制造費用標準分配率實際產(chǎn)量標準工時固定制造費用標準分配率19,80015（90020）1527,000（元）（不利差異） 68 三因素分

32、析法 能力差異說明車間因為沒有充分利用機器設(shè)備的生產(chǎn)能力導致的損失。因此，如果出現(xiàn)了固定制造費用能力差異，則說明企業(yè)應(yīng)該盡力地充分利用車間現(xiàn)有生產(chǎn)設(shè)備。效率差異產(chǎn)生于實際工時與實際產(chǎn)量的標準工時之間的差異，反映了勞動生產(chǎn)率沒有達到標準，其分析方法與人工效率差異分析類似 。69 標準成本差異的賬務(wù)處理在標準成本制度下，要按照成本差異的類別分別設(shè)置成本差異賬戶。需設(shè)置的成本差異賬戶主要有：“直接材料價格差異”賬戶、“直接材料數(shù)量差異”賬戶、“直接人工價格差異”賬戶、“直接人工數(shù)量差異”賬戶、“變動制造費用價格差異”賬戶、“變動制造費用數(shù)量差異”賬戶、“固定制造費用耗費差異”賬戶、“固定制造費用效率

33、差異”賬戶和“固定制造費用生產(chǎn)能力利用差異”賬戶，也可以將“固定制造費用效率差異”賬戶和“固定制造費用生產(chǎn)能力利用差異”賬戶合并為“固定制造費用能量差異”賬戶。 70 標準成本差異的賬務(wù)處理成本差異賬戶的本期發(fā)生額反映了這一會計期的標準成本的完成情況和成本控制的業(yè)績。每一會計期期末各個成本差異賬戶均應(yīng)結(jié)清，將其轉(zhuǎn)到當期的“產(chǎn)品銷售成本”賬戶中。 71 差異分析報告差異分析報告應(yīng)適時、定期（如按月、周或日）呈報給公司管理層，指出差異屬于不利差異還是屬于有利差異。差異分析報告應(yīng)重點報告可控性差異。 差異分析報告還應(yīng)試圖指出重大可控不利差異，告知管理層為何會發(fā)生這樣的差異，這是實施例外管理的前提。7

34、2 4）例外管理例外管理（Management by Exception，簡稱為MBE）：是指要求企業(yè)在經(jīng)營管理上將注意力放到異常的、關(guān)鍵性的問題上的一種管理方法 。確定“例外”的標準： 重要性。差異金額大。 一貫性。差異連續(xù)幾次接近控制線的上限或下限，就要引起注意，及時查明原因加以糾正。 可控性。無法控制的項目，無論差異多大，均不應(yīng)視作“例外”。如稅率變動 。 特殊性。凡對企業(yè)的長期獲利能力有重要影響的項目，即使差異很小，也應(yīng)視作“例外”，進行重點控制。 73 10.2.4 標準成本的行為與實施問題1）標準成本的行為問題2）標準成本的實施問題74 1）標準成本的行為問題成功的經(jīng)營活動通常源于

35、適當?shù)募疃皇菓土P。 企業(yè)應(yīng)嚴格地將偏離標準的差異當作更好理解經(jīng)營過程并改進經(jīng)營活動的一種“學費”，而不應(yīng)僅僅將其當作對有關(guān)部門與職員進行處罰的依據(jù)。 不合理的標準、標準制定的非公開且專斷的控制程序、貧乏的溝通、太大的壓力、沒有靈活性、不公平的獎勵制度或者對利潤的過分強調(diào)通常都會導致員工的消極態(tài)度，從而使很好的標準成本制度無為而棄。 75 2）標準成本的實施問題會計主管及其下屬負責設(shè)計有效的標準成本制度，負責向各管理層報告實際經(jīng)營成果及其與標準成本相比的差異等。重點關(guān)注瓶頸作業(yè)的差異 。差異反饋的頻率：如果從差異的產(chǎn)生到因此而受到獎勵或懲罰的時間間隔太長，這種本來應(yīng)有的激勵作用就會很快丟失。

