金融工程學(xué)小企業(yè)會(huì)計(jì)制度課件

1、金融工程學(xué)小企業(yè)會(huì)計(jì)制度課件金融工程學(xué)小企業(yè)會(huì)計(jì)制度課件2 小企業(yè)的界定及制度定位 一、原國(guó)家經(jīng)貿(mào)委等四部門界定的中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)（2003年2月發(fā)布） 中型企業(yè)必須同時(shí)滿足： 工業(yè)企業(yè)：資產(chǎn)總額4000萬(wàn)及以上、銷售額3000萬(wàn)及以上、職工人數(shù)300人及以上; 批發(fā)零售業(yè)：銷售額1000萬(wàn)及以上、職工人數(shù)100人及以上。 牛牛文庫(kù)文檔分享4 小企業(yè)的界定及制度定位www.niu3 小企業(yè)的界定及制度定位 一、原國(guó)家經(jīng)貿(mào)委等四部門界定的中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)（2003年2月發(fā)布） 小型企業(yè)在中型企業(yè)以下，不需同時(shí)滿足兩個(gè)條件 牛牛文庫(kù)文檔分享5 小企業(yè)的界定及制度定位www.niu4二、我國(guó)小企業(yè)的現(xiàn)實(shí)情況

2、 表現(xiàn)在5個(gè)方面：（一）小企業(yè)的組織形式 我國(guó)小企業(yè)的規(guī)模已逐步成長(zhǎng)壯大絕大部分為有限責(zé)任公司形式（占75%以上）部分外商投資企業(yè)其他：合伙企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)等（二）小企業(yè)對(duì)外投資情況對(duì)處于同一行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的投資對(duì)原材料供應(yīng)商、銷售渠道等方面的投資 牛牛文庫(kù)文檔分享6二、我國(guó)小企業(yè)的現(xiàn)實(shí)情況 牛牛文5（三）小企業(yè)融資情況銀行等金融機(jī)構(gòu)民間籌資（四）小企業(yè)的所得稅征收管理情況稅法中沒有小企業(yè)概念，應(yīng)納稅所得額在一定金額以下的企業(yè)有一定的稅率優(yōu)惠（注）查賬征收（大中型企業(yè)、小的公司制企業(yè)、達(dá)到一定規(guī)模的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)），一般要求會(huì)計(jì)核算比較健全按應(yīng)稅所得率征收（個(gè)人獨(dú)資、合伙和小的公司制企業(yè)

3、），會(huì)計(jì)核算不健全，但能準(zhǔn)確確定收入 牛牛文庫(kù)文檔分享7（三）小企業(yè)融資情況 牛牛文庫(kù)文6核定征收（個(gè)體工商戶、家庭作坊），一般規(guī)模很小，收入成本等都不能準(zhǔn)確計(jì)算（五）小企業(yè)會(huì)計(jì)信息使用者的構(gòu)成及信息需求稅務(wù)部門債權(quán)人銀行等金融機(jī)構(gòu)小企業(yè)所有者所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離的情況下國(guó)家有關(guān)宏觀經(jīng)濟(jì)管理部門 牛牛文庫(kù)文檔分享8核定征收（個(gè)體工商戶、家庭作坊），一般規(guī)模很小，收入成本等7三、我國(guó)小企業(yè)的界定：企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例的界定：不對(duì)外籌集資金、經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小 不對(duì)外籌集資金是指不公開發(fā)行股票和債券,但不包括向銀行借款的情況 經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小是指符合原國(guó)家經(jīng)貿(mào)委等 四部門的標(biāo)準(zhǔn) 牛牛文庫(kù)文檔分享9 牛牛文庫(kù)文

4、檔分享8關(guān)于小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的選擇1、符合小企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的小企業(yè)，可以按照小企業(yè)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行核算，也可選擇執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度具體來(lái)說有3種情況：（1）按照小企業(yè)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行核算的小企業(yè)，不能在執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的同時(shí)，選擇執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定；選擇執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的小企業(yè)，不能在執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的同時(shí)，選擇執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定 牛牛文庫(kù)文檔分享10關(guān)于小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的選擇1、符合小企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的9（2）集團(tuán)公司內(nèi)部母子公司分屬不同規(guī)模的情況下，為統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策及合并報(bào)表等目的，集團(tuán)內(nèi)小企業(yè)也應(yīng)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度（3）按照小企業(yè)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行核算的小企業(yè)，如果需要公開發(fā)行股票或債券等

