涉稅業(yè)務(wù)辦理（第三版）5.項(xiàng)目五 企業(yè)所得稅

1、01教學(xué)分析P302任務(wù)一 認(rèn)識(shí)企業(yè)所得稅P503任務(wù)二 計(jì)算企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額P904任務(wù)三 申報(bào)繳納企業(yè)所得稅P17目錄 CONTENTS知識(shí)目標(biāo)教學(xué)分析了解企業(yè)所得稅的概念、特點(diǎn)、稅收優(yōu)惠政策；熟悉企業(yè)所得稅的征收管理及申報(bào)繳納等；掌握企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人、征稅范圍、稅率、費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)、應(yīng)納稅額的計(jì)算方法等。能力目標(biāo)能準(zhǔn)確計(jì)算企業(yè)的應(yīng)納企業(yè)所得稅額；能正確填制企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表并進(jìn)行納稅申報(bào)。情感目標(biāo)理解依法計(jì)算企業(yè)所得稅并進(jìn)行納稅申報(bào)的重要意義；培養(yǎng)嚴(yán)謹(jǐn)認(rèn)真的職業(yè)素養(yǎng)，樹立依法納稅的法律意識(shí)。教學(xué)分析教學(xué)重點(diǎn)企業(yè)所得稅的納稅人、征稅范圍；企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象、稅率、費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)；

2、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算方法。教學(xué)難點(diǎn)企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象、費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)；企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算方法。教學(xué)分析企業(yè)所得稅的概念：企業(yè)所得稅是對(duì)中國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織所取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人：任務(wù)一 認(rèn)識(shí)企業(yè)所得稅企業(yè)判斷依據(jù)一般依據(jù)備注居民企業(yè) 注冊(cè)地在境內(nèi) 注冊(cè)地優(yōu)先 (注冊(cè)地在境內(nèi),實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在境外, 也是居民企業(yè)) 實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在境內(nèi)非居民企業(yè) 注冊(cè)地在境外 境內(nèi)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所 境內(nèi)無機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但有來源于境內(nèi)的所得企業(yè)所得稅的概念和納稅義務(wù)人居民企業(yè)和非居民企業(yè)的征稅對(duì)象任務(wù)一 認(rèn)識(shí)企業(yè)所得稅納稅人征稅對(duì)象居民企業(yè)境內(nèi)、境外所得非居

3、民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的 境內(nèi)所得 與機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有聯(lián)系的境外所得在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的 境內(nèi)所得所得來源的確定依據(jù)任務(wù)一 認(rèn)識(shí)企業(yè)所得稅所得的來源確定依據(jù)銷售貨物所得按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定提供勞務(wù)所得按照勞務(wù)發(fā)生地確定轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得不動(dòng)產(chǎn)按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定動(dòng)產(chǎn)按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定權(quán)益性投資資產(chǎn)按照被投資企業(yè)所在地確定股息、紅利等權(quán)益性投資所得按照分配所得的企業(yè)所在地確定利息所得按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定租金所得特許權(quán)使用費(fèi)所得企業(yè)所得稅的稅率任務(wù)一 認(rèn)識(shí)企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人適用稅率居民企業(yè) 基本

4、稅率25% 小型微利企業(yè)的優(yōu)惠稅率20% 高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠稅率15%非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，且取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的企業(yè)25%在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的企業(yè)基本稅率：20%優(yōu)惠稅率：減按10%在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)基本稅率：20%優(yōu)惠稅率：減按10%收入類型的具體項(xiàng)目收入類型具體項(xiàng)目銷售貨物收入銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入提供勞務(wù)收入企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉儲(chǔ)租賃、金融保險(xiǎn)、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)

5、、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)取得的收入轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入股息、紅利等權(quán)益性投資收益企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入利息收入企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資,或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入,包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入租金收入企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入特許權(quán)使用費(fèi)收入企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入接受捐贈(zèng)收入企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個(gè)人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)其

