《審計(jì)案例研究》教學(xué)文件

1、審計(jì)案例研究教學(xué)輔導(dǎo)（一）第一部分 教學(xué)實(shí)施方案一、本課程性質(zhì)及教學(xué)要求審計(jì)案例研究是中央廣播電視大學(xué)開放教育試點(diǎn)會計(jì)學(xué)專業(yè)（本科）的一門限選課程。是在?？浦屑壺?cái)務(wù)會計(jì)、治理會計(jì)和審計(jì)學(xué)原理以及本科高級財(cái)務(wù)會計(jì)、高級財(cái)務(wù)治理、會計(jì)制度設(shè)計(jì)、會計(jì)報(bào)表分析等課程的基礎(chǔ)上，為進(jìn)一步提高學(xué)生的理論層次和發(fā)覺會計(jì)錯(cuò)弊的表現(xiàn)形式與查證技巧能力而設(shè)置的一門專業(yè)課。與審計(jì)案例研究關(guān)系最為緊密，同時(shí)也是最需要清晰界定的是?？茣r(shí)期的審計(jì)學(xué)原理。審計(jì)學(xué)原理全面、系統(tǒng)地闡述了審計(jì)學(xué)的差不多理論、差不多知識、差不多方法以及與審計(jì)組織和治理工作有關(guān)的法制化、制度化和規(guī)范化等問題，并著重介紹了國際、國內(nèi)審計(jì)理論研究的豐碩成

2、果以及現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)方法形成與進(jìn)展的成功經(jīng)驗(yàn)。而審計(jì)案例研究不僅是對審計(jì)理論與實(shí)踐的探究，也是對案例教學(xué)的探究。即充分體現(xiàn)審計(jì)理論、與實(shí)務(wù)的有機(jī)統(tǒng)一，通過案例致力于培養(yǎng)學(xué)員高超的專業(yè)勝任能力和敏銳的職業(yè)推斷能力；同時(shí)，充分體現(xiàn)審計(jì)活動(dòng)不能脫離特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和案例教學(xué)的實(shí)踐性、操作性要求，以中國上市公司的案例為主就審計(jì)領(lǐng)域中的新的、專門的審計(jì)問題進(jìn)行了闡述，是對審計(jì)學(xué)理論的突破和擴(kuò)展。通過本課程的學(xué)習(xí)，要達(dá)到兩個(gè)差不多目的：1通過本教材的學(xué)習(xí)，使學(xué)生能夠比較全面地了解、掌握審計(jì)學(xué)的差不多理論、差不多方法和差不多技能，進(jìn)一步提高學(xué)生的審計(jì)理論水平和專業(yè)推斷能力；2為今后更好地從事審計(jì)案例研究和審計(jì)實(shí)

3、務(wù)操作打下良好的基礎(chǔ)。二、教學(xué)媒體使用和教學(xué)過程建議(一)學(xué)時(shí)和學(xué)分1.課內(nèi)學(xué)時(shí)：542.學(xué)分：3學(xué)分(二)教材1.文字教材文字教材是學(xué)生學(xué)習(xí)的要緊用書，是教學(xué)的要緊媒體和課程考核的差不多依據(jù)，本課程的文字教材是趙保卿編著的審計(jì)案例研究，中央廣播電視大學(xué)出版社2003年出版。 2.音像教材音像教材為錄像教材，共5課時(shí)。電視課形式為模塊式講授，以講解重點(diǎn)、難點(diǎn)為主。由中央廣播電視大學(xué)教務(wù)處錄制發(fā)行。聯(lián)系電話：（010）664122331115。 (三)教學(xué)環(huán)節(jié) 1.自學(xué)及面授輔導(dǎo)審計(jì)案例研究是一門理論性與實(shí)踐性較強(qiáng)的課程，要求學(xué)生在理解審計(jì)學(xué)原理的差不多理論、差不多內(nèi)容和差不多方法的基礎(chǔ)上，熟練

4、掌握審計(jì)案例的差不多分析方法，要達(dá)到這一教學(xué)要求，除學(xué)生自學(xué)外，面授輔導(dǎo)課是一個(gè)重要的教學(xué)環(huán)節(jié)。輔導(dǎo)老師要依照教學(xué)大綱的要求，配合文字教材、錄像課，對學(xué)生進(jìn)行輔導(dǎo)，負(fù)責(zé)教學(xué)答疑并按中央電大的統(tǒng)一教學(xué)要求布置并批改作業(yè)。要為學(xué)生提供盡可能完善的教學(xué)服務(wù)，關(guān)心他們掌握本課程教學(xué)大綱要求學(xué)習(xí)的內(nèi)容。在整個(gè)教學(xué)過程中要充分發(fā)揚(yáng)學(xué)生的學(xué)習(xí)自主性，注意培養(yǎng)學(xué)生自主學(xué)習(xí)的能力，最好能定期組織學(xué)生進(jìn)行討論，適當(dāng)增加自學(xué)和輔導(dǎo)課時(shí)，組織學(xué)生收看錄像課和直播課，課時(shí)要算在自學(xué)和輔導(dǎo)課時(shí)中。2.網(wǎng)上輔導(dǎo)本課程將利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)頁公布網(wǎng)上教學(xué)輔導(dǎo),內(nèi)容包括課程教學(xué)大綱、教學(xué)實(shí)施方案、課程教學(xué)進(jìn)度、課程學(xué)習(xí)重難點(diǎn)指導(dǎo)、具體

5、案例分析，同時(shí)推出網(wǎng)上教與學(xué)討論、電子郵件答疑等手段關(guān)心學(xué)生學(xué)習(xí)。3.直播課堂及VBI媒體的應(yīng)用為關(guān)心學(xué)生熟悉和掌握審計(jì)案例分析方法，提高審計(jì)案例研究課程的教學(xué)質(zhì)量和學(xué)生的學(xué)習(xí)效率，本課程將安排1次直播課堂以配合教學(xué)進(jìn)度，其內(nèi)容包括各章節(jié)重、難點(diǎn)解答、學(xué)習(xí)方法及學(xué)習(xí)時(shí)應(yīng)注意的問題及解題思路的提示、期末復(fù)習(xí)要求。具體播出日期見中央電大通知。利用VBI媒體發(fā)送該課程的文字輔導(dǎo)材料和錄像教材。4.IP輔導(dǎo)課件審計(jì)案例研究課程將安排5學(xué)時(shí)的IP課件輔導(dǎo)，要緊內(nèi)容為每一個(gè)案例的重點(diǎn)問題及解題方法。5作業(yè)審計(jì)案例研究課程本學(xué)期學(xué)生必須完成4次以上的作業(yè)。中央電大已依照教學(xué)大綱的教學(xué)要求、實(shí)際的教學(xué)進(jìn)度和學(xué)