5、，應(yīng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度；如果因經(jīng)營(yíng)規(guī)模的變化導(dǎo)致連續(xù)3年不符合小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度2、小企業(yè)可以根據(jù)有關(guān)會(huì)計(jì)法律、法規(guī)和小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，在不違反小企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的前提下，結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況，制定適合于本企業(yè)的具體會(huì)計(jì)核算辦法 牛牛文庫(kù)文檔分享11（2）集團(tuán)公司內(nèi)部母子公司分屬不同規(guī)模的情況下，為統(tǒng)一會(huì)10小企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)會(huì)計(jì)制度差異比較一、資產(chǎn)類要素的主要差異二、負(fù)債類要素的主要差異三、所有者權(quán)益類要素的主要差異四、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)要素的主要差異五、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告要素的主要差異 牛牛文庫(kù)文檔分享12小企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)會(huì)計(jì)制度差異比較一、資產(chǎn)類要11一、資產(chǎn)類要素

6、的主要差異（一）會(huì)計(jì)科目的比較1、會(huì)計(jì)科目的數(shù)量減少 2001年頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)制度，關(guān)于資產(chǎn)類科目一共規(guī)定了43個(gè)會(huì)計(jì)科目；而2004年頒布的小企業(yè)會(huì)計(jì)制度只規(guī)定了28個(gè)會(huì)計(jì)科目2、相同會(huì)計(jì)科目核算內(nèi)容發(fā)生了變化 如“應(yīng)收帳款”科目 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度增加了以應(yīng)收債權(quán)融資或出售應(yīng)收債權(quán)的核算內(nèi)容 牛牛文庫(kù)文檔分享13一、資產(chǎn)類要素的主要差異 牛牛12“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目核算方法更簡(jiǎn)單3、小企業(yè)會(huì)計(jì)制度一些會(huì)計(jì)科目的核算范圍比企業(yè)會(huì)計(jì)制度要寬泛 如：“應(yīng)收股息” 既核算股權(quán)投資應(yīng)收取的現(xiàn)金股利，又核算債權(quán)投資應(yīng)收取的利息 “材料” 除了核算“原材料”科目的內(nèi)容外，還將“包裝物”納入其核算范圍 “壞帳

7、準(zhǔn)備” 除了常用的三種方法外，還增加了個(gè)別認(rèn)定法 牛牛文庫(kù)文檔分享14“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目核算方法更簡(jiǎn)單www.niuwk.c13（二）會(huì)計(jì)核算的主要差異1、資產(chǎn)取得時(shí)的入帳價(jià)值（1）接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià) 只有兩種 減少了同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，按接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值計(jì)價(jià)的方式（2）融資租入固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)（注）按租賃合同或協(xié)議約定價(jià)款加達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前必要的費(fèi)用作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值 不要求折現(xiàn) 牛牛文庫(kù)文檔分享15（二）會(huì)計(jì)核算的主要差異 牛牛14（3）長(zhǎng)期債權(quán)投資成本的確定 對(duì)于相關(guān)費(fèi)用的處理，不考慮重要性原則，一律記入當(dāng)期損益2、資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)（1）

8、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提范圍 只要求對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，包括對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)、短期投資、存貨等計(jì)提減值準(zhǔn)備，以反映其實(shí)際價(jià)值，不要求對(duì)固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資等長(zhǎng)期資產(chǎn)計(jì)提減值備（2）計(jì)算和確定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的方法 牛牛文庫(kù)文檔分享16（3）長(zhǎng)期債權(quán)投資成本的確定 15短期投資應(yīng)按總成本與總市價(jià)孰低計(jì)量當(dāng)總成本大于總市價(jià)時(shí)，計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，也就是說按總體計(jì)提減值準(zhǔn)備而企業(yè)會(huì)計(jì)制度要求按成本與市價(jià)孰低計(jì)量，并且有三種比較方法可選3、核算方法和帳務(wù)處理（1）資產(chǎn)短缺或溢余的核算 不通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算 如：固定資產(chǎn)盤盈 2003年12月31日安信股份有限公司進(jìn)行盤 牛牛文庫(kù)文檔

