審計(jì)第5章課件

1、第五章審計(jì)依據(jù)、審計(jì)證據(jù) 與審計(jì)工作底稿引導(dǎo)案例審計(jì)工作底稿的嚴(yán)肅性 第一節(jié) 審計(jì)依據(jù)第二節(jié) 審計(jì)證據(jù)第三節(jié) 審計(jì)工作底稿第一節(jié)審計(jì)依據(jù)審計(jì)依據(jù)： 用來對審計(jì)對象進(jìn)行評價(jià)或計(jì)量的客觀標(biāo)準(zhǔn)，也就是對審計(jì)對象是非、優(yōu)劣作出判斷的準(zhǔn)繩，作出度量的尺子。 要得出審計(jì)結(jié)論，就必須有明確的、權(quán)威性的審計(jì)依據(jù)。 （一）正式的規(guī)定-國家有關(guān)法律法規(guī)（二）非正式的規(guī)定單位的計(jì)劃、預(yù)算等 一、審計(jì)依據(jù)的種類第二節(jié) 審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)： 為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見而使用的所有信息。包括： 1.財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會計(jì)記錄中含有的信息 2.可用作審計(jì)證據(jù)的其他信息審計(jì)證據(jù)按形式分為: 1.實(shí)物證據(jù):通過實(shí)際觀察或盤點(diǎn)所取

2、得的，用以證實(shí)實(shí)物資產(chǎn)的真實(shí)性和完整性的證據(jù) 2.書面證據(jù):獲取的各種以書面形式存在的證實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一類證據(jù) 3.口頭證據(jù) :提問所做的口頭答復(fù)形成的一類證據(jù) 4.環(huán)境證據(jù) :被審計(jì)單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境因素所形成的一類證據(jù) 審計(jì)證據(jù)按其證明力分為:1.基本證據(jù):是指能夠用來直接證實(shí)被審事項(xiàng)的重要證據(jù) 2.輔助證據(jù) :是指對基本證據(jù)起輔助證明作用的證據(jù).也稱旁證或佐證 審計(jì)證據(jù)按其來源分為三類：(一)外部證據(jù) :由被審計(jì)單位以外的單位或人士所提供的證據(jù)，其證明力較強(qiáng)。 （二）內(nèi)部證據(jù) 由被審計(jì)單位內(nèi)部形成的審計(jì)證據(jù)。內(nèi)部證據(jù)：一是僅在被審計(jì)單位內(nèi)部流轉(zhuǎn)的證據(jù)，如出庫單、入庫單；二是由被審計(jì)單位

3、產(chǎn)生，但獲得外部確認(rèn)或認(rèn)可的證據(jù),如銷售發(fā)票、付款支票。二、審計(jì)證據(jù)的特征 （一）充分性-數(shù)量要求（二）適當(dāng)性質(zhì)量要求 （一）充分性-對審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量，是指審計(jì)證據(jù)的數(shù)量能足以支持注冊會計(jì)師的審計(jì)意見。-是注冊會計(jì)師形成審計(jì)意見所需要的審計(jì)證據(jù)的最低數(shù)量要求。 審計(jì)證據(jù)的數(shù)量是越多越好。 收集審計(jì)證據(jù)要考慮 -成本效益原則。 （二）適當(dāng)性1.相關(guān)性2.可靠性 1.相關(guān)性 審計(jì)證據(jù)應(yīng)與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)。收集的證據(jù)如果與審計(jì)目標(biāo)不相關(guān)，即使證據(jù)再可靠、數(shù)量再多，也起不到證明作用，只會浪費(fèi)審計(jì)成本。 2.可靠性審計(jì)證據(jù)的可信程度。如果審計(jì)證據(jù)不可靠，數(shù)量再多、與審計(jì)目標(biāo)再相關(guān)，也不能起到證明作用。注

