因子公司少數(shù)股東增資導(dǎo)致母公司股權(quán)稀釋

1、三、因子公司少數(shù)股東增資導(dǎo)致母公司股權(quán)稀釋如果由于子公司的少數(shù)股東對(duì)子公司進(jìn)行增資，導(dǎo)致母公司股權(quán)稀釋，母公司應(yīng)當(dāng)按照 增資前的股權(quán)比例計(jì)算其在增資前子公司賬面凈資產(chǎn)中的份額，該份額與增資后按母公司 持股比例計(jì)算的在增資后子公司賬面凈資產(chǎn)份額之間的差額計(jì)入資本公積，資本公積缺乏 沖減的，調(diào)整留存收益?！狙a(bǔ)充例題計(jì)算題】2義12年1月1日，甲公司和乙公司分別出資800萬元和200萬元設(shè)立A公司，甲公司、 乙公司的持股比例分別為80%和20%。A公司為甲公司的子公司。2義13年1月1日，乙公司對(duì)A公司增資400萬元，增資后占A公司股權(quán)比例為30虬 增資完成后，甲公司仍控制A公司。A公司自成立日至增

2、資前實(shí)現(xiàn)凈利潤1 000萬元，除此以外，不存在其他影響A公司凈 資產(chǎn)變動(dòng)的事項(xiàng)（不考慮所得稅等影響）?！敬鸢浮考坠境止杀壤瓰?0%,由于少數(shù)股東乙公司增資而變?yōu)?0%。增資前，甲公司按照 80%的持股比例享有的A公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為1 600萬元（2 000X80%）；增資后，甲公 司按照70%持股比例享有的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為1 680萬元（2400X70%）,兩者之間的差額 80萬元，在甲公司合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)調(diào)增資本公積。四、交叉持股的合并處理,交叉持股：是指在由母公司和子公司組成的企業(yè)集團(tuán)中，母公司持有子公司一定比例 股份，能夠?qū)ζ鋵?shí)施控制，同時(shí)子公司也持有母公司一定比例股份，即相互持

3、有對(duì)方的股份。.母子公司有交互持股情形的，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)：1）對(duì)于母公司持有的子公司股權(quán)（母持子）與通常情況下母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的合并抵銷處理相同。（母持 子）2）對(duì)于子公司持有的母公司股權(quán)（子持母）應(yīng)當(dāng)按照子公司取得母公司股權(quán)日所確認(rèn)的長期股權(quán)投資的初始投資本錢，將其轉(zhuǎn) 為合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的庫存股，作為所有者權(quán)益的減項(xiàng)，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益工程 下以“減：庫存股”工程列示；借:庫存股貸：長期股權(quán)投資/可供出售金融資產(chǎn)對(duì)于子公司持有母公司股權(quán)所確認(rèn)的投資收益（如利潤分配或現(xiàn)金股利），應(yīng)當(dāng)進(jìn) 行抵銷處理。借：投資收益貸：向所有者（或股東）的分配子公司將所持有的母公司

4、股權(quán)分類為可供出售金融資產(chǎn)的，按照公允價(jià)值計(jì)量的,同時(shí)沖銷子公司累計(jì)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)。（沖減其他綜合收益和可供出售金融資產(chǎn)）（3）子公司相互之間持有的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)比照母公司對(duì)子公司的股權(quán)投資的抵銷 方法，將長期股權(quán)投資與其對(duì)應(yīng)的子公司所有者權(quán)益中所享有的份額相互抵銷。五、逆流交易的合并處理調(diào)整后的凈利潤=賬面凈利潤（子公司）士評(píng)估增值或減值對(duì)凈損益的影響一未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易損益（逆 流交易）如果母子公司之間發(fā)生逆流交易，即子公司向母公司出售資產(chǎn)，那么所發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi) 部交易損益，應(yīng)當(dāng)按照母公司對(duì)該子公司的分配比例在“歸屬于母公司所有者的凈利潤” 和“少數(shù)股東損益”之間分配抵銷?！狙a(bǔ)充例題計(jì)