9、分享17短期投資應(yīng)按總成本與總市價(jià)孰低計(jì)量www.niuwk.c16發(fā)現(xiàn)有一臺(tái)使用中的設(shè)備未入帳。設(shè)備八成新，該型號(hào)設(shè)備存在活躍市場(chǎng)，市場(chǎng)價(jià)格為60000元 盤盈固定資產(chǎn)入帳價(jià)值 =6000080%=48000元 借 固定資產(chǎn) 48000 貸 營(yíng)業(yè)外收入 48000（2）長(zhǎng)期債券投資溢折價(jià)的攤銷方法 按直線法攤銷（3）長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法 成本法 牛牛文庫(kù)文檔分享18發(fā)現(xiàn)有一臺(tái)使用中的設(shè)備未入帳。設(shè)備八成新，該型號(hào)設(shè)備存在17被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，投資單位確認(rèn)投資收益，不考慮被投資單位是投資之后實(shí)現(xiàn)的累計(jì)凈利潤(rùn)的分配額還是投資之前實(shí)現(xiàn)的累計(jì)凈利潤(rùn)的分配額如：A公司98年4月1日

10、購(gòu)入B公司股票，支付款項(xiàng)1000萬(wàn)元，取得B公司10%的股權(quán) 借 長(zhǎng)期股權(quán)投資-B 1000 貸 銀行存款 100098年4月10日B公司宣告發(fā)放97年的現(xiàn)金股利100萬(wàn)元 牛牛文庫(kù)文檔分享19被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，投資單位確認(rèn)投資收益18企業(yè)： 借 應(yīng)收股利 10 貸 長(zhǎng)期股權(quán)投資-B 10小企業(yè)： 借 應(yīng)收股息 10 貸 投資收益 1099年3月20日B公司宣告發(fā)放98年的現(xiàn)金股利100萬(wàn)元，98年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)120萬(wàn)企業(yè)： 投資收益=1209/1210%=9萬(wàn) 牛牛文庫(kù)文檔分享20企業(yè)： 牛牛文庫(kù)文檔分享19借 應(yīng)收股利 10 貸 投資收益 9 長(zhǎng)期股權(quán)投資-B 1小企

11、業(yè)： 借 應(yīng)收股息 10 貸 投資收益 10權(quán)益法： 小企業(yè)采用簡(jiǎn)化的權(quán)益法來(lái)核算，即投資時(shí)不核算股權(quán)投資差額，只是于每個(gè)會(huì)計(jì)期末，按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或凈虧損的份額調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面余額 牛牛文庫(kù)文檔分享21借 應(yīng)收股利 1020如：甲公司2000年5月1日以500萬(wàn)元投資于乙公司，占乙公司注冊(cè)資本的30%。投資當(dāng)日，乙公司所有者權(quán)益總額2000萬(wàn)元小企業(yè)： 借 長(zhǎng)期股權(quán)投資-乙（投資成本） 500 貸 銀行存款 500企業(yè)： 借 長(zhǎng)期股權(quán)投資-乙 （投資成本） 500 貸 銀行存款 500股權(quán)投資差額=500-200030%=-100萬(wàn)元 牛牛文庫(kù)文檔分享22如：

12、甲公司2000年5月1日以500萬(wàn)元投資于乙公司，占21 借 長(zhǎng)期股權(quán)投資-乙（投資成本）100 貸 資本公積-股權(quán)投資準(zhǔn)備 100（4）融資租入固定資產(chǎn)的核算 在租賃開始日，按租賃協(xié)議或合同確定的價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)以及融資租入固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的借款費(fèi)用等，確定固定資產(chǎn)的入帳價(jià)值，按租賃協(xié)議或合同確定的設(shè)備價(jià)值確定負(fù)債，不考慮“未確認(rèn)的融資費(fèi)用”（注） 如： 某企業(yè)采用融資租賃方式租入生產(chǎn)線一條，按租賃協(xié)議確定的租賃價(jià)款為1000000元，另外支付運(yùn)雜費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等200000元 牛牛文庫(kù)文檔分享23 借 長(zhǎng)期股權(quán)投資-乙（投資成本）1022（包

13、括租期結(jié)束購(gòu)買生產(chǎn)線應(yīng)付的價(jià)款）。按租賃協(xié)議規(guī)定，租賃價(jià)款分五年每年年初支付，該生產(chǎn)線的折舊年限為5年，采用直線法計(jì)提折舊（不考慮凈殘值），租賃期滿，該生產(chǎn)線轉(zhuǎn)歸承租企業(yè)擁有。該企業(yè)融資租賃 資產(chǎn)占全部資產(chǎn)總額的5%。1、租入生產(chǎn)線時(shí) 借 在建工程 1000000 貸 長(zhǎng)期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款 1000000 借 在建工程 200000 貸 銀行存款 2000002、資產(chǎn)交付時(shí) 牛牛文庫(kù)文檔分享24（包括租期結(jié)束購(gòu)買生產(chǎn)線應(yīng)付的價(jià)款）。按租賃協(xié)議規(guī)定，租23 借 固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn) 1200000 貸 在建工程 12000003、每期支付融資租賃款時(shí) 借 長(zhǎng)期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款