6、生的具體情況，安排了4次作業(yè)。學(xué)生必須按要求完成全部作業(yè)。輔導(dǎo)教師要認(rèn)真批改作業(yè)并有詳細(xì)記錄，使作業(yè)真正成為學(xué)生鞏固學(xué)習(xí)內(nèi)容，掌握所學(xué)知識的必不可少的環(huán)節(jié)，防止送分、人情分情況的出現(xiàn)。中央電大將對學(xué)生完成作業(yè)情況和試點(diǎn)電大教師批改作業(yè)的情況進(jìn)行不定期抽查。學(xué)生平常作業(yè)成績合格者方可參加期末考試。作業(yè)成績占期末總成績的20%。6.考試本課程考試全國不統(tǒng)一命題，但統(tǒng)一考試時(shí)刻?？荚噧?nèi)容以文字教材、教學(xué)大綱和考核講明為依據(jù)，難度適中，題量適度。具體的考試要求及題型以中央電大下發(fā)的本課程考核要求為準(zhǔn)。7.教學(xué)內(nèi)容和總課時(shí)數(shù)本課程的各章教學(xué)時(shí)數(shù)分配如下（各地區(qū)依照教學(xué)實(shí)際情況及學(xué)生的實(shí)際水平自行安排，可

7、多于本課時(shí)，但不得少于本課時(shí)安排）。目 錄教學(xué)內(nèi)容課內(nèi)學(xué)時(shí)錄像學(xué)時(shí)第一章 審計(jì)業(yè)務(wù)承接和審計(jì)規(guī)劃案例40.5第二章 銷貨與收款循環(huán)審計(jì)案例60.5第三章 購貨與付款循環(huán)審計(jì)案例 60.5第四章 生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)案例60.5第五章 籌資與投資循環(huán)審計(jì)案例40.5第六章 貨幣資金審計(jì)案例60.5第七章 損益形成與分配循環(huán)審計(jì)案例4第八章 期初余額、期后事項(xiàng)與審計(jì)報(bào)告案例81第九章 驗(yàn)資和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)案例40.5第十章 審計(jì)法律責(zé)任與審計(jì)質(zhì)量操縱案例60.5合 計(jì)545注：總課時(shí)包括教學(xué)課時(shí)、自學(xué)課時(shí)和電視課時(shí)。8.其他本課程的主 編：北京工商大學(xué)會計(jì)學(xué)院 趙保卿教授 主講教師：北京工商大學(xué)會計(jì)學(xué)

8、院 趙保卿教授 主講教師：中央電大財(cái)經(jīng)部 牛 慧教授 主持教師：中央電大財(cái)經(jīng)部 牛 慧教授 聯(lián)系電話：（010）66412233-1210 E_mail: 第二部分 各章學(xué)習(xí)輔導(dǎo)教材中10章21個(gè)案例，從審計(jì)主體上，大多獨(dú)立審計(jì)，有的是國家審計(jì)。但所反映的審計(jì)差不多程序和方法是一致的。第一章 審計(jì)業(yè)務(wù)承接和審計(jì)規(guī)劃案例會計(jì)報(bào)表的審計(jì)可分為同意審計(jì)托付時(shí)期、規(guī)劃審計(jì)工作時(shí)期、執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)期和報(bào)告審計(jì)結(jié)果四個(gè)時(shí)期。本章兩個(gè)案例，涉及前兩個(gè)時(shí)期的內(nèi)容。案例一 會計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)承接前期調(diào)查審計(jì)案例一、本案例的特點(diǎn)和學(xué)習(xí)重點(diǎn)1本案例的特點(diǎn)（1）本案例反映的是審計(jì)打算往常的內(nèi)容，打算是同意托付后的工作。

9、（2）會計(jì)師事務(wù)所對預(yù)備續(xù)約的客戶和新客戶都要進(jìn)行前期調(diào)查，本案例反映新客戶。（3）反映出前期調(diào)查是一項(xiàng)較為復(fù)雜的工作和過程。2本案例學(xué)習(xí)重點(diǎn)學(xué)習(xí)本案例，同學(xué)應(yīng)重點(diǎn)掌握在前期調(diào)查中向前任會計(jì)師查閱審計(jì)工作底稿的內(nèi)容和過程，以及確定是否同意審計(jì)托付所要綜合考慮的問題。二、本案例的關(guān)鍵內(nèi)容（一）審計(jì)概況1審計(jì)人誠信會計(jì)師事務(wù)所。事務(wù)所派出了以王越為項(xiàng)目組長及以李辰、季小明、余鋒為組員的項(xiàng)目組。2被審計(jì)人美林股份有限公司。該公司在深交所上市，其主營業(yè)務(wù)為城建環(huán)保工程，2001年度要緊承辦了污水處理工程。該公司往常年度的年報(bào)由信利會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，因負(fù)責(zé)該項(xiàng)目審計(jì)的注冊會計(jì)師已離開該事務(wù)所出國進(jìn)修，公

10、司董事會決定自2001年開始改由信譽(yù)較好的誠信事務(wù)所來進(jìn)行審計(jì)。3公司背景本案例中將要進(jìn)行前期調(diào)查的對象是美林股份有限公司（以下簡稱美林公司），該公司是1998年6月12日在深交所上市的一家上市公司，上市以來業(yè)務(wù)擴(kuò)張較為迅速，其主營業(yè)務(wù)為城建環(huán)保工程，2001年度要緊承辦了污水處理工程。4審計(jì)內(nèi)容誠信會計(jì)師事務(wù)所在承接美林股份有限公司審計(jì)業(yè)務(wù)前的調(diào)查內(nèi)容和過程。5審計(jì)方法及過程（1）了解企業(yè)的差不多情況及投資狀況；（2）查閱前任注冊會計(jì)師的審計(jì)工作底稿；（3）了解內(nèi)部操縱和會計(jì)核算體系；（4）了解股份公司的重要會計(jì)政策（5）搜集會計(jì)報(bào)表要緊事項(xiàng)資料；（6）巡視工作現(xiàn)場；（7）關(guān)注重大事項(xiàng)等。6

11、存在的問題（1）股份公司收入與成本不實(shí)（2）募集資金用途。（3）有關(guān)養(yǎng)雞場及土地問題。（4）補(bǔ)貼收入的可能性。（5）與G公司的往來。7本案例的審計(jì)結(jié)論通過對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的量化分析，認(rèn)為盡管可同意的檢查風(fēng)險(xiǎn)較低，但以誠信事務(wù)所的實(shí)力仍具有較強(qiáng)的勝任能力，且初步商定的審計(jì)收費(fèi)較為合理，現(xiàn)決定同意美林公司的托付，并簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)托付書。（二）本案例需要關(guān)注的問題1我國獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系案例背景中提到獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第21號了解被審計(jì)單位情況。我們有必要介紹一下獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系。（1）我國獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系的構(gòu)成 1)獨(dú)立審計(jì)差不多準(zhǔn)則獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的總綱，是注冊會計(jì)師資格和行為的差不多規(guī)范，是制定以下2個(gè)層次內(nèi)

