成本法的相關知識

1、第十六章作業(yè)成本計算與治理【知識點1 】作業(yè)成本法的要緊特點一、作業(yè)成本法和其他相關概念作業(yè)成本法作業(yè)成本法簡稱ABC 法，即以作業(yè)為基礎的成本計算方法。作業(yè)成本法的差不多理論認為，企業(yè)的全部經(jīng)營活動 是由一系列相互關聯(lián)的作業(yè)組成的，企業(yè)每進行一項作業(yè) 都要耗用一定的資源；而企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品（包括提供的服務）需要通過一系列的作業(yè)來完成。因而，產(chǎn)品的成本實 際上確實是企業(yè)全部作業(yè)所消耗資源的總和。在計算成本時，首先按經(jīng)營活動中發(fā)生的各項作業(yè)來歸集成本，計算作業(yè)成本；然后再按各項作業(yè)成本與成本對象（產(chǎn)品或服務）之間的因果關系，將作業(yè)成本追溯到 成本對象，最終完成成本計算過程。作業(yè)作業(yè)是指企業(yè)在經(jīng)營活

2、動中的各項具體活動。 如簽訂 材料采購合同、將材料運達倉庫、對材料進行質量檢驗、 辦理入庫手續(xù)、登記材料明細賬等。一項作業(yè)可能是一項特不具體的活動，如車工作業(yè)；也可能泛指一類活動，如機加工車間的車、銑、刨、磨等 所有作業(yè)能夠統(tǒng)稱為機加工作業(yè)； 甚至能夠將機加工作業(yè)、 產(chǎn)品組裝作業(yè)等統(tǒng)稱為生產(chǎn)作業(yè)（相關于產(chǎn)品研發(fā)、設計、 銷售等作業(yè)而言）。成本動因在作業(yè)成本法中，大量地使用著成本動因這一概念。 成本動因也稱成本驅動因素，是指引起相關成本對象的總 成本發(fā)生變動的因素。在作業(yè)成本計算中，成本動因分為 資源動因和作業(yè)動因。資源動因是引起作業(yè)成本變動的因素。資源動因被用 來計量各項作業(yè)對資源的耗用，運用

3、資源動因能夠將資源 成本分配給各有關作業(yè)。 作業(yè)動因是引起產(chǎn)品成本變動的因素。 作業(yè)動因計量各種 產(chǎn)品對作業(yè)耗用的情況，并被用來作為作業(yè)成本的分配基礎。在作業(yè)成本法下，直接成本（如直接材料成本）能夠 直接計入有關產(chǎn)品，而其他間接成本（制造費用等）則首 先分配到有關作業(yè)，計算作業(yè)成本，然后再將作業(yè)成本分 配到有關產(chǎn)品。作業(yè)成本法仍然能夠分為品種法、分批法 和分步法等成本計算差不多方法，或者講作業(yè)成本法可與 品種法、分批法和分步法結合起來運用。二、作業(yè)成本法的要緊特點作業(yè)成本法的要緊特點包括：（一）成本計算分為兩個時期 作業(yè)成本法的差不多指導思想： “產(chǎn)業(yè)消耗資源”。第一時期：將作業(yè)執(zhí)行中消耗的資

4、源追溯到作業(yè)，計算作業(yè)的成本，并依照作業(yè)動因計算作業(yè)成本分配率；第二時期：依照第一時期計算的作業(yè)成本分配率和產(chǎn) 品消耗作業(yè)的數(shù)量，將作業(yè)成本追溯 到各有關產(chǎn)品。（二）成本分配強調可追溯性作業(yè)成本法認為，將成本分配到成本對象有三種不同 的形式：直接追溯、動因追溯和分攤。作業(yè)成本法的一個 突出特點，確實是強調以直接追溯或動因追溯的方式計入產(chǎn)品成本，而盡量幸免分攤方式。直接追溯：是指將成本直接確認分配到某一成本對象的過程。使用直接追溯方式最能真實反映產(chǎn)品成本。比 如，生產(chǎn)電視機耗用集成電路板，集成電路板的成本就能 夠直接追溯到電視機。動因追溯：是指依照成本動因將成本分配到各成本對象的過程。關于不能直