14、200000 貸 銀行存款 2000004、計(jì)提折舊 借 制造費(fèi)用 240000 貸 累計(jì)折舊 2400005、租賃期滿，資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)入企業(yè) 借 固定資產(chǎn)-生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn) 1200000 貸 固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn) 1200000 牛牛文庫(kù)文檔分享25 借 固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn) 12000024（5）以應(yīng)收債權(quán)融資或出售應(yīng)收債權(quán)的核算 應(yīng)收債權(quán)融資是指以應(yīng)收帳款等應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得銀行借款 借 銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用（手續(xù)費(fèi)） 貸 短期借款（或長(zhǎng)期借款） 出售應(yīng)收債權(quán)是指將應(yīng)收債權(quán)出售給銀行等金融機(jī)構(gòu)，有兩種形式： 一是企業(yè)、債務(wù)人及銀行之間的協(xié)議不附有追索權(quán)的 牛牛文庫(kù)文檔分享26（

15、5）以應(yīng)收債權(quán)融資或出售應(yīng)收債權(quán)的核算www.niuw25 即在所售應(yīng)收債權(quán)到期無(wú)法收回時(shí)，銀行等金融機(jī)構(gòu)不能向出售應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)進(jìn)行追償，所售應(yīng)收債權(quán)的風(fēng)險(xiǎn)完全由銀行等金融機(jī)構(gòu)來(lái)承擔(dān)出售時(shí) 借 銀行存款 其他應(yīng)收款（預(yù)計(jì)發(fā)生的銷售折扣與 折讓以及退回） 財(cái)務(wù)費(fèi)用（手續(xù)費(fèi)） 壞帳準(zhǔn)備（已經(jīng)計(jì)提） 營(yíng)業(yè)外支出 貸 應(yīng)收帳款 營(yíng)業(yè)外收入 牛牛文庫(kù)文檔分享27 即在所售應(yīng)收債權(quán)到期無(wú)法收回時(shí)，銀行等www.26發(fā)生銷售折扣折讓和退回時(shí) 借 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 財(cái)務(wù)費(fèi)用（發(fā)生現(xiàn)金折扣時(shí)用） 應(yīng)交稅金-應(yīng)增（銷） 貸 其他應(yīng)收款 如有差額 借 銀行存款 貸 其他應(yīng)收款或 借 其他應(yīng)收款 貸 銀行存款 牛牛文庫(kù)

16、文檔分享28發(fā)生銷售折扣折讓和退回時(shí) 牛27屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷售退回，通過以前年度損益來(lái)調(diào)整 二是在出售過程中附有追索權(quán) 即在有關(guān)應(yīng)收債權(quán)到期無(wú)法從債務(wù)人處收回時(shí)，銀行有權(quán)向出售應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)追償，或按照協(xié)議約定，企業(yè)有義務(wù)按照約定金額自銀行等金融機(jī)構(gòu)回購(gòu)部分應(yīng)收債權(quán) 處理和以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款相同 牛牛文庫(kù)文檔分享29屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷售退回，通過以前年度損益來(lái)調(diào)28（三）可作增減或合并的科目 根據(jù)小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，小企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際需要，對(duì)資產(chǎn)類科目做必要的增減或合并可增加的科目有：1、“物資采購(gòu)”科目和“材料成本差異”科目 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度中對(duì)存貨的核算是按實(shí)際成本

17、核算的，如果企業(yè)要求按計(jì)劃成本核算，也可以增加這兩個(gè)科目2、“預(yù)付帳款”科目 注意兩個(gè)問題： 牛牛文庫(kù)文檔分享30（三）可作增減或合并的科目 根據(jù)小企業(yè)會(huì)計(jì)制度29一是預(yù)付帳款不多的小企業(yè)，可通過“應(yīng)付帳款”科目的借方核算，但在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，必須分資產(chǎn)和負(fù)債來(lái)反映二是預(yù)付帳款較多的小企業(yè)，可單獨(dú)設(shè)置“預(yù)付帳款”來(lái)核算3、“備用金”科目 核算企業(yè)財(cái)會(huì)部門預(yù)付給廠內(nèi)某些單位或職工個(gè)人備用的現(xiàn)金 如：職工預(yù)借差旅費(fèi) 借 備用金 貸 現(xiàn)金 牛牛文庫(kù)文檔分享31一是預(yù)付帳款不多的小企業(yè)，可通過“應(yīng)付帳款”科目的借方核30報(bào)銷時(shí)， 借 管理費(fèi)用 現(xiàn)金 貸 備用金4、“受托代銷商品”科目（代銷商品款） 核