12、容的差不多依據(jù)。 2)獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則與獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則是對獨(dú)立審計(jì)人員執(zhí)行各項(xiàng)獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)、出具審計(jì)報(bào)告的具體規(guī)范。獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告是對獨(dú)立審計(jì)人員執(zhí)行各項(xiàng)專門行業(yè)、專門目的、專門性質(zhì)的審計(jì)業(yè)務(wù)的具體規(guī)范。 3)執(zhí)業(yè)規(guī)范指南執(zhí)業(yè)規(guī)范指南是依據(jù)第一、二兩個(gè)層次的準(zhǔn)則制定的；對其所作的的解釋和補(bǔ)充講明；提供了可操作的指導(dǎo)性意見，與第一、二層次的準(zhǔn)則配套。獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的三個(gè)層次具有不同的約束力。前2個(gè)層次是法定要求。執(zhí)業(yè)規(guī)范指南是對獨(dú)立審計(jì)人員實(shí)行獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)、出具審計(jì)報(bào)告提供可操作的指導(dǎo)性意見，不具有法定的約束力和強(qiáng)制性，獨(dú)立審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)參照執(zhí)行。（2）我國獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則概況自19

13、95年12月，由中國注冊會計(jì)師協(xié)會起草制定，財(cái)政部、 審計(jì)署批準(zhǔn)頒發(fā)了第1批中國獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則起，至今，已頒布實(shí)施了1個(gè)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則序言，1個(gè)獨(dú)立審計(jì)差不多準(zhǔn)則，27個(gè)獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則，10個(gè)獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告，4個(gè)獨(dú)立審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)范指南。（3）獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第21號了解被審計(jì)單位情況本案例涉及的獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第21號了解被審計(jì)單位情況于1999年7月1日開始執(zhí)行，用來規(guī)范注冊會計(jì)師了解被審計(jì)單位的情況，提高審計(jì)效率，保證審計(jì)質(zhì)量。了解的目的：一方面能夠初步評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)、確定是否同意托付人的托付；另一方面能夠?yàn)檫M(jìn)一步的審計(jì)工作作好事前預(yù)備工作。了解的內(nèi)容：被審計(jì)單位所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境及所在行業(yè)的一般了解，

14、被審計(jì)單位內(nèi)部情況的具體了解。本案例實(shí)際上反映了誠信會計(jì)師事務(wù)所在同意美林股份有限公司審計(jì)托付前對其所進(jìn)行的了解。2關(guān)于誠信問題（1）問題的提出 1)本案例中提到對被審計(jì)單位治理當(dāng)局的誠信正直及其經(jīng)驗(yàn)?zāi)芰σP(guān)注，提到了被審計(jì)單位的誠信問題。2)2001年,我國“銀廣夏”事件及美國的“安穩(wěn)”事件后,我國及整個(gè)世界注會業(yè)遭遇了前所未有的誠信危機(jī)。誠信問題被提了出來。（2）問題的討論今年1月8日,上海立信長江會計(jì)師事務(wù)所向行業(yè)內(nèi)發(fā)出“重建誠信”的倡議；隨后,廣東、四川、安徽等地的諸多會計(jì)師事務(wù)所和資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu),也向業(yè)內(nèi)發(fā)出“誠信”倡議；6月28日,全國百家會計(jì)師事務(wù)所在京共同發(fā)出誠信宣言。與此同時(shí),

15、中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見于2002年7月1日正式施行,中注協(xié)還發(fā)出通知,要求各地注協(xié)高度重視注冊會計(jì)師職業(yè)道德建設(shè),做好職業(yè)道德規(guī)范的宣傳、培訓(xùn)和監(jiān)督工作。朱總理對北京國家會計(jì)會計(jì)學(xué)院的題詞也涉及到誠信問題：誠信為本，操守為重，堅(jiān)持準(zhǔn)則，不做假賬。財(cái)政部有關(guān)官員也多次提要注會業(yè)要講誠信的問題。許多國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)學(xué)家認(rèn)為，中國搞市場經(jīng)濟(jì)，最缺乏的不是資金、技術(shù)、人才，而是信用、信譽(yù)以及培植保證信譽(yù)的機(jī)制。（3）我們的幾點(diǎn)意見 1)誠信是注冊會計(jì)師業(yè)生存之本,追求誠信成為其自覺行動(dòng)。 2)作為被審計(jì)單位治理當(dāng)局，也應(yīng)該有一個(gè)誠信問題。 3)注冊會計(jì)師要關(guān)注和評價(jià)被審計(jì)單位治理當(dāng)局的誠信情況，

16、以決定是否同意審計(jì)托付。案例二 晨風(fēng)國有企業(yè)審計(jì)打算時(shí)期執(zhí)行分析性復(fù)核案例審計(jì)打算通常分為總體審計(jì)打算和審計(jì)程序打算兩部分?？傮w審計(jì)打算是審計(jì)任務(wù)的集中表達(dá)，是從同意托付開始，到執(zhí)行審計(jì)程序、出具審計(jì)報(bào)告整個(gè)過程差不多工作內(nèi)容的綜合打算，要緊摘述客戶的經(jīng)營性質(zhì)、特點(diǎn)以及整體的審計(jì)策略。本章案例所要講明的要緊是總體審計(jì)打算的編制。一、本案例的特點(diǎn)和學(xué)習(xí)重點(diǎn)1本案例的特點(diǎn)（1）本案例反映同意托付后審計(jì)打算的制定工作。（2）本案例涉及到獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第3號審計(jì)打算和獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第11號分析性復(fù)核兩個(gè)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。2本案例的學(xué)習(xí)重點(diǎn)學(xué)習(xí)本案例，同學(xué)應(yīng)重點(diǎn)掌握分析性復(fù)核具體運(yùn)用過程。二、本案例的關(guān)鍵內(nèi)

17、容（一）審計(jì)概況1審計(jì)人誠信會計(jì)師事務(wù)所。事務(wù)所派出了以王越為項(xiàng)目組長及以張莉、黃菊為組員的項(xiàng)目組。2被審計(jì)人晨風(fēng)國有企業(yè)。3審計(jì)內(nèi)容本案例是在對晨風(fēng)國有企業(yè)編制總體審計(jì)打算時(shí)期，已對該企業(yè)的情況進(jìn)行了預(yù)備調(diào)查的基礎(chǔ)上，分析性復(fù)核程序在審計(jì)打算的編制中的運(yùn)用過程。4審計(jì)方法及過程（1）批閱會計(jì)報(bào)表，進(jìn)行初步直觀的總體分析；（2）依照所確定指標(biāo)和要求，進(jìn)行有關(guān)數(shù)據(jù)的計(jì)算；（3）依照批閱及計(jì)算結(jié)果進(jìn)行分析推斷，確定重要性賬戶，完成分析性測試備忘錄；（4）考慮分析性結(jié)果對審計(jì)總體工作打算的阻礙，并在此基礎(chǔ)上形成審計(jì)總體工作打算。（二）本案例需要關(guān)注的問題分析性復(fù)核的運(yùn)用1.表16趨勢分析表（1），通

