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1、當(dāng)前若干稅收熱點(diǎn)問題及展望1主要內(nèi)容:宏觀環(huán)境與稅制適應(yīng)性問題稅制發(fā)展的總體框架探討重點(diǎn)領(lǐng)域稅收制度取向分析2一、宏觀環(huán)境與稅制適應(yīng)性轉(zhuǎn)方式與稅制建設(shè)調(diào)分配與稅制建設(shè)促開放與稅制建設(shè)3轉(zhuǎn)方式與稅制建設(shè)體制發(fā)展方式:建立與完善;轉(zhuǎn)軌與順軌。產(chǎn)業(yè)發(fā)展方式:總量與結(jié)構(gòu);粗放與集約。區(qū)域發(fā)展方式:優(yōu)先與均衡;差異與公平。調(diào)分配與稅制建設(shè)收入分配:初次分配、再分配、第三次分配財(cái)富分配:房屋、車船、遺產(chǎn)贈(zèng)與政府分配:中央與地方、稅收與收費(fèi)4促開放與稅制建設(shè)全方位、廣領(lǐng)域、深層次上水平引進(jìn)外資境外投資貨物與勞務(wù)出口貨物與勞務(wù)進(jìn)口5二、稅制發(fā)展的總體框架探討稅制結(jié)構(gòu)目標(biāo)稅負(fù)水平目標(biāo)稅式分配目標(biāo)稅權(quán)配置目標(biāo)6稅
2、制結(jié)構(gòu)目標(biāo)主體稅種結(jié)構(gòu)地方稅制結(jié)構(gòu)稅種數(shù)量結(jié)構(gòu)7稅負(fù)水平目標(biāo)宏觀稅負(fù)水平:國際比較、國內(nèi)需求微觀稅負(fù)結(jié)構(gòu):產(chǎn)業(yè)、地區(qū)、不同收入階層8稅式分配目標(biāo)政府參與國民收入分配方式稅收與收費(fèi)政府間稅收分配關(guān)系縱向與橫向9稅權(quán)配置目標(biāo)行政性分權(quán)全面消除經(jīng)濟(jì)性分權(quán)徹底深入法律性分權(quán)有效建立組織性分權(quán)運(yùn)行高效10三、重點(diǎn)領(lǐng)域稅收制度取向分析增值稅消費(fèi)稅個(gè)人所得稅房地產(chǎn)稅資源環(huán)境稅其他11增值稅核心:擴(kuò)圍,完全的消費(fèi)型增值稅,減少直至取消營業(yè)稅。難點(diǎn):服務(wù)經(jīng)濟(jì)形態(tài)與增值稅的適應(yīng)性;財(cái)政分享體制與增值稅的適應(yīng)性;稅收征管機(jī)制與增值稅的適應(yīng)性。步驟:一步到位VS分步推進(jìn)? 全面覆蓋VS漸次而為?效應(yīng):減稅VS增負(fù)?1
3、2消費(fèi)稅征收范圍:高能耗、高污染、高消費(fèi)稅率結(jié)構(gòu):高能耗向低能耗轉(zhuǎn)變,高端向普通轉(zhuǎn)變的消費(fèi)品稅制統(tǒng)籌:消費(fèi)稅與車輛購置稅、煙葉稅13個(gè)人所得稅功能定位:收入與調(diào)節(jié);覆蓋面與綜合度。稅負(fù)水平:費(fèi)用扣除;稅率結(jié)構(gòu);優(yōu)惠政策實(shí)施步驟:征管約束與跋涉前行14房地產(chǎn)稅表述的調(diào)整:9.29到10.18兩難的困境:困境中的房地產(chǎn)稅與房地產(chǎn)稅的困境(房價(jià)之壓力,職能之糾結(jié),稅費(fèi)之取舍,新舊之困惑,多寡之喜憂,技術(shù)之難題)美好的預(yù)期:房地合一、商住合一、城鄉(xiāng)合一、稅費(fèi)歸并 現(xiàn)實(shí)的可能:小范圍試點(diǎn),有選擇起征,適度性調(diào)節(jié),漸進(jìn)式推行。15若干具體問題地下車位的問題財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)、的通知(財(cái)稅地1986第0
4、08號)規(guī)定,地下人防設(shè)施,暫不征收房產(chǎn)稅。 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于具備房屋功能的地下建筑征收房產(chǎn)稅的通知(財(cái)稅2005181號)規(guī)定,對房屋的地下室、地下停車場、商場的地下部分等,應(yīng)將地下部分與地上房屋視為一個(gè)整體按照地上房屋建筑的有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收房產(chǎn)稅。國家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)的通知(國稅地1988第15號)規(guī)定,對地下建筑用地暫按應(yīng)征稅款的50%征收城鎮(zhèn)土地使用稅。16物業(yè)管理(property management)用房是否繳納房產(chǎn)稅和土地使用稅的問題 物業(yè)管理的商業(yè)行為 商用房屋的稅收待遇未達(dá)收地形態(tài)的土地 國家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)關(guān)于土地使用稅若干具體問題的補(bǔ)充規(guī)定的通知(國稅地1989第1
5、40號)規(guī)定,對基建項(xiàng)目在建期間使用的土地,原則上應(yīng)照章征收土地使用稅。 已拿土地在平整工程期間是否納稅:納稅義務(wù)時(shí)間;工程項(xiàng)目性質(zhì)17樹林綠化用地國家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)的通知(國稅地1989第140號)對企業(yè)廠區(qū)(包括生產(chǎn)、辦公及生活區(qū))以內(nèi)的綠化用地,應(yīng)照章征收城鎮(zhèn)土地使用稅;廠區(qū)以外的公共綠化用地和向社會(huì)開放的公園用地,暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅。18納稅義務(wù)發(fā)生 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策的通知(財(cái)稅2006186號)。 以出讓或轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權(quán)的,應(yīng)由受讓方從合同約定交付土地時(shí)間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅; 合同未約定交付土地時(shí)間的,由受讓方從合同簽訂的