18、算小企業(yè)的受托代銷商品業(yè)務(wù)分兩種形式： 一是視同買斷如： A企業(yè)委托B企業(yè)銷售甲商品100件，協(xié)議價(jià)為100元/件，商品成本60元/件，增值稅率17% 牛牛文庫(kù)文檔分享32報(bào)銷時(shí)， 牛牛文庫(kù)文檔分享31A企業(yè)收到B企業(yè)開來(lái)的代銷清單時(shí)開具增值稅發(fā)票。B企業(yè)實(shí)際銷售時(shí)，按1200元/件銷售會(huì)計(jì)分錄：（1）收到甲商品時(shí) 借 受托代銷商品 10000 貸 代銷商品款 10000（2）實(shí)際銷售時(shí) 借 銀行存款 14040 貸 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 12000 應(yīng)交稅金-應(yīng)增（銷）2040 牛牛文庫(kù)文檔分享33A企業(yè)收到B企業(yè)開來(lái)的代銷清單時(shí)開具增值稅發(fā)票。B企業(yè)實(shí)32 借 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 10000 貸 受托代

19、銷商品 10000 借 代銷商品款 10000 應(yīng)交稅金-應(yīng)增（進(jìn)）1700 貸 應(yīng)付帳款-A企業(yè) 11700（3）支付款項(xiàng)時(shí) 借 應(yīng)付帳款 11700 貸 銀行存款 11700二是收取手續(xù)費(fèi)如：同上例 牛牛文庫(kù)文檔分享34 借 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1000033假定代銷合同規(guī)定，A企業(yè)按售價(jià)的10%支付B企業(yè)手續(xù)費(fèi)，B企業(yè)按協(xié)議價(jià)銷售會(huì)計(jì)分錄：（1）收到甲商品時(shí) 借 受托代銷商品 10000 貸 代銷商品款 10000（2）實(shí)際銷售時(shí) 借 銀行存款 11700 貸 應(yīng)付帳款 10000 應(yīng)交稅金-應(yīng)增（銷） 1700 牛牛文庫(kù)文檔分享35假定代銷合同規(guī)定，A企業(yè)按售價(jià)的10%支付B企業(yè)手續(xù)費(fèi)，34

20、 借 應(yīng)交稅金-應(yīng)增（進(jìn)） 1700 貸 應(yīng)付帳款 1700 借 代銷商品款 10000 貸 受托代銷商品 10000（3）歸還貨款并計(jì)算手續(xù)費(fèi) 借 應(yīng)付帳款 11700 貸 銀行存款 10700 其他業(yè)務(wù)收入 1000 牛牛文庫(kù)文檔分享36 借 應(yīng)交稅金-應(yīng)增（進(jìn)） 1700www.n35二、負(fù)債類要素的主要差異（一）會(huì)計(jì)科目的比較1、會(huì)計(jì)科目的數(shù)量減少 企業(yè)會(huì)計(jì)制度關(guān)于“負(fù)債”類科目一共規(guī)定了19個(gè)會(huì)計(jì)科目，而小企業(yè)會(huì)計(jì)制度只規(guī)定了13個(gè)會(huì)計(jì)科目。減少了如下科目： 代銷商品款 預(yù)收帳款 預(yù)計(jì)負(fù)債 應(yīng)付債券 專項(xiàng)應(yīng)付款 遞延稅款等 其中“代銷商品款”、“預(yù)收帳款”科目可根據(jù)小企業(yè)的實(shí)際需要增

21、設(shè)并使用 牛牛文庫(kù)文檔分享37二、負(fù)債類要素的主要差異其中“代銷商品款”、www.ni362、一些會(huì)計(jì)科目的核算范圍比企業(yè)會(huì)計(jì)制度要寬泛 如小企業(yè)中的“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目，適用于所有小企業(yè)接受捐贈(zèng)待轉(zhuǎn)的資產(chǎn)價(jià)值的核算 而企業(yè)中只適用于外商投資企業(yè)接受捐贈(zèng)待轉(zhuǎn)的資產(chǎn)價(jià)值的核算（二）核算上的主要差異1、借款費(fèi)用的核算 小企業(yè)為購(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的專門借款，在滿足借款費(fèi)用開始資本化的條件時(shí)至購(gòu)建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的借款費(fèi)用，全部計(jì)入固定資產(chǎn)成本，不與資產(chǎn)的支出掛鉤 牛牛文庫(kù)文檔分享382、一些會(huì)計(jì)科目的核算范圍比企業(yè)會(huì)計(jì)制度要寬泛www37如：北方公司于2002年1月1日正式動(dòng)工興建一