36、76 10.3 質(zhì)量成本控制10.3.1 質(zhì)量成本的概念10.3.2 質(zhì)量成本目標的確定10.3.3 質(zhì)量成本的核算、報告與分析10.3.4 質(zhì)量成本管理與控制77 10.3.1 質(zhì)量成本的概念1）質(zhì)量的概念2）質(zhì)量成本的定義78 1）質(zhì)量的概念質(zhì)量可以理解為實際生產(chǎn)的產(chǎn)品與顧客期望的偏離程度。 包括：產(chǎn)品設(shè)計所達到的滿足消費者需求的程度，即設(shè)計的外觀、性能指標與顧客期望的偏離程度，稱為功能性質(zhì)量（Quality of Function或稱設(shè)計質(zhì)量Quality of Design）；產(chǎn)品與其設(shè)計要求的一致程度，即實際產(chǎn)出物與預(yù)定設(shè)計要求的偏離程度，稱為符合性質(zhì)量（Quality of Con

37、formance）。功能性質(zhì)量和符合性質(zhì)量之間的關(guān)系如圖103。 79 1）質(zhì)量的概念符合性質(zhì)量水平越高，相應(yīng)合格品增加，產(chǎn)生的損失費用越少，生產(chǎn)成本下降。產(chǎn)品功能性質(zhì)量并不因符合性質(zhì)量提高而提高，產(chǎn)品價格也不會因此上升。在質(zhì)量成本管理中，一般都指符合性質(zhì)量水平的決策與控制，而功能性質(zhì)量控制則納入價值工程的范疇。 80 2）質(zhì)量成本的定義質(zhì)量成本（Cost of Quality）：為保證產(chǎn)品符合一定的質(zhì)量要求所發(fā)生的全部費用以及達不到這一要求時而產(chǎn)生的一切損失。包括： 預(yù)防成本。為防止不合格產(chǎn)品的出現(xiàn)，達到和保持預(yù)期的質(zhì)量水平，企業(yè)必須支付一定的費用。 檢查成本。為評定產(chǎn)品是否具有所規(guī)定的質(zhì)量

38、，進行試驗、檢驗和檢查所支付的費用。 內(nèi)部損失成本。交貨前因產(chǎn)品未能達到規(guī)定質(zhì)量所造成的損失成本。 外部損失成本。交貨后因產(chǎn)品未能達到規(guī)定質(zhì)量所造成的損失。 這四種成本中，預(yù)防成本與檢查成本屬于控制成本，而內(nèi)部損失成本與外部損失成本屬于結(jié)果成本。81 10.3.2 質(zhì)量成本目標的確定1）傳統(tǒng)質(zhì)量成本函數(shù)2）現(xiàn)代質(zhì)量成本函數(shù)82 1）傳統(tǒng)質(zhì)量成本函數(shù)傳統(tǒng)質(zhì)量成本函數(shù)是由美國著名質(zhì)量管理專家費根保姆提出的。 83 1）傳統(tǒng)質(zhì)量成本函數(shù)當產(chǎn)品質(zhì)量水平較低時，質(zhì)量損失較高，使得總質(zhì)量成本處于較高水平。隨著產(chǎn)品質(zhì)量水平的逐步提高，總質(zhì)量成本不斷降低。當質(zhì)量水平提高到一定水平后，繼續(xù)提高質(zhì)量水平將會導致預(yù)