18、過計(jì)算利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表中要緊項(xiàng)目2001年的未審數(shù)與2000年已審數(shù)的差額，以及差額占2000年已審數(shù)的比重，揭示出本單位存在的異常情況。趨勢分析表（1）表16被審計(jì)單位：晨風(fēng)國有企業(yè) 編制人：張莉 2002年1月26日 索引號：Z251會計(jì)期間或截止日：2001年 復(fù)核人：王越 2002年1月31日 頁次：會計(jì)報(bào)表項(xiàng) 目2000年2001年2001年比2000年增長講 明（講明欄僅分析增減比例超過10以上的項(xiàng)目）已審數(shù)未審數(shù)金 額(1)(2)(3)(2)(1)(4)(3)(1)營業(yè)收入76038567981924025.32001年度未審會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目與2000年度已審會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的比較分析

19、：1營業(yè)收入、營業(yè)成本同比分不減少了25.3、27.1，致使?fàn)I業(yè)利潤也減少了19.9，講明本年度產(chǎn)品銷售情況不良，審計(jì)時(shí)應(yīng)關(guān)注阻礙銷售的因素，如何阻礙本年度的利潤情況。2利潤總額、凈利潤同比分不減少了428.1、467.1，講明除由于本年銷售的阻礙外，還要關(guān)注其他業(yè)務(wù)利潤、費(fèi)用、營業(yè)外支出對本年利潤的阻礙。3存貨同比減少了16.6，營業(yè)成本減少27.1。4應(yīng)收賬款同比增加了16.7，同營業(yè)收入減少相比，不合理。審計(jì)時(shí)要關(guān)注應(yīng)收賬款是否包括著不屬于物資交易債權(quán)的事項(xiàng)。5速動(dòng)資產(chǎn)同比增加18.7，與應(yīng)收賬款增加差不多同步，合理。6在建工程同比減少43.1，審計(jì)時(shí)要關(guān)注在建工程的減少對利潤的阻礙。營

20、業(yè)成本596844352416160-27.1營業(yè)利潤15370123183052-19.9利潤總額62020342654-428.1凈利潤55420342588-467.1存 貨46068384127656-16.6應(yīng)收賬款4369450976728216.7速動(dòng)資產(chǎn)4532253814849218.7流淌資產(chǎn)10425011004657965.6流淌負(fù)債10017610395837823.8固定資產(chǎn)907089362229143.2在建工程364420721572-43.1資產(chǎn)總額16567417073450603.1負(fù)債總額12670213255258504.6實(shí)收資本268422810

21、612644.7凈資產(chǎn)額3897238182790-2.02.表17趨勢分析表（2），通過計(jì)算利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表中要緊項(xiàng)目2001年的未審數(shù)與2000年已審數(shù)各自占總體的比重，以及兩年各項(xiàng)比重的增減百分點(diǎn)，分析本單位是否存在異常情況。趨勢分析表（2）表17被審計(jì)單位：晨風(fēng)國有企業(yè) 編制人：張莉 2002年1月26日 索引號：Z252會計(jì)期間或截止日：2001年 復(fù)核人：王越 2002年1月31日 頁次：會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目2000年2001年增減數(shù)（百分點(diǎn)）講 明已審數(shù)未審數(shù)(1)(2)(3)(4)(5)(4)(2)流淌資產(chǎn)10425062.911004664.41.52001年度未審會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目與2

22、000年度已審會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的比較分析：資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益各項(xiàng)目前后各期變動(dòng)不大，無重大異常變動(dòng)。長期投資11080.711080.7固定資產(chǎn)凈額5571433.65471632.11.5在建工程36442.120721.2-0.9遞延資產(chǎn)9580.725701.50.8無形資產(chǎn)02220.10.1待處理財(cái)產(chǎn)凈損失00資產(chǎn)合計(jì)165674100170734100流淌負(fù)債10017679.110395878.4-0.7長期負(fù)債2652620.92859421.60.7負(fù)債合計(jì)126702100132552100實(shí)收資本2684268.92810676.17.2其他權(quán)益1213031.11007623

23、.9-7.2權(quán)益合計(jì)3897210038182100（講明欄僅分析增減比例超過10個(gè)百分點(diǎn)以上的項(xiàng)目）3表18重要指標(biāo)比率趨勢分析表 通過計(jì)算兩年的有關(guān)重要的財(cái)務(wù)比率及其差異，揭示出被審計(jì)單位存在的異常情況。重要指標(biāo)比率趨勢分析表表18被審計(jì)單位：晨風(fēng)國有企業(yè) 編制人：黃菊 2002年1月26日 索引號：Z254會計(jì)期間或截止日：2001年 復(fù)核人：王越 2002年1月31日 頁次：比率指標(biāo)計(jì)算公式2000年2001年增減數(shù)（）講 明(1)(2)(3)(2)(1)/(1)償債能力比率2001年度未審計(jì)報(bào)表項(xiàng)目與2000年度已審會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的比較分析：1.應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率降低了35.8，有兩方面的

24、緣故：銷售收入同比有較大幅度減少，平均應(yīng)收賬款余額有較大增加。審計(jì)時(shí)要關(guān)注銷售收入和應(yīng)賬賬款變動(dòng)對企業(yè)經(jīng)營的阻礙。2.利息保障倍數(shù)降低了44.1，經(jīng)分析，要緊是盈虧逆轉(zhuǎn)所致，要關(guān)注阻礙虧損的因素。3.存貨和總資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)率均有大幅度下降，審計(jì)時(shí)要關(guān)注阻礙存貨、應(yīng)收賬款變動(dòng)對企業(yè)經(jīng)營的阻礙。4.各個(gè)獲利能力比率大幅度降低，是由各阻礙項(xiàng)目綜合阻礙的結(jié)果。1.流淌比率流淌資產(chǎn)/流淌負(fù)債1.041.061.92.速動(dòng)比率速動(dòng)資產(chǎn)/流淌負(fù)債0.520.6219.2財(cái)務(wù)杠桿比率1.負(fù)債比率負(fù)債總額/資產(chǎn)總額0.760.782.62.資本對負(fù)債比率資本額/負(fù)債總額0.21190.21200.053.利息保障倍