22、辦公樓，工期預(yù)計(jì)為1年零6個(gè)月，工程采用出包方式，每月1日支付工程進(jìn)度款。公司為建造辦公樓于2002年1月1日專門借款2000萬(wàn)元，借款期限為2年，年利率為6%。公司2002年除了上述借款外，沒有其他借款。公司按年計(jì)算應(yīng)予資本化的利息金額公司在2002年度為建造該辦公樓的支出金額如下： 1月1日 500 2月1日 300 3月1日 100 4月1日 200 9月1日 60010月1日 40011月1日 10012月1日 200 牛牛文庫(kù)文檔分享39如：北方公司于2002年1月1日正式動(dòng)工興建一辦公樓，工38 因發(fā)生質(zhì)量糾紛，該工程項(xiàng)目與2002年4月30日至2002年8月31日中斷要求：計(jì)算2

23、002年應(yīng)予以資本化的利息金額(注） 小企業(yè)： 2002年1月1日-4月30日的資本化利息 =20006% 4/12=40萬(wàn)元 2002年9月1日-12月31的資本化利息 =2000 6% 4/12=40萬(wàn)元 2002年5月1日-8月31日的費(fèi)用化利息 = 2000 6% 4/12=40萬(wàn)元 牛牛文庫(kù)文檔分享40 因發(fā)生質(zhì)量糾紛，該工程項(xiàng)目與2002年4月3039借 在建工程 80 財(cái)務(wù)費(fèi)用 40 貸 長(zhǎng)期借款 120企業(yè)： 2002年應(yīng)予利息資本化的金額 =（500 8/12+300 7/12+100 6/12+200 5/12+600 4/12+300 3/12） 6% =55萬(wàn)元2002

24、年專門借款利息=2000 6%=120萬(wàn)元 2002年專門借款利息應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額 =120-55=65萬(wàn)元 牛牛文庫(kù)文檔分享41借 在建工程 80 牛402、待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值的核算 （1）接受捐贈(zèng)時(shí)貨幣性資產(chǎn) 借 銀行存款 貸 待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值非貨幣性資產(chǎn) 借 庫(kù)存商品等 應(yīng)交稅金-應(yīng)增（進(jìn)） 貸 待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 銀行存款（支付的有關(guān)稅費(fèi)等） 牛牛文庫(kù)文檔分享422、待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值的核算 牛牛文41（2）年終結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)一次性結(jié)轉(zhuǎn)的 借 待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 貸 應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅 資本公積-接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備分次平均結(jié)轉(zhuǎn)的 分錄同上，金額不同而已如：某企業(yè)接受捐贈(zèng)機(jī)器一臺(tái)，價(jià)值150000元 借 固定資產(chǎn)

25、 150000 貸 待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 150000 牛牛文庫(kù)文檔分享43（2）年終結(jié)轉(zhuǎn)時(shí) 牛牛文庫(kù)文檔42年度終了，假設(shè)應(yīng)納稅所得額為150000元，所得稅率33% 借 待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 150000 貸 應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅 49500 資本公積-其他資本公積 100500 牛牛文庫(kù)文檔分享44年度終了，假設(shè)應(yīng)納稅所得額為150000元，所得稅率33433、會(huì)計(jì)科目的使用 小企業(yè)經(jīng)董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議并經(jīng)批準(zhǔn)分配的利潤(rùn)（含現(xiàn)金股利），都通過“應(yīng)付利潤(rùn)”科目核算，不再設(shè)“應(yīng)付股利”科目三、所有者權(quán)益類要素的主要差異 1、資本公積的內(nèi)容 小企業(yè)資本公積主要包括資本溢價(jià)、外幣資本折算差額、接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資

