多媒體課件：稅務(wù)會(huì)計(jì)

1、稅務(wù)會(huì)計(jì)（第四版）第一章稅務(wù)會(huì)計(jì)概論目錄1稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的意義2稅務(wù)會(huì)計(jì)的演變和特點(diǎn)3稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的基本原則和作用4稅務(wù)會(huì)計(jì)核算管理基礎(chǔ)5稅收法律責(zé)任第一節(jié)稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的意義一、稅務(wù)會(huì)計(jì)的概念稅務(wù)會(huì)計(jì)是指納稅人以稅收法規(guī)為依據(jù),以貨幣為基本計(jì)量單位,運(yùn)用會(huì)計(jì)核算原理和方法,對(duì)國家稅收資金的產(chǎn)生和計(jì)算,以及繳入國庫的全過程進(jìn)行核算、反映和監(jiān)督的一種專業(yè)會(huì)計(jì)。第一節(jié)稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的意義一、稅務(wù)會(huì)計(jì)的概念 (一)明確了稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的依據(jù)(二)明確了稅務(wù)會(huì)計(jì)的計(jì)量單位 (三)明確了稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的對(duì)象 (四)明確了稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的任務(wù)(五)表明了稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的目的 二、建立和加強(qiáng)稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的意義(一)建立和

2、加強(qiáng)稅務(wù)會(huì)計(jì)核算,有利于反映國家和納稅人的利益分配關(guān)系(二)建立和加強(qiáng)稅務(wù)會(huì)計(jì)核算,有利于現(xiàn)代企業(yè)制度的建立(三)建立和加強(qiáng)稅務(wù)會(huì)計(jì)核算,有利于我國新稅制的實(shí)施和完善(四)建立和加強(qiáng)稅務(wù)會(huì)計(jì)核算,有利于我國稅收征管改革(五)建立和加強(qiáng)稅務(wù)會(huì)計(jì)核算,有利于納稅人增強(qiáng)納稅觀念,提高經(jīng)濟(jì)效益第一節(jié)稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的意義一、稅務(wù)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展第二節(jié)稅務(wù)會(huì)計(jì)的演變和特點(diǎn)(一)稅務(wù)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生(二)稅務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展(三)稅務(wù)會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀二、稅務(wù)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)第二節(jié)稅務(wù)會(huì)計(jì)的演變和特點(diǎn)法規(guī)性專業(yè)性 統(tǒng)一性 廣泛性三、稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系(一)稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的相同點(diǎn)1.核算的主體相同。 2.核算的基本原理和方法相

3、同。 3.核算的基本前提相同。(二)稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的差異1.核算的范圍不同。 2.核算的主要依據(jù)不同。 3.核算的目的不同。第二節(jié)稅務(wù)會(huì)計(jì)的演變和特點(diǎn)第三節(jié)稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的基本原則和作用一、稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的基本原則(一)法規(guī)性原則(二)及時(shí)性原則 (三)準(zhǔn)確性原則第三節(jié)稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的基本原則和作用二、稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的作用(一)貫徹執(zhí)行國家稅收政策,保證國家的財(cái)政收入(三)加強(qiáng)經(jīng)營管理,提高納稅人的經(jīng)濟(jì)效益(二)維護(hù)納稅人的合法權(quán)益,提高全民納稅意識(shí)第四節(jié)稅務(wù)會(huì)計(jì)核算管理基礎(chǔ)一、稅務(wù)登記(一)開業(yè)登記(二)變更登記(三)注銷登記 (四)停業(yè)、復(fù)業(yè)登記第四節(jié)稅務(wù)會(huì)計(jì)核算管理基礎(chǔ)二、賬簿、憑證和發(fā)票的

4、管理(一)設(shè)置賬簿的期限和范圍(二)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度及處理辦法 (三)發(fā)票的印制和領(lǐng)購 (四)違反發(fā)票管理的處罰規(guī)定第四節(jié)稅務(wù)會(huì)計(jì)核算管理基礎(chǔ)三、納稅申報(bào)(一)辦理納稅申報(bào)的對(duì)象(二)納稅申報(bào)的時(shí)間和期限 第四節(jié)稅務(wù)會(huì)計(jì)核算管理基礎(chǔ)四、稅款的征收(一)延期納稅(二)滯納金 (三)稅款退還 (四)稅款的補(bǔ)繳和追征 (五)稅收保全措施 (六)稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施第五節(jié)稅收法律責(zé)任一、納稅人、扣繳義務(wù)人違反稅收管理規(guī)定的法律責(zé)任二、偷稅、欠稅、抗稅、騙取出口退稅的法律責(zé)任第五節(jié)稅收法律責(zé)任二、偷稅、欠稅、抗稅、騙取出口退稅的法律責(zé)任(一)偷稅行為的法律責(zé)任(二)進(jìn)行虛假申報(bào)或不進(jìn)行申報(bào)行為的法律責(zé)任 (三)

5、欠稅行為的法律責(zé)任 (四)抗稅行為的法律責(zé)任 (五)騙稅行為的法律責(zé)任 稅務(wù)會(huì)計(jì)（第四版）第二章增值稅的核算目錄1增值稅核算的基本規(guī)定2增值稅專用發(fā)票的使用和管理3增值稅核算的會(huì)計(jì)科目與報(bào)表4增值稅銷項(xiàng)稅額的核算目錄5增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的核算6增值稅應(yīng)納稅額的核算7進(jìn)口貨物增值稅與出口貨物退(免)增值稅的核算8先征后返還增值稅的核算第一節(jié) 增值稅核算的基本規(guī)定一、增值稅的征稅范圍(一)征稅范圍的一般規(guī)定1.銷售或者進(jìn)口貨物。2.提供應(yīng)稅勞務(wù)。 3.銷售服務(wù)。4. 銷售無形資產(chǎn)。5. 銷售不動(dòng)產(chǎn)。第一節(jié) 增值稅核算的基本規(guī)定一、增值稅的征稅范圍(二)征稅范圍的特殊規(guī)定1.視同銷售貨物的行為。 2.混

6、合銷售。 3.兼營。第一節(jié) 增值稅核算的基本規(guī)定二、增值稅的納稅人(一)征稅范圍的一般規(guī)定一般納稅人1.從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人,以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人,年應(yīng)稅銷售額不超過50萬元。 2.其他從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人,年應(yīng)稅銷售額不超過80萬元。3.提供服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)的納稅人,年銷售額未超過500萬元。小規(guī)模納稅人第一節(jié) 增值稅核算的基本規(guī)定三、增值稅的稅率和征收率(一)增值稅的稅率1.基本稅率?；径惵蕿?7%,增值稅一般納稅人銷售貨物或者進(jìn)口貨物,提供應(yīng)稅勞務(wù),除低稅率適用范圍外,均適用基本稅率。2.低稅率。(1) 低稅

7、率13%(2)提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%。(3)提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。(4)境內(nèi)單位和個(gè)人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為，稅率為零。(5)除上述（2）（3）（4）的規(guī)定外，“營改增”其他服務(wù)稅率為6%。第一節(jié) 增值稅核算的基本規(guī)定三、增值稅的稅率和征收率(二)增值稅的征收率增值稅征收率為3%，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。從2009年1月1日起,小規(guī)模納稅人適用的征收率為3%。 第二節(jié)增值稅專用發(fā)票的 使用和管理一、專用發(fā)票領(lǐng)購使用范圍增值稅專用發(fā)票(簡稱專用發(fā)票)只限于增值稅一般納稅人領(lǐng)購使用,增值稅小規(guī)模納稅人和非增