5、算題】2016年1月1日，A公司和B公司分別出資800萬元和200萬元設(shè) 立甲公司，A公司和B公司股權(quán)比例分別為80%和20%,至2016年12月31日，甲公司共實(shí) 現(xiàn)凈利潤1 000萬元（假定本年未進(jìn)行分配，除未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益外，無其他調(diào)整工程）， ，當(dāng)年甲公司向A公司銷售某產(chǎn)品，本錢200萬元，售價(jià)300萬元，A公司當(dāng)年未能將 該存貨對(duì)外出售給獨(dú)立的第三方。（假定不考慮所得稅等相關(guān)因素的影響）【答案】2016年1月1日個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表合并財(cái)務(wù)報(bào)表借：長期股權(quán)投資一甲公司800貸：銀行存款800借：實(shí)收資本1000貸:長期股權(quán)投資800少數(shù)股東權(quán)益2002016年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表 （暫

6、不調(diào)整凈利潤）合并財(cái)務(wù)報(bào)表 （直接調(diào)整凈利潤）本錢法調(diào)整為權(quán)益法借：長期股權(quán)投資800（1 000X80%）貸：投資收益800本錢法調(diào)整為權(quán)益法調(diào)整后的凈利潤=1 000- （300-200） =900 （萬元）借：長期股權(quán)投資720（900X80%）貸：投資收益720抵權(quán)益抵權(quán)益借：實(shí)收資本1 000未分配利潤年末 1 000貸：長期股權(quán)投資1600(800+800)少數(shù)股東權(quán)益400(2 000X20%)調(diào)整后的未分配利潤二0 (年初未分配利潤)+900 (調(diào)整后的凈利潤)-0 (利潤分配)=900 (萬元) TOC o 1-5 h z 借：實(shí)收資本1000未分配利潤年末900貸：長期股權(quán)

7、投資1520(800+720)少數(shù)股東權(quán)益380(1 900X20%)抵損益抵損益借：投資收益800借：投資收益720(1 000X80%)(900X80%)少數(shù)股東損益200少數(shù)股東損益180(1 000X20%)(900X20%)未分配利潤一年初0未分配利潤一年初0貸：未分配利潤一年末1 000貸：未分配利潤-年末900 (調(diào)整后)借：少數(shù)股東權(quán)益20 TOC o 1-5 h z (300-200) X20%貸：少數(shù)股東損益20【補(bǔ)充例題計(jì)算題】甲公司是A公司的母公司，持有A公司80%的股份。2X13年5月1日，A公司向甲公司銷售商品1 000萬元，商品銷售本錢為700萬元， 甲公司以銀行

8、存款支付全款，將購進(jìn)的該批商品作為存貨核算。截至2義13年12月31日，該批商品仍有20%未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售。2X13年年末，甲公司對(duì)剩余存貨進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)未發(fā)生存貨跌價(jià)損失。除此之外，甲 公司與A公司2義13年未發(fā)生其他交易(不考慮所得稅等影響)。【答案】2義13年存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益為60萬元(1 000-700) X20% o在2義13年合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中的抵銷分錄如下： TOC o 1-5 h z 借：營業(yè)收入1 000貸：營業(yè)本錢1 000借：營業(yè)本錢60貸：存貨60同時(shí)：由于該交易為逆流交易，應(yīng)將內(nèi)部銷售形成的存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益在甲公 司和A公司少數(shù)股東之間進(jìn)

9、行分?jǐn)?。在存貨中包含的未?shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益中，歸屬于少數(shù)股東的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益分?jǐn)偨?額為12萬元(60X20%) o在2義13年合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中的抵銷分錄如下：借：少數(shù)股東權(quán)益12貸：少數(shù)股東損益12【特別提示】子公司之間出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當(dāng)按照母公司對(duì)出售方子公司 的持股比例在“歸屬于母公司所有者的凈利潤”和“少數(shù)股東損益”之間分配抵銷。【補(bǔ)充例題判斷題】(2016年)母公司編制合并報(bào)表時(shí),應(yīng)將非全資子公司向其出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益 全額抵銷歸屬于母公司所有者的凈利潤。()。【答案】X【解析】合并報(bào)表逆流交易的未實(shí)現(xiàn)損益應(yīng)按照母公司持股比例抵減歸屬于母