26、產(chǎn)準(zhǔn)備、其他資本公積等四項(xiàng)內(nèi)容 企業(yè)資本公積內(nèi)容除了這四項(xiàng)外，還有股權(quán)投資準(zhǔn)備、撥款轉(zhuǎn)入等 牛牛文庫(kù)文檔分享453、會(huì)計(jì)科目的使用 牛牛文庫(kù)文442、盈余公積的內(nèi)容 小企業(yè)盈余公積主要包括法定盈余公積、任意盈余公積和法定公益金三部分 對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)制度中關(guān)于外商投資企業(yè)的儲(chǔ)備基金、企業(yè)發(fā)展基金和利潤(rùn)歸還投資等內(nèi)容，小企業(yè)中不存在3、“利潤(rùn)分配”明細(xì)科目的設(shè)置 小企業(yè)“利潤(rùn)分配”下設(shè)7個(gè)明細(xì)科目。即 其他轉(zhuǎn)入、提取法定盈余公積、 提取法定公益金、提取任意盈余公積、 應(yīng)付利潤(rùn)，轉(zhuǎn)做資本的利潤(rùn)和未分配利潤(rùn) 牛牛文庫(kù)文檔分享462、盈余公積的內(nèi)容 牛牛文庫(kù)文45企業(yè)設(shè)了12個(gè)明細(xì)科目，包括外商投資企業(yè)的

27、，這一部分在小企業(yè)中不存在4、由于小企業(yè)不對(duì)外籌集資金，所以不使用“股本”科目，只設(shè)“實(shí)收資本”科目四、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)要素的主要差異 1、收入核算相對(duì)于企業(yè)來(lái)說比較簡(jiǎn)單，只規(guī)定了一些常見的銷售業(yè)務(wù)的核算。如分期收款發(fā)出商品、售后回購(gòu)等業(yè)務(wù)小企業(yè)就沒有相關(guān)的規(guī)定 2、對(duì)于提供勞務(wù)較多的小企業(yè)，可以增設(shè)“勞務(wù)成本”科目，核算所提供勞務(wù)的成本 牛牛文庫(kù)文檔分享47企業(yè)設(shè)了12個(gè)明細(xì)科目，包括外商投資企業(yè)的，這一部分在小46如：某小型咨詢服務(wù)企業(yè)受托為光明貿(mào)易公司進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)查工作。雙方簽定的合同注明，調(diào)查期為5個(gè)月，從2003年12月1日開始至2004年5月1日止，調(diào)查總額100000元。在調(diào)查開始

28、和結(jié)束使分兩次支付，每次支付50000元。整個(gè)調(diào)查工作需要安排支出60000元。截止2003年12月25日共發(fā)生成本18000元。據(jù)專業(yè)人士估計(jì)，到2003年12月31日可以完成任務(wù)的20%會(huì)計(jì)分錄： 牛牛文庫(kù)文檔分享48如： 牛牛文庫(kù)文檔分享47（1）收到預(yù)付費(fèi)時(shí) 借 銀行存款 50000 貸 預(yù)收帳款 50000（2）發(fā)生調(diào)查成本 借 勞務(wù)成本 18000 貸 銀行存款等 18000（3）年底確認(rèn)收入 借 預(yù)收帳款 20000 貸 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20000 借 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 12000 貸 勞務(wù)成本 12000 牛牛文庫(kù)文檔分享49（1）收到預(yù)付費(fèi)時(shí) 牛牛文庫(kù)文483、小企業(yè)可以根據(jù)自身的

29、規(guī)模和管理等要求，將“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”科目合并為“生產(chǎn)費(fèi)用”科目，并設(shè)置相關(guān)的明細(xì)科目4、所得稅的核算方法 小企業(yè)只采用應(yīng)付稅款法核算如：某企業(yè)核定的全年計(jì)稅工資總額為100000元，1997年實(shí)際發(fā)放的工資為120000元。該企業(yè)固定資產(chǎn)折舊采用直線法，本年折舊額為50000元，按照稅法規(guī)定采用雙倍余額遞減法，本年折舊額為65000元，該企業(yè)1997年利潤(rùn)表上反映稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為150000元，所得稅率為33% 牛牛文庫(kù)文檔分享503、小企業(yè)可以根據(jù)自身的規(guī)模和管理等要求，將“生產(chǎn)成本”49如：本期應(yīng)稅所得=150000+（120000-100000） -（65000-50000） =

