事業(yè)單位會計實務(wù)精選課件

1、事業(yè)單位會計實務(wù)精選課件事業(yè)單位會計實務(wù)精選課件一、事業(yè)單位會計概述二、收入的核算三、支出的核算四、資產(chǎn)的核算五、負債的核算六、凈資產(chǎn)的核算七、會計核算應(yīng)遵守的相關(guān)規(guī)定目 錄第2頁，共167頁幻燈片。一、事業(yè)單位會計概述目 錄第2頁，共167頁幻燈片。一、事業(yè)單位會計概述（一）適用范圍國有事業(yè)單位。特殊行業(yè)事業(yè)單位、有關(guān)基本建設(shè)投資的會計核算、已經(jīng)納入企業(yè)會計核算體系的事業(yè)單位，均不執(zhí)行事業(yè)單位會計制度。事業(yè)單位依法舉辦的營利性經(jīng)營組織，必須實行獨立核算，依照國家有關(guān)公司、企業(yè)等經(jīng)營組織的法律、法規(guī)登記管理。國有事業(yè)單位的會計組織系統(tǒng)，分為主管會計單位、二級會計單位和基層會計單位三級。這點和行

2、政單位類似。第3頁，共167頁幻燈片。一、事業(yè)單位會計概述（一）適用范圍第3頁，共167頁幻燈片。（二）會計核算特點會計核算以收付實現(xiàn)制為會計基礎(chǔ)。但經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)核算可采用權(quán)責發(fā)生制。會計要素主要包括資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入與支出五類。會計核算引入了基金會計的思想。具有預(yù)算約束性特征，要設(shè)置各種專用基金，如修購基金、醫(yī)療基金、職工福利基金等。內(nèi)部成本核算。根據(jù)事業(yè)單位會計制度的規(guī)定，事業(yè)單位應(yīng)視情況進行內(nèi)部成本核算，設(shè)置“成本費用”賬戶進行成本費用的歸集和成本計算。第4頁，共167頁幻燈片。（二）會計核算特點第4頁，共167頁幻燈片。（三）記賬方法采用借貸記賬法賬戶類別借方貸方余額方向資產(chǎn)類

3、+-借方負債類-+貸方凈資產(chǎn)類-+貸方收入類-+平時余額在貸方，年終結(jié)賬后一般無余額支出類+-平時余額在借方，年終結(jié)賬后一般無余額第5頁，共167頁幻燈片。（三）記賬方法采用借貸記賬法賬戶類別借方貸方余額方向資產(chǎn)（四）會計憑證原始憑證：各種“繳款書”、“收入退還書”、銀行結(jié)算憑證等記賬憑證： 記賬憑證一般根據(jù)每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始憑證編制。 記賬憑證必須附有原始憑證。 記賬憑證由指定人員復(fù)核，并經(jīng)會計主管人員簽章后據(jù)以記賬。 記賬憑證應(yīng)按照會計事項發(fā)生的日期順序整理、制證、記賬。第6頁，共167頁幻燈片。（四）會計憑證第6頁，共167頁幻燈片。（五）會計賬簿 行政事業(yè)單位的會計賬簿一般分為總賬和明

4、細賬?？傎~一般采用三欄式訂本賬簿，明細賬的格式一般采用三欄式或多欄式。 (1)收入明細賬 (2)支出明細賬 (3)往來款項明細賬 (4)材料明細賬和固定資產(chǎn)明細賬。第7頁，共167頁幻燈片。（五）會計賬簿第7頁，共167頁幻燈片。會計賬簿的使用，以每一會計年度為限：手工記賬必須使用藍、黑色墨水書寫，不得使用鉛筆、圓珠筆。會計賬簿應(yīng)根據(jù)已經(jīng)審核過的會計憑證登記各種賬簿記錄應(yīng)按月結(jié)賬，求出本期發(fā)生額和余額。發(fā)生跳行、隔頁，應(yīng)將空行、空頁劃線注銷，或在空行、空頁的摘要欄內(nèi)注“此行空白”或“此頁空白”字樣，并由記賬人員簽名或蓋章。每一張賬頁登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁時，應(yīng)結(jié)出本頁合計數(shù)及余額，寫在本頁最后一行和

5、下頁第一行的有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄注明“過次頁”和“承前頁”字樣。賬簿記錄發(fā)生錯誤，應(yīng)按正規(guī)方法更正.(劃線更正法、紅字沖銷法）第8頁，共167頁幻燈片。會計賬簿的使用，以每一會計年度為限：第8頁，共167頁幻燈片（六）事業(yè)單位通用會計科目事業(yè)單位通用會計科目第9頁，共167頁幻燈片。（六）事業(yè)單位通用會計科目第9頁，共167頁幻燈片。收入是指事業(yè)單位為開展業(yè)務(wù)活動，通過各種形式、各個渠道，依法取得的非償還性資金。主要是從財政部門取得財政補助收入、從主管部門或上級單位獲得上級補助收入；同時，還可以通過開展有償服務(wù)活動和生產(chǎn)經(jīng)營活動獲得事業(yè)收入和經(jīng)營收入，予以補償。財政補助收入、上級補助收入、撥入

6、專款、事業(yè)收入、經(jīng)營收入、附屬單位繳款和其他收入等二、收入的核算第10頁，共167頁幻燈片。收入是指事業(yè)單位為開展業(yè)務(wù)活動，通過各種形式、各個渠道，依法按有關(guān)規(guī)定，事業(yè)單位的各項收入全部納入單位預(yù)算，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理。正確劃分各項收入，依法繳納稅費。對經(jīng)營、服務(wù)性收入，要依法繳納各種稅費。正確處理經(jīng)濟效益和社會效益的關(guān)系。第11頁，共167頁幻燈片。按有關(guān)規(guī)定，事業(yè)單位的各項收入全部納入單位預(yù)算，統(tǒng)一核算，統(tǒng)（一）事業(yè)收入事業(yè)收入是指事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及輔助活動所取得的收入和財政專戶核撥的預(yù)算外資金或經(jīng)財政部門核準不上繳財政專戶管理的預(yù)算外資金。該賬戶屬于收入類賬戶，貸方登記取得的收入

7、或收到的從財政專戶核撥的預(yù)算外資金；借方登記收入退回數(shù)。需要注意的是:主管單位收到的應(yīng)返還所屬單位的預(yù)算外資金，應(yīng)通過“其他應(yīng)付款”賬戶核算，而不通過該賬戶。第12頁，共167頁幻燈片。（一）事業(yè)收入事業(yè)收入是指事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及輔助活動1單位收到一般事業(yè)收人款項時，會計分錄為：借：銀行存款、應(yīng)收賬款等 貸：事業(yè)收入 對屬于一般納稅人的事業(yè)單位取得收入時，按實際收到的價款扣除增值稅銷項稅額，貸記“事業(yè)收入”賬戶，會計分錄為： 借：銀行存款、應(yīng)收賬款等 貸：事業(yè)收入（按不含銷項稅價款） 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）第13頁，共167頁幻燈片。1單位收到一般事業(yè)收人款項時，會計分錄為：借