8、值稅納稅人不得領(lǐng)購使用。一般納稅人有下列情形之一者,不得領(lǐng)購使用專用發(fā)票:1.會(huì)計(jì)核算不健全,即不能按會(huì)計(jì)制度和稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求準(zhǔn)確核算增值稅的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額者。2.不能向稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確提供增值稅銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額數(shù)據(jù)及其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料者。3.有以下行為,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正者:(1)私自印制專用發(fā)票。(2)向個(gè)人或稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位買取專用發(fā)票。(3)借用他人的專用發(fā)票。(4)向他人提供專用發(fā)票。(5)未按規(guī)定開具專用發(fā)票。(6)未按規(guī)定保管專用發(fā)票。(7)未按規(guī)定申報(bào)專用發(fā)票的購、用、存情況。(8)未按規(guī)定接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。4.銷售的貨物全部屬于免稅項(xiàng)

9、目者。 第二節(jié)增值稅專用發(fā)票的 使用和管理二、專用發(fā)票開具的范圍一般納稅人銷售貨物(包括視同銷售貨物在內(nèi))、應(yīng)稅勞務(wù),根據(jù)增值稅暫行條例的規(guī)定,應(yīng)當(dāng)征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)(以下簡稱銷售應(yīng)稅項(xiàng)目),必須向購買方開具專用發(fā)票。下列情形不得開具專用發(fā)票:1.向消費(fèi)者銷售應(yīng)稅項(xiàng)目。2.銷售免稅貨物。3.銷售報(bào)關(guān)出口的貨物、在境外銷售應(yīng)稅勞務(wù)。4.將貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目。5.將貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)。6.向小規(guī)模納稅人銷售應(yīng)稅項(xiàng)目,可以不開具專用發(fā)票。 第二節(jié)增值稅專用發(fā)票的 使用和管理三、專用發(fā)票開具的時(shí)限1.采用預(yù)收貨款、托收承付、委托銀行收款結(jié)算方式的,為貨物發(fā)出的當(dāng)天。2.采用交款提貨結(jié)算方式

10、的,為收到貨款的當(dāng)天。3.采用賒銷、分期收款結(jié)算方式的,為合同約定的收款日期的當(dāng)天。4.將貨物交付他人代銷,為收到受托人送交的代銷清單的當(dāng)天。5.設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售,按規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的,為貨物移送的當(dāng)天。6.將貨物作為投資提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者,為貨物移送的當(dāng)天。7.將貨物分配給股東,為貨物移送的當(dāng)天。 8.期貨交易專用發(fā)票的開具，按以下規(guī)定執(zhí)行(略) 第二節(jié)增值稅專用發(fā)票的 使用和管理四、使用電子計(jì)算機(jī)開具專用發(fā)票的要求1.有專業(yè)電子計(jì)算機(jī)技術(shù)人員、操作人員。2.具備通過電子計(jì)算機(jī)開具專用發(fā)票和按月列印進(jìn)貨、銷貨及庫存清單的能

11、力。3.國家稅務(wù)總局直屬分局規(guī)定的其他條件。 第二節(jié)增值稅專用發(fā)票的 使用和管理五、專用發(fā)票開具后,發(fā)生退貨或銷售折讓的處理1.增值稅一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票后,發(fā)生銷貨退回、銷售折讓以及開票有誤等情況需要開具紅字專用發(fā)票的,應(yīng)視不同情況分別辦理。2.稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模納稅人代開專用發(fā)票需要開具紅字專用發(fā)票的,比照一般納稅人開具紅字專用發(fā)票的處理辦法,通知單第二聯(lián)交代開稅務(wù)機(jī)關(guān)。 第二節(jié)增值稅專用發(fā)票的 使用和管理六、被盜、丟失增值稅專用發(fā)票的處理規(guī)定1.納稅人必須嚴(yán)格按照增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定保管使用專用發(fā)票。2.納稅人丟失專用發(fā)票后,必須按規(guī)定程序向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)、公安機(jī)關(guān)報(bào)失。 第二

12、節(jié)增值稅專用發(fā)票的 使用和管理七、防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票的管理及進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的處理(一)防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票的管理(二)防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的處理 一、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置第三節(jié)增值稅核算的會(huì)計(jì)科目與報(bào)表一級(jí)科目二級(jí)科目三級(jí)科目四級(jí)科目應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額已交稅金減免稅款出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額營改增抵減的銷項(xiàng)稅額預(yù)征稅款簡易計(jì)稅一般計(jì)稅轉(zhuǎn)出未交增值稅銷項(xiàng)稅額11%、13%、17%、6%進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出多交增值稅未交增值稅簡易計(jì)稅一般計(jì)稅待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額海關(guān)專用繳款書不動(dòng)產(chǎn)40%其他11%、3%、17%、13%、6%、5%、1.5%增值稅留抵稅額增值

13、稅檢查調(diào)整其他應(yīng)付款待抵扣增值稅額待結(jié)轉(zhuǎn)增值稅額簡易計(jì)稅營業(yè)稅轉(zhuǎn)入待確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅額11%、3%待結(jié)轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額營業(yè)稅轉(zhuǎn)入11%、13%、17%、6%一、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置第三節(jié)增值稅核算的會(huì)計(jì)科目與報(bào)表(一)增值稅一般納稅人會(huì)計(jì)科目的設(shè)置1.借方設(shè)“進(jìn)項(xiàng)稅額”“已交稅金”“減免稅款”“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”“預(yù)征稅款”“營改增抵減的銷項(xiàng)稅額”“轉(zhuǎn)出未交增值稅”7個(gè)專欄,見表2-2。一、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置第三節(jié)增值稅核算的會(huì)計(jì)科目與報(bào)表(一)增值稅一般納稅人會(huì)計(jì)科目的設(shè)置2.貸方設(shè)置“銷項(xiàng)稅額”“出口退稅”“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”“轉(zhuǎn)出多交增值稅”4個(gè)明細(xì)專欄,見表2-3。一、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置第三節(jié)增值稅核算的會(huì)

14、計(jì)科目與報(bào)表(二)小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)科目的設(shè)置小規(guī)模納稅人增值稅的核算,只需設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目。二、增值稅核算賬戶第三節(jié)增值稅核算的會(huì)計(jì)科目與報(bào)表增值稅的核算在“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”賬戶下設(shè)置了11個(gè)三級(jí)明細(xì)賬戶,并使用三欄式或多欄式明細(xì)賬。部分主要明細(xì)賬的格式見表2-4、表2-5、表2-6。二、增值稅核算賬戶第三節(jié)增值稅核算的會(huì)計(jì)科目與報(bào)表增值稅的核算在“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”賬戶下設(shè)置了11個(gè)三級(jí)明細(xì)賬戶,并使用三欄式或多欄式明細(xì)賬。部分主要明細(xì)賬的格式見表2-4、表2-5、表2-6。三、增值稅核算報(bào)表第三節(jié)增值稅核算的會(huì)計(jì)科目與報(bào)表(一)一般納稅人的納稅申報(bào)表和申報(bào)表附列資料1.