4、意：注冊會計(jì)師獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，可以考慮成本效益原則。需注意的是，對于重要的審計(jì)項(xiàng)目，注冊會計(jì)師不應(yīng)該以審計(jì)成本的高低或獲取審計(jì)證據(jù)的難易程度作為減少必要審計(jì)程序的理由。不重要的才可以適當(dāng)考慮。練習(xí)題下面是某注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中所收集的書面證據(jù)：銷售發(fā)票；明細(xì)賬；銀行對賬單；應(yīng)收票據(jù)；有限責(zé)任公司章程；采購合同；董事會會議記錄；應(yīng)收賬款函證回函；管理當(dāng)局聲明書；貨運(yùn)提單復(fù)印件。 要求： （1）將上述書面審計(jì)證據(jù)按其來源劃分為外部證據(jù)和內(nèi)部證據(jù)； （2）為什么說外部證據(jù)的可靠性要大于內(nèi)部證據(jù)？ （3）外部證據(jù)之間是否存在可靠性的差異？第三節(jié)審計(jì)工作底稿 審計(jì)工作底稿-注冊會計(jì)師對制定的審計(jì)計(jì)劃、

5、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論作出的記錄。審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的載體，具有法律效力。一、審計(jì)工作底稿的要素1.被審計(jì)單位名稱2.審計(jì)項(xiàng)目名稱3.審計(jì)項(xiàng)目時(shí)點(diǎn)或期間4.審計(jì)過程記錄5.審計(jì)結(jié)論6.審計(jì)標(biāo)識及其說明7.索引號8.編制者姓名及編制日期9.復(fù)核者姓名及復(fù)核日期、復(fù)核范圍10.其他應(yīng)說明事項(xiàng)二、審計(jì)工作底稿存在的形式紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式。三、審計(jì)工作底稿的形成（一）形成審計(jì)工作底稿的總體要求（二）形成審計(jì)工作底稿的具體要求（一）項(xiàng)目組成員復(fù)核（二）項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核四、審計(jì)工作底稿的復(fù)核 （一）項(xiàng)目組成員復(fù)核1.復(fù)核人員與復(fù)核責(zé)任（1）由審計(jì)項(xiàng)目組內(nèi)富有經(jīng)驗(yàn)的人員

6、對經(jīng)驗(yàn)較少的人員形成的審計(jì)工作底稿進(jìn)行復(fù)核； 由審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理對其他人員的底稿進(jìn)行復(fù)核。（2）審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)在審計(jì)過程中的適當(dāng)階段及時(shí)實(shí)施復(fù)核。審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)對底稿負(fù)最終復(fù)核責(zé)任。 2.審計(jì)工作底稿復(fù)核的內(nèi)容（1）審計(jì)工作是否已按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行。（2）審計(jì)程序的目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)、是否需要修改已執(zhí)行審計(jì)工作的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。（3）審計(jì)工作底稿中重要的鉤稽關(guān)系是否正確。（4）獲取的審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)。（5）對審計(jì)差異的處理是否恰當(dāng)。 （6）審計(jì)判斷與審計(jì)結(jié)論是否恰當(dāng)。 （二）項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核對重大的審計(jì)項(xiàng)目（如上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)），由會計(jì)師事務(wù)所委派未參加該業(yè)

7、務(wù)的有經(jīng)驗(yàn)的人員實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核并不能減輕審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的責(zé)任。 （一）審計(jì)工作底稿的所有權(quán) 屬于會計(jì)師事務(wù)所。五、審計(jì)工作底稿的管理（二）審計(jì)工作底稿的歸檔審計(jì)工作底稿的歸檔期間為審計(jì)報(bào)告日后60天內(nèi)。審計(jì)工作底稿歸檔只是一項(xiàng)事務(wù)性工作，不涉及實(shí)施新的審計(jì)程序，也不會得出新的結(jié)論。（三）審計(jì)工作底稿的保管自審計(jì)報(bào)告日起，審計(jì)工作底稿至少應(yīng)保存10年。當(dāng)期歸整的永久性檔案作為本期檔案的一部分，應(yīng)視為當(dāng)期取得并保存10年。如果永久性檔案中的資料在某一個(gè)審計(jì)期間被替換，被替換資料可以從被替換的年度起至少保存10年。 （四）審計(jì)工作底稿的保密 會計(jì)師事務(wù)所及其人員應(yīng)對審計(jì)工作底