25、數(shù)(稅前利潤+利息支出)/利息支出1.110.62-44.1經(jīng)營效率比率1.存貨周轉(zhuǎn)率銷售成本/平均存貨1.301.03-20.82.應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率銷售成本/平均應(yīng)收賬款1.871.2-35.83.總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率營業(yè)收入/平均資產(chǎn)0.470.34-27.7獲利能力比率1.營業(yè)利潤率利潤總額/營業(yè)收入0.008-0.036-5502.凈資產(chǎn)酬勞率凈利潤/平均凈資產(chǎn)0.014-0.053-478.63.總資產(chǎn)酬勞率凈利潤/平均總資產(chǎn)0.003-0.012-500注：（1）速動(dòng)資產(chǎn)流淌資產(chǎn)存貨待攤費(fèi)用預(yù)付貨款（2）平均存貨、平均應(yīng)收賬款、平均凈資產(chǎn)按年初與年末的平均數(shù)計(jì)算4依照批閱及計(jì)算結(jié)果進(jìn)行分析推

26、斷，確定重要性賬戶，完成分析性測試備忘錄王越在復(fù)核張莉、黃菊編制的趨勢分析性測試工作底稿的基礎(chǔ)上，對以上各表分析中得出的要緊結(jié)論進(jìn)行匯總，形成了分析性測試匯總表。如表19所示。分析測試情況匯總表表19被審計(jì)單位：晨風(fēng)國有企業(yè) 編制人：王越 2002年1月26日 索引號：Z25會計(jì)期間或截止日：2001年 復(fù)核人：呂小軍 2002年1月31日 頁次：測試項(xiàng)目重要事項(xiàng)講明（1）趨勢分析表11營業(yè)收入、營業(yè)成本同比減少了25.3%、27.1，致使?fàn)I業(yè)利潤也減少了19.9，講明本年度企業(yè)產(chǎn)品銷售情況不良，審計(jì)時(shí)應(yīng)關(guān)注阻礙銷售的因素，如何阻礙本年度的利潤情況。2利潤總額、 凈利潤同比分不減少了428.1

27、、467.1，講明除由于本年銷售的阻礙外，還要關(guān)注其他業(yè)務(wù)利潤、費(fèi)用、營業(yè)外支出對本年利潤的阻礙。3應(yīng)收賬款同比增加了16.7%，同營業(yè)收入減少相比，不合理。審計(jì)時(shí)要關(guān)注應(yīng)收賬款是否包括著不屬于物資交易債權(quán)的事項(xiàng)。4在建工程同比減少43.1，審計(jì)時(shí)要關(guān)注在建工程的減少對利潤的阻礙。（2）趨勢分析表2無重大異常變動(dòng)（3）比率趨勢分析表1盈虧發(fā)生逆轉(zhuǎn)造成的，審計(jì)時(shí)要關(guān)注阻礙晨風(fēng)企業(yè)由盈利轉(zhuǎn)向虧損的緣故。2存貨、應(yīng)收賬款和總資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)率均有大幅度下降，審計(jì)時(shí)要關(guān)注阻礙存貨、應(yīng)收賬款變動(dòng)對企業(yè)經(jīng)營的阻礙。3獲利能力比率大幅度下降，是各個(gè)阻礙項(xiàng)目綜合阻礙所至，審計(jì)時(shí)應(yīng)注意其與其他阻礙項(xiàng)目之間的關(guān)系。項(xiàng)目

28、經(jīng)理對測試結(jié)果進(jìn)行綜合分析后初步確定的審計(jì)重點(diǎn)領(lǐng)域：1營業(yè)收入、營業(yè)成本項(xiàng)目。2阻礙利潤的其他業(yè)務(wù)利潤、費(fèi)用、營業(yè)外支出項(xiàng)目。3應(yīng)收賬款項(xiàng)目。4存貨項(xiàng)目。5在建工程項(xiàng)目。第二章 銷貨與收款循環(huán)審計(jì)案例本教材是按照業(yè)務(wù)循環(huán)安排審計(jì)內(nèi)容的：包括銷貨與收款循環(huán)、購貨與付款循環(huán)、生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)、籌資與投資循環(huán)和損益形成與分配循環(huán)等。本章涉及銷售與收款業(yè)務(wù)循環(huán)。本章安排了2個(gè)案例。案例一 大為股份有限公司銷售收入審計(jì)案例由于銷售收入直接關(guān)系到企業(yè)財(cái)務(wù)成果的真實(shí)與否，同時(shí)眾多的會計(jì)舞弊行為經(jīng)常發(fā)生在銷售收入的虛構(gòu)上，因此，銷售收入的認(rèn)定是審計(jì)的重要內(nèi)容之一。一、本案例的特點(diǎn)和學(xué)習(xí)重點(diǎn)1本案例的特點(diǎn)本案例反

29、映了銷售收入審計(jì)是銷售和收款循環(huán)審計(jì)的要緊內(nèi)容。在會計(jì)處理中，被審計(jì)單位容易出現(xiàn)虛增或虛減銷售收入，本案例反映了被審計(jì)單位虛增的問題。2本案例學(xué)習(xí)的重點(diǎn)學(xué)習(xí)本案例，同學(xué)應(yīng)重點(diǎn)掌握收入確認(rèn)和關(guān)聯(lián)方交易的審查過程，以及銷售截止期的測試過程和方法。二、本案例的關(guān)鍵內(nèi)容（一）審計(jì)概況1審計(jì)人華康會計(jì)師事務(wù)所。事務(wù)所派出了以鄭潔為項(xiàng)目組長及以李芳、張同、劉欣為組員的審計(jì)組。2被審計(jì)人大為股份有限公司。3公司背景大為股份有限公司1994年5月由G投資公司、F電器集團(tuán)和K公司共同發(fā)起設(shè)立，主營業(yè)務(wù)為電視機(jī)的生產(chǎn)與銷售，大型制冷設(shè)備生產(chǎn)加工、銷售，高科技產(chǎn)品的研制、生產(chǎn)、經(jīng)銷及相關(guān)技術(shù)服務(wù)。4審計(jì)時(shí)刻和內(nèi)容審

30、計(jì)組于2002年2月15至3月6日對該公司2001年度會計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，本案例涉及銷售收入相關(guān)內(nèi)容的審計(jì)。5審計(jì)方法與過程（1）了解、描述、測試和評價(jià)被審計(jì)單位銷售與收款環(huán)節(jié)內(nèi)部操縱制度。（2）對銷售收入進(jìn)行分析性復(fù)核，發(fā)覺銷售收入可能存在虛記。（3）進(jìn)行憑證抽查，發(fā)覺收入虛記的確切證據(jù)。（4）審查收入確認(rèn)和關(guān)聯(lián)方交易，發(fā)覺有價(jià)格高估行為。（5）進(jìn)行銷售截止期測試，發(fā)覺銷售收入入賬期間不恰當(dāng)。（二）本案例需要關(guān)注的問題1關(guān)于符合性測試和實(shí)質(zhì)性測試第二章至第七章中的案例有一個(gè)共同點(diǎn)，確實(shí)是案例內(nèi)容和過程的介紹按照操縱測試和實(shí)質(zhì)性測試兩個(gè)方面展開的。（1）操縱測試審計(jì)人員能夠運(yùn)用調(diào)查表法、文字描述

