注冊會計師形成審計工作底稿中的常見誤區(qū)及糾正

1、注冊會計師形成審計工作底稿中的常見誤區(qū)及糾正我國注冊會計師事業(yè)開展歷史還不久，從沒有審計準那么到獨立審計準那么逐批公布施行，從只有幾十個考核通過的注冊會計師到擁有35萬個考試合格的注冊會計師，期間經(jīng)歷了一個逐步完善和開展的過程。但從實務講，注冊會計師的審計程度與國際相比尚有一定差距，突出表如今形成審計工作底稿方面。本文就注冊會計師在實務操作中存在的一些誤區(qū)進展剖析，討論糾正的方法。一、使用統(tǒng)一的審計工作底稿就能實現(xiàn)審計標準的誤區(qū)及糾正一些會計師事務所認為，只要嚴格按照統(tǒng)一設(shè)計的一套完好的審計工作底稿執(zhí)業(yè)，就可到達審計標準的要求。因此，要求注冊會計師對于每一項審計業(yè)務，都要不折不扣地使用統(tǒng)一的審

2、計工作底稿，以求標準。事實上，使用統(tǒng)一的審計工作底稿只是執(zhí)業(yè)標準的部分內(nèi)容，但它的本質(zhì)也不是僵化地認為每一張底稿都不能改變。審計工作底稿顯審計目的效勞的，注冊會計師假設(shè)不管審計目的和被審計單位的實際情況，拿起已設(shè)計好的底稿就用，勢必無法高效率地獲得充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，不能按照?獨立審計準那么?的要求完成審計目的。因此，在實務操作中，注冊會計師不能拘于統(tǒng)一的審計工作底稿，必須運用高程度的專業(yè)判斷，根據(jù)被審計單位的實際情況和審計工程的特點，選擇通用或?qū)Ｓ酶袷降膶徲嫻ぷ鞯赘濉Ｍǔ?，注冊會計師無論選擇使用哪一種格式的審計工作底稿，必須同時考慮以下幾個方面：1底稿必須效勞于注冊會計師獲得充分、適當?shù)膶?/p>

3、計證據(jù)，可以支持審計目的的實現(xiàn)；2底稿要根據(jù)審計工程的特點，實用性要強；3底稿要表達節(jié)約性，假設(shè)專用格式已設(shè)計的工程不適用被審計單位的審計需要，那么可使用通用格式，簡化格式欄。二、簡單地抄寫計帳的審計誤區(qū)及糾正在注冊會計師審計實務操作中，一些審計人員一到被審計單位，就埋頭查看并抄寫被審計單位的會計帳簿，做些簡單的試算平衡，就形成審計工作底稿。由于這樣的審計工作底稿只是簡單地抄寫會計帳簿上的一些數(shù)字，而沒有審計過程記錄，也沒有注冊會計師專業(yè)判斷或?qū)徲嫿Y(jié)論，不能說明任何問題，是無用的底稿。為抑制審計人員只是簡單地抄寫會計帳形成審計工作底稿的錯誤做法，注冊會計師在形成審計工作底稿時必須強調(diào)以下兩點：

4、1.注冊會計師要根據(jù)報表工程的性質(zhì)和特征，專業(yè)判斷審計該工程需要形成幾張工作底稿。一般，審計會計報表工程可形成三個層次的底稿：1對報表工程余額或發(fā)生總額確實認審定表；2余額或發(fā)生額總數(shù)的明細化明細表；3查證核實表檢查表、盤點表、計算表。但假設(shè)報表工程比較簡單，明細工程不多，那么審定表與明細表可結(jié)合起來，此時審定表中既有總數(shù)又有明細數(shù)，甚至查證核實比較簡單的，也可直接記錄在審定表中。在實務中，每一工程審計能形成幾張工作底稿，要根據(jù)專業(yè)判斷而定。2.在每一張審計工作底稿中，必須有審計說明和審計結(jié)論，來記錄注冊會計師的軌跡及專業(yè)判斷。審計說明包括：1底稿用到的標識含義的注明；2注冊會計師審計時施行的

5、程序及發(fā)現(xiàn)的問題；3注冊會計師審核的每一層次底稿之間以及與其他底稿之間數(shù)字的勾稽關(guān)系。審計結(jié)論是注冊會計師的專業(yè)判斷，就符合性測試而言，是指注冊會計師對被審計單位某項內(nèi)部控制的滿意程度以及是否可以信賴；就本質(zhì)性測試而言，是指注冊會計師對某一審計事項的余額或發(fā)生額是否可以確認。三、審計中沒有問題的工程不做記錄的誤區(qū)及糾正在審計實務中，注冊會計師審計會計報表，往往側(cè)重于查出被審計單位會計處理的過失和舞弊，并且只把查出的問題作記錄，形成相應的工作底稿。這種做法給人們一種錯覺，認為注冊會計師的審計工作就是查過失，從而使許多注冊會計師往往只注重查錯防弊而無視了報表審計的科學性和程序性。為抑制這種錯誤認識