10、公司的凈 利潤?！狙a(bǔ)充例題計(jì)算題】(逆流交易)甲公司持有乙公司80%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制，甲公司和乙公司均為增值 稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%,適用的所得稅稅率均為25%。2016年，乙公司向甲公司銷售A產(chǎn)品100件，每件售價(jià)10萬元，單位本錢7萬元，至 年末已對(duì)外銷售A產(chǎn)品90件；2017年，乙公司再次向甲公司銷售A產(chǎn)品120件，每件售價(jià)10.50萬元，單位本錢為7萬元，至年末已對(duì)外銷售A產(chǎn)品6件(假定均為2016年購入的A產(chǎn)品)【答案】2016 年2017 年借：營業(yè)收入貸：營業(yè)本錢1 0001 000(100X10)借：年初未分配利潤1 000貸：年初未分配利潤100

11、0借：營業(yè)本錢 貸：存貨3030t (10-7) X10借：年初未分配利潤30貸：營業(yè)本錢30假設(shè)本年全部銷售出去借：少數(shù)股東損益6貸：少數(shù)股東權(quán)益6(30X20%)借：少數(shù)股東權(quán)益6(30X20%)貸：少數(shù)股東損益6(30X20%)借：少數(shù)股東權(quán)益6(30X20%)貸：年初未分配利潤6(30X20%)借：遞延所得稅資產(chǎn)7. 50(30X25%)貸：所得稅費(fèi)用7.50(30X25%)借：少數(shù)股東損益1.50(7. 50X20%)貸：少數(shù)股東權(quán)益1.50(7. 50X20%)借：遞延所得稅資產(chǎn)7. 50(30X25%)貸：年初未分配利潤7.50(30X25%)借：年初未分配利潤1.50(7. 5

12、0X20%)貸：少數(shù)股東權(quán)益1.50(7, 50X20%)借：營業(yè)收入reo-(120X10. 50) TOC o 1-5 h z 貸：營業(yè)本錢1 260(120X10, 50)借：營業(yè)本錢432(10-7) X4+ (10. 50-7) X120貸：存貨432借：少數(shù)股東權(quán)益86. 40(432X20%)貸：少數(shù)股東損益86.40借：遞延所得稅資產(chǎn)100. 50-(432又25%7. 50)貸：所得稅費(fèi)用100.50借：少數(shù)股東損益20. 10(100. 50X20%)貸：少數(shù)股東權(quán)益20. 10【補(bǔ)充例題計(jì)算題】(逆流交易) 甲公司持有乙公司80%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制，甲公司和乙公

13、司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%,適用的所得稅稅率均為25%。2016年6月30日，乙公司向甲公司銷售A產(chǎn)品1件，售價(jià)1 000萬元，單位本錢800 萬元，甲公司購買該產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)使用，當(dāng)日到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)，假設(shè)甲公司 對(duì)該固定資產(chǎn)按5年的使用期限計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊，假 定預(yù)計(jì)折舊年限，折舊方法和預(yù)計(jì)凈殘值與稅法規(guī)定一致。【答案】2016 年2017 年借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本固定資產(chǎn)原1 000800借：年初未分配利潤200貸：固定資產(chǎn)原價(jià)200價(jià)200借：固定資產(chǎn)一-一累計(jì)折舊20借：固定資產(chǎn)一一累計(jì)折舊20(200/5(200/5XX6/12)6/12)貸：管理費(fèi) 用20貸:年初未分配利潤20借：遞延所得稅資產(chǎn)45X25%貸：所得稅費(fèi)用(200-20)45借：遞延所得稅資產(chǎn)(200-20)貸：年初未分配利潤