15、備查資料:(1)已開具的增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票存根聯(lián);(2)符合抵扣條件并且在本期申報(bào)抵扣的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián);(3)海關(guān)進(jìn)口貨物完稅憑證、購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品普通發(fā)票的復(fù)印件;(4)收購憑證的存根聯(lián)或報(bào)查聯(lián);(5)代扣代繳稅款憑證存根聯(lián);(6)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他備查資料。 2.其他必報(bào)資料(1)使用防偽稅控系統(tǒng)的納稅人,必須報(bào)送記錄當(dāng)期納稅信息的IC卡(明細(xì)數(shù)據(jù)備份在軟盤上的納稅人,還須報(bào)送備份數(shù)據(jù)軟盤)、增值稅專用發(fā)票存根聯(lián)明細(xì)表及增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)明細(xì)表;(2)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表;(3)成品油購銷存情況明細(xì)表(發(fā)生成品油零售業(yè)務(wù)的納稅人填報(bào));(4)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他必報(bào)資料。三、增

16、值稅核算報(bào)表第三節(jié)增值稅核算的會(huì)計(jì)科目與報(bào)表(二)增值稅納稅申報(bào)表及申報(bào)表附列資料的填報(bào)要求及格式 1.增值稅納稅申報(bào)表(適用于增值稅一般納稅人)見表2-7。 三、增值稅核算報(bào)表第三節(jié)增值稅核算的會(huì)計(jì)科目與報(bào)表(二)增值稅納稅申報(bào)表及申報(bào)表附列資料的填報(bào)要求及格式 1.增值稅納稅申報(bào)表(適用于增值稅一般納稅人)見表2-7。 三、增值稅核算報(bào)表第三節(jié)增值稅核算的會(huì)計(jì)科目與報(bào)表(二)增值稅納稅申報(bào)表及申報(bào)表附列資料的填報(bào)要求及格式 1.增值稅納稅申報(bào)表(適用于增值稅一般納稅人)見表2-7。 三、增值稅核算報(bào)表第三節(jié)增值稅核算的會(huì)計(jì)科目與報(bào)表(二)增值稅納稅申報(bào)表及申報(bào)表附列資料的填報(bào)要求及格式 1

17、.增值稅納稅申報(bào)表(適用于增值稅一般納稅人)見表2-7。 三、增值稅核算報(bào)表第三節(jié)增值稅核算的會(huì)計(jì)科目與報(bào)表(二)增值稅納稅申報(bào)表及申報(bào)表附列資料的填報(bào)要求及格式2.增值稅納稅申報(bào)表附列資料(一)(本期銷售情況明細(xì))見表2-8。三、增值稅核算報(bào)表第三節(jié)增值稅核算的會(huì)計(jì)科目與報(bào)表(二)增值稅納稅申報(bào)表及申報(bào)表附列資料的填報(bào)要求及格式2.增值稅納稅申報(bào)表附列資料(一)(本期銷售情況明細(xì))見表2-8。三、增值稅核算報(bào)表第三節(jié)增值稅核算的會(huì)計(jì)科目與報(bào)表(二)增值稅納稅申報(bào)表及申報(bào)表附列資料的填報(bào)要求及格式3.增值稅納稅申報(bào)表附列資料(二)(本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì))見表2-9。三、增值稅核算報(bào)表第三節(jié)增值稅核

18、算的會(huì)計(jì)科目與報(bào)表(二)增值稅納稅申報(bào)表及申報(bào)表附列資料的填報(bào)要求及格式3.增值稅納稅申報(bào)表附列資料(二)(本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì))見表2-9。三、增值稅核算報(bào)表第三節(jié)增值稅核算的會(huì)計(jì)科目與報(bào)表(二)增值稅納稅申報(bào)表及申報(bào)表附列資料的填報(bào)要求及格式4.增值稅納稅申報(bào)表附列資料(三)(應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目明細(xì))見表2-10。三、增值稅核算報(bào)表第三節(jié)增值稅核算的會(huì)計(jì)科目與報(bào)表(二)增值稅納稅申報(bào)表及申報(bào)表附列資料的填報(bào)要求及格式5.增值稅納稅申報(bào)表附列資料(四)(稅額抵減情況表)見表2-11。三、增值稅核算報(bào)表第三節(jié)增值稅核算的會(huì)計(jì)科目與報(bào)表(二)增值稅納稅申報(bào)表及申報(bào)表附列資料的填報(bào)要求及格式6.增值稅納

19、稅申報(bào)表附列資料(五)（不動(dòng)產(chǎn)分期抵扣計(jì)算表）見表2-12。三、增值稅核算報(bào)表第三節(jié)增值稅核算的會(huì)計(jì)科目與報(bào)表(二)增值稅納稅申報(bào)表及申報(bào)表附列資料的填報(bào)要求及格式7.增值稅納稅申報(bào)表(小規(guī)模納稅人適用)、增值稅納稅申報(bào)表(小規(guī)模納稅人適用)附列資料見表2-13、表2-14。三、增值稅核算報(bào)表第三節(jié)增值稅核算的會(huì)計(jì)科目與報(bào)表一、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置第三節(jié)增值稅核算的會(huì)計(jì)科目與報(bào)表一、銷售額的確定第四節(jié)增值稅銷項(xiàng)稅額的核算銷項(xiàng)稅額=銷售額稅率(一)一般規(guī)定銷售額是納稅人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)和服務(wù)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和無形勢資產(chǎn)向購買方或承受勞務(wù)和服務(wù)方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。 (二)特殊規(guī)定1.采取折扣方

20、式銷售。 2.采取以舊換新方式銷售。 3.采取以物易物方式銷售。 4.采取還本方式銷售。 5.銷售自己使用過的固定資產(chǎn)。 6.包裝物押金是否計(jì)入銷售額的確定。 7.對(duì)視同銷售貨物行為銷售額的確定。 8.價(jià)款和稅款合并收取情況下的銷售額。 二、銷項(xiàng)稅額的核算第四節(jié)增值稅銷項(xiàng)稅額的核算(一)一般銷售銷項(xiàng)稅額的核算 1.直接收款方式銷售貨物的核算。 【例2-1】甲公司本期采取直接收款方式銷售A產(chǎn)品一批,向購買方開具了增值稅專用發(fā)票,取得銷售額20 000元、增值稅稅額3 400元存入銀行。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下:借:銀行存款 23 400 貸:主營業(yè)務(wù)收入 20 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

21、3 400二、銷項(xiàng)稅額的核算第四節(jié)增值稅銷項(xiàng)稅額的核算(一)一般銷售銷項(xiàng)稅額的核算 2.托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物的核算。 【例2-2】華倫商場本期采用托收承付方式向異地東方公司銷售商品一批,商品不含稅銷售額300 000元,增值稅稅率17%,應(yīng)收取增值稅稅額51 000元,已開具增值稅專用發(fā)票。另外,華倫商場用支票支付代墊運(yùn)雜費(fèi)1 000元,商品已經(jīng)發(fā)出并辦妥托收手續(xù),代墊運(yùn)費(fèi)發(fā)票已轉(zhuǎn)交購貨方,貨款尚未收到。假定本期末華倫商場如數(shù)收到該批商品的貨款、增值稅和代墊運(yùn)費(fèi)。商場應(yīng)作會(huì)計(jì)處理如下:(1)發(fā)出商品并辦妥托收手續(xù)時(shí):借:應(yīng)收賬款東方公司 352 000 貸:主營業(yè)務(wù)收入 300