6、他收入企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償還的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等任務(wù)二 計(jì)算企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額特殊情況下收入的確認(rèn)任務(wù)二 計(jì)算企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額收入類型收入的確認(rèn)分期收款方式銷售貨物按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī),以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等,持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)采取產(chǎn)品分成方式取得的收入按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換,以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償

7、債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)確認(rèn)收入,但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外不征稅收入和免稅收入任務(wù)二 計(jì)算企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額不征稅收入財(cái)政撥款依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入免稅收入國債利息收入符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益符合條件的非營利性組織的收入常見扣除項(xiàng)目的扣除標(biāo)準(zhǔn)任務(wù)二 計(jì)算企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額項(xiàng)目扣除標(biāo)準(zhǔn)超標(biāo)準(zhǔn)處理職工福利費(fèi)不超過工資薪金總額的14%的部

8、分準(zhǔn)予扣除當(dāng)年不得扣除工會(huì)經(jīng)費(fèi)不超過工資薪金總額的2%的部分準(zhǔn)予扣除當(dāng)年不得扣除職工教育經(jīng)費(fèi)不超過工資薪金總額的8%的部分準(zhǔn)予扣除當(dāng)年不得扣除;但超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除利息費(fèi)用不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的利息當(dāng)年不得扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5當(dāng)年不得扣除廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分,準(zhǔn)予扣除當(dāng)年不得扣除;但超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除公益性捐贈(zèng)支出不超過年度利潤總額12%的部分,準(zhǔn)予扣除當(dāng)年不得扣除，但超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)扣除不得扣除的項(xiàng)目任務(wù)二 計(jì)算企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額不得扣除的項(xiàng)目注釋

9、向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)稅后的分配,不得列支企業(yè)所得稅稅款稅收滯納金納稅人違反稅收法規(guī),被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以的滯納金罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失是指納稅人違反國家有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定,被有關(guān)部門處以的罰款,以及被司法機(jī)關(guān)處以的罰金和被沒收財(cái)物贊助支出是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出是指不符合國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出與取得收入無關(guān)的其他支出企業(yè)之間支付的管理費(fèi)企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息稅收優(yōu)惠政策任務(wù)二 計(jì)算企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額優(yōu)惠措施具體項(xiàng)目免征與減

10、征(1) 從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得(2) 從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，3免3減半(3) 從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，3免3減半(4) 符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，在一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅小型微利企業(yè)優(yōu)惠小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅加計(jì)扣除優(yōu)惠(1)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生

11、的研究開發(fā)費(fèi)用,未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%（2018年1月1日至2020年12月31日，此比例為75%）加計(jì)扣除，形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的150%（2018年1月1日至2020年12月31日，此比例為175%）攤銷(2) 企業(yè)安置殘疾人員的,在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除抵扣應(yīng)納稅所得額創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的,可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額;當(dāng)年不足抵扣的,可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣加

12、速折舊縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法減計(jì)收入優(yōu)惠企業(yè)綜合利用資源,生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),減按90%計(jì)入收入總額稅額抵免優(yōu)惠企業(yè)購置并實(shí)際使用國家規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的,該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免;當(dāng)年不足抵免的,可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免非居民企業(yè)的優(yōu)惠1.非居民企業(yè)減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅2.非居民企業(yè)取得下列所得免征企業(yè)所得稅(1)外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得(2)國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得(3)經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的其他所得

13、居民企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅額的計(jì)算應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除金額-允許彌補(bǔ)的 以前年度虧損應(yīng)納企業(yè)所得稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率方法一： 直接法應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤總額 納稅調(diào)整項(xiàng)目金額應(yīng)納企業(yè)所得稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率方法二：間接法任務(wù)二 計(jì)算企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額非居民企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅額的計(jì)算股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額。其他所得,參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。任務(wù)二 計(jì)算企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額。納稅地點(diǎn)任務(wù)三 申報(bào)繳納企業(yè)所得稅企業(yè)納稅地點(diǎn)居民企業(yè) 登記注冊(cè)地 登記注冊(cè)地在境外的,以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的 取得的所得與機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際 聯(lián)系的所得 以機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地為納稅地點(diǎn) 取得的所得與機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí) 際聯(lián)系的所得