6、次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅 國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策規(guī)定的通知(國稅發(fā)200389號)有關(guān)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自用、出租、出借本企業(yè)建造的商品房,自房屋使用或交付之次月起計(jì)征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅的規(guī)定同時(shí)廢止。 19納稅義務(wù)終止 財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅 城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問題的通知(財(cái)稅2008152號) 納稅人因房產(chǎn)、土地的實(shí)物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化而依法終止房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)的,其應(yīng)納稅款的計(jì)算應(yīng)截止到房產(chǎn)、土地的實(shí)物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化的當(dāng)月末。20資源環(huán)境稅資源稅新疆西部全國從量從價(jià)稅負(fù)水平環(huán)境保護(hù)稅收費(fèi)收稅范圍選擇稅制協(xié)調(diào)21其他關(guān)于698號文件:關(guān)于加強(qiáng)
7、非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知背景:高盛收購雙匯核心:境外投資方(實(shí)際控制方)通過其境外控股公司間接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)稅收風(fēng)險(xiǎn)形成:避稅地設(shè)置、濫用組織安排、不具合理商業(yè)目的、規(guī)避納稅義務(wù)稅收風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果:納稅遞延,暫時(shí)性或永久性稅收風(fēng)險(xiǎn)防范措施:否定境外控股公司的存在,確認(rèn)投資轉(zhuǎn)讓納稅義務(wù)稅收風(fēng)險(xiǎn)防范程序:納稅人資料提供、稅務(wù)機(jī)關(guān)層報(bào)審核 22稅收處理:視同境外投資方直接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán):確認(rèn)轉(zhuǎn)讓價(jià)和轉(zhuǎn)讓所得。被間接轉(zhuǎn)讓的中國居民企業(yè)股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ):間接轉(zhuǎn)讓中的接受方,按境外投資方被確認(rèn)的中國居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)作為其股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)。23若干特殊情形:境外控股公司向境外投資方增發(fā)境外
8、控股公司向境外投資方回購境外控股公司的境外投資方股東權(quán)利變更:普通股轉(zhuǎn)為無表決權(quán)股票境外控股公司的境外投資方股權(quán)不變,董事比例等其他事項(xiàng)改變24境外間接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)其他不適用698號文件情形非避稅地設(shè)置:稅率高于25最安全合理商業(yè)目的:集團(tuán)內(nèi)部重組所需25非居民企業(yè)跨境重組核準(zhǔn)事項(xiàng)非居民企業(yè)向其100%直接控股的另一非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有的居民企業(yè)股權(quán),沒有因此造成以后該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得預(yù)提稅負(fù)擔(dān)變化,且轉(zhuǎn)讓方非居民企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書面承諾在3年(含3年)內(nèi)不轉(zhuǎn)讓其擁有受讓方非居民企業(yè)的股權(quán); 特殊處理方式:暫不確認(rèn)所得或損失 非居民轉(zhuǎn)讓企業(yè)自行或委托代理人在合同簽訂之日起30日內(nèi),向被