22、000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)51 000 銀行存款 1 000(2)華倫商場收到貨款、增值稅和代墊運(yùn)費(fèi)時(shí):借:銀行存款 352 000 貸:應(yīng)收賬款東方公司352 000二、銷項(xiàng)稅額的核算第四節(jié)增值稅銷項(xiàng)稅額的核算(一)一般銷售銷項(xiàng)稅額的核算3.票據(jù)結(jié)算方式銷售貨物的核算。 【例2-3】甲公司本期采用銀行承兌匯票結(jié)算方式銷售A產(chǎn)品一批給乙公司,向乙公司開具增值稅專用發(fā)票,產(chǎn)品銷售金額40 000元、增值稅稅額6 800元;另外,隨同產(chǎn)品出售并單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物200個(gè),每個(gè)單價(jià)11.7元,向乙公司開具普通發(fā)票,包裝物銷售金額2 340元。當(dāng)日收到乙公司簽發(fā)并承兌的帶息銀行承兌匯票一張,合

23、計(jì)金額49 140元。票據(jù)的付款期限為半年,年利息率為6%。假定半年期到,公司如數(shù)收到貨款及利息收入。根據(jù)本題的業(yè)務(wù)內(nèi)容,產(chǎn)品銷售開具的是專用發(fā)票,包裝物銷售開具的是普通發(fā)票。普通發(fā)票的銷售額在會(huì)計(jì)處理前應(yīng)將其換算成不含稅的銷售額。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下:(1)甲公司銷售貨物收到應(yīng)收票據(jù)時(shí):包裝物的不含稅銷售額=2 000(元)借:應(yīng)收票據(jù)銀行承兌匯票(乙公司)49 140貸:主營業(yè)務(wù)收入40 000其他業(yè)務(wù)收入2 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)7 140(2)半年期到收到貨款及利息時(shí):按照稅法規(guī)定,收到的延期付款利息收入應(yīng)作為價(jià)外費(fèi)用,按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。利息收入扣除應(yīng)繳納的增值稅后的

24、余額,記入“主營業(yè)務(wù)收入”科目的貸方。利息收入=49 1406%126=1 474.2(元)利息收入的銷項(xiàng)稅額=1 474.2(1+17%)17%=214.2(元)借:銀行存款 50 614.2貸:應(yīng)收票據(jù)銀行承兌匯票(乙公司) 49 140財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 260應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)214.2二、銷項(xiàng)稅額的核算第四節(jié)增值稅銷項(xiàng)稅額的核算(一)一般銷售銷項(xiàng)稅額的核算4.賒銷和分期收款方式銷售貨物的核算?！纠?-4】甲公司本期采取賒銷和分期收款方式銷售C產(chǎn)品40件給丙公司,每件不含稅銷售單價(jià)為1 000元,銷售金額共計(jì)40 000元,銷售合同約定分4次等額付款(3個(gè)月內(nèi))。該產(chǎn)品單位成本為

25、600元,成本共計(jì)24 000元。甲公司會(huì)計(jì)處理如下:(1)本期發(fā)出貨物時(shí):借:發(fā)出商品分期收款發(fā)出商品24 000 貸:庫存商品 24 000(2)按合同的規(guī)定,甲公司本期內(nèi)收到第一次貨款時(shí),向丙公司開具增值稅專用發(fā)票。第一次貨款=40 0004=10 000(元)銷項(xiàng)稅額=10 00017%=1 700(元)借:銀行存款11 700 貸:主營業(yè)務(wù)收入10 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1 700(3)結(jié)轉(zhuǎn)第一次收款主營業(yè)務(wù)成本時(shí):第一次應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本=24 0004=6 000(元)借:主營業(yè)務(wù)成本6 000 貸:發(fā)出商品分期收款發(fā)出商品6 000第二、三、四次收到貨款時(shí)的會(huì)

26、計(jì)處理與上面(2)、(3)相同。二、銷項(xiàng)稅額的核算第四節(jié)增值稅銷項(xiàng)稅額的核算(一)一般銷售銷項(xiàng)稅額的核算5.委托其他單位代銷貨物的核算?！纠?-6】甲公司委托某大型商場代銷其產(chǎn)品,本月初發(fā)出代銷產(chǎn)品100件,單位產(chǎn)品成本500元,委托代銷的不含稅單價(jià)為600元,每件產(chǎn)品支付商場代銷手續(xù)費(fèi)20元。本月末甲公司收到商場報(bào)來的銷售清單,100件商品已售出,按委托要求取得不含稅金額60 000元,增值稅稅率17%,取得銷項(xiàng)稅額10 200元。甲公司會(huì)計(jì)處理如下:(1)發(fā)出代銷產(chǎn)品時(shí):借:委托代銷商品50 000 貸:庫存商品 50 000(2)收到商場報(bào)來的代銷清單,向商場開具專用發(fā)票時(shí):借:應(yīng)收賬款

27、商場 70 200 貸:主營業(yè)務(wù)收入 60 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 10 200(3)結(jié)轉(zhuǎn)代銷商品的銷售成本時(shí):借:主營業(yè)務(wù)成本50 000 貸:委托代銷商品 50 000(4)收到商場交來的代銷手續(xù)費(fèi)結(jié)算清單時(shí):代銷手續(xù)費(fèi)=10020=2 000(元)借:銷售費(fèi)用代銷手續(xù)費(fèi)2 000 貸:應(yīng)收賬款商場 2 000(5)收到商場劃來貨款(手續(xù)費(fèi)已扣除)時(shí):借:銀行存款 68 200 貸:應(yīng)收賬款商場68 200二、銷項(xiàng)稅額的核算第四節(jié)增值稅銷項(xiàng)稅額的核算(一)一般銷售銷項(xiàng)稅額的核算5.委托其他單位代銷貨物的核算?！纠?-8】華倫商場本期受托代銷乙公司商品一批,乙公司委托商場代銷

28、商品的成本為900元。雙方合同約定,商場代銷商品后,乙公司收取不含稅銷售額1 000元、增值稅稅額170元,商場實(shí)銷金額大于支付乙公司的部分歸商場所得。商場代銷商品,實(shí)銷的不含稅金額為1 200元,取得增值稅稅額204元,款已收存銀行。代銷業(yè)務(wù)結(jié)束,華倫商場應(yīng)作會(huì)計(jì)處理如下:(1)商場收到代銷商品時(shí):借:受托代銷商品乙公司1 000貸:受托代銷商品款乙公司1 000(2)商場實(shí)現(xiàn)銷售時(shí):借:銀行存款1 404貸:主營業(yè)務(wù)收入 1 200應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)204銷售實(shí)現(xiàn)后,結(jié)轉(zhuǎn)成本并及時(shí)向委托方報(bào)送代銷貨物清單。(3)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí):借:主營業(yè)務(wù)成本 1 000貸:受托代銷商品乙公司