39、防成本的大幅提高，從而導致總成本開始上升。公司應(yīng)努力達到總質(zhì)量成本的最低水平，它是控制成本與結(jié)果成本之間的最優(yōu)均衡，其中AQL即所謂的可接受質(zhì)量水平。 84 1）傳統(tǒng)質(zhì)量成本函數(shù)圖105傳統(tǒng)質(zhì)量成本區(qū)域劃分 85 1）傳統(tǒng)質(zhì)量成本函數(shù)在質(zhì)量改進區(qū)內(nèi)，內(nèi)損失成本與外部損失成本比重大，它們是影響達到最佳質(zhì)量成本的主導因素，應(yīng)增加控制成本，加強質(zhì)量預(yù)防措施和質(zhì)量檢驗。在質(zhì)量過剩區(qū)內(nèi)，檢查成本的比重最大，它是影響達到最佳質(zhì)量成本的主導因素，應(yīng)適當放寬質(zhì)量檢驗標準，減少質(zhì)量檢驗程序，以降低可控制成本，使質(zhì)量成本總額趨近于最低值。在質(zhì)量控制區(qū)內(nèi)，質(zhì)量成本結(jié)構(gòu)較為理想，此時應(yīng)盡量維持現(xiàn)有的符合性質(zhì)量水平，嚴

40、格控制各項質(zhì)量成本開支，使質(zhì)量成本總額盡量不偏離適宜區(qū)。 86 2）現(xiàn)代質(zhì)量成本函數(shù)傳統(tǒng)的質(zhì)量成本觀（靜態(tài)質(zhì)量成本觀 ）：可接受質(zhì)量水平觀（AQL），因而默許了（實際上是鼓勵了）一定數(shù)量的次品生產(chǎn)。該種觀點在20世紀70年代末，受到了零缺陷觀的挑戰(zhàn)。零缺陷的基本觀點是：將不合格率降低為零，具有成本效益上的合理性，使企業(yè)更具競爭力。 87 2）現(xiàn)代質(zhì)量成本函數(shù)動態(tài)質(zhì)量成本觀認為：不存在如圖104所示的各類質(zhì)量成本的此消彼長的關(guān)系；當企業(yè)增加了預(yù)防和檢查成本并降低了結(jié)果成本時，其后便可進一步降低預(yù)防和檢查成本；原來各類質(zhì)量成本相互間似乎是此消彼長，但實際的結(jié)果卻是總成本的永久性減少。88 2）現(xiàn)代

41、質(zhì)量成本函數(shù)89 2）現(xiàn)代質(zhì)量成本函數(shù)由于企業(yè)在經(jīng)營初期并不能精確把握產(chǎn)品的全部質(zhì)量成本信息，并且質(zhì)量改進措施的實施效果具有某種程度的時滯性，因此，企業(yè)可能最終使自己處于次優(yōu)的穩(wěn)定狀態(tài)（E0點）而非最優(yōu)的穩(wěn)定狀態(tài)（E*點）。 90 10.3.3 質(zhì)量成本的核算、報告與分析1）質(zhì)量成本核算2）質(zhì)量成本報告與分析91 1）質(zhì)量成本核算統(tǒng)計核算：采用統(tǒng)計方法收集、整理、分析質(zhì)量成本數(shù)據(jù)和相關(guān)資料的過程。統(tǒng)計核算方法簡便易行，適用于剛剛開始進行質(zhì)量成本核算工作的企業(yè)。92 1）質(zhì)量成本核算會計核算：將原先財務(wù)會計中計入“生產(chǎn)成本”“管理費用”“銷售費用”“制造費用”“輔助生產(chǎn)”等賬戶中有關(guān)質(zhì)量管理措施

42、及質(zhì)量損失方面的費用，設(shè)置“質(zhì)量成本”總賬賬戶，在其下分設(shè)“預(yù)防成本”“檢查成本”“內(nèi)部損失成本”“外部損失成本”等二級賬戶?！百|(zhì)量成本”賬戶借方匯集本期發(fā)生的全部質(zhì)量費用，貸方反映結(jié)轉(zhuǎn)計入“生產(chǎn)成本”賬戶中“廢品損失”成本項目中的廢品凈損失費用及其他內(nèi)部損失成本。 93 1）質(zhì)量成本核算從質(zhì)量成本價值補償性上對質(zhì)量成本進行分類，可將質(zhì)量成本分為：顯見性質(zhì)量成本，指在質(zhì)量管理中，實際發(fā)生支付行為，轉(zhuǎn)化為企業(yè)的生產(chǎn)費用和成本，可以從經(jīng)營收入中獲得價值補償?shù)馁Y金耗費；隱含性質(zhì)量成本，指在生產(chǎn)經(jīng)營過程中因質(zhì)量事故而遭受經(jīng)濟損失，但并未發(fā)生直接支付行為，其費用不能從經(jīng)營收入中獲得價值補償?shù)馁Y金耗費，包