9、轉(zhuǎn)讓的居民企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。被收購的居民企業(yè)應(yīng)協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)備案,且在依法變更稅務(wù)登記時(shí),應(yīng)將股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同復(fù)印件報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)(國稅發(fā)20093號)26非居民企業(yè)向與其具有100%直接控股關(guān)系的居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有的另一居民企業(yè)股權(quán); 特殊處理方式:暫不確認(rèn)所得或損失 受讓方的居民企業(yè)應(yīng)在合同簽訂之日起30日內(nèi)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書面?zhèn)浒纲Y料(國稅發(fā)20093號)。非居民企業(yè)取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得,需要選擇特殊性稅務(wù)處理,應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書面?zhèn)浒纲Y料,并經(jīng)省級稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)(有關(guān)重組唯一需要事前核準(zhǔn)事項(xiàng),國稅函2009698號)27常設(shè)機(jī)構(gòu)的問題非居民企業(yè)派遣人員來境內(nèi)提供勞務(wù) 國家稅務(wù)總局關(guān)
10、于有關(guān)條款的解釋(國稅函2007403號) 計(jì)算期間:派遣雇員實(shí)施服務(wù)第一次抵境的月份到完成服務(wù)雇員最后離境的月份 標(biāo)準(zhǔn)之一:累計(jì)超過6個(gè)月 標(biāo)準(zhǔn)之二:連續(xù)30天沒有在境內(nèi)可扣除1個(gè)月 標(biāo)準(zhǔn)之三:多年度項(xiàng)目任何一個(gè)12個(gè)月內(nèi)超6個(gè)月28單一6個(gè)月與歷經(jīng)數(shù)年項(xiàng)目同一項(xiàng)目不同時(shí)期來華人員同一項(xiàng)目同一時(shí)期來華人員其他國家協(xié)定:連續(xù)或累計(jì)超過一定月數(shù)的為限(6個(gè)月、8個(gè)月、9個(gè)月、12個(gè)月、18個(gè)月、24個(gè)月) 29境外人員境內(nèi)提供服務(wù)的個(gè)人所得稅 在境內(nèi)無住所且在一個(gè)納稅年度中在境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)工作不超過90日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住不超過183日的個(gè)人 僅就其實(shí)際在中國境內(nèi)工
11、作期間由中國境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付或者由中國境內(nèi)機(jī)構(gòu)(已構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu))負(fù)擔(dān)的工資薪金所得申報(bào)納稅 30在境內(nèi)無住所且在一個(gè)納稅年度中在境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)工作超過90日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住超過183日但不滿一年的個(gè)人。 實(shí)際在中國境內(nèi)工作期間取得的由中國境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付和由境外企業(yè)或個(gè)人雇主支付的工資薪金所得申報(bào)納稅。 凡稅收協(xié)定規(guī)定的停留期間以歷年或納稅年度計(jì)算的,應(yīng)自當(dāng)年1月1日起至12月31日止的期間計(jì)算居住時(shí)間; 凡稅收協(xié)定規(guī)定的停留期間以任何12個(gè)月或365天計(jì)算的,應(yīng)自締約國對方居民個(gè)人來華之日起,跨年度在任何12個(gè)月或365天內(nèi)計(jì)算其居住時(shí)間。 31內(nèi)
12、地與香港的安排原安排“在有關(guān)納稅年度停留連續(xù)或累計(jì)不超過183天”改為“在有關(guān)納稅年度開始或終了的任何十二個(gè)月停留連續(xù)或累計(jì)不超過183天”以任何入境日所在月份往后計(jì)算的每12個(gè)月或以任何離境日所在月份往前計(jì)算的12個(gè)月中停留連續(xù)或累計(jì)不超過183天。 32在中國境內(nèi)無住所但在境內(nèi)居住滿一年而不超過五年的個(gè)人 。 在中國境內(nèi)工作期間取得的由中國境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付和由中國境外企業(yè)或個(gè)人雇主支付的工資薪金,在境外工作期間取得的由中國境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付的工資薪金所得申報(bào)納稅。33在中國境內(nèi)無住所居住時(shí)間滿五年的個(gè)人 從第六年起的以后各年度中,凡在境內(nèi)居住滿一年的,應(yīng)當(dāng)就其來源于境內(nèi)、境外的所得申報(bào)納稅; 從第六年起的以后各年度中,凡在境內(nèi)居住不滿一年的,僅就該年內(nèi)來源于境內(nèi)的所得申報(bào)納稅。如在第六年起以后的某一納稅年度內(nèi)在境內(nèi)居住不足90天,僅就境內(nèi)雇主支付的所得確定納稅義務(wù),并從再次居住滿一年的年度起重新計(jì)算五年期限。 34企業(yè)重組與虧損結(jié)轉(zhuǎn)可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國家發(fā)行的最長期限的
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