29、1 000(4)收到委托方開具的增值稅專用發(fā)票時(shí):借:受托代銷商品款乙公司1 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)170貸:應(yīng)付賬款代銷商品款(乙公司)1 170(5)向委托方支付代銷商品貨款時(shí):借:應(yīng)付賬款代銷商品款(乙公司)1 170貸:銀行存款1 170二、銷項(xiàng)稅額的核算第四節(jié)增值稅銷項(xiàng)稅額的核算(一)一般銷售銷項(xiàng)稅額的核算 6.采取預(yù)收貨款方式銷售貨物的核算?！纠?-10】甲公司本期發(fā)出上期預(yù)收購貨款的B產(chǎn)品,產(chǎn)品銷售額10 000元、增值稅稅額1 700元,價(jià)稅合計(jì)金額與預(yù)收款金額相等。甲公司應(yīng)作會(huì)計(jì)處理如下:借:預(yù)收賬款預(yù)收購貨款11 700貸:主營業(yè)務(wù)收入10 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交

30、增值稅(銷項(xiàng)稅額)1 700二、銷項(xiàng)稅額的核算第四節(jié)增值稅銷項(xiàng)稅額的核算(一)一般銷售銷項(xiàng)稅額的核算7.提供應(yīng)稅勞務(wù)的核算?！纠?-11】甲公司為增值稅一般納稅人,本期受托為某使用單位加工其自己耗用的食品一批,加工結(jié)束后向委托方開具普通發(fā)票,取得加工費(fèi)收入3 510元,款已存入銀行。甲公司會(huì)計(jì)處理如下:取得加工收入的不含稅銷售額=3 510(1+17%)=3 000(元)借:銀行存款3 510 貸:主營業(yè)務(wù)收入(或其他業(yè)務(wù)收入)3 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)510二、銷項(xiàng)稅額的核算第四節(jié)增值稅銷項(xiàng)稅額的核算(一)一般銷售銷項(xiàng)稅額的核算8.兼營行為的核算?！纠?-12】華倫商場本期柜

31、臺(tái)銷售貨物的零售收入117 000元,商場內(nèi)設(shè)的餐飲部本期營業(yè)收入35 100元。商場在會(huì)計(jì)處理上未將兩項(xiàng)收入分別核算,按照稅法的規(guī)定,應(yīng)將商場的兩項(xiàng)收入一并征收增值稅。商場應(yīng)作會(huì)計(jì)處理如下:兩項(xiàng)收入的不含稅銷售額=(117 000+35 100)(1+17%)=130 000(元)本期商場的銷項(xiàng)稅額=130 00017%=22 100(元)借:銀行存款(或庫存現(xiàn)金) 152 100貸:主營業(yè)務(wù)收入 130 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)22 100二、銷項(xiàng)稅額的核算第四節(jié)增值稅銷項(xiàng)稅額的核算(二)特殊銷售銷項(xiàng)稅額的核算1.銷售折扣與折讓的核算。(1)商業(yè)折扣?！纠?-13】甲公司生產(chǎn)并

32、銷售A產(chǎn)品,不含稅單價(jià)為500元。為了促進(jìn)銷售,公司規(guī)定:一次購買100件以上的,給予2%的折扣;一次購買200件以上的,給予4%的折扣。該公司本期一次銷售給某大型商場300件A產(chǎn)品,向商場開具增值稅專用發(fā)票(折扣額在發(fā)票金額欄注明),實(shí)收銷售額144 000元、增值稅稅額24 480元,款已收存銀行。甲公司會(huì)計(jì)處理如下:借:銀行存款168 480貸:主營業(yè)務(wù)收入144 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)24 480二、銷項(xiàng)稅額的核算第四節(jié)增值稅銷項(xiàng)稅額的核算(二)特殊銷售銷項(xiàng)稅額的核算1.銷售折扣與折讓的核算。(2)現(xiàn)金折扣?！纠?-14】甲公司本期采取賒銷方式銷售B產(chǎn)品500件給某商場,

33、不含稅單價(jià)100元,增值稅稅率17%,應(yīng)收價(jià)稅金額合計(jì)58 500元。付款條件是2/10、1/20、N/30。甲公司根據(jù)業(yè)務(wù)情況按照總價(jià)法作會(huì)計(jì)處理如下:發(fā)出貨物并辦妥有關(guān)手續(xù)時(shí):借:應(yīng)收賬款商場58 500貸:主營業(yè)務(wù)收入 50 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)8 500假定購貨方在第8天付訖貨款,按照合同規(guī)定,享受付款總額2%的優(yōu)惠,甲公司已將貨款收存銀行。甲公司實(shí)收金額57 330元(58 500(1-2%),讓利1 170元。按規(guī)定,現(xiàn)金折扣的讓利金額應(yīng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。會(huì)計(jì)處理如下:借:銀行存款57 330財(cái)務(wù)費(fèi)用1 170貸:應(yīng)收賬款 58 500如果購買方在20天以后付款,甲

34、公司已將貨款收存銀行。會(huì)計(jì)處理如下:借:銀行存款 58 500貸:應(yīng)收賬款58 500二、銷項(xiàng)稅額的核算第四節(jié)增值稅銷項(xiàng)稅額的核算(二)特殊銷售銷項(xiàng)稅額的核算1.銷售折扣與折讓的核算。(3)銷售折讓和銷售退回的核算。【例2-15】甲公司本期退回上期銷售的部分商品,該商品原不含稅銷售額30 000元、銷售成本24 000元,退回商品的專用發(fā)票上注明的銷項(xiàng)稅額為5 100元,該商品上期的銷售收入、銷售成本已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)。甲公司會(huì)計(jì)處理如下:沖減本期銷售收入與銷項(xiàng)稅額時(shí):借:主營業(yè)務(wù)收入30 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)5 100貸:銀行存款(或應(yīng)收賬款)35 100沖減本期銷售成本時(shí):借:庫存商

35、品銷售退回24 000貸:主營業(yè)務(wù)成本銷售退回24 000二、銷項(xiàng)稅額的核算第四節(jié)增值稅銷項(xiàng)稅額的核算(二)特殊銷售銷項(xiàng)稅額的核算2.以舊換新銷售貨物的核算?！纠?-16】甲公司本期直接向消費(fèi)者銷售B產(chǎn)品10件,每件含稅單價(jià)2 340元,共計(jì)銷售金額23 400元,B產(chǎn)品的增值稅稅率為17%。在銷售產(chǎn)品時(shí),收回同類品種的舊商品5件作為庫存商品管理,每件折價(jià)400元,回收價(jià)共計(jì)2 000元。甲公司銷售的10件B產(chǎn)品實(shí)際收到現(xiàn)金21 400元。甲公司應(yīng)作會(huì)計(jì)處理如下:借:庫存現(xiàn)金21 400庫存商品2 000貸:主營業(yè)務(wù)收入20 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)3 400二、銷項(xiàng)稅額的核算第四