8、：銀行存款、應(yīng)例1某事業(yè)單位在開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動中取得事業(yè)收入12 000元，款項存入銀行。會計分錄為： 借：銀行存款 12 000 貸：事業(yè)收入 12 000例2某科研單位銷售科研中間產(chǎn)品一批，單價200元，共計100件，計20 000元，增值稅額為3400元，款已收到。會計分錄為： 借：銀行存款 23 400 貸：事業(yè)收入 20 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 3400第14頁，共167頁幻燈片。例1某事業(yè)單位在開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動中取得事業(yè)收入12 00例3若上述已銷科研中間產(chǎn)品有20件因質(zhì)量問題被退貨，貨款4000元，增值稅額為680元。會計分錄為： 借：事業(yè)收入 4000 應(yīng)交稅金

9、應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 680 貸：銀行存款 4680第15頁，共167頁幻燈片。例3若上述已銷科研中間產(chǎn)品有20件因質(zhì)量問題被退貨，貨款例4某事業(yè)單位在開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動中收到收入款項合計10 000元，款項已經(jīng)收到。同時，產(chǎn)生應(yīng)交營業(yè)稅600元。會計分錄為： 借：銀行存款 10 000 貸：事業(yè)收入 10 000 同時， 借：銷售稅金 600 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅 600第16頁，共167頁幻燈片。例4某事業(yè)單位在開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動中收到收入款項合計10 2單位收到預(yù)算外資金收入的核算(l)經(jīng)財政部門核準，預(yù)算外資金實行按比例上繳財政專戶辦法的單位取得收入時，會計分錄為： 借：銀行存款 貸：

10、事業(yè)收入（按比例留用的部分） 應(yīng)繳財政專戶款（按比例繳存的部分）實行預(yù)算資金結(jié)余上繳財政專戶辦法的單位，平時取得收入時，先全額通過“事業(yè)收入”賬戶反映，定期結(jié)出應(yīng)繳財政專戶資金結(jié)余時，再將應(yīng)上繳財政專戶部分扣出，此時會計分錄為：借：事業(yè)收入 貸：應(yīng)繳財政專戶款第17頁，共167頁幻燈片。2單位收到預(yù)算外資金收入的核算第17頁，共167頁幻燈片。（2）收到財政專戶撥款收入時，會計分錄為： 借：銀行存款 貸：事業(yè)收入（3）期末，應(yīng)將“事業(yè)收入”賬戶余額轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”賬戶，會計分錄為： 借：事業(yè)收入/ 貸：事業(yè)結(jié)余第18頁，共167頁幻燈片。（2）收到財政專戶撥款收入時，會計分錄為：第18頁，共1

11、67（二）經(jīng)營收入的核算經(jīng)營收入是指事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動之外開展非獨立核算經(jīng)營活動取得的收入，包括銷售收入、經(jīng)營服務(wù)收入、租賃收入等。經(jīng)營收入體現(xiàn)經(jīng)營活動的保本和獲利原則，事業(yè)收人體現(xiàn)事業(yè)活動的公益和福利原則。第19頁，共167頁幻燈片。（二）經(jīng)營收入的核算經(jīng)營收入是指事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔取得或確認經(jīng)營收入時，會計分錄為：(1)屬于小規(guī)模納稅人的單位： 借：銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù) 貸：經(jīng)營收人(2)屬于一般納稅人的單位：按實際收到的價款扣除增值稅銷項稅額登記。 借：銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù) 貸：經(jīng)營收入 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）第20頁，共167頁幻燈片。

12、取得或確認經(jīng)營收入時，會計分錄為：第20頁，共167頁幻燈片發(fā)生銷貨退回，不論是否屬于本年度退回的，都應(yīng)沖減本期的經(jīng)營收入，會計分錄為：(l)屬于小規(guī)模納稅人的事業(yè)單位，按實際收到的價款登記。 借：經(jīng)營收入 貸：銀行存款(2)屬于一般納稅人單位，按不含稅價格沖減經(jīng)營收入賬戶。 借：經(jīng)營收入 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 貸：銀行存款第21頁，共167頁幻燈片。發(fā)生銷貨退回，不論是否屬于本年度退回的，都應(yīng)沖減本期的經(jīng)營收單位為取得經(jīng)營收人而發(fā)生的折讓和折扣，應(yīng)當相應(yīng)沖減經(jīng)營收入。(1)屬于小規(guī)模納稅人的事業(yè)單位，會計分錄為： 借：經(jīng)營收入 貸：銀行存款(2)屬于一般納稅人單位的事業(yè)單位，會計分

13、錄為： 借：經(jīng)營收入 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 貸：銀行存款第22頁，共167頁幻燈片。單位為取得經(jīng)營收人而發(fā)生的折讓和折扣，應(yīng)當相應(yīng)沖減經(jīng)營收入。期末，應(yīng)將“經(jīng)營收入”賬戶余額轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余”賬戶，會計分錄為： 借：經(jīng)營收入 貸：經(jīng)營結(jié)余第23頁，共167頁幻燈片。期末，應(yīng)將“經(jīng)營收入”賬戶余額轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余”賬戶，會計分錄例1某小規(guī)模納稅人的單位，其非獨立核算的汽車修理廠對外提供服務(wù)，獲得收入5000元。會計分錄為： 借：銀行存款 5000 貸：經(jīng)營收入 5000例2某一般納稅人，其非獨立核算的汽車修理廠對外提供服務(wù)，獲取收人1 1 700元，收進支票。會計分錄為： 借：銀行存款 1

14、 1 700 貸：經(jīng)營收入 10 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1700第24頁，共167頁幻燈片。例1某小規(guī)模納稅人的單位，其非獨立核算的汽車修理廠對外提例3某事業(yè)單位銷售產(chǎn)品500件，每件售價1000元（不含稅），單位成本500元，購貨單位以支票付款，該事業(yè)單位已將提貨單和發(fā)票聯(lián)交給購貨單位，該單位為一般納稅人，適用增值稅稅率為17%。會計分錄為： 借：銀行存款 585 000 貸：經(jīng)營收入 500 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 85 000 結(jié)轉(zhuǎn)該產(chǎn)品銷售成本時，會計分錄為： 借：經(jīng)營支出 250 000 貸：產(chǎn)成品 250 000第25頁，共167頁幻燈片。例3某事

15、業(yè)單位銷售產(chǎn)品500件，每件售價1000元（不含（三）財政補助收入財政補助收入是指事業(yè)單位按照核定的預(yù)算和經(jīng)費領(lǐng)報關(guān)系收到的由財政部門或上級單位撥入的各類事業(yè)經(jīng)費。結(jié)賬后，該賬戶無余額。第26頁，共167頁幻燈片。（三）財政補助收入財政補助收入是指事業(yè)單位按照核定的預(yù)算和經(jīng)1事業(yè)單位收到財政補助收入時，會計分錄為： 借：銀行存款 貸：財政補助收人2繳回時作相反的會計分錄。 借：財政補助收人 貸：事業(yè)結(jié)余第27頁，共167頁幻燈片。1事業(yè)單位收到財政補助收入時，會計分錄為：第27頁，共16例某事業(yè)單位12月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)：(1)7日，收到財政部門撥來的本月事業(yè)經(jīng)費2 000 000元，根據(jù)銀行轉(zhuǎn)