6、，注冊會計師必須在觀念和程序上有所轉(zhuǎn)變：1.在觀念上，審計目的要從查錯防弊改變到對會計報表的“三性發(fā)表審計意見，以增強會計報表的可信性。會計報表的審計目的是對被審計單位會計報表的合法性、公允性及會計處理方法的一貫性發(fā)表審計意見。這一審計目的決定了會計報表審計的范圍、審計的過程、審計證據(jù)的搜集和評價及審計報告等。2.在程序上，注冊會計師要嚴格按照必要的審計程序施行審計業(yè)務，無論是否查出問題，只要是施行過的程序，必須記錄在審計工作底稿中。但同時要注意，注冊會計師在記錄審計過程及其結(jié)論時，既要保證軌跡記錄，把施行的審計程序都記錄下來，又要按照重要性的原那么，作出專業(yè)判斷，簡明扼要地記錄重要事項，不要

7、把審計工作底稿記成流水帳。四、外勤作業(yè)后填制底稿的誤區(qū)及糾正在實務操作中，一些會計師事務所往往在外勤作業(yè)后填制底稿。這主要是迫于以下內(nèi)外壓力：1.外部壓力，即適應市場經(jīng)濟開展的需要，注冊會計師協(xié)會的業(yè)務監(jiān)管力度加大。由于獨立審計準那么的公布和施行及注冊會計師業(yè)務控制的日益完善，注冊會計師協(xié)會及其他管理部門加大對各個注冊會計師事務所的業(yè)務監(jiān)管和聯(lián)查。因此，一些注冊會計師事務所應付注冊會計師協(xié)會的檢查，利用外勤作業(yè)后填制底稿的方法，編制完善的審計工作底稿。2.內(nèi)部壓力，即注冊會計師完成審計業(yè)務的時間要求緊迫。由于我國注冊會計師報表審計業(yè)務集中在下半年的10月份到上半的的4月份，時間緊迫，業(yè)務量大，

8、外勤工作時間短，這樣，在外勤工作日內(nèi)只能把一些主要的底稿填制完畢，其余的等日后再填制。盡管內(nèi)外形成的壓力是事實，但注冊會計師在外勤作業(yè)后填制底稿是造成注冊會計師業(yè)務質(zhì)量低下、增大審計風險的主要因素。所以，必須在實務操作中防止這種做法。詳細方法有：1建立和施行完善的預審或日常接觸制度。為了與被審計單位建立穩(wěn)定的業(yè)務關(guān)系，也為了減少最終審計的工作量，會計師事務所應建立起預審或與被審計單位的日常接觸制度，發(fā)現(xiàn)問題，及時處理，分散審計業(yè)務量，減少審計風險。2不斷進步注冊會計師的業(yè)務程度和實力操作經(jīng)歷。審計業(yè)務的開展，要求注冊會計師不斷更新知識，進步才能。因此，每個會計師事務所必須加大注冊會計師的日常業(yè)

9、務培訓、后續(xù)教育等方面的投資，以進步他們的執(zhí)業(yè)效率，保證他們在外勤工作時保質(zhì)保量地完成審計任務。五、對別人提供或代為編制的底稿不予審計的誤區(qū)及糾正一些注冊會計師對別人提供或代為編制的底稿，不予審計，直接進入檔案形成審計工作底稿，這些底稿主要包括被審計單位的設(shè)立批準證書、營業(yè)執(zhí)照、合營合同、協(xié)議、章程、組織機構(gòu)及管理層人員構(gòu)造圖、董事會會議紀要、重要經(jīng)濟合同、相關(guān)內(nèi)部控制及其調(diào)查和評價記錄報告等資料的復印件或摘錄等。這種做法往往加大了注冊會計師的審計風險和責任。因此，對由被審計單位或第三者提供或代為編制的底稿，在獲得時必須注意以下三點：1.這些由被審計單位或第三者提供或代為編制的審計工作底稿，必

10、須嚴格按照獲得方式形成。一般首先應向?qū)徲嬞Y料的提供者說明該審計資料的根本要求；其次是對所獲得的審計資料施行必要的審計程序，并注明所獲得資料的來源；最后作出相應的審計記錄并簽名，從而形成審計工作底稿。2.在初次承受被審計單位的委托時，注冊會計師一定要把這類審計工作底稿嚴格按程序獲得，并詳細列明目錄清單；在連續(xù)審計時，只要根據(jù)被審計單位有關(guān)部門情況的變化而將更新的文件、資料隨時補充，并注意資料的連續(xù)性，防止重復勞動。3.注冊會計師將這些資料歸檔為備查類工作底稿的同時，還應根據(jù)需要，將其中與詳細審計工程有關(guān)的內(nèi)容復英摘錄或綜合后歸入業(yè)務類工作底稿的詳細審計工程之后。六、審計工作底稿中隨意簽名的誤區(qū)及糾正在實務操作中，一些會計師事務所在編制審計工作底稿時，往往隨意簽名。如在審計業(yè)務繁忙時，對于一些沒有簽字的審計人員審計形成的工作底稿，注冊會計師沒有復核，就簽上了名字；一些審計工作底稿根本沒有復核，卻在復核人后簽上了主任會計師的名字。這不僅給注冊會計師帶來很大的風險，也使會計師事務所的內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，人為地降低了注冊會計師的質(zhì)量控制標準。事實上，審計工作底稿不僅是注冊會計師形成審計結(jié)論