36、節(jié)增值稅銷項(xiàng)稅額的核算(二)特殊銷售銷項(xiàng)稅額的核算1.銷售折扣與折讓的核算。(1)商業(yè)折扣。【例2-11】甲公司為增值稅一般納稅人,本期受托為某使用單位加工其自己耗用的食品一批,加工結(jié)束后向委托方開具普通發(fā)票,取得加工費(fèi)收入3 510元,款已存入銀行。甲公司會(huì)計(jì)處理如下:取得加工收入的不含稅銷售額=3 510(1+17%)=3 000(元)借:銀行存款3 510 貸:主營業(yè)務(wù)收入(或其他業(yè)務(wù)收入)3 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)510二、銷項(xiàng)稅額的核算第四節(jié)增值稅銷項(xiàng)稅額的核算(二)特殊銷售銷項(xiàng)稅額的核算3.以物易物方式銷售貨物的核算。【例2-17】甲公司本期內(nèi)以C產(chǎn)品換取乙公司的原

37、材料,甲公司發(fā)出C產(chǎn)品20件,不含稅單價(jià)為1 500元,增值稅稅率為17%;收到乙公司發(fā)出的材料不含稅金額40 000元,增值稅稅率為17%。甲、乙雙方商定交換貨物不等價(jià)的差額以銀行存款補(bǔ)齊。甲乙雙方相互給對(duì)方開具了增值稅專用發(fā)票,甲公司以銀行存款11 700元補(bǔ)齊乙公司的材料款。甲公司應(yīng)作會(huì)計(jì)處理如下:(1)甲公司發(fā)出C產(chǎn)品時(shí):C產(chǎn)品的銷售額=1 50020=30 000(元)C產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額=30 00017%=5 100(元)借:應(yīng)收賬款乙公司 35 100貸:主營業(yè)務(wù)收入30 000貸:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)5 100(2)收到乙公司發(fā)出的原材料入庫時(shí)(收到增值稅專用發(fā)票注明的

38、購貨金額40 000元、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額6 800元):借:原材料40 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)6 800貸:應(yīng)付賬款乙公司46 800(3)甲公司以銀行存款補(bǔ)齊差額時(shí):借:應(yīng)付賬款乙公司46 800貸:應(yīng)收賬款乙公司35 100銀行存款11 700二、銷項(xiàng)稅額的核算第四節(jié)增值稅銷項(xiàng)稅額的核算(二)特殊銷售銷項(xiàng)稅額的核算4.沒收押金的核算。 【例2-18】甲公司本月初銷售A產(chǎn)品一批,向購貨方開具增值稅專用發(fā)票,取得銷售金額10 000元、增值稅稅額1 700元。另外,向購貨方出租、出借包裝物10個(gè),每個(gè)收取押金58.5元,向購貨方開具收款收據(jù),共收取押金585元。銷售金額、增值稅稅額

39、、押金等款項(xiàng)已收存銀行。購銷合同約定,出租、出借的包裝物在15天內(nèi)退回,否則沒收押金。到本月下旬出租、出借的包裝物已超過期限。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下:銷售A產(chǎn)品收到銷售金額、銷項(xiàng)稅額和押金時(shí):借:銀行存款12 285貸:主營業(yè)務(wù)收入10 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1 700其他應(yīng)付款585沒收押金與計(jì)算增值稅時(shí):因沒收的押金是含稅金額,計(jì)算增值稅時(shí),應(yīng)將含稅金額換算為不含稅金額作為銷售額。押金不含稅金額=585(1+17%)=500(元)沒收押金應(yīng)繳納的增值稅稅額=50017%=85(元)借:其他應(yīng)付款585貸:其他業(yè)務(wù)收入500應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)85還有一種處理方法,就是

40、將沒收的押金和計(jì)算的增值稅按以下兩步進(jìn)行核算:首先,將押金收入全部轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)收入”科目:借:其他應(yīng)付款 585貸:其他業(yè)務(wù)收入 585其次,將計(jì)算的增值稅記入“其他業(yè)務(wù)成本”科目:借:其他業(yè)務(wù)成本 85貸:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)85二、銷項(xiàng)稅額的核算第四節(jié)增值稅銷項(xiàng)稅額的核算(二)特殊銷售銷項(xiàng)稅額的核算4.沒收押金的核算。 【例2-19】甲公司本期銷售B產(chǎn)品100件,包裝物作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售,產(chǎn)品和包裝物的不含稅單價(jià)為200元,增值稅稅率17%,產(chǎn)品銷售額合計(jì)20 000元、增值稅稅額3 400元,向購貨方開具增值稅專用發(fā)票。另外,為了促使購貨人將包裝物退回重復(fù)使用,向購貨人收取包裝

41、物押金1 755元,并向購貨人開具收款收據(jù),貨物款和押金已收存銀行。按購銷合同規(guī)定,包裝物在20天內(nèi)必須退回,否則沒收其押金。到本期末已超過20天的期限,甲公司仍未收到退回的包裝物。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下:甲公司銷售貨物時(shí):借:銀行存款23 400貸:主營業(yè)務(wù)收入20 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)3 400向購貨方收取押金時(shí):借:銀行存款1 755貸:其他應(yīng)付款 1 755沒收押金時(shí),按照規(guī)定計(jì)算應(yīng)交的增值稅:押金的不含稅金額=1 755(1+17%)=1 500(元)沒收押金應(yīng)交的增值稅=1 50017%=255(元)借:其他應(yīng)付款1 755貸:營業(yè)外收入1 500應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(

42、銷項(xiàng)稅額)255二、銷項(xiàng)稅額的核算第四節(jié)增值稅銷項(xiàng)稅額的核算(二)特殊銷售銷項(xiàng)稅額的核算4.沒收押金的核算。 【例2-20】某酒廠為增值稅一般納稅人,其白酒的消費(fèi)稅稅率為20%,本年度5月份銷售白酒一批,取得包裝物押金收入4 680元存入銀行,并開具了收款收據(jù)。收取押金的相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下:取得押金時(shí):借:銀行存款4 680貸:其他應(yīng)付款4 680應(yīng)繳納的增值稅和消費(fèi)稅:應(yīng)繳納的增值稅=4 680(1+17%)17%=680(元)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=4 680(1+17%)20%=800(元)借:銷售費(fèi)用1 480貸:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)680應(yīng)交消費(fèi)稅800如按期退還包裝物押金,作與收到

43、押金時(shí)相反的會(huì)計(jì)處理;如逾期未退還包裝物而沒收其押金時(shí),將其轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”科目。借:其他應(yīng)付款 4 680貸:營業(yè)外收入4 680二、銷項(xiàng)稅額的核算第四節(jié)增值稅銷項(xiàng)稅額的核算(二)特殊銷售銷項(xiàng)稅額的核算5.銷售自己使用過的固定資產(chǎn)的核算。【例2-21】甲公司為增值稅一般納稅人,本期出售一臺(tái)使用過的未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的機(jī)器設(shè)備,該設(shè)備原價(jià)150 000元,已提取折舊90 000元。對(duì)外銷售82 400元,向購買方開具普通發(fā)票,款已收存銀行。在銷售過程中發(fā)生銷售費(fèi)用2 000元,公司以銀行存款支付。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下:(1)銷售設(shè)備時(shí),先轉(zhuǎn)銷固定資產(chǎn):借:固定資產(chǎn)清理60 000累計(jì)折舊90 0