16、來的“收賬通知單”等憑證填制記賬憑證，會計分錄為： 借：銀行存款 2 000 000 貸：財政補助收入 2 000 000(2)20日，將本月份多撥的事業(yè)經(jīng)費20 000元繳回財政部門。會計分錄為： 借：財政補助收入 20 000 貸：銀行存款 20 000第28頁，共167頁幻燈片。例某事業(yè)單位12月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)：第28頁，共167頁幻(3)31日，“財政補助收入”賬戶的貸方余額為220 000元。年終轉(zhuǎn)賬時的會計分錄為： 借：財政補助收入 220 000 貸：事業(yè)結(jié)余 220 000第29頁，共167頁幻燈片。(3)31日，“財政補助收入”賬戶的貸方余額為第29頁，共1（四）上級補助收入

17、本科目用于核算事業(yè)單位收到上級單位撥入的非財政補助資金。1單位收到上級補助收入時，會計分錄為： 借：銀行存款 貸：上級補助收入 繳回上級補助收入時，作相反分錄。2年終結(jié)賬時，會計分錄為： 借：上級補助收入 貸：事業(yè)結(jié)余第30頁，共167頁幻燈片。（四）上級補助收入本科目用于核算事業(yè)單位收到上級單位撥入的非(五）撥入?？畹暮怂惚究颇亢怂闶聵I(yè)單位收到財政部門、上級單位或其他單位撥入的有指定用途的，并需要單獨報賬的專項基金。如:國家撥給科研、高校、設(shè)計單位承擔全國性重要科研項目的科技三項費用、科研部門的專項科研費、專項獎的經(jīng)費、農(nóng)業(yè)部門的“豐收計劃”資金等。第31頁，共167頁幻燈片。(五）撥入?？?/p>

18、的核算本科目核算事業(yè)單位收到財政部門、上級單位1事業(yè)單位收到撥款時，會計分錄為： 借：銀行存款 貸：撥入?？?繳回撥款時，作相反的會計分錄。3年終結(jié)賬時，對已完工的項目，將該賬戶與“撥出專款”、“專款支出”賬戶對沖，會計分錄為： 借：撥入專款 貸：撥出?？?專款支出 其余額若歸事業(yè)單位使用，會計分錄為： 借：撥入?？?貸：事業(yè)基金一般基金第32頁，共167頁幻燈片。1事業(yè)單位收到撥款時，會計分錄為：第32頁，共167頁幻燈例1某事業(yè)單位收到上級單位撥人某課題研究經(jīng)費100 000元。會計分錄為： 借：銀行存款 100 000 貸：撥入?？?100 000第33頁，共167頁幻燈片。例1某事業(yè)單

19、位收到上級單位撥人某課題研究經(jīng)費100 000(六）附屬單位繳款的核算附屬單位繳款是指事業(yè)單位附屬獨立核算單位按有關(guān)規(guī)定上繳的收入，包括附屬的事業(yè)單位上繳的收入和附屬的企業(yè)上繳的利潤等。該賬戶屬于收入類賬戶，其借方登記減少數(shù)，反映其撥人“事業(yè)結(jié)余”賬戶數(shù)以及發(fā)生的繳款退回數(shù)；貸方登記增加數(shù)，反映實際收到的款項。該賬戶平時余額在貸方，表示附屬單位繳款的累計數(shù)，年終“附屬單位上繳收入”賬戶余額轉(zhuǎn)到有關(guān)賬戶后，該賬戶無余額。該賬戶應(yīng)按繳款單位設(shè)置明細賬。第34頁，共167頁幻燈片。(六）附屬單位繳款的核算附屬單位繳款是指事業(yè)單位附屬獨立核算事業(yè)單位在實際收到附屬單位繳來的款項時，會計分錄為： 借：銀

20、行存款 貸：附屬單位繳款如果發(fā)生繳款退回，在實際將款退還給附屬機構(gòu)時，會計分錄為： 借：附屬單位繳款 貸：銀行存款第35頁，共167頁幻燈片。事業(yè)單位在實際收到附屬單位繳來的款項時，會計分錄為：第35頁年終，應(yīng)將“附屬單位繳款”賬戶的貸方余額，全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”賬戶，會計分錄為： 借：附屬單位繳款 貸：事業(yè)結(jié)余第36頁，共167頁幻燈片。年終，應(yīng)將“附屬單位繳款”賬戶的貸方余額，全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余例1某事業(yè)單位收到所屬獨立核算的A單位的分成收入200 000元。會計分錄為： 借：銀行存款 200 000 貸：附屬單位繳款A(yù)單位200 000例2某事業(yè)單位年終“附屬單位繳款”賬戶貸方余額為10

21、0 000元。年終結(jié)賬的會計分錄為： 借：附屬單位繳款 100 000 貸：事業(yè)結(jié)余 100 000第37頁，共167頁幻燈片。例1某事業(yè)單位收到所屬獨立核算的A單位的分成收入200 (七）其他收入的核算其他收入，是指事業(yè)單位除上述規(guī)定范圍以外的各項收入，包括投資收益、利息收入、捐贈收入、零星雜項收入等。1單位在取得收入時，會計分錄為： 借：現(xiàn)金、銀行存款 貸：其他收入2如果發(fā)生收入退回時，會計分錄為： 借：其他收人 貸：現(xiàn)金、銀行存款3年終，應(yīng)將“其他收入”賬戶的貸方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”賬戶，會計分錄為： 借：其他收人 貸：事業(yè)結(jié)余第38頁，共167頁幻燈片。(七）其他收入的核算其他收入

22、，是指事業(yè)單位除上述規(guī)定范圍以外例1某事業(yè)單位收到到期兌付的債券投資的本息共計41 500元，其中利息為1500元。會計分錄為： 借：銀行存款 41 500 貸：對外投資一債券投資 40 000 其他收入一利息收人 1500 同時，按成本價調(diào)整事業(yè)基金明細賬： 借：事業(yè)基金投資基金 40 000 貸：事業(yè)基金-一般基金 40 000第39頁，共167頁幻燈片。例1某事業(yè)單位收到到期兌付的債券投資的本息共計41 50例2單位出售廢品收入30 000元。會計分錄為： 借：銀行存款 30 000 貸：其他收人零星雜項收入 30 000例3收到其他單位的捐贈收入52 000元。會計分錄為： 借：銀行存

23、款 52 000 貸：其他收入捐贈收入 52 000例4年終，將“其他收入”賬戶貸方余額30 000元，結(jié)轉(zhuǎn)“事業(yè)結(jié)余”賬戶。會計分錄為： 借：其他收人 30 000 貸：事業(yè)結(jié)余 30 000第40頁，共167頁幻燈片。例2單位出售廢品收入30 000元。會計分錄為：第40頁三、支出的核算支出是指事業(yè)單位為開展業(yè)務(wù)活動和其他活動所發(fā)生的各項資金耗費及損失。包括事業(yè)支出、經(jīng)營支出、?？钪С?、對所屬單位補助支出、上繳上級支出、基本建設(shè)支出等。第41頁，共167頁幻燈片。三、支出的核算支出是指事業(yè)單位為開展業(yè)務(wù)活動和其他活動所發(fā)生(一）撥出經(jīng)費撥出經(jīng)費是事業(yè)單位按核定的預(yù)算撥付給所屬單位的預(yù)算資金