8、稿包含的信息予以保密六、審計(jì)檔案的組成（一）永久性檔案 -那些記錄內(nèi)容相對穩(wěn)定，具有長期使用價(jià)值。（二）當(dāng)期檔案-那些記錄內(nèi)容經(jīng)常變化，主要供當(dāng)期審計(jì)和下期審計(jì)使用的審計(jì)檔案?！緦W(xué)生操練 】 資料：2006年12月31日，助理人員小張經(jīng)注冊會計(jì)師王玲的安排，前去廣生公司驗(yàn)證存貨的賬面余額。在盤點(diǎn)前，小張?jiān)谶^道上聽幾個(gè)工人在議論，得知存貨中可能存在不少無法出售的變質(zhì)產(chǎn)品。對此，小張對存貨進(jìn)行實(shí)地抽點(diǎn)，并比較庫存量與最近銷量。抽點(diǎn)結(jié)果表明，存貨數(shù)量合理，收發(fā)亦較為有序。由于該產(chǎn)品技術(shù)含量較高，小張無法鑒別出存貨中是否有變質(zhì)產(chǎn)品，于是，他不得不詢問該公司的存貨部高級主管。高級主管的答復(fù)是，該產(chǎn)品絕無

9、質(zhì)量問題。 小張?jiān)诒P點(diǎn)工作結(jié)束后，開始編制工作底稿。在備注中，小張將聽說有變質(zhì)產(chǎn)品的事填入其中，并建議在下階段的存貨審計(jì)程序中，應(yīng)特別注意是否存在變質(zhì)產(chǎn)品。王玲在復(fù)核工作底稿時(shí)，再一次向小張?jiān)敿?xì)了解存貨盤點(diǎn)情況，特別是有關(guān)變質(zhì)產(chǎn)品的情況。對此，還特別對當(dāng)時(shí)議論此事的工人來進(jìn)行詢問。但這些工人矢口否認(rèn)了此事。于是，王玲與存貨部高級主管商討后，得出結(jié)論，認(rèn)為“存貨價(jià)值公允且均可出售”。底稿復(fù)核后，王玲在備注欄后填定寫了“變質(zhì)產(chǎn)品問題經(jīng)核實(shí)尚無證據(jù)，但下次審計(jì)時(shí)應(yīng)加以考慮。” 由于廣生公司總經(jīng)理抱怨王玲前幾次出具了有保留意見的審計(jì)報(bào)告，使得他們貸款遇到了不少麻煩。審計(jì)結(jié)束后，注冊會計(jì)師王玲對該年的財(cái)

10、務(wù)報(bào)表出具了無保留意見的審計(jì)報(bào)告。 兩個(gè)月后，廣生公司資金周轉(zhuǎn)不靈，主要是存貨中存在大量變質(zhì)產(chǎn)品無法出售，致使到期的銀行貸款無法償還。銀行擬向會計(jì)師事務(wù)所索賠，認(rèn)為注冊會計(jì)師在審核存貨時(shí)，具有重大過失。債權(quán)人在法庭上出示了王玲的工作底稿，認(rèn)為注冊會計(jì)師明知存貨高估，但迫于總經(jīng)理的壓力，沒有揭示財(cái)務(wù)報(bào)表中存在問題，因此，應(yīng)該承擔(dān)銀行的貸款損失。 要求：（1）引述工人在過道上關(guān)于變質(zhì)產(chǎn)品的議論是否應(yīng)列入工作底稿？ （2）注冊會計(jì)師王玲是否已盡到了責(zé)任？ （3）對于銀行的指控，這些工作底稿能否作為支持或不利于注冊會計(jì)師的抗辯立場？ （4）銀行的指控是否具有充分證據(jù)？請說明理由。 提示（1）工人議論并非是有效證據(jù)，但提供了審計(jì)線索和范圍。注冊會計(jì)師沒有擴(kuò)大審計(jì)程序而只是簡單地詢問公司主管，顯屬冒昧。如果注冊會計(jì)師已對存貨允當(dāng)有明確結(jié)論，就不應(yīng)再將上述不負(fù)責(zé)任的議論留在工作底稿中，更不應(yīng)該將“下次審計(jì)時(shí)應(yīng)加以考慮”的字眼留在工作底稿之中。 （2）不稱職，王玲沒有利用專門的審計(jì)程序去追查審核存貨中有否變質(zhì)問題，又沒有在工作底稿中刪除那些不負(fù)責(zé)任的字眼，以致混淆了工作底稿與審計(jì)結(jié)論之間的結(jié)論關(guān)系。 （3）有損注冊會計(jì)師的抗辯立場。從工作底稿看，說明注冊會計(jì)