會計實務(wù)：一般納稅人確定銷售額需注意的幾個問題

1、一般納稅人確定銷售額需注意的幾個問題確定納稅人的銷售額是確認增值稅銷項稅額的重點環(huán)節(jié)。增值稅暫行條例第條規(guī)定：銷售額為納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用。這個規(guī)定，從字面上看比較明確，但是在實際操作過程中卻存在許多操作難點。首先，銷售額的具體范圍應(yīng)注意把握實質(zhì)。現(xiàn)行稅法規(guī)定，應(yīng)稅銷售額包括以下內(nèi)容：一是銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)取自于購買方的全部價款；二是除了稅法規(guī)定的三項費用（向購買方收取的銷項稅額，代收代繳的消費稅以及符合條件的代墊運費）以外的其他向購買方收取的各種價外費用，具體的包括手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、經(jīng)營性的違約金、包裝費、包裝物押金、優(yōu)質(zhì)費、運

2、輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外費用；三是消費稅金。這是從形式上規(guī)定了銷售額的確認范圍，但是實際情況往往比較復(fù)雜，有的收入不一定表現(xiàn)為現(xiàn)金流入，而這種收入?yún)s實實在在地發(fā)生了。如A 地的商業(yè)企業(yè)甲是 B 地的生產(chǎn)企業(yè)乙的指定經(jīng)銷商，雙方商定， 2004 年度乙企業(yè)在按協(xié)議價格銷售給甲企業(yè)一定數(shù)量產(chǎn)品的同時，應(yīng)該為甲企業(yè)在 A 地支出 10 萬元的廣告費用。對于該筆業(yè)務(wù)，從形式上來看，這 10 萬元的費用是在乙企業(yè)作為費用支出了，但是，從實質(zhì)上來看卻是甲企業(yè)獲得了好處，可以理解成是乙企業(yè)對甲企業(yè)的一種返利，作為甲企業(yè)應(yīng)該根據(jù)合同將這10 萬元作為收入入賬。其次，不同的銷售形式確定收

3、入有具體規(guī)定。隨著市場經(jīng)濟的進一步發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營形式也呈現(xiàn)出多樣化的趨勢。我們在確定銷售額時應(yīng)特別注意幾種特殊銷售方式條件下銷售額的確認：其一，以折扣方式銷售貨物根據(jù)具體情況確定銷售額。這里涉及商業(yè)折扣（或稱價格折扣） 、現(xiàn)金折扣和銷貨退回與價格折讓等幾種處理方式。商業(yè)折扣是企業(yè)為鼓勵購買者多買貨物而采取的一種價格折讓優(yōu)惠政策，即買得越多，則價格越低。具體處理是在購買環(huán)節(jié)價格上直接按打折以后的價格計算銷售額；現(xiàn)金折扣則是銷售貨物的企業(yè)為促使購買者盡快償還貨款而采取的一種折讓優(yōu)惠政策，對于銷售企業(yè)而言是一種理財費用，其折扣額如果不是在同一張發(fā)票上反映的，就不能沖減銷售額；而銷貨退回與價格折讓則

4、是在發(fā)生質(zhì)量問題或者部分退貨，并取得購買方主管稅務(wù)機關(guān)確認的銷貨退回或價格折讓證明單的情況下對銷售額進行沖減。其二，在以舊換新銷售方式下，應(yīng)注意不能在銷售額中扣減舊貨收回的價格。其三，在還本銷售方式下，不能扣減還本額。其四，在以物易物銷售方式下，應(yīng)注意將其分解成銷售貨物與采購商品兩個環(huán)節(jié)來處理，同時價格必須在合理的范圍。第三，稅法銷售額的確認時間與會計制度有差異。企業(yè)會計制度要求銷售收入實現(xiàn)需要四個條件同時實現(xiàn)： 一是企業(yè)已將商品所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給買方；二是企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制；三是與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；四是相關(guān)的收入和

5、成本能夠可靠計量。而稅法對銷售收入實現(xiàn)則有具體規(guī)定：一是采取直接收款方式的銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出， 均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天；二是采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥委托手續(xù)的當(dāng)天；三是采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天；四是采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天； 五是委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天；六是銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天。從兩方面的規(guī)定來看，會計制度體現(xiàn)出實質(zhì)大于形式的原則，而稅法更注重收入形式的規(guī)定，只要相關(guān)手續(xù)符合稅法要件的規(guī)定，就標志著納稅義務(wù)發(fā)生。最后，銷售額的確定還需注意一些具體細節(jié)：含稅價格與不含稅價格的換算；價外費用和返利一般是以含稅價格收取的，在具體計算時應(yīng)將其折算成不含稅價格；消費稅包括在銷售額中， 應(yīng)注意從 2001 年 5 月 1 日起白酒和煙的消費稅實行復(fù)合型稅率，在計算時應(yīng)注意不要遺漏從量定額征收的消費稅。小編寄語：會計學(xué)是一個細節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達到學(xué)習(xí)要求