24、。但事業(yè)單位對所屬單位撥付的非財政性補助資金或轉(zhuǎn)撥的專項資金不通過該賬戶核算。1事業(yè)單位撥出經(jīng)費時，會計分錄為： 借：撥出經(jīng)費 貸：銀行存款2收回撥出經(jīng)費時，作相反會計分錄。3年終，將“撥出經(jīng)費”賬戶借方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”賬戶，會計分錄為： 借：事業(yè)結(jié)余 貸：撥出經(jīng)費第42頁，共167頁幻燈片。(一）撥出經(jīng)費撥出經(jīng)費是事業(yè)單位按核定的預(yù)算撥付給所屬單位的例1某事業(yè)單位將財政部門撥來的經(jīng)費收入的一部分100 000元，轉(zhuǎn)撥給所屬甲單位。會計分錄為： 借：撥出經(jīng)費甲單位 100 000 貸：銀行存款 100 000例2某事業(yè)單位收到所屬乙單位繳回的多余經(jīng)費30 000元。會計分錄為： 借：銀

25、行存款 30 000 貸：撥出經(jīng)費乙單位 30 000第43頁，共167頁幻燈片。例1某事業(yè)單位將財政部門撥來的經(jīng)費收入的一部分100 0例3年終，假定某事業(yè)單位“撥出經(jīng)費”賬戶的借方余額為550 000元。會計分錄為： 借：事業(yè)結(jié)余 550 000 貸：撥出經(jīng)費 550 000第44頁，共167頁幻燈片。例3年終，假定某事業(yè)單位“撥出經(jīng)費”賬戶的借方余額為55（二）上繳上級支出上繳上級支出是事業(yè)單位按規(guī)定的標準或比例上繳上級單位的支出附屬于上級單位的有經(jīng)營活動的獨立核算的事業(yè)單位，按規(guī)定的標準或比例上繳上級的純收入，才納入“上繳上級支出”賬戶核算。第45頁，共167頁幻燈片。（二）上繳上級支

26、出上繳上級支出是事業(yè)單位按規(guī)定的標準或比例上1按照規(guī)定的定額或者比例上繳上級單位款項時，會計分錄為： 借：上繳上級支出 貸：銀行存款2收回時，作相反的會計分錄。3年終，將“上繳上級又函凡賬戶借方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”賬戶，會計分錄為： 借：事業(yè)結(jié)余 貸：上繳上級支出第46頁，共167頁幻燈片。1按照規(guī)定的定額或者比例上繳上級單位款項時，會計分錄為：第例1某招待所按規(guī)定的收入比例上繳上級收入30 000元。會計分錄為： 借：上繳上級支出 30 000 貸：銀行存款 30 000例2年終，某事業(yè)單位結(jié)轉(zhuǎn)“上繳上級支出”賬戶借方余額220 000元。會計分錄為： 借：事業(yè)結(jié)余 貸：上繳上級支出 2

27、20 000第47頁，共167頁幻燈片。例1某招待所按規(guī)定的收入比例上繳上級收入30 000元。（三）對附屬單位補助對附屬單位補助是指單位用財政補助收入之外的收入對附屬單位補助發(fā)生的支出。一般是事業(yè)單位從事業(yè)務(wù)活動所取得的自有資金，或附屬單位的上繳收入。第48頁，共167頁幻燈片。（三）對附屬單位補助對附屬單位補助是指單位用財政補助收入之外事業(yè)單位對附屬單位撥付補助款時，會計分錄為： 借：對附屬單位補助 貸：銀行存款在收回對附屬單位補助款時，會計分錄為： 借：銀行存款 貸：對附屬單位補助年終結(jié)賬時，應(yīng)將“對附屬單位補助”賬戶余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”賬戶，會計分錄為： 借：事業(yè)結(jié)余 貸：對附屬單

28、位補助第49頁，共167頁幻燈片。事業(yè)單位對附屬單位撥付補助款時，會計分錄為：第49頁，共16例1）某事業(yè)單位用財政補助收入之外的收入對附屬A單位撥付補助款6000元。會計分錄為： 借：對附屬單位補助 6000 貸：銀行存款 6000例2年末，撥付附屬B單位13 000元，B單位共使用1 1 000元，余款2000元收回。會計分錄為： 借：銀行存款 2000 貸：對附屬單位補助 2000例3年終結(jié)轉(zhuǎn)“對附屬單位補助”賬戶借方余額9000元。會計分錄為： 借：事業(yè)結(jié)余 9000 貸：對附屬單位補助 9000第50頁，共167頁幻燈片。例1）某事業(yè)單位用財政補助收入之外的收入對附屬A單位撥付補（四

29、）撥出?？畹暮怂銚艹鰧？钍侵甘聵I(yè)主管單位或上級單位撥付給所屬單位的、?？顚Ｓ玫?、需要單獨報賬的專項資金。撥出?？罴劝ㄓ赏壺斦块T或上級單位撥人后轉(zhuǎn)撥給所屬單位的專項撥款，也包括本單位用自有資金設(shè)置的對所屬單位撥付的專項撥款。第51頁，共167頁幻燈片。（四）撥出?？畹暮怂銚艹鰧？钍侵甘聵I(yè)主管單位或上級單位撥付給1事業(yè)單位撥出?？顣r，會計分錄為： 借：撥出專款 貸：銀行存爭2收回時，作相反的會計分錄。3所屬單位報銷?？钪С鰰r，應(yīng)區(qū)別情況處理：(1)專項資金如系上級單位撥人的，則會計分錄為： 借：撥人?？?貸：撥出?？?2)屬于本單位用自有資金設(shè)置對所屬單位的專項撥款，按資金渠道借記有關(guān)賬戶，

30、貸記“撥出?？睢辟~戶。若有自有基金，則按自有基金部分登記。第52頁，共167頁幻燈片。1事業(yè)單位撥出專款時，會計分錄為：第52頁，共167頁幻燈會計分錄為: 借：撥出?？?70 000 貸：銀行存款 70 000第53頁，共167頁幻燈片。會計分錄為:第53頁，共167頁幻燈片。例1某事業(yè)單位A向所屬財政部門撥入的課題經(jīng)費70 000元。會計分錄為： 借：撥出專款 70 000 貸：銀行存款 70 000例2）承上例，所屬單位向A單位報銷課題經(jīng)費支出63 000元，并按協(xié)議通過銀行存款繳回余額7000元。會計分錄為： 借：撥人專款 63 000 銀行存款 7000 貸：撥出?？?70 000第