5、接追溯的成本，作業(yè) 成本法強調 使用動因追溯方式。采納這種方式需要首先找到引起成本 變動的真正緣故，即成本與成本動因之間的因果關系。動因追溯盡管不像直接追溯那樣準確，但只要因果關 系建立恰當，成本分配的結果同樣能夠達到較高的準確程度。分攤方式。是一種簡便易行且成本較低的成本分配 方式。這種方式建立在某種特定的假設前提之下。 當這一 特定的假設前提符合成本與成本對象之間的因果關系時， 分配的結果是相對準確的，否則，就會扭曲成本，阻礙成本的真實性。（三）成本追溯使用眾多不同層面的作業(yè)動因 不同層面的作業(yè)動因包括：單位水準動因（即以單位產(chǎn)品或其他單位產(chǎn)出物為計量單位的作業(yè)動因）；批量水 準動因（即以

6、“批”、“次”為計量單位的作業(yè)動因）以及產(chǎn)品水準動因（即以產(chǎn)品的品種數(shù)為計量單位的作業(yè)動 因）等。而且每一層面的成本動因遠不止 1 2 個。從企業(yè)實踐來看，一般使用的成本動因在 3050 個。采納不同層面的、眾多的成本動因進行成本分配，要 比采納單一分配基礎更加合理，更能保證成本的準確性?！纠?單選題】在下列將成本分配到成本對象的形式中，最能真實反映產(chǎn)品成本的是（ ）。直接追溯間接追溯動因追溯分攤【答案】 A【解析】使用直接追溯方式最能真實反映產(chǎn)品成本。【例?多選題】下列關于作業(yè)成本法的敘述，正確的有（ ）。按作業(yè)成本法進行成本計算， 仍然能夠區(qū)分品種法、分批法和分步法作業(yè)成本法下的成本計算過

7、程能夠概括為： “資源f 作業(yè) f 產(chǎn)品”在作業(yè)成本法下， 直接成本能夠直接計入有關產(chǎn)品，而其他間接成本則首先分配到有關作業(yè)，計算作業(yè)成本， 然后再將作業(yè)成本分配到有關產(chǎn)品在作業(yè)成本法下， 運用資源動因能夠將作業(yè)成本分 配給有關產(chǎn)品【答案】 ABC【解析】在作業(yè)成本計算中，成本動因分為資源動因 和作業(yè)動因。其中，運用資源動因能夠將資源成本分配給有關作業(yè)； 運用作業(yè)動因能夠將作業(yè)成本分配給有關產(chǎn)品知識點 2 】作業(yè)成本法的程序一、第一時期程序：作業(yè)成本和作業(yè)成本分配率的計（一）作業(yè)的認定和分類作業(yè)的認定作業(yè)的認定，確實是對每項消耗企業(yè)資源的作業(yè)進行定義，識不每項作業(yè)在生產(chǎn)活動中的作用、與其他作業(yè)

8、的 區(qū)不，以及每項作業(yè)與耗用資源的聯(lián)系。作業(yè)的分類 一般情況下，作業(yè)是按其產(chǎn)出方式來進行分類的。按作業(yè)的產(chǎn)出方式進行分類，對大多數(shù)企業(yè)來講，能夠分成 四類：1 ）單位水準作業(yè) （即與單位產(chǎn)品產(chǎn)出相關的作業(yè)） 這類作業(yè)是每產(chǎn)出一個單位的產(chǎn)品（或零部件等）便需進行一次的作業(yè)。這類作業(yè)的產(chǎn)出一般是以產(chǎn)品或零部件的 件數(shù)來計量的。在多種產(chǎn)品、多種零件生產(chǎn)的情況下，一般是以機器工時或人工工時等來計量的。這類作業(yè)是隨著產(chǎn)量變動而變動的。2 ）批量水準作業(yè) （即與產(chǎn)品的批次數(shù)量相關的作業(yè)） 這類作業(yè)是每生產(chǎn)一批產(chǎn)品進行一次的作業(yè)。如每批產(chǎn)品 投產(chǎn)前的設備調整等。這類作業(yè)是隨著產(chǎn)品的批次數(shù)的變 動而變動的。3