43、括內(nèi)部損失成本中的“降級損失費”和“質(zhì)量事故損失費”，外部損失成本中的“降價損失費”項目。在實踐中，多數(shù)企業(yè)僅核算顯見的質(zhì)量成本。按照現(xiàn)行的會計核算體系和會計準則，隱含質(zhì)量成本難以在會計核算體系中進行計量和確認。94 2）質(zhì)量成本報告與分析質(zhì)量成本報告為企業(yè)管理層展示了各質(zhì)量成本項目的內(nèi)部聯(lián)系和發(fā)展方向，便于進一步進行質(zhì)量成本分析，幫助管理層深入理解質(zhì)量對公司利潤的財務(wù)影響。質(zhì)量成本報告還可以反映質(zhì)量成本的重要性，并有助于公司預(yù)算的合理分配。 95 2）質(zhì)量成本報告與分析例1010 凱達五金制造公司是一家從事小五金制造的企業(yè)。多年來，該公司以其產(chǎn)品的優(yōu)質(zhì)，耐用和可靠建立起了很高的品牌聲譽。然而

44、最近幾年，市場中同類產(chǎn)品的價格戰(zhàn)越演越烈，公司產(chǎn)品面臨危機。面對不利形勢，凱達五金公司被迫采取降低成本的措施，但是并沒有采取很有效的計劃。成本雖然降低，但產(chǎn)品質(zhì)量大幅度下降，公司已經(jīng)無法使其繼續(xù)以原先建立起的聲譽來維持公司效益，銷量額直線下降。96 2）質(zhì)量成本報告與分析207年1月1日，凱達五金公司開始了全面質(zhì)量成本控制，在隨后的2年中，雖然其銷售量沒有較大改觀，而是保持在每年8千萬元的水平；但在此期間，公司大幅度提高了預(yù)防成本的比例，并希望該決策可以使公司的現(xiàn)狀得到改變。凱達五金公司206年208年的質(zhì)量成本報告見表1010。97 2）質(zhì)量成本報告與分析98 2）質(zhì)量成本報告與分析從表10

45、10可以看出：凱達五金公司投入到控制成本的資金越多，對后期成本支出節(jié)省得就越多。從各項質(zhì)量成本占銷售額的百分比可以體現(xiàn)出在銷售額不變的情況下，隨著質(zhì)量成本各項目的比例的逐年改善與調(diào)整，公司的質(zhì)量成本總額逐年下降，從而使公司的總收益逐年上升。這也反映了改善質(zhì)量成本對公司經(jīng)營發(fā)展的重要性。 99 2）質(zhì)量成本報告與分析例如：公司的預(yù)防成本由206年的720,000元增加到了208年的1,674,000元；檢查成本也從1,200,000 元上升到2,034,000元。由于以上2項控制成本支出的增加，從206年到208年，公司的全部質(zhì)量成本支出從8,520,000元下降到了6,438,000元，占銷售

46、額的百分比也從10.65%降至8.05%，下降了2.6個百分點。從表1010還可以看出，以顧客為評價基準的外部損失成本在3年中有了極大的改觀，其總額由開始的4,920,000 元降至208年末的690,000元；外部損失成本占銷售額的百分比也從6.15%降至0.86%，下降了5個多百分點。由于外部損失成本是由消費者來判定的，因此外部損失成本占銷售百分比反映了消費者對公司聲譽的重新評價。100 2）質(zhì)量成本報告與分析報告中數(shù)據(jù)的戲劇性變化體現(xiàn)了公司質(zhì)量成本控制的顯著成效。說明公司207年開始實施的以改善質(zhì)量成本為中心的決策是正確的。 101 10.3.4 質(zhì)量成本管理與控制1）質(zhì)量成本控制2）作