31、54頁，共167頁幻燈片。例1某事業(yè)單位A向所屬財政部門撥入的課題經(jīng)費70 000例3某主管事業(yè)單位向其所屬單位撥出?？?50 000元用于改建辦公樓，其中550 000元系財政安排的?？?，300 000元系主管事業(yè)單位用自有資金安排的。撥出資金時，會計分錄為： 借：撥出專款 850 000 貸：銀行存款 850 000第55頁，共167頁幻燈片。例3某主管事業(yè)單位向其所屬單位撥出?？?50 000元用例4承上例，收到其所屬單位少工程結(jié)算報表，全部工程支出為850 000元。會計分錄為： 對財政部門撥人部分： 借：撥入?？?550 000 貸：撥出專款 550 000 對自有資金部分： 借：事

32、業(yè)基金一般基金 300 000 貸：撥出?？?300 000第56頁，共167頁幻燈片。例4承上例，收到其所屬單位少工程結(jié)算報表，全部工程支出為(五）?？钪С霰究颇亢怂阌韶斦块T、上級單位和其他單位撥入的指定項目或用途并需要單獨報賬的專項資金的實際支出數(shù)。專款支出主要有科研課題經(jīng)費、挖潛改造資金、科技三項費用（科技三項費用是指國家為支持科技事業(yè)發(fā)展而設(shè)立的新產(chǎn)品試制費、中間試驗費和重大科研項目補助費）等指定項目或用途的支出。本科目按?？畹捻椖吭O(shè)明細賬。第57頁，共167頁幻燈片。(五）?？钪С霰究颇亢怂阌韶斦块T、上級單位和其他單位撥入的1事業(yè)單位按指定的項目或用途開支工、料費時，會計分錄為：

33、 借：?？钪С?貸：銀行存款、材料2項目完工向有關(guān)部門單獨列報時，會計分錄為： 借：撥人專款 貸：?？钪С龅?8頁，共167頁幻燈片。1事業(yè)單位按指定的項目或用途開支工、料費時，會計分錄為：第例某科研單位發(fā)生如下業(yè)務(wù)：(1)收到上級撥人A課題經(jīng)費1000 000元：會計分錄為： 借：銀行存款 1000 000 貸：撥人?？?A課題 ； 1000 000(2)為研究A課題，用該課題經(jīng)費購買專用設(shè)備一臺，價款700 000，元，款項已付，設(shè)備已交付使用，會計分錄為： 借：?？钪С?A課題（設(shè)備購置費） 700 000 貸：銀行存款 700 000 同時， 借：固定資產(chǎn) 700 000 貸：固定基金

34、 700 000第59頁，共167頁幻燈片。例某科研單位發(fā)生如下業(yè)務(wù)：第59頁，共167頁幻燈片。(3)該課題領(lǐng)用一批試驗用材料，計272 000元。憑有關(guān)憑據(jù)填制記賬憑證，會計分錄為： 借：?？钪С鯝課題（材料動力費） 272 000 貸：材料 272 000(4)購買該課題所用的辦公用品，計8000元。會計分錄為： 借：專款支出-A課題（其他費用） 8000 貸：銀行存款 8000第60頁，共167頁幻燈片。(3)該課題領(lǐng)用一批試驗用材料，計272 000元。憑有關(guān)憑(5)A課題研究結(jié)束，全部費用為980 000元，余款20 000元，按規(guī)定留給單位使用：結(jié)賬時，將已完工的?？钪С鱿蛏霞墕?/p>

35、獨報賬：會計分錄為：借：撥人專款-A課題 980 000貸：專款支出-A課題 980 000結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余款時，借：撥人?？?A課題 20 000貸：事業(yè)基金-一般基金 20000第61頁，共167頁幻燈片。(5)A課題研究結(jié)束，全部費用為980 000元，余款20 （六）事業(yè)支出事業(yè)支出是事業(yè)單位開展各項專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動發(fā)生的實際支出?！笆聵I(yè)支出”總賬科目下設(shè)置“基本支出”和“項目支出”兩個二級明細賬戶，“基本支出”明細賬戶核算事業(yè)單位為保障其正常運轉(zhuǎn)，完成日常工作任務(wù)所發(fā)生的支出.“項目支出”明細賬戶核算事業(yè)單位為完成其特定的事業(yè)發(fā)展目標所發(fā)生的支出。第62頁，共167頁幻燈片。（六）事

36、業(yè)支出事業(yè)支出是事業(yè)單位開展各項專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助1、支出時： 借：事業(yè)支出 貸：銀行存款等2、實行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位結(jié)轉(zhuǎn)已銷業(yè)務(wù)成果或產(chǎn)品成本時 借：事業(yè)支出 貸：產(chǎn)成品3年終，將“事業(yè)支出”賬戶借方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”賬戶 借：事業(yè)結(jié)余 貸：事業(yè)支出第63頁，共167頁幻燈片。1、支出時：第63頁，共167頁幻燈片。(七）經(jīng)營支出本科目核算事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動之外開展非獨立核算經(jīng)營活動發(fā)生的各項支出，以及實行內(nèi)部成本核算單位已銷產(chǎn)品實際成本。經(jīng)營支出一般應(yīng)按以下項目進行明細核算：基本工資、補助工資、其他工資、職工福利費、社會保障費、助學金、公務(wù)費、業(yè)務(wù)費、設(shè)備購置費

37、、修繕費和其他費用等。經(jīng)營業(yè)務(wù)種類較多的單位，應(yīng)按經(jīng)營業(yè)務(wù)的主要類別進行二級明細核算。本科目應(yīng)按單位經(jīng)營業(yè)務(wù)的主要類別設(shè)置明細賬。第64頁，共167頁幻燈片。(七）經(jīng)營支出本科目核算事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動之1、事業(yè)單位發(fā)生各項經(jīng)營支出時，會計分錄為： 借：經(jīng)營支出 貸：銀行存款、現(xiàn)金2、實行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品或勞務(wù)成果的實際成本時，會計分錄為： 借：經(jīng)營支出（按實際成本） 貸：產(chǎn)成品3、將已由事業(yè)支出墊支的經(jīng)營性開支轉(zhuǎn)出時，會計分錄為： 借：經(jīng)營支出 貸：事業(yè)支出第65頁，共167頁幻燈片。1、事業(yè)單位發(fā)生各項經(jīng)營支出時，會計分錄為：第65頁，共164、期末結(jié)賬時，

38、應(yīng)將“經(jīng)營支出”賬戶的余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余”賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)后，“經(jīng)營支出”賬戶沒有余額，會計分錄為： 借：經(jīng)營結(jié)余 貸：經(jīng)營支出第66頁，共167頁幻燈片。4、期末結(jié)賬時，應(yīng)將“經(jīng)營支出”賬戶的余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余（八）成本費用本科目核算實行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位應(yīng)列入勞務(wù)(產(chǎn)品、商品)成本的各項費用。事業(yè)單位可以根據(jù)開展業(yè)務(wù)活動及其他活動的實際需要，實行內(nèi)部成本核算辦法?！皟?nèi)部成本核算辦法”，是只對內(nèi)部管理使用的，對外既不計算也不報告。與企業(yè)的成本核算明顯不同：內(nèi)容不完全、方法不嚴格、加強管理提高水平為主。兩種方法：1單設(shè)成本賬戶；2不單設(shè)成本賬戶：另以成本計算表計算有關(guān)產(chǎn)品的成本。第67頁