9、 ）產(chǎn)品水準作業(yè)（即與產(chǎn)品品種相關的作業(yè)）。這一類作業(yè)是按產(chǎn)品的品種進行的作業(yè)。如按產(chǎn)品品種進行 的生產(chǎn)工藝設計等。這類作業(yè)按不同產(chǎn)品對其的應用程度在不同產(chǎn)品之間分配。4 ）設施水準作業(yè)。這類作業(yè)是指為維持企業(yè)的生產(chǎn)條件而產(chǎn)生的作業(yè)，它們有益于整個企業(yè)，而不是具體產(chǎn) 品。如企業(yè)總部的折舊、總部治理人員的薪酬等。這類作業(yè)是作業(yè)成本法實施中的一個難題， 它們的產(chǎn) 出專門難計量，也專門難明確是被哪些產(chǎn)品所消耗。事實 上，它們屬于固定成本，不隨產(chǎn)量、批次、品種等的變動 而變動，應該作為期間成本處理。但在實務中，大多數(shù)企 業(yè)依舊將它們分攤到了各產(chǎn)品。分攤時則按照傳統(tǒng)的成本計算方法，采納設備數(shù)量、廠房面積

10、等作為分攤的基礎。（二）建立作業(yè)“同質組”和“同質成本庫” 一個企業(yè)的生產(chǎn)活動是專門復雜的，往往由十幾項、 上百項，甚至數(shù)百項作業(yè)組成。假如按照每項作業(yè)歸集成 本，計算分配率，當然能夠更加精確地將成本追溯到有關產(chǎn)品，然而，會使成本計算工作不勝其煩。如此一來，采納作業(yè)成本法本身的成本會專門高， 甚至會大大超過實施 作業(yè)成本法所帶來的好處。 因此， 需要在作業(yè)分類的基礎 上， 進行“合并同類項”的工作，建立作業(yè)“同質組”和 “同質成本庫”， 以減少計算作業(yè)成本和分配率的工作。 這一步驟至關重要，是實施作業(yè)成本法中的重要工作。1 ）建立作業(yè)“同質組”和“同質成本庫”的差不多 方法建立作業(yè)同質組也確實

11、是在作業(yè)按產(chǎn)出方式分類的基 礎上，進一步按作業(yè)動因分類，將具有相同作業(yè)動因的作 業(yè)，按一定要求合并在一起。建立同質成本庫確實是將同 質組內各項作業(yè)的成本歸集在一起， 形成一個成本集合。 建立同質組和相應的成本庫后，即可把同質組內的各項作 業(yè)視同為一項作業(yè)，使用同一個作業(yè)動因，將成本庫內的 全部成本分配給有關產(chǎn)品。因此，納入同一個同質組的作 業(yè)，必須同時具備以下兩個條件：第一個條件是必須屬于同一類作業(yè)；第二個條件是關于不同產(chǎn)品來講，有著大致相同的消 耗比率?！纠?計算題】某企業(yè)采納輪番批量方式生產(chǎn)甲乙兩種產(chǎn)品，每批投產(chǎn)前均會發(fā)生兩項作業(yè)：設備調整作業(yè)和 發(fā)放材料作業(yè)。有關這兩作業(yè)的相關資料如下：

12、作業(yè)作業(yè)動因每次作業(yè)成本設備調整作業(yè)調整次數(shù)1000 元發(fā)放材料作業(yè)發(fā)放次數(shù)100元已知某月份共投產(chǎn) 5批，其中甲產(chǎn)品2批，乙產(chǎn)品3批。假如分不以這兩項作業(yè)建立成本庫，則設備調整作業(yè)成本庫的成本為5000元，發(fā)放材料作業(yè)成本庫的成本為500元。成本分配情況如下：設備調整作業(yè)成本:甲產(chǎn)品：5000 X 2/5 =2000 （元）乙產(chǎn)品：5000 乙產(chǎn)品：5000 X 3/5 =發(fā)放材料作業(yè)成本：甲產(chǎn)品：500 X 2/5 =乙產(chǎn)品：500 X 3/5 =甲產(chǎn)品的作業(yè)成本=乙產(chǎn)品的作業(yè)成本=3000 （元）200 （元）300 （元）2000 + 200 = 2200 一兀）3000 + 300