44、00貸:固定資產(chǎn)150 000(2)取得銷售金額時(shí):借:銀行存款82 400貸:固定資產(chǎn)清理82 400(3)發(fā)生銷售費(fèi)用時(shí):借:固定資產(chǎn)清理2 000貸:銀行存款2 000(4)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交增值稅時(shí):銷售設(shè)備開具的是普通發(fā)票,82 400元是含稅銷售額,計(jì)算增值稅時(shí)應(yīng)先將其換算為不含稅的銷售額。不含稅銷售額=82 400(1+3%)=80 000(元)銷售設(shè)備應(yīng)交增值稅=80 0002%=1 600(元)借:固定資產(chǎn)清理 1 600貸:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1 600(5)按規(guī)定將固定資產(chǎn)清理的貸方余額轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”科目:固定資產(chǎn)清理的貸方余額=8 2400-60 000-2

45、000-1 600=18 800(元)借:固定資產(chǎn)清理18 800貸:營業(yè)外收入18 800二、銷項(xiàng)稅額的核算第四節(jié)增值稅銷項(xiàng)稅額的核算(二)特殊銷售銷項(xiàng)稅額的核算6.混合銷售行為的核算。【例2-22】甲公司本期銷售一批貨物給某使用單位,并負(fù)責(zé)安裝。甲公司給該使用單位開具普通發(fā)票,分別收取貨款23 400元、安裝費(fèi)1 170元,款已收存銀行。甲公司應(yīng)作會(huì)計(jì)處理如下:甲公司的銷售行為屬于混合銷售行為,應(yīng)該征收增值稅:貨物的不含稅銷售額=23 400(1+17%)=20 000(元)貨物的銷項(xiàng)稅額=20 00017%=3 400(元)安裝費(fèi)的不含稅銷售額=1 170(1+17%)=1 000(元)

46、安裝費(fèi)的銷項(xiàng)稅額=1 00017%=170(元)借:銀行存款24 570貸:主營業(yè)務(wù)收入20 000其他業(yè)務(wù)收入1 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)3 570二、銷項(xiàng)稅額的核算第四節(jié)增值稅銷項(xiàng)稅額的核算(三)視同銷售貨物的核算 1.將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于本企業(yè)基本建設(shè)的核算?！纠?-23】甲公司為增值稅一般納稅人,增值稅稅率為17%,本期將自產(chǎn)A產(chǎn)品一批用于本企業(yè)基本建設(shè),無同類產(chǎn)品的市場銷售價(jià)格。該產(chǎn)品既征增值稅又征消費(fèi)稅,已知其成本價(jià)為10 000元,成本利潤率為8%,消費(fèi)稅稅率為10%,產(chǎn)品已轉(zhuǎn)移使用。城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加不予考慮,公司自用產(chǎn)品應(yīng)交增值稅和消費(fèi)稅計(jì)算和會(huì)計(jì)處理如下:(

47、1)應(yīng)納稅額的計(jì)算:組成計(jì)稅價(jià)格=12 000(元)增值稅銷項(xiàng)稅額=12 00017%=2 040(元)應(yīng)繳納消費(fèi)稅稅額=12 00010%=1 200(元)(2)會(huì)計(jì)處理:借:在建工程13 240貸:庫存商品10 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)2 040應(yīng)交消費(fèi)稅1 200二、銷項(xiàng)稅額的核算第四節(jié)增值稅銷項(xiàng)稅額的核算(三)視同銷售貨物的核算2.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為對(duì)外投資的核算?！纠?-24】甲公司本期將自產(chǎn)的B產(chǎn)品100件用于對(duì)外投資,該產(chǎn)品不含稅市場銷售單價(jià)為1 000元,增值稅稅率為17%,產(chǎn)品單位成本為800元。與被投資方商定,以117 000元作為投資額。產(chǎn)品已送

48、往被投資單位,投資期限10年。甲公司會(huì)計(jì)處理如下:B產(chǎn)品不含稅銷售額=1001 000=100 000(元)對(duì)外投資的銷項(xiàng)稅額=100 00017%=17 000(元)借:長期股權(quán)投資117 000貸:主營業(yè)務(wù)收入100 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)17 000借:主營業(yè)務(wù)成本80 000貸:庫存商品80 000二、銷項(xiàng)稅額的核算第四節(jié)增值稅銷項(xiàng)稅額的核算(三)視同銷售貨物的核算3.將自產(chǎn)的貨物用于集體和個(gè)人福利的核算?！纠?-25】甲公司將本期委托加工收回的B產(chǎn)品一批,分配給本公司職工作福利,B產(chǎn)品的不含稅市場價(jià)格為25 000元,成本價(jià)格為21 000元,增值稅稅率為13%,產(chǎn)品已

49、分配給職工。甲公司應(yīng)作會(huì)計(jì)處理如下:分配產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額=25 00013%=3 250(元)借:應(yīng)付職工薪酬職工福利 28 250貸:主營業(yè)務(wù)收入25 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)3 250借:主營業(yè)務(wù)成本21 000貸:庫存商品21 000二、銷項(xiàng)稅額的核算第四節(jié)增值稅銷項(xiàng)稅額的核算(三)視同銷售貨物的核算4.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東與投資者的核算?！纠?-26】甲公司(股份公司)上年度應(yīng)分給某股東股息117 000元,由于資金周轉(zhuǎn)有困難,本年度元月將自產(chǎn)的一批貨物作為利潤分配給投資者。該批貨物含稅市場銷售價(jià)格為117 000元,成本價(jià)為80 000元,增值稅稅率為17

50、%,貨物已經(jīng)發(fā)出。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下:作為利潤分配貨物的銷項(xiàng)稅額=117 000(1+17%)17%=17 000(元)借:應(yīng)付股利117 000貸:主營業(yè)務(wù)收入 100 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)17 000借:主營業(yè)務(wù)成本80 000貸:庫存商品80 000二、銷項(xiàng)稅額的核算第四節(jié)增值稅銷項(xiàng)稅額的核算(三)視同銷售貨物的核算5.企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品無償贈(zèng)送他人的核算?！纠?-27】甲企業(yè)本期將自產(chǎn)的A產(chǎn)品一批通過救災(zāi)委員會(huì)捐贈(zèng)給受災(zāi)地區(qū),產(chǎn)品的成本價(jià)格為50 000元,同類產(chǎn)品的不含稅市場銷售價(jià)格為60 000元,增值稅稅率為17%,產(chǎn)品已經(jīng)送出。甲企業(yè)的會(huì)計(jì)處理如下:捐贈(zèng)產(chǎn)品的銷

51、項(xiàng)稅額=60 00017%=10 200(元)借:營業(yè)外支出60 200貸:庫存商品50 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)10 200二、銷項(xiàng)稅額的核算第四節(jié)增值稅銷項(xiàng)稅額的核算（四）建筑服務(wù)業(yè)的核算 1.一般建筑業(yè)務(wù)?！纠?-28】某建筑公司為增值稅一般納稅人，承包一建筑工程，按合同約定總承包額（包工、包料）為1332萬元（含稅金額），工程驗(yàn)收合格一次性付款。會(huì)計(jì)處理如下:（1）收到業(yè)主監(jiān)理確權(quán)單時(shí)：借：應(yīng)收賬款工程款 13 320 000 貸：工程結(jié)算款 12 000 000 其他應(yīng)付款待結(jié)轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額1 320 000（2）到合同約定的收款時(shí)間并收到款時(shí)：借：銀行存款 13 320 0