39、，共167頁幻燈片。（八）成本費用本科目核算實行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位應(yīng)列入勞務(wù)事業(yè)單位實行內(nèi)部成本核算，主要的業(yè)務(wù)步驟有六個：1將與產(chǎn)品生產(chǎn)有關(guān)的成本費用進行歸集、2產(chǎn)品驗收入庫時，按成本價轉(zhuǎn)入“產(chǎn)成品”賬戶。3銷售產(chǎn)品時，按已銷產(chǎn)品實際成本，從“產(chǎn)成品”賬戶轉(zhuǎn)人“經(jīng)營支出”賬戶。4將歸集的管理費用、財務(wù)費用等轉(zhuǎn)入“經(jīng)營支出”、“事業(yè)支出”賬戶。5年終時，將本期的“經(jīng)營收入”、“經(jīng)營支出”、“銷售稅金”轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余”戶?！敖?jīng)營結(jié)余”賬戶的貸方余額為實現(xiàn)的經(jīng)營結(jié)余，借方余額為經(jīng)營虧損：6將單位實現(xiàn)的經(jīng)營結(jié)余全數(shù)轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”賬戶，如為虧損則不結(jié)轉(zhuǎn)第68頁，共167頁幻燈片。事業(yè)單位實行內(nèi)部

40、成本核算，主要的業(yè)務(wù)步驟有六個：第68頁，共單設(shè)成本賬戶的事業(yè)單位成本費用的歸集1事業(yè)單位業(yè)務(wù)活動或經(jīng)營活動過程中發(fā)生的各項費用，會計分錄為： 借：成本費用 間接費用 財務(wù)費用 管理費用等 貸：材料、銀行存款第69頁，共167頁幻燈片。單設(shè)成本賬戶的事業(yè)單位成本費用的歸集第69頁，共167頁幻燈2。將間接費用按標準進行分配后轉(zhuǎn)入成本費用，會計分錄為： 借：成本費用 貸：間接費用3將本期管理費用、財務(wù)費用按一定分配標準轉(zhuǎn)入時，會計分錄為： 借：經(jīng)營支出或事業(yè)支出 貸：財務(wù)費用 管理費用第70頁，共167頁幻燈片。2。將間接費用按標準進行分配后轉(zhuǎn)入成本費用，會計分錄為：第74若企業(yè)不單設(shè)成本科目，

41、則業(yè)務(wù)活動或經(jīng)營過程中發(fā)生的各項費用可直計入“成本費用”科目，上述三步只需合并為本步。會計分錄為： 借：成本費用 貸：材料、銀行存款第71頁，共167頁幻燈片。4若企業(yè)不單設(shè)成本科目，則業(yè)務(wù)活動或經(jīng)營過程中發(fā)生的各項費(l)產(chǎn)品驗收入庫時，會計分錄為： 借：產(chǎn)成品 貸：成本費用(2)產(chǎn)品出庫銷售時，會計分錄為： 借：銀行存款 貸：事業(yè)收入或經(jīng)營收入 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）第72頁，共167頁幻燈片。(l)產(chǎn)品驗收入庫時，會計分錄為：第72頁，共167頁幻燈片(3)結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品成本時，會計分錄為： 借：經(jīng)營支出 貸：產(chǎn)成品事業(yè)單位從事多項業(yè)務(wù)活動發(fā)生的支出，應(yīng)正確予以歸集，無法直接歸集的

42、，應(yīng)按標準和規(guī)定的比例在事業(yè)支出和經(jīng)營支出中進行合理分攤；第73頁，共167頁幻燈片。(3)結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品成本時，會計分錄為：第73頁，共167頁幻例某研究機構(gòu)所屬的非獨立核算的工廠生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，2007年某月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：(l)車間生產(chǎn)甲產(chǎn)品領(lǐng)用A材料20噸，單價1000元噸，B材料IO噸，單價400元噸。會計分錄為： 借：成本費用-直接費用（其他費用)（甲產(chǎn)品） 34 000 貸：材料- A材料 30 000 -B材料 4000第74頁，共167頁幻燈片。例某研究機構(gòu)所屬的非獨立核算的工廠生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，2(2)發(fā)放本月生產(chǎn)工人工資，資料如下：基本工資30 000元，其中車間管理人

43、員基本工資1500元，甲產(chǎn)品生產(chǎn)工人基本工資28 500元；津貼8000元，其中車間管理人員津貼900元，甲產(chǎn)品生產(chǎn)工人津貼7100元?？凼兆》抗e金1900元，其中車間管理人員住房公積金為120元，甲產(chǎn)品生產(chǎn)工人住房公積金1780元。開出現(xiàn)金支票，提取現(xiàn)金發(fā)放工資，當日發(fā)清。會計分錄為：第75頁，共167頁幻燈片。(2)發(fā)放本月生產(chǎn)工人工資，資料如下：基本工資30 000元借：現(xiàn)金 36 100 貸：銀行存款 36 100借：成本費用直接費用（基本工資）（甲產(chǎn)品）28 500 直接費用（津貼）（甲產(chǎn)品） 7100 貸：現(xiàn)金 33 820 其他應(yīng)付款 1 1780借：間接費用（基本工資） 15

44、00 間接費用（津貼） 900 貸：現(xiàn)金 2280 其他應(yīng)付款 120第76頁，共167頁幻燈片。借：現(xiàn)金 36 100第76頁，共167頁幻燈片。(3)開出轉(zhuǎn)賬支票支付本月水電費6000元，會計分錄為： 借：間接費用（公務(wù)費） 6000 貸：銀行存款 6000(4)期末，本次投料的甲產(chǎn)品制造完工，結(jié)轉(zhuǎn)其成本。本期甲、乙兩種產(chǎn)品耗斥工時分別為240小時和160小時。會計分錄為：期間費用分配率=當期間接費用總額當期作業(yè)量= (2400 + 6000)400=21（元小時）第77頁，共167頁幻燈片。(3)開出轉(zhuǎn)賬支票支付本月水電費6000元，會計分錄為：第7甲產(chǎn)品分攤的間接費用= 240 x 2

45、1 = 5040（元）其中：基本工資= 1500400 x 240 = 900（元） 津貼= 900400 x 240 = 540(元) 業(yè)務(wù)費= 6000400 x 240 = 3600(元)根據(jù)“間接費用”分配表編制記賬憑證，會計分錄為： 借：成本費用甲產(chǎn)品 5040 貸：間接費用基本工資 900 津貼 540 業(yè)務(wù)費 3600第78頁，共167頁幻燈片。甲產(chǎn)品分攤的間接費用= 240 x 21 = 5040（元）對入庫的產(chǎn)成品，憑有關(guān)憑證編制記賬憑證，會計分錄為： 借：產(chǎn)成品甲產(chǎn)品 74 640 貸：成本費用甲產(chǎn)品 74 640其中，結(jié)轉(zhuǎn)金額為甲產(chǎn)品成本費用的借方余額： 34 000 +