47、業(yè)成本管理與質(zhì)量成本102 1）質(zhì)量成本控制質(zhì)量成本控制：就是要通過質(zhì)量成本規(guī)劃，將企業(yè)的質(zhì)量標準與質(zhì)量成本結(jié)合起來，確定企業(yè)的各種質(zhì)量措施，通過適當?shù)念A(yù)防成本和檢查成本支出減少企業(yè)的內(nèi)部損失成本和外部損失成本，最終達到降低質(zhì)量成本總額，提高質(zhì)量成本效益的目的。 103 2）作業(yè)成本管理與質(zhì)量成本作業(yè)管理將作業(yè)分為增值作業(yè)和非增值作業(yè)兩類，并只保留增值作業(yè)。內(nèi)部損失和外部損失作業(yè)及其相關(guān)成本是不增值的，應(yīng)予以消除。預(yù)防作業(yè)可歸為增值作業(yè)，應(yīng)予保留。檢查作業(yè)的評估較為困難。104 10.4 環(huán)境成本控制10.4.1 企業(yè)實施環(huán)境成本控制的必要性10.4.2 企業(yè)環(huán)境成本的內(nèi)涵10.4.3 企業(yè)環(huán)

48、境成本控制105 10.4.1 企業(yè)實施環(huán)境成本控制的必要性據(jù)專家分析，目前自然環(huán)境所接受的污染物中有80%來自企業(yè)，并有不斷增加的趨勢。 企業(yè)要達到盈利目標必須要承擔環(huán)境責任。環(huán)境問題使企業(yè)成本和環(huán)境風險增大。106 10.4.2企業(yè)環(huán)境成本的內(nèi)涵本著對環(huán)境負責的原則，為管理企業(yè)活動對環(huán)境造成的影響而采取或被要求采取的措施的成本，以及因企業(yè)執(zhí)行環(huán)境目標和要求所付出的其他成本，包括環(huán)境污染補償成本、環(huán)境治理成本、環(huán)境損失成本、環(huán)境保護維持成本、環(huán)境保護發(fā)展成本等。 107 10.4.3企業(yè)環(huán)境成本控制含義：對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全過程（包括產(chǎn)品設(shè)計、原料采購、產(chǎn)品制造、產(chǎn)品銷售、售后服務(wù)以及廢棄物回收

49、）中涉及生態(tài)環(huán)境的各種活動所實施的一種旨在提高經(jīng)濟效益和環(huán)境效益的約束化管理。企業(yè)環(huán)境成本控制的關(guān)鍵是事先控制?？刂品椒ǎ鹤鳂I(yè)成本法 全生命周期成本法 108 作業(yè)成本法 將作業(yè)成本法（ABC）應(yīng)用于環(huán)境成本管理與控制中，通過設(shè)置作業(yè)，針對每一作業(yè)尋找成本動因，進行環(huán)境成本分析，以作業(yè)為中心進行環(huán)境成本的確認、歸集和分配，能夠準確地定位引起環(huán)境成本發(fā)生的事項，按照因果關(guān)系進行環(huán)境成本分配，從而比較準確地將環(huán)境成本分配到成本對象，克服了傳統(tǒng)的成本管理方法在成本分配方面的主觀武斷性。 109 全生命周期成本法 全生命周期成本法把產(chǎn)品整個生命周期中可能的環(huán)境成本都加以考慮，克服了傳統(tǒng)成本管理模式下只