52、00 工程結(jié)算款 12 000 000 其他應(yīng)付款待結(jié)轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額1 320 000 貸：應(yīng)收賬款工程款 13 320 000 主營業(yè)務(wù)收入工程結(jié)算款 12 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1 320 000（3）如果到合同約定的收款時(shí)間未收到款：借：其他應(yīng)付款待結(jié)轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額1 320 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1 320 000二、銷項(xiàng)稅額的核算第四節(jié)增值稅銷項(xiàng)稅額的核算（四）建筑服務(wù)業(yè)的核算 1.一般建筑業(yè)務(wù)。【例2-29】某建筑公司為增值稅一般納稅人，承包一建筑工程，按合同約定總承包額（包工、包料）為1110萬元（含稅金額），在工程驗(yàn)收合格前先開發(fā)票。會(huì)計(jì)處

53、理如下:（1）開具發(fā)票時(shí)（尚未到確權(quán)時(shí)間，也未收到款）：借：應(yīng)收賬款工程款 11 100 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入工程款 10 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1 100 000（2）收到業(yè)主監(jiān)理確權(quán)單并收到款時(shí)：借：銀行存款 11 100 000 貸：應(yīng)收賬款工程款 11 100 000二、銷項(xiàng)稅額的核算第四節(jié)增值稅銷項(xiàng)稅額的核算（四）建筑服務(wù)業(yè)的核算2.清包工、甲供工程和老項(xiàng)目建筑業(yè)務(wù)?！纠?-30】某建筑公司為增值稅一般納稅人，承包一建筑工程（甲供工程），按合同約定，承包建筑服務(wù)金額824萬元（含稅金額）。該公司選擇簡易計(jì)稅方法，收到業(yè)主監(jiān)理確權(quán)單、工程款和開具的增值稅普通

54、發(fā)票三者一致。其會(huì)計(jì)處理如下:借：銀行存款工程款 8 240 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入工程款 8 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（簡易計(jì)稅）240 000 二、銷項(xiàng)稅額的核算第四節(jié)增值稅銷項(xiàng)稅額的核算（四）建筑服務(wù)業(yè)的核算3. 跨縣（市）建筑業(yè)務(wù)?！纠?-31】某建筑公司為增值稅一般納稅人，在外縣承包一建筑工程并設(shè)立項(xiàng)目部，總承包金額5550萬元（含稅）。按合同約定，根據(jù)工程進(jìn)度分期付款，本期收到預(yù)收工程款1665萬元（含稅），該公司選擇一般計(jì)稅方法。其會(huì)計(jì)處理如下:（1）收到預(yù)收款時(shí)：借：銀行存款外地工程款 16 650 000 貸：預(yù)收賬款外地工程款 16 650 000（2）在工程所

55、在地預(yù)繳稅款時(shí)：預(yù)繳稅款=16 650 000(1+11%)2%=300 000（元）借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅預(yù)繳稅額（一般計(jì)稅）300 000 貸：銀行存款300 000同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)未交增值稅余額：借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅（一般計(jì)稅）300 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅預(yù)繳稅額（一般計(jì)稅）300 000（3）月末在機(jī)構(gòu)所在地確定收入計(jì)算銷項(xiàng)稅額時(shí)：借：預(yù)收賬款外地工程款 16 650 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入外地工程預(yù)收款15 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1 650 000同時(shí)，將月末應(yīng)交而未交的增值稅轉(zhuǎn)入“未交增值稅”科目，假定當(dāng)月無進(jìn)稅額抵扣：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅

56、額）1 650 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅（一般計(jì)稅）1 650 000（3）次月115日內(nèi)，在公司機(jī)構(gòu)所在地上交稅款時(shí)：實(shí)際申報(bào)納稅=1 650 000-300 000（工程所在地預(yù)繳稅款）=1 350 000（元）借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅（一般計(jì)稅）1 350 000 貸：銀行存款 1 350 000二、銷項(xiàng)稅額的核算第四節(jié)增值稅銷項(xiàng)稅額的核算（四）建筑服務(wù)業(yè)的核算4.建筑工程分包業(yè)務(wù)?！纠?-32】某建筑公司為增值稅一般納稅人，承包一建筑工程，合同約定總承包金額8880萬元（含稅）。在施工過程中，該建筑公司將水電工程分包給其他建筑施工企業(yè)，合同約定水電工程分包金額（含稅）666萬元。分

57、包工程完工驗(yàn)收和支付款項(xiàng)時(shí)，其會(huì)計(jì)處理如下:（1）將應(yīng)支付分包款確認(rèn)成本時(shí)：分包款不含稅金額=6 660 000(1+11%)=6 000 000（元）分包款待抵扣增值稅額=6 000 00011%=660 000（元）借：工程施工成本分包工程支出 6 000 000 其他應(yīng)付款待抵扣增值稅額（一般計(jì)稅）660 000 貸：應(yīng)付賬款應(yīng)付工程款 6 660 000（2）取得分包款發(fā)票時(shí)：借：應(yīng)付賬款應(yīng)付工程款6 660 000 貸：銀行存款分包工程款6 660 000 同時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅（一般計(jì)稅）660 000 貸：其他應(yīng)付款待抵扣增值稅額 （一般計(jì)稅）660 000（3）假定該工程

58、完工，經(jīng)過驗(yàn)收取得承包工程全部價(jià)款時(shí)：借：銀行存款工程款 88 800 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入工程款 80 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8 800 000假定該工程完工當(dāng)月無其他施工業(yè)務(wù)收入，全部準(zhǔn)許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為560萬元。月末將銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額抵減后的余額320萬元（880-560）轉(zhuǎn)入“未交增值稅”科目。借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3 200 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅（一般計(jì)稅）3 200 000（4）次月115日內(nèi)，公司將扣減分包稅款后的余額254萬元（320-66）上交時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅（一般計(jì)稅）2 540 000 貸：銀行存款 2 54

59、0 000二、銷項(xiàng)稅額的核算第四節(jié)增值稅銷項(xiàng)稅額的核算（四）建筑服務(wù)業(yè)的核算 5.小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅款的核算。試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人（以下稱小規(guī)模納稅人）跨縣（市）提供建筑服務(wù)，應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。二、銷項(xiàng)稅額的核算第四節(jié)增值稅銷項(xiàng)稅額的核算 （五）金融服務(wù)業(yè)的核算1.貸款服務(wù)，以提供貸款服務(wù)取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額。2.直接收費(fèi)金融服務(wù)，以提供直接收費(fèi)金融服務(wù)收取的手續(xù)費(fèi)、傭金、酬金、管理費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、經(jīng)手費(fèi)、開戶費(fèi)

60、、過戶費(fèi)、結(jié)算費(fèi)、轉(zhuǎn)托管費(fèi)等各類費(fèi)用為銷售額。3.金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷售額。 4.經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷售額。 5.融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)。二、銷項(xiàng)稅額的核算第四節(jié)增值稅銷項(xiàng)稅額的核算 （五）金融服務(wù)業(yè)的核算【例2-33】某銀行為增值稅一般納稅人，2016年第二季度有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：（1）5月取得貸款利息收入2120萬元，另對(duì)貸款超過返款期限的收取罰息共計(jì)53萬元。會(huì)計(jì)處理如下：銷項(xiàng)稅額=21 200 000（1+6%）6%+530 000（1+6%）6%=1 230 000