46、 28 500 + 7100 -5040 = 74 640(元)第79頁，共167頁幻燈片。對入庫的產(chǎn)成品，憑有關(guān)憑證編制記賬憑證，會計分錄為：第79頁(5)甲產(chǎn)品對外出售，取得銷售收入150 000元。確認收入并結(jié)轉(zhuǎn)其成本。計分錄為：！ 借：銀行存款 150 000 貸：經(jīng)營收人 150 000 借：經(jīng)營支出 74 640 貸：產(chǎn)成品甲產(chǎn)品 74 640第80頁，共167頁幻燈片。(5)甲產(chǎn)品對外出售，取得銷售收入150 000元。確認收入(九）銷售稅金本科目核算事業(yè)單位提供勞務(wù)或銷售產(chǎn)品應(yīng)負擔的稅金及附加，包括營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅和教育費附加等。 該賬戶應(yīng)按產(chǎn)品類別或品種設(shè)置明細

47、賬戶進行明細核算。第81頁，共167頁幻燈片。(九）銷售稅金本科目核算事業(yè)單位提供勞務(wù)或銷售產(chǎn)品應(yīng)負擔的稅1、月末，事業(yè)單位按照規(guī)定計算出應(yīng)負擔的銷售稅金及附加數(shù)額時，會計分錄為： 借：銷售稅金 貸：應(yīng)交稅金 其他應(yīng)付款2、繳納稅金及附加時，會計分錄為： 借：應(yīng)交稅金 其他應(yīng)付款 貸：銀行存款第82頁，共167頁幻燈片。1、月末，事業(yè)單位按照規(guī)定計算出應(yīng)負擔的銷售稅金及附加數(shù)額時3、期末，應(yīng)將“銷售稅金”賬戶余額轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余”或“事業(yè)結(jié)余”賬戶，會計分錄為： 借：經(jīng)營結(jié)余（經(jīng)營性業(yè)務(wù)的銷售稅金） 事業(yè)結(jié)余（非經(jīng)營性業(yè)務(wù)的銷售稅金） 貸：銷售稅金第83頁，共167頁幻燈片。3、期末，應(yīng)將“銷售

48、稅金”賬戶余額轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余”或“事業(yè)結(jié)（十）結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建本科目核算事業(yè)單位經(jīng)批準用財政補助收入以外的資金安排自籌基本建設(shè)，其所籌集并轉(zhuǎn)存建設(shè)銀行的資金。1、將自籌的基本建設(shè)資金轉(zhuǎn)存建設(shè)銀行時，根據(jù)轉(zhuǎn)存數(shù)，會計分錄為： 借：結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建 貸：銀行存款第84頁，共167頁幻燈片。（十）結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建本科目核算事業(yè)單位經(jīng)批準用財政補助收入以外2、年終結(jié)賬時，應(yīng)將“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”賬戶余額數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”賬戶，會計分錄為： 借：事業(yè)結(jié)余 貸：結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建3、基建項目完工后，事業(yè)單位再根據(jù)工程的實際造價，會計分錄為： 借：固定資產(chǎn) 貸：固定基金第85頁，共167頁幻燈片。2、年終結(jié)賬時，應(yīng)將“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基

49、建”賬戶余額數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余補充1：政府收支分類改革對事業(yè)單位有關(guān)收支科目核算的影響事業(yè)單位通用會計科目（調(diào)整后）第86頁，共167頁幻燈片。補充1：政府收支分類改革第86頁，共167頁幻燈片。四、資產(chǎn)的核算事業(yè)單位的資產(chǎn)是指事業(yè)單位占有或使用的能以貨幣計量的經(jīng)濟資源。包括各種財產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。事業(yè)單位資產(chǎn)具有以下特征：）事業(yè)單位的資產(chǎn)是一種經(jīng)濟資源；）資產(chǎn)是以貨幣計量；）事業(yè)單位資產(chǎn)的取得具有無償性，一般是國家撥款、社會捐贈形成的。）事業(yè)單位的資產(chǎn)主要是非經(jīng)營性的，主要用于為社會提供服務(wù)，從事非營利性活動。事業(yè)單位的資產(chǎn)可分為：流動資產(chǎn)、對外投資對外投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)四類。第87頁

50、，共167頁幻燈片。四、資產(chǎn)的核算事業(yè)單位的資產(chǎn)是指事業(yè)單位占有或使用的能以貨幣（一）現(xiàn)金現(xiàn)金內(nèi)部控制制度：會計和出納分開，現(xiàn)金出納人員不得兼管收人費用、債權(quán)債務(wù)登記工作，不得兼任稽核和檔案保管工作第88頁，共167頁幻燈片。（一）現(xiàn)金現(xiàn)金內(nèi)部控制制度：會計和出納分開，現(xiàn)金出納人員不得現(xiàn)金開支范圍：(一)職工工資、津貼；(二)個人勞務(wù)報酬；(三)根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎金；(四)各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出；(五)向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款；(六)出差人員必須隨身攜帶的差旅費；(七)結(jié)算起點以下的零星支出；(八)中國人民銀行確定需要支

51、付現(xiàn)金的其他支出。第89頁，共167頁幻燈片?，F(xiàn)金開支范圍：第89頁，共167頁幻燈片。出納員付出現(xiàn)金后，應(yīng)當在原始單據(jù)上加蓋“現(xiàn)金付訖”戳記，并在當天入賬.庫存現(xiàn)金限額：這個限額一般為不超過本單位3-5天的日常零星開支所需要的現(xiàn)金。邊遠地區(qū)和交通不便地區(qū)的單位，可以多于5天，但不蓰超過15天的日常零星開支：；不得坐支現(xiàn)做到日清月結(jié)第90頁，共167頁幻燈片。出納員付出現(xiàn)金后，應(yīng)當在原始單據(jù)上加蓋“現(xiàn)金付訖”戳記，并在現(xiàn)金短缺時，借記“其他應(yīng)收款現(xiàn)金短缺”賬戶，貸記“現(xiàn)金”賬戶；如因工作失誤造成的現(xiàn)金短缺，由責任人賠償收回現(xiàn)金時，借記“現(xiàn)金”戶，貸記“其他應(yīng)收款現(xiàn)金短缺”賬戶；如果是屬于正常誤

52、差而產(chǎn)生的短缺，經(jīng)準可列入“事業(yè)支出其他費用”賬戶。第91頁，共167頁幻燈片?，F(xiàn)金短缺時，借記“其他應(yīng)收款現(xiàn)金短缺”賬戶，貸記“現(xiàn)金”現(xiàn)金溢余時，借記“現(xiàn)金”賬戶，貸記“其他應(yīng)付款現(xiàn)金長余”賬戶在查明原因并報經(jīng)領(lǐng)與審批后，對于溢余的現(xiàn)金，如屬錯收的，應(yīng)退回；如屬無主款，應(yīng)作應(yīng)繳預(yù)算款，借記“其他應(yīng)付款”賬戶，貸記“應(yīng)繳預(yù)算款”賬戶。第92頁，共167頁幻燈片?，F(xiàn)金溢余時，借記“現(xiàn)金”賬戶，貸記“其他應(yīng)付款現(xiàn)金長余”（二）銀行存款各單位現(xiàn)行結(jié)算方式有：支票、銀行匯票、銀行本票、商業(yè)匯票、匯兌、委托收款、托收承付七種結(jié)算方式。不準簽發(fā)空頭支票和遠期支票；不準套取銀行信用銀行存款日記賬的核對_銀行