50、考慮生產(chǎn)過程的缺陷，使得產(chǎn)品的成本信息更加準確完整，對于環(huán)境成本的核算和披露也更加可靠。 在產(chǎn)品的設(shè)計階段，強調(diào)對于環(huán)境影響的預(yù)防；在產(chǎn)品的生產(chǎn)階段，通過使用環(huán)保型材料，進行清潔生產(chǎn)，努力降低環(huán)境負荷；在產(chǎn)品的使用和報廢階段，同資源的回收、再生和無害化處理，實現(xiàn)對資源的循環(huán)利用。 作業(yè)成本法側(cè)重于對已確認的環(huán)境成本的計量和分配，而全生命周期成本法則側(cè)重于對環(huán)境成本的全程管理，可以將這兩種方法的結(jié)合使用。 110 10.5 全生命周期成本控制10.5.1全生命周期成本控制思想產(chǎn)生的背景10.5.2 全生命周期成本的構(gòu)成及其控制1）企業(yè)負擔的產(chǎn)品生命周期成本2）顧客負擔的產(chǎn)品生命周期成本3）社會負

51、擔的產(chǎn)品生命周期成本111 10.5.1全生命周期成本控制思想產(chǎn)生的背景生命周期成本法（Total Life Cycle Costing，簡稱為TLCC）源于20世紀60年代美國國防部對軍工產(chǎn)品的成本計算。傳統(tǒng)的成本管理:僅僅把成本理解為生產(chǎn)過程中的人力、物資、財務(wù)資源的消耗，只重視產(chǎn)品投產(chǎn)后的成本控制，忽視產(chǎn)品設(shè)計、使用和廢棄物處理等過程的成本問題，忽視各階段成本的內(nèi)在聯(lián)系。 112 10.5.1全生命周期成本控制思想產(chǎn)生的背景市場競爭、顧客需求多樣化、產(chǎn)品生命周期縮短，使得產(chǎn)品生命周期中的上游（研發(fā)、設(shè)計） 和下游（ 營銷、分銷、售后服務(wù)、廢棄物處置）成本比重增加.傳統(tǒng)成本管理的重點放在了

52、制造階段，忽視了整個生命周期成本的相當大的部分。對生命周期成本的認識，會使產(chǎn)品設(shè)計更加遵循成本效益原則并能改善產(chǎn)品計劃，將成本管理的范圍從生產(chǎn)階段擴大到全生命周期的流程中，以系統(tǒng)性的觀點進行全流程成本管理。 113 10.5.2 全生命周期成本的構(gòu)成及其控制對產(chǎn)品生命周期有兩種理解：一是產(chǎn)品從進入市場到退出市場產(chǎn)品要相繼經(jīng)歷導入期、成長期、成熟期、衰退期四個階段，這對于企業(yè)根據(jù)產(chǎn)品的不同成長階段分別實施相應(yīng)的成本競爭戰(zhàn)略有著重要的指導作用；二是產(chǎn)品從形成至消亡要經(jīng)歷產(chǎn)品策劃、開發(fā)設(shè)計、生產(chǎn)制造、顧客使用、廢棄處置循環(huán)，這對企業(yè)了解產(chǎn)品成本構(gòu)成，尋求降低成本途徑具有重要指導作用。本節(jié)所討論的側(cè)重

53、于后一種理解。 114 10.5.2 全生命周期成本的構(gòu)成及其控制全生命周期成本包括：傳統(tǒng)意義上由企業(yè)負擔的成本由顧客負擔的成本和由社會負擔的成本社會負擔的產(chǎn)品生命周期成本115 1）企業(yè)負擔的產(chǎn)品生命周期成本 研究、開發(fā)和設(shè)計周期：產(chǎn)品整個生命周期成本的80%-85%在產(chǎn)品的研究、開發(fā)和設(shè)計周期已被確定，稱為約束性成本。 制造周期：由于產(chǎn)品設(shè)計在前一個周期已被確定，制造周期發(fā)生的引致性成本（直接材料、直接人工和制造費用）的絕大多數(shù)是和第一周期有關(guān)的。在這個階段產(chǎn)品成本降低的空間較小，一般通過作業(yè)成本管理和持續(xù)改進降低成本。營銷、售后服務(wù)和廢棄物處理周期。116 2）顧客負擔的產(chǎn)品生命周期成本 購置成本。如買價、稅金、運費、安裝調(diào)