31、法和流程圖法等對被審計(jì)單位的內(nèi)部操縱的設(shè)計(jì)情況進(jìn)行了解，在此基礎(chǔ)上再確定其是否被執(zhí)行和有效，這一確定過程為符合性測試；對內(nèi)部操縱制度的進(jìn)行符合性測試后，對其再進(jìn)行評價(jià)，確定操縱風(fēng)險(xiǎn)水平，并進(jìn)而要確定實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時(shí)刻和范圍。本案例及其他各個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)中的案例，在案例內(nèi)容與過程中都首先介紹了有關(guān)操縱測試的內(nèi)容與過程。就本案例來講，審計(jì)人員劉欣首先通過調(diào)查表等方法對其進(jìn)行了調(diào)查了解（調(diào)查表見表21），初步認(rèn)為該公司的內(nèi)部操縱具有一定的可信性，運(yùn)用抽查憑證法、實(shí)地考察法等對銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部操縱進(jìn)行了操縱測試，在此基礎(chǔ)上，對其作了評價(jià)。（該公司銷售與收款循環(huán)內(nèi)部操縱得到了執(zhí)行，但在內(nèi)部操縱制度中

32、也存在一些問題,從內(nèi)部操縱調(diào)查表和操縱測試中能夠發(fā)覺,該公司銷售發(fā)票的開具與發(fā)運(yùn)單、裝貨單的核對機(jī)制較弱,致使出現(xiàn)了銷售發(fā)票與相關(guān)憑據(jù)不符的情形,為銷售發(fā)票的虛開提供了可能；對應(yīng)收款項(xiàng)未能定期與客戶核對，應(yīng)收款項(xiàng)的治理較為混亂。）可見，操縱測試的對象是被審計(jì)單位所建立的內(nèi)部操縱。我國內(nèi)部操縱與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則規(guī)定：內(nèi)部操縱是指被審計(jì)單位為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，愛護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)覺、糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策與程序。見教材圖31 購貨與付款內(nèi)部操縱流程圖（2）實(shí)質(zhì)性測試 1)實(shí)質(zhì)性測試的涵義實(shí)質(zhì)性測試是為會計(jì)報(bào)表每項(xiàng)認(rèn)定的公允性提供證

33、據(jù)，它所披露的是被審計(jì)單位記錄交易和余額的過程中發(fā)生的錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)情況。 2)實(shí)質(zhì)性測試要解決的問題實(shí)質(zhì)性測試要解決其測試的性質(zhì)、時(shí)刻和范圍：a.實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)是指要執(zhí)行的審計(jì)程序的種類及其有效性。包括分析性復(fù)核、交易的細(xì)節(jié)測試和余額的細(xì)節(jié)測試。b.實(shí)質(zhì)性測試的時(shí)刻是指對被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表進(jìn)行測試是在會計(jì)期中，依舊在會計(jì)期末或接近會計(jì)期末。c.實(shí)質(zhì)性測試的范圍是指執(zhí)行實(shí)質(zhì)性測試的種類的多少，所審計(jì)的項(xiàng)目的數(shù)量。本案例及其他各個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)中的案例，在在介紹了有關(guān)操縱測試后，研究了實(shí)質(zhì)性測試的內(nèi)容與過程。就本案例來講，剛才在審計(jì)方法與過程中提到了，審計(jì)人員劉欣：a.對銷售收入進(jìn)行分析性復(fù)核，發(fā)覺銷售

34、收入可能存在虛記。b.進(jìn)行憑證抽查，發(fā)覺收入虛記的確切證據(jù)。c.審查收入確認(rèn)和關(guān)聯(lián)方交易，發(fā)覺價(jià)格高估行為。d.進(jìn)行銷售截止期測試，發(fā)覺銷售收入入賬期間不恰當(dāng)。3)實(shí)質(zhì)性測試與操縱測試的關(guān)系操縱測試與實(shí)質(zhì)性測試有著緊密的聯(lián)系，操縱測試是實(shí)質(zhì)性測試的基礎(chǔ)，它的結(jié)果能夠決定實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時(shí)刻和范圍；實(shí)質(zhì)性測試是在操縱測試的基礎(chǔ)上，審計(jì)人員所實(shí)施的進(jìn)一步的審計(jì)工作。2關(guān)于銷售的截止測試銷售截止測試確實(shí)是檢查發(fā)票開具日期、記賬日期和發(fā)貨日期是否歸屬于同一適當(dāng)?shù)臅?jì)期間。本案例中對D公司和Q公司的銷售，經(jīng)與銷售合同核對，具體供貨日期為2002年1月份，但大為公司將這兩筆業(yè)務(wù)均記入了2001年度，入賬

35、期間提早，應(yīng)調(diào)入2002年。請看表25。表25 銷售收入截止性測試表：被審計(jì)單位名稱：大為股份有限公司 編制：劉欣 日期：2002年2月8日 索引號：D13會計(jì)期間或截止日：2001年112月 復(fù)核：李明 日期：2002年3月1日客戶名稱發(fā)票記錄記賬憑證出庫單備 注編 號日期數(shù) 量(臺)金 額(元)日 期編 號日 期D公司15422001.12.2035234002001.12.22轉(zhuǎn)字1252002.1.20H，需調(diào)整J公司15432001.12.2528189002001.12.26銀收字562001.12.25，HQ公司15442001.12.2890725402001.12.29轉(zhuǎn)字1

36、402002.1.14H，需調(diào)整W公司15452001.12.3168483002002.1.5轉(zhuǎn)字182002.1.1，HK公司15462002.1.535240002002.1.7轉(zhuǎn)字232002.1.5發(fā)票和出庫單均為紅字，退貨審計(jì)講明：對D公司和Q公司的銷售，經(jīng)與銷售合同核對，具體供貨日期為2002年1月份，但大為公司將這兩筆業(yè)務(wù)均記入了2001年度，入賬期間提早，應(yīng)調(diào)入2002年，調(diào)整銷售收入的分錄為： 借：主營業(yè)務(wù)收入 82000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 13940 貸：應(yīng)收賬款Q公司 72540 D公司 23400 對K 公司的退貨在1月份的記錄中沖銷了2001年的銷售收入，賬務(wù)處理