30、155000元本期應(yīng)交所得稅=15500033%=51150元借 所得稅 51150 貸 應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅 51150借 應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅 51150 貸 銀行存款 51150 牛牛文庫(kù)文檔分享51如： 牛牛文庫(kù)文檔分享50五、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的主要差異1、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告構(gòu)成 小企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)告主要是資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表，除此之外還應(yīng)提供會(huì)計(jì)報(bào)表附注的內(nèi)容，包括： 主要會(huì)計(jì)政策及其變更、對(duì)理解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果具有重要影響的事項(xiàng)、或有事項(xiàng)、與主要投資者往來(lái)等 對(duì)于現(xiàn)金流量表小企業(yè)可以根據(jù)需要編制。 屬于增值稅一般納稅人的小企業(yè)還應(yīng)提供應(yīng)交增值稅明細(xì)表 牛牛文庫(kù)文檔分享52五、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的

31、主要差異 牛51事業(yè)單位改制的有關(guān)問題一、事業(yè)單位改制的方法二、事業(yè)單位改制的帳務(wù)銜接 牛牛文庫(kù)文檔分享53事業(yè)單位改制的有關(guān)問題一、事業(yè)單位改制的方法www.ni52一、改制方法 市屬事業(yè)單位改制的操作程序一般分為以下五個(gè)階段： 1、前期準(zhǔn)備階段 （1）擬實(shí)施改制的單位建立改制領(lǐng)導(dǎo)小組及工作班子 （2）制訂并報(bào)送改制工作計(jì)劃 （3）召開改制動(dòng)員會(huì)議，做好單位干部、職工的思想政治工作，學(xué)習(xí)相關(guān)文件，統(tǒng)一思想，形成共識(shí)。 牛牛文庫(kù)文檔分享54一、改制方法 牛牛文庫(kù)文檔分享532、資產(chǎn)評(píng)估階段（1）清產(chǎn)核資 改制單位在市財(cái)政、上級(jí)主管單位或主管部門的指導(dǎo)下開展清產(chǎn)核資，搞好資產(chǎn)清查、產(chǎn)權(quán)界定和產(chǎn)權(quán)

32、登記工作（2）資產(chǎn)評(píng)估 由單位向市財(cái)政部門申請(qǐng)資產(chǎn)評(píng)估立項(xiàng)后，委托具有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估3、方案制定階段（1）制定改制實(shí)施方案，其內(nèi)容應(yīng)包括： 牛牛文庫(kù)文檔分享552、資產(chǎn)評(píng)估階段 牛牛文庫(kù)文檔54 改制方式 凈資產(chǎn)處置 股權(quán)設(shè)置 債權(quán)債務(wù)關(guān)系 企業(yè)組織形式 財(cái)務(wù)管理與收益分配以及時(shí)間部署 改制后的發(fā)展設(shè)想 配套改革措施等方面（2）改制方案在廣泛征求干部職工意見的基礎(chǔ)上，提交職工代表大會(huì)或職工大會(huì)審議并形成決議 牛牛文庫(kù)文檔分享56 改制方式www.niuwk.554、方案實(shí)施階段（1）單位向主管部門報(bào)送改制方案，并由主管部門轉(zhuǎn)報(bào)市事業(yè)單位改革指導(dǎo)小組辦公室（2）方案經(jīng)市事業(yè)單位改革指

33、導(dǎo)小組部門論證審定后，由改制單位按批復(fù)要求進(jìn)一步完善方案、落實(shí)資產(chǎn)處置，同時(shí)募集股份、起草完善章程，為組建新企業(yè)做好相關(guān)籌備工作（3）向工商登記機(jī)關(guān)申請(qǐng)企業(yè)名稱預(yù)先登記5、改制創(chuàng)立階段（1）召開由全體投資者參加的改制創(chuàng)立大會(huì)，通過企業(yè)章程，選舉產(chǎn)生法人治理結(jié)構(gòu)（注） 牛牛文庫(kù)文檔分享574、方案實(shí)施階段 牛牛文庫(kù)文檔56（2）依法辦理工商注冊(cè)登記和事業(yè)單位注銷等相關(guān)法律手續(xù)二、帳務(wù)處理 （一）清產(chǎn)核資諸環(huán)節(jié)賬務(wù)處理 事業(yè)單位企業(yè)化轉(zhuǎn)制前應(yīng)當(dāng)進(jìn)行清產(chǎn)核資，即在財(cái)政部門和主管部門的監(jiān)督指導(dǎo)下，對(duì)其所擁有各類資產(chǎn)進(jìn)行全面的清查登記，對(duì)各項(xiàng)負(fù)債和凈資產(chǎn)進(jìn)行全面查實(shí)核對(duì)，摸清“家底”。具體包括資產(chǎn)清查、產(chǎn)權(quán)界定、價(jià)值重估、資