13、= 3300元）【分析】能否將這兩項作業(yè)合并建立作業(yè)“同質組”和“同質成本庫”？(1)這兩項作業(yè)屬于批量水準作業(yè),滿足第一個條件。(2)(1)這兩項作業(yè)屬于批量水準作業(yè),滿足第一個條件。(2)甲產(chǎn)品對設備調整作業(yè)的消耗比率為:2000/5000=40% ; 對發(fā)放材料作業(yè)的消耗比率為：=40% ; 對發(fā)放材料作業(yè)的消耗比率為：乙產(chǎn)品對設備調整作業(yè)的消耗比率為： 3000/5000 =60% ; 對發(fā)放材料作業(yè)的消耗比率為： 300/500 = 60%由于兩種產(chǎn)品對兩項作業(yè)的消耗比率相同，因此，兩 項作業(yè)能夠合并建立作業(yè)“同質組”。合并后，該成本庫的成本為 5500 元。能夠以調整次數(shù) 或發(fā)放次

14、數(shù)作為動因分配成本。甲產(chǎn)品：5500/5 X 2=2200（元）乙產(chǎn)品：5500/5 X 3=3300（元）與分不建立成本庫計算的成本相同。【注意】 同質組內的各項作業(yè)， 只要求它們對不同產(chǎn) 品有著“大致”相同的消耗比率。（ 2 ）檢查作業(yè)動因與作業(yè)成本的相關程度建立作業(yè)同質組和成本庫的過程，也確實是作業(yè)動因 的選擇過程。為了推斷所選擇的作業(yè)動因對作業(yè)成本分配準確性的 阻礙程度，我們能夠利用反映作業(yè)產(chǎn)出與作業(yè)總成本的一組歷史數(shù)據(jù)，運用最小二乘法，建立一個反映作業(yè)總成本 與作業(yè)產(chǎn)出之間線性關系的方程，并計算“可決系數(shù)（擬合優(yōu)度）”或“相關系數(shù)”來進行測試?？蓻Q系數(shù)是以自 變量（那個地點是指作業(yè)產(chǎn)

15、出）表示的因變量（作業(yè)總成本）的百分比，它是一個0? 1 之間的正數(shù)。 可決系數(shù)越高， 講明作業(yè) 成本隨作業(yè)動因變動的程度越高。可決系數(shù)為作業(yè)成本隨作業(yè)動因成正比例變動。相關系數(shù)反映作業(yè)動 因與作業(yè)成本之間的線性相關程度，在數(shù)值上，相關系數(shù)等于可決系數(shù)的平方根，在 -1? 1之間?！纠?6 1 ?計算題】某車間按產(chǎn)品批不組織生產(chǎn)，并選擇“批次”（批次水準作業(yè)動因）作為向每批產(chǎn)品分配“質量檢驗”作業(yè)成本的作業(yè)動因。1? 6月份每月作業(yè)產(chǎn)出和作業(yè)成本庫的成本資料見表16 4：表16-420X7年1? 6月份作業(yè)產(chǎn)出和作業(yè)成n月份X作業(yè)產(chǎn)出（批次數(shù)）丫作業(yè)成本庫成本（萬元）1125521672315

16、66411485125861364合計79363計算可決系數(shù)的數(shù)據(jù)預備見表16-5表16-5計算可決系數(shù)數(shù)據(jù)預備nX丫XY112556601443 0252167211522565 184315669902254 356411485281212 304512586961443 364613648321694 096合計793634 8581 05922 329依照表16-5中的數(shù)據(jù)預備可先將V計算出來:可決系數(shù)為0.89 ,講明質量檢驗作業(yè)成本的變動有89%是隨作業(yè)動因（檢驗次數(shù)）而變 動的，有11%受其他因 素阻礙?？蓻Q系數(shù)越接近1越好，但好壞沒有明確的界限，而往往取決于主觀態(tài)度。一方面要看