37、正確。：表示與發(fā)貨核對相符；H：表示過入明細(xì)賬和總賬。案例二 藍(lán)格股份有限公司應(yīng)收款項(xiàng)及壞賬預(yù)備審計(jì)案例本案例中的應(yīng)收款項(xiàng)包括了應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款三項(xiàng)內(nèi)容。一、本案例的特點(diǎn)和學(xué)習(xí)重點(diǎn)1本案例的特點(diǎn)（1）反映出函證是審計(jì)應(yīng)收款項(xiàng)的重要方法之一。（2）本案例中的應(yīng)收款項(xiàng)包括應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款三項(xiàng)內(nèi)容。2本案例學(xué)習(xí)重點(diǎn)學(xué)習(xí)本案例，同學(xué)應(yīng)重點(diǎn)掌握應(yīng)收款項(xiàng)函證的過程和方法，以及壞賬預(yù)備計(jì)提和轉(zhuǎn)銷的審核過程和內(nèi)容。二、本案例關(guān)鍵內(nèi)容（一）審計(jì)概況1審計(jì)人華康會計(jì)師事務(wù)所。事務(wù)所派出了以李明為項(xiàng)目組長及以張芳、張迪、謝雨為組員的項(xiàng)目組。2被審計(jì)人藍(lán)格股份有限公司。3公司背景藍(lán)格股份有

38、限公司是在原藍(lán)格集團(tuán)內(nèi)剝離出的部分優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)組建而成，并于1997年在上海證券交易所上市，總股本為10600萬股，其中法人股為600萬股，國家股為7000萬股，流通A股為3000萬股。公司主營各類大重型機(jī)床、專用機(jī)械設(shè)備、食品機(jī)械等產(chǎn)品的開發(fā)、制造和銷售。4審計(jì)時(shí)刻和內(nèi)容審計(jì)組于2002年3月15至4月6日對該公司2001 年度的會計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，本案例涉及應(yīng)收賬款和壞賬預(yù)備內(nèi)容審計(jì)。5審計(jì)方法與過程（1）通過了解、調(diào)查、描述、測試與評價(jià)等方法進(jìn)行操縱測試；（2）對應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行分析性復(fù)核；對大額應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行憑證抽查，并執(zhí)行函證程序；（4）執(zhí)行函證程序。（二）本案例需要關(guān)注的問題關(guān)于函證程序1函證

39、的涵義2002年7月1日起開始施行獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第27號函證。準(zhǔn)則規(guī)定，函證是指注冊會計(jì)師為了印證阻礙會計(jì)報(bào)表認(rèn)定的賬戶余額或其他信息，以被審計(jì)單位的名義向第三方發(fā)出詢證函，獵取和評價(jià)審計(jì)證據(jù)的過程。關(guān)于銀行存款、借款、應(yīng)收賬款，準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)進(jìn)行函證。尤其是應(yīng)收賬款，若不進(jìn)行函證，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在工作底稿中講明理由。本案例反映出審計(jì)人員張迪對藍(lán)格股份有限公司應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行函證的過程。2關(guān)于函證對象的確定注冊會計(jì)師能夠運(yùn)用抽樣方式確定函證樣本，樣本應(yīng)當(dāng)足以代表總體，并包括：（1）余額較大的項(xiàng)目；（2）壞賬齡較長的項(xiàng)目；（3）交易頻繁但期末余額較小的項(xiàng)目；（4）重大關(guān)聯(lián)方交易；（5）重大或異常的交

40、易；（6）可能存在爭議以及產(chǎn)生重大錯(cuò)誤或舞弊的交易。3關(guān)于函證方式的確定函證方式包括積極方式和消極方式。（1）積極方式積極的函證方式，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求被詢證者在所有情況下必須回函。（2）消極方式消極的函證方式，注冊會計(jì)師只要求被詢證者僅在不同意詢證函列示信息的情況下才予以回函。當(dāng)同時(shí)存在以下情況時(shí)，注冊會計(jì)師可考慮采納消極的函證方式：固有風(fēng)險(xiǎn)和操縱風(fēng)險(xiǎn)評估為低水平；涉及大量較小的賬戶余額；可能不存在大量的錯(cuò)誤；沒有理由相信被詢證者不認(rèn)真對待函證。（3）本案例的情況本案例依照上述要求確定函證樣本和方式如表29。表29項(xiàng) 目余額（萬元）戶數(shù)（戶）函證方式函證數(shù)量應(yīng)收賬款100以上2確信式函證全部

41、函證50-1004確信式函證全部函證10-5056確信式函證選取20戶函證1-1062否定式函證選取20戶函證1以下34否定式函證選取15戶函證預(yù)付賬款100以上1確信式函證全部函證50-1002確信式函證全部函證50以下無其他應(yīng)收款50以上5確信式函證全部函證10-503確信式函證全部函證10萬元以下為內(nèi)部備用金及職工欠款4對未回函的應(yīng)收賬款實(shí)施替代程序采取積極函證方式的情況下，對未回函的被函證對象，應(yīng)實(shí)施替代程序，一般是批閱有關(guān)會計(jì)資料。本案例中：張迪對未回函的2家公司應(yīng)收賬款執(zhí)行了替代程序：（1）詳細(xì)批閱了應(yīng)收賬款明細(xì)賬和銀行存款日記賬；（2）較大范圍地抽查了有關(guān)的會計(jì)憑證；（3）對銷售

42、合同、銷售定單、銷售發(fā)票記賬聯(lián)及存根聯(lián)、出庫單、貨運(yùn)憑證和銀行結(jié)算憑證進(jìn)行認(rèn)真核對；（4）林銀公司已進(jìn)入破產(chǎn)清償程序，對該公司的應(yīng)收賬款20萬元，審計(jì)人員提醒藍(lán)格公司及時(shí)進(jìn)行了債權(quán)登記。5對函證實(shí)施過程進(jìn)行操縱（1）準(zhǔn)則規(guī)定 1)被詢證者的名稱、地址與被審計(jì)單位有關(guān)記錄核對； 2)將詢證函中列示的賬戶余額或其他信息與被審計(jì)單位有關(guān)資料核對； 3)詢證函經(jīng)被審計(jì)單位蓋章后，由注冊會計(jì)師直接發(fā)出； 4)在詢證函中指明直接向同意審計(jì)業(yè)務(wù)托付的會計(jì)師事務(wù)所回函； 5)將發(fā)出詢證函的情況記錄于工作底稿； 6)將收到的回函形成工作底稿，并匯總統(tǒng)計(jì)函證結(jié)果。（2）本案例的情況審計(jì)人員張迪依照要求，應(yīng)形成“應(yīng)

43、收款項(xiàng)函證情況匯總表”，見表2-11，來支持對應(yīng)收款項(xiàng)明細(xì)情況的確認(rèn)。表2-11 應(yīng)收款項(xiàng)函證情況分析表被審單位名稱：藍(lán)格股份公司 編制者： 張迪 日期：2002年4月1日會計(jì)截止日：2001年12月31日 復(fù)核者：李力 日期：2002 年4月15日函證單位賬面余額（元）收到回函未收到回函，通過替代程序確認(rèn)（元）未確認(rèn)金額（元）備 注直接確認(rèn)（元）實(shí)施追加程序后確認(rèn)（元）JD公司340000340000亨達(dá)公司420000420000已于次年1月5日收到20萬元貨款鑫大實(shí)業(yè)250000140000110000元的差額為串戶錯(cuò)誤泛達(dá)公司40000049360093600元為漏記錯(cuò)誤友聯(lián)公司150