53、存款余額調(diào)節(jié)表(1)銀行代本單位的收款已入賬，而單位尚未收款記賬。(2)銀行代本單位的付款已記賬，而單位尚未付款記賬。(3)單位已收款記賬，而銀行尚未辦理收款、(4)單位已付款記賬，而銀行尚未辦理本單位的付款。第93頁，共167頁幻燈片。（二）銀行存款各單位現(xiàn)行結(jié)算方式有：支票、銀行匯票、銀行本票單位銀行存款賬面余額+銀行已收單位未收事項銀行已付單位未付事驂項=銀行對賬單余額+單位已收銀行未收事項單位已付銀行未付事項銀行存款日記賬 賬面余額+銀行已收單位未收-銀行已付單位未付銀行對賬單銀行對賬單余額+單位已收銀行未收-單位已付銀行未付=第94頁，共167頁幻燈片。單位銀行存款賬面余額+銀行已收

54、單位未收事項銀行已付單位未付（三）零余額賬戶用款額度財政國庫集中支付第95頁，共167頁幻燈片。（三）零余額賬戶用款額度財政國庫集中支付第95頁，共167頁（四）應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)是指事業(yè)單位因銷售產(chǎn)品從事經(jīng)營活動而收到的商業(yè)匯票。按承兌人不同，商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。按是否計息，應(yīng)收票據(jù)可分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)。應(yīng)收票據(jù)利息=應(yīng)收票據(jù)面額*利率*時間利率一般以年利率表示，時間則以日或月表示。因此，應(yīng)把年利率調(diào)整為月利率或者日利率，1年以360天計算。第96頁，共167頁幻燈片。（四）應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)是指事業(yè)單位因銷售產(chǎn)品從事經(jīng)營活動而收應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)(l)計算到期值：票據(jù)到期

55、值=面值*（1+利率*期限）對于無息票據(jù)來說，到期值就是其面值：(2)計算貼現(xiàn)息：貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值*銀行貼現(xiàn)率*貼現(xiàn)期限貼現(xiàn)期限=票據(jù)有效天數(shù)-單位持有天數(shù)(3)計算貼現(xiàn)凈值：貼現(xiàn)凈值=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息第97頁，共167頁幻燈片。應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)第97頁，共167頁幻燈片。例：202年4月30日以4月15日簽發(fā)60天到期、票面利率為10、票據(jù)面值為600000元的帶息應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為16。計算過程如下： 1）票據(jù)到期值=6000006000001036060=610000（元） 2）計算貼現(xiàn)利息。 先計算到期日：4月15日簽發(fā)，60天到期，到期日為6月14日。 計算過程為： 4月

56、：3015=15天 5月：31天 6月：14天 合計：60天 第98頁，共167頁幻燈片。例：202年4月30日以4月15日簽發(fā)60天到期、票面利率再計算貼現(xiàn)天數(shù)： 方法一：從貼現(xiàn)日4月30日至到期日6月14日，共計45天，計算過程如下： 4月：3030=0天 5月：31天 6月：14天 合計：45天 方法二：貼現(xiàn)日數(shù)=票據(jù)期限已持有票據(jù)期限=6015=45天 貼現(xiàn)利息=6100001636045=12200（元） 3）貼現(xiàn)所得=61000012200=597800（元） 第99頁，共167頁幻燈片。再計算貼現(xiàn)天數(shù)： 第99頁，共167頁幻燈片。事業(yè)單位收到應(yīng)收票據(jù)，借記本科目，貸記“經(jīng)營收入

57、”等有關(guān)科目。應(yīng)收票據(jù)到期收回的票面金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。本科目借方余額為應(yīng)收票據(jù)未到期數(shù)額。單位持未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)按實際收到的金額(扣除貼現(xiàn)息后的凈額)，借記“銀行存款”等科目；按貼現(xiàn)息部分，借記“經(jīng)營支出”科目，按應(yīng)收票據(jù)的票面金額，貸記本科目。事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一應(yīng)收票據(jù)的種類、號數(shù)和出票日期、票面金額、付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、收款日和收回金額等資料。第100頁，共167頁幻燈片。事業(yè)單位收到應(yīng)收票據(jù)，借記本科目，貸記“經(jīng)營收入”等有關(guān)科目（五）應(yīng)收賬款商業(yè)折扣。會計上只需按已扣除商業(yè)折扣的實際發(fā)票價格確認

58、應(yīng)收賬款?，F(xiàn)金折扣所采用的是總價法。第101頁，共167頁幻燈片。（五）應(yīng)收賬款商業(yè)折扣。會計上只需按已扣除商業(yè)折扣的實際發(fā)票例413月1日，某研究所向紅光公司提供勞務(wù)取得收人2000元。規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件是2/10，1/20，n/30，3月1日憑勞務(wù)結(jié)算憑證，會計分錄為： 借：應(yīng)收賬款紅光公司 2000 貸：經(jīng)營收人 2000 紅光公司于3月9日付款，會計分錄為： 借：銀行存款 1960 經(jīng)營支出 貸：應(yīng)收賬款紅光公司 2000第102頁，共167頁幻燈片。例413月1日，某研究所向紅光公司提供勞務(wù)取得收人2000(六）預(yù)付賬款事業(yè)單位預(yù)付款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。收到所購物

59、品或勞務(wù)結(jié)算時，根據(jù)發(fā)票賬單等所列的金額，借記“材料”等科目，貸記本科目。補付的貨款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；退回多付的貨款，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。本科目借方余額為尚未結(jié)算的預(yù)付款項。預(yù)付款項業(yè)務(wù)不多的單位也可以將預(yù)付的賬款直接記入“應(yīng)收賬款”科目的借方，不設(shè)本科目。 第103頁，共167頁幻燈片。(六）預(yù)付賬款事業(yè)單位預(yù)付款項時，借記本科目，貸記“銀行存款（七）其他應(yīng)收款本科目核算事業(yè)單位除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他應(yīng)收、暫付款項。包括：借出款、備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項等。發(fā)生其他各種應(yīng)收款項時，借記本科目，貸記有關(guān)科目；收回各種款項時，借記有關(guān)科

60、目，貸記本科目。本科目借方余額為尚未結(jié)算的應(yīng)收款項。 第104頁，共167頁幻燈片。（七）其他應(yīng)收款本科目核算事業(yè)單位除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付（八）材料本科目核算事業(yè)單位庫存的物資材料以及達不到固定資產(chǎn)標準的工具、器具、低值易耗品等。事業(yè)單位隨買隨用的零星辦公用品，可在購進時直接列作支出，不適用本科目。 購人材料，應(yīng)將購價、運雜費作為材料入賬價格。事業(yè)單位屬于小規(guī)模納稅人的，其購進材料應(yīng)按實際支付的含稅價格核算事業(yè)單位屬于一般納稅人的，其購的材料非自用部分按不含稅價格計算。第105頁，共167頁幻燈片。（八）材料本科目核算事業(yè)單位庫存的物資材料以及達不到固定資產(chǎn)材料發(fā)出的計價方法 (1)先進