17、該項作業(yè)成本在產(chǎn)品成本中所占的比重，另一方面要看該項作業(yè)是否為治理者所 重點關注。對產(chǎn)品成本阻礙較 大或為治理者所關注需要重 點分析研究的作業(yè)，要求可決系數(shù)高一些；關 于非重點作業(yè)則不一定要求專門高。本例中可決系數(shù)為89%,一般來講是比較不錯的。那個地點平方根取正數(shù)。因為作業(yè)總成本與作業(yè)產(chǎn)出（作業(yè)動因）同方向變動，而不可能反方向變動。作業(yè)產(chǎn)出量增加，作業(yè)成本也隨之增加；作業(yè)產(chǎn)出每增加一次， 作業(yè)成本就增加 V ，本例為4.17 萬元。本例中相關系數(shù)為 0.94 ，講明作業(yè)成本與作業(yè)動因之間的相關程度較高，以 檢驗的批次作為作業(yè)動因是比較好的選擇?！咎崾尽啃枰赋?，計算可決系數(shù)和相關系數(shù)所需要的

18、有關歷史數(shù)據(jù)，傳統(tǒng)的成本計算系統(tǒng)可能無法提供，因而，在實施作業(yè)成本法之初，難以計算這兩項指標。然而，實施作業(yè)成本法后這方面的數(shù)據(jù)專門容易取得。一旦取得 相關數(shù)據(jù)后，應立即進行計算。并依照兩個系數(shù)的計算結 果，決定是否改變所選擇的作業(yè)動因。假如可決系數(shù)和相關系數(shù)均比較低，則講明所選擇的作業(yè)動因不是引起總成本變動的要緊因素， 或者講作業(yè)動 因與作業(yè)總成本之間的相關程度較低， 可能存在著其他更 能直接阻礙作業(yè)總成本變動的作業(yè)動因。因此，在可決系 數(shù)和相關系數(shù)計算結果較低的情況下，應重新考慮使用其 他作業(yè)動因作為成本分配的基礎。為此，卡普蘭教授將作業(yè)動因分為三類：即業(yè)務動因、持續(xù)動因和強度動因。業(yè)務動

19、因通常以執(zhí)行的次數(shù)作為作業(yè)動因，并假定執(zhí)行每次作業(yè)的成本 （包括耗用的時刻和單位時刻耗用的資源） 相等，如前面我們所講的檢驗完工產(chǎn)品質量作業(yè)的次數(shù)就 屬于業(yè)務動因的范疇。持續(xù)動因是指執(zhí)行一項作業(yè)所需的時刻標準。當不同 產(chǎn)品所需作業(yè)量差異較大的情況下， 例如， 假如檢驗不同 產(chǎn)品所耗用的時刻或長、 或短，否則不宜采納業(yè)務動因作 為分配成本的基礎， 而應改用持續(xù)動因作為分配的基礎否則，會直接阻礙作業(yè)成本分配的準確性。持續(xù)動因的假設前的基礎否則，會直接阻礙作業(yè)成本分配的準確性。持續(xù)動因的假設前提是，執(zhí)行作業(yè)的單位時刻內耗用的資源是相等的。 以持續(xù)動因作為分配基礎，分配不同產(chǎn)品應負擔的作業(yè)成 本，其計

20、算公式如下：分配率 =成本庫作業(yè)總成本/作業(yè)產(chǎn)出（小時）某產(chǎn)品應分配的作業(yè)成本=分配率X 該產(chǎn)品耗用的作業(yè)（小時）強度動因是在某些專門情況下，將作業(yè)執(zhí)行中實際耗 用的全部資源單獨歸集，并將該項單獨歸集的作業(yè)成本直 接計入某一特定的產(chǎn)品。強度動因一般適用于某一專門訂 單或某種新產(chǎn)品試制等， 用產(chǎn)品訂單或工作單記錄每次執(zhí) 行作業(yè)時耗用的所有資源及其成本，訂單或工作單記錄的 全部作業(yè)成本也確實是應計入該訂單產(chǎn)品的成本。在上述三類作業(yè)動因中，業(yè)務動因的精確度最差，但其執(zhí)行成本最低；強度動因的精確度最高，但其執(zhí)行成本最昂貴；而持續(xù)動因的精確度和成本則居中。（ 3 ）建立同質組和成本庫時需要注意的幾個問題