44、0000賬務(wù)處理錯(cuò)誤合計(jì)123000001100000090000038000010000函證戶數(shù)占總戶數(shù)的54%，抽取樣本進(jìn)行函證的金額占應(yīng)收款項(xiàng)總額的82%，可確認(rèn)金額占樣本總金額的99%。相關(guān)的調(diào)整分錄見工作底稿A4-3注：底稿A4-3省略第三章 購貨與付款循環(huán)審計(jì)案例本章針對購貨與付款循環(huán)中應(yīng)付賬款和固定資產(chǎn)兩個(gè)要緊業(yè)務(wù)內(nèi)容，安排2個(gè)案例進(jìn)行分析。案例一 永鋒股份有限公司應(yīng)付賬款審計(jì)案例在購貨與付款業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)中，應(yīng)付賬款是審計(jì)的重要內(nèi)容之一。一、本案例的特點(diǎn)和學(xué)習(xí)重點(diǎn)1本案例的特點(diǎn)（1）本案例研究的是應(yīng)付賬款，關(guān)于與購貨有關(guān)的應(yīng)付票據(jù)等負(fù)債項(xiàng)目沒有涉及。（2）對應(yīng)付賬款函證要函證，但

45、沒有應(yīng)收賬款函證重要，因?yàn)榕c應(yīng)收賬款相比，托付人有賣方發(fā)票、對賬單等外來證據(jù)，能夠用來核實(shí)應(yīng)付賬款，而對應(yīng)收賬款，則沒有類似的憑證予以證明。2本案例的學(xué)習(xí)重點(diǎn)學(xué)習(xí)本案例，同學(xué)應(yīng)重點(diǎn)掌握應(yīng)付賬款明細(xì)表的復(fù)核與核對過程與內(nèi)容，以及應(yīng)付賬款明細(xì)賬的批閱方法等。二、本案例的關(guān)鍵內(nèi)容（一）審計(jì)概述 1審計(jì)人華方會計(jì)師事務(wù)所。事務(wù)所派出了以鄭明為項(xiàng)目組長及以李和芳、張迪、劉華雨為組員的項(xiàng)目組。2被審計(jì)人永鋒股份有限公司。3公司背景永鋒股份有限公司公司主營業(yè)務(wù)為金屬材料、功能材料生產(chǎn)加工、銷售，高科技產(chǎn)業(yè)投資，高科技產(chǎn)品的研制、生產(chǎn)、經(jīng)銷及相關(guān)技術(shù)服務(wù)。2000年要緊財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和指標(biāo)（按新會計(jì)制度）是凈利潤

46、54142000元，每股收益 0.2073元，凈資產(chǎn)酬勞率 8.37%，每股經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 0.2894元，總資產(chǎn) 906653000元，股東權(quán)益（不含少數(shù)股東權(quán)益）646538000元，資產(chǎn)負(fù)債率28.08%，每股凈資產(chǎn)2.48元。該公司在董事會下設(shè)有審計(jì)委員會，在總經(jīng)理下設(shè)有審計(jì)部，審計(jì)委員會和審計(jì)部在業(yè)務(wù)上是指導(dǎo)與被指導(dǎo)關(guān)系。注冊會計(jì)師的審計(jì)工作得到了該公司內(nèi)部審計(jì)的協(xié)助。4審計(jì)時(shí)刻和內(nèi)容審計(jì)組于2001年2月15至3月6日對該公司2000年度的會計(jì)報(bào)表進(jìn)行了審計(jì)，本案例涉及應(yīng)付賬款有關(guān)內(nèi)容的審計(jì)。5審計(jì)方法與過程（1）通過了解、調(diào)查、描述、測試和評價(jià)對該公司進(jìn)行了操縱測試。

47、（2）通過獵取應(yīng)付賬款明細(xì)表、審查應(yīng)付賬款明細(xì)賬、函證應(yīng)付賬款、查找未入賬的應(yīng)付賬款、審查長期掛賬的應(yīng)付賬款等方法進(jìn)行了實(shí)質(zhì)性測試。（二）本案例需要關(guān)注的問題關(guān)于應(yīng)付賬款明細(xì)表（1）明細(xì)表及作用在實(shí)質(zhì)性測試工作中，一項(xiàng)差不多工作確實(shí)是獵取或編制明細(xì)表。本案例中，是應(yīng)付賬款明細(xì)表，其他案例中還有固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊明細(xì)表、應(yīng)收賬款明細(xì)表、主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)表等。明細(xì)表比總賬反映的內(nèi)容要詳細(xì)，比明細(xì)賬反映的內(nèi)容要概括。通過明細(xì)表，審計(jì)人員能夠較概括、又較具體的了解某一方面會計(jì)信息與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的情況，便于下一步審計(jì)工作的開展。本案例中，審計(jì)人員從客戶處取得了應(yīng)付賬款明細(xì)表，表32是其最后一頁的內(nèi)容。應(yīng)付賬

48、款明細(xì)表表32被審計(jì)單位：永鋒股份有限公司 編制人：李明 日期：2001年1月8 編號：永鋒2001/12截止日期：2000年12月31日 復(fù)核人：趙儀 日期：2001年1月9日 頁 次：20/20賬戶名稱期 初 余 額本 期 發(fā) 生 額期 末 余 額備注借 方貸 方借 方貸 方借 方貸 方陽光公司原擴(kuò)工廠地博公司迪愛公司明揚(yáng)公司遠(yuǎn)航公司中太機(jī)電碩英物資維奧工廠大維公司北和公司里司商廈2000008250017000050000260000370000380000260000200000680007640024900025000060000052500012600025000002000000

49、218800060000040000090000040000021198030000055000050000012000026000002020000230000087000010000085400035800042100010000025000032500145000 440003600003900004920005300002200034400458020本頁合計(jì)236590010700980109930001000002757920全部合計(jì)4212400020010980024580600050000087320200通過這一明細(xì)表，審計(jì)人員能夠了解到被審計(jì)單位有哪些應(yīng)付賬款明細(xì)賬（客戶），以及各個(gè)應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶的期初余額、本期發(fā)生額、期末余額情況，以便下一步進(jìn)行應(yīng)付賬款的賬賬核對，確定重點(diǎn)審查的明細(xì)賬等。（2）明細(xì)表的取得明細(xì)表能夠從被審計(jì)單位獵取，也能夠?qū)徲?jì)人員自己編制，一般是獵取。（3）明細(xì)表的復(fù)核與核對對從被審計(jì)單位獵取明細(xì)表，審計(jì)人員需要進(jìn)行復(fù)核，即進(jìn)行有關(guān)數(shù)據(jù)的驗(yàn)算，并將其與明細(xì)賬和總賬進(jìn)行核對。（4）本案例的情況本案例中：審計(jì)人員劉華雨對表32中所列的應(yīng)付賬款各明細(xì)賬的期初余額、本