21、首先，同質組和相應的成本庫不宜設置過多。 其次，在建立同質組和成本庫，選擇作業(yè)動因時，應 注意盡量選擇現(xiàn)有成本系統(tǒng)容易取得的成本動因，以便利 用現(xiàn)有成本系統(tǒng)中的有關數(shù)據(jù)資料，特不是一些歷史成本 資料。最后，選擇作業(yè)動因還應注意其在作業(yè)成本治理中的導向 性。3. 作業(yè)成本分配率的計算建立的同質成本庫，同時明確了作業(yè)動因就可計算作業(yè)成本分配率了。作業(yè)成本分配率的計算有兩種方法：一種是依照成本庫實際發(fā)生的成本和作業(yè)的實際產(chǎn)出， 計算 單位作業(yè)產(chǎn)出的實際成本，即實際作業(yè)成本分配率；另外 一種是依照預算作業(yè)成本庫成本和預算作業(yè)產(chǎn)出或正常作 業(yè)產(chǎn)出計算預算作業(yè)成本分配率或正常成本分配率。（ 1 ）實際作業(yè)

22、成本分配率的計算 實際作業(yè)成本分配率是依照實際作業(yè)成本和實際作業(yè)產(chǎn)出計算的。實際作業(yè)成本是指，在會計期末各成本庫內 歸集的在作業(yè)執(zhí)行中所耗費的各項資源的成本。實際作業(yè) 產(chǎn)出則是會計期間內實際完成的作業(yè)量。實際作業(yè)成本分配率的計算公式如下：實際作業(yè)成本分配率=當期實際發(fā)生的作業(yè)成本/ 當期實際作業(yè)產(chǎn)出例如： 某生產(chǎn)車間設備維修作業(yè)當月共計發(fā)生人工費 用、 動力費用、消耗性材料等8 萬元，本月實際提供設備維修工時 400 小時，則：設備維修作業(yè)成本分配率=80 000 一 400 = 200 （元 /小時）這種方法多用于作業(yè)產(chǎn)出比較穩(wěn)定的企業(yè)。 其優(yōu)點是，以此計算的成本是實際成本，因而無需分配實際

23、成本與預算成本的差異。其要緊缺點，一是作業(yè)成本資料只能在會計期末才能得到，因而不能隨時提供進行決策的有關成本信息；二是不同會計期間作業(yè)成本不同（如夏季防暑降溫費用的支出、冬季取暖費用的支出等的阻礙）、作業(yè)需求量 （季節(jié)性的設備檢修、銷售的因而造成分配率的波動，進而阻礙產(chǎn)品成本忽高忽低；三是容易忽視作業(yè)需求變動對成本的阻礙，不利于劃 清造成成本高低的責任歸屬。市場需求下降作業(yè)需求不足生產(chǎn)能力過剩成本偏高提高售價需求進一步下降。2）預算或正產(chǎn)作業(yè)成本分配率的計算預算作業(yè)成本分配率是依照預算年度可能的作業(yè)成本 和可能作業(yè)產(chǎn)出（即作業(yè)需求）計算的。而正常作業(yè)成本分配率是依照可能的作業(yè)成本和正常作業(yè)產(chǎn)出

24、計算的。正 常作業(yè)產(chǎn)出，是指企業(yè)在 1 年以上較長時刻內作業(yè)實際產(chǎn) 出的平均水平。 一般來講， 預算年度的可能產(chǎn)出水平和正 常產(chǎn)出水平，反映了客戶的實際消費需求水平。預算或正 常作業(yè)成本分配率的計算公式如下：預算（正常）作業(yè)成本分配率=可能作業(yè)成本/可能（正常）作業(yè)產(chǎn)出預算或正常作業(yè)成本分配率能夠克服實際作業(yè)成本分配率的缺點。其好處要緊是：第一，便于隨時提供決策所 需的成本信息；第二，能夠幸免產(chǎn)生作業(yè)成本變動和作業(yè) 需求不足而引起的產(chǎn)品成本波動；第三，有利于及時查清成本升高的緣故。（二）第二時期程序 作業(yè)成本法的第二時期程序，首先是將成本追溯到產(chǎn) 品，然后在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進行分配，并計算

25、完工 產(chǎn)品和在產(chǎn)品的成本。關于能夠直接追溯到產(chǎn)品的原材料等直接成本，其計 入產(chǎn)品成本的方法與傳統(tǒng)方法無異。 完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之 間的成本分配也與傳統(tǒng)方法沒有多大區(qū)不。作業(yè)成本法第二時期計算程序的要緊特點，是運用第一時期計算得出的 作業(yè)成本（成本庫）分配率和各產(chǎn)品所耗用的作業(yè)量指標 （即耗用的作業(yè)動因數(shù)量） ，將作業(yè)成本追溯到各產(chǎn)品 （ 圖 16 2 所示）在作業(yè)成本法程序的第一時期， 我們曾介紹了兩種作業(yè)成本分配率：一種是實際作業(yè)成本分配率；另一種是預 算（正常）作業(yè)成本分配率。與此相對應，作業(yè)成本的分配有兩種方法，下面分不予以講明。按實際作業(yè)成本分配率分配作業(yè)成本按實際作業(yè)成本分配率向產(chǎn)品分

26、配作業(yè)成本，其做法比較簡單。其計算方法如下：1 ）計算耗用的作業(yè)成本。在會計期末，依照當期記 錄的產(chǎn)品耗用各種作業(yè)的數(shù)量，分不乘以第一時期計算得 出的實際作業(yè)成本分配率，逐一計算出每種產(chǎn)品耗用的作業(yè)成本。某產(chǎn)品耗用的作業(yè)成本=刀（該產(chǎn)品耗用的作業(yè)量 X 實際作業(yè)成本分配率）2 ）計算當期發(fā)生成本。當期投入的生產(chǎn)費用，除了 各項作業(yè)成本之外，還有直接材料、直接人工等成本。各項作業(yè)成本只是當期投入的一部分， 即制造費用成本部分。 當期發(fā)生的總成本，等于直接材料等直接成本加上作業(yè)成 本。某產(chǎn)品當期發(fā)生成本=當期投入該產(chǎn)品的直接成本該產(chǎn)品當期耗用的各項作業(yè)成本進行當期完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的成本分配，以

27、及完 工產(chǎn)品總成本及單位成本的計算，與傳統(tǒng)成本計算方法沒 有區(qū)不，故不贅述。按預算（正常）作業(yè)成本分配率分配作業(yè)成本的過程略微復雜一些，因為分配的結果不是實際成本，需要處 理分配結果與實際成本之間的差額。（ 2 ）計算當期發(fā)生成本。當期投入的生產(chǎn)費用，除了各項作業(yè)成本之外，還有直接材料、直接人工等成本。各項作業(yè)成本只是當期投入的一部分， 即制造費用成本部分。當期發(fā)生的總成本，等于直接材料等直接成本加上作業(yè)成 本。某產(chǎn)品當期發(fā)生成本=當期投入該產(chǎn)品的直接成本該產(chǎn)品當期耗用的各項作業(yè)成本進行當期完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的成本分配，以及完 工產(chǎn)品總成本及單位成本的計算，與傳統(tǒng)成本計算方法沒 有區(qū)不，故不

28、贅述。按預算（正常）作業(yè)成本分配率分配作業(yè)成本的過程略微復雜一些，因為分配的結果不是實際成本，需要處 理分配結果與實際成本之間的差額。其具體計算方法如下：（ 1 ）計算出各產(chǎn)品應承擔的本期發(fā)生的作業(yè)成本。計 算得出的各產(chǎn)品應承擔的作業(yè)成本不是實際成本，為與實 際成本相區(qū)分，稱其為“已17 /71分配作業(yè)成本”。其計算公式 為：某產(chǎn)品已分配作業(yè)成本=預算（正常）作業(yè)成本分配率 X 該產(chǎn)品實際耗用的作業(yè)量（ 2 ）計算當期發(fā)生成本。當期發(fā)生成本包括兩部分： 一部分是實際發(fā)生的直接成本（直接材料成本等）；另一 部分是已分配作業(yè)成本。值得注意的是， 當期投入的直接成本是實際成本； 而作業(yè)成本并非實際成

29、本，事實上按產(chǎn) 品實際耗用作業(yè)量和預算（正常）作業(yè)成本分配率計算而 得的。某產(chǎn)品當期發(fā)生成本=該產(chǎn)品當期發(fā)生的實際直接成 本 +該產(chǎn)品已分配作業(yè)成本（ 3 ）計算并結轉作業(yè)成本差異。如前所述，已分配到各產(chǎn) 品的作業(yè)成本不是實際成本，因此，已分配作業(yè)成本與當 期作業(yè)成本庫所歸集的實際成本之間存在著差異，該差異稱為作業(yè)成本差異。 作業(yè)成本差異應于會計期末進行調整，調整的方法有兩種選擇 :一種方法是將按上式計算而得的作業(yè)成本差異直接計 入當期營業(yè)成本（已銷產(chǎn)品銷售成本） 。 假如作業(yè)成本差 異是正數(shù)即借記“營業(yè)成本”，假如是負數(shù)則貸記“營業(yè) 成本”。另一種方法是計算差異調整率， 將已分配作業(yè)整為實際

30、成成本調本。其具體方法是： 計算調整率。將已分配作業(yè)成本調整為當期實際發(fā) 生成本，首先需要區(qū)不不同作業(yè)逐一計算調整率。作業(yè)成本調整率的計算，是區(qū)分不同成本庫分不計算 的，即有一個成本庫就需計算一個調整率。計算調整額。用某產(chǎn)品的各項已分配作業(yè)成本分不 乘以相應的調整率，逐一計算各項作業(yè)成本調整額。其計算公式如下：某項作業(yè)成本調整額=該項已分配作業(yè)成本X 該項作 業(yè)成本調整率將已分配作業(yè)成本調整為實際作業(yè)成本。其計算公 式如下： 重新計算產(chǎn)品實際成本。將直接追溯到產(chǎn)品的直接成本和調整后的作業(yè)成本（即實際成本）加總，即可得出當期發(fā)生的成本費用。然后，再重新計算完工產(chǎn)品、在產(chǎn) 品成本，以及完工產(chǎn)品單位

31、成本。三、作業(yè)成本法下使用的會計科目作業(yè)成本法下的會計科目，從一級科目看沒有差不， 即生產(chǎn)成本、制造費用（名稱可改為作業(yè)成本）、待攤費 用、預提費用等。但生產(chǎn)成本和制造費用（或作業(yè)成本） 的二級科目及明細科目有著明顯的區(qū)不?！纠?多選題】在建立作業(yè)同質組時，納入同一個同質組的作業(yè)，必須同時具備的條件是（ ）。A. 必須屬于同一類作業(yè)必須屬于生產(chǎn)同一產(chǎn)品的作業(yè)關于不同產(chǎn)品來講，有著大致相同的消耗比率關于不同批次的產(chǎn)品來講，有著完全相同的消耗比 率【答案】 AC【解析】在建立作業(yè)同質組時，納入同一個同質組的作業(yè)，必須同時具備兩個條件：第一個條件是必須屬于同 一類作業(yè)；第二個條件是關于不同產(chǎn)品來講，有著大致相 同的消耗比率?！纠?單選題】在檢查作業(yè)動因與作業(yè)成本相關程度時，假如計算出的相關系數(shù)是 0.9231 ，則擬合優(yōu)度為 （ ）0.96080.85210.79680.8965【答案】 B【解析】擬合優(yōu)度（可決系數(shù)）等于相關系數(shù)的平方。【例?單選題】一般用于某一專門訂單或新產(chǎn)品試