企業(yè)所得稅匯算清繳疑難問題及增值稅熱點問題課件

1、企業(yè)所得稅匯算清繳疑難問題首先看相關(guān)的現(xiàn)象：應(yīng)備案的涉稅事項不按期備案A公司的高新技術(shù)企業(yè)的資格為什么被取消？E公司獲取了政府補助為什么卻出現(xiàn)稅務(wù)問題？F公司為何研發(fā)經(jīng)費最后還是無法加計扣除？D公司實際支付給美國H公司技術(shù)服務(wù)費但依然不能在企業(yè)所得稅前扣除；B公司支付給信托公司的融資費用為什么最后還是不能在企業(yè)所得稅前扣除？M公司取得的旅行社發(fā)票（會議費）為何最終還是不能在企業(yè)所得稅前扣除？AC公司的業(yè)務(wù)宣傳費為什么被判定為業(yè)務(wù)招待費？為什么兩個集團公司架構(gòu)及經(jīng)營的業(yè)務(wù)基本相同但稅負卻相差甚遠？從一個擁有物業(yè)的會計師事務(wù)所有限責(zé)任公司改制為合伙制的會計師事務(wù)所看稅務(wù)安排與風(fēng)險控制；企業(yè)所得稅相

2、關(guān)問題的日常防范稅務(wù)風(fēng)險防范 1、 從一公開稅案看稅務(wù)風(fēng)險防范機制的建立與相關(guān)的預(yù)警工作； 2、從兩個集團對所屬五星級酒店的營運安排看稅務(wù)風(fēng)險管理； 3、涉稅風(fēng)險報告的定期撰寫與稅務(wù)風(fēng)險管理長效機制的建立 A、每一經(jīng)濟事項的流程分析（充分調(diào)動每一崗位員工的積極性，并形成激勵機制） B、經(jīng)濟事項涉及相關(guān)稅收（所有稅種）在業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年及未來的影響小案例：1）一四星級溫泉酒店整體裝修給我們的啟示 2）郵件問題-資產(chǎn)評估增值、資產(chǎn)收購、股權(quán)出資的稅務(wù)問題C、每一經(jīng)濟事項會計處理的科學(xué)性的后續(xù)審核D、每一記賬憑證所附原始憑證完整性、合規(guī)性、科學(xué)性的處理（涉及事前處理問題）E、每一經(jīng)濟事項涉及的相關(guān)稅收規(guī)

3、定的理解與整理4、稅收風(fēng)險提示日歷的建立5、交易發(fā)生之前的安排 企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額的確定 應(yīng)納稅所得額收入可扣除金額 稅務(wù)管理應(yīng)關(guān)注的重要特征：1、收入及扣除金額均按稅收法規(guī)的規(guī)定確認(rèn)；2、以納稅年度為單位確認(rèn)3、強調(diào)權(quán)責(zé)發(fā)生制4、強調(diào)實際發(fā)生企業(yè)所得稅法中的權(quán)責(zé)發(fā)生制： 企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費用；不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費用。本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。收入的稅務(wù)管理應(yīng)關(guān)注的主要事項：1、收入是否需要細分公司架構(gòu)或簽訂合約；2、與收入取得的相

4、關(guān)合約或訂單；3、發(fā)貨的相關(guān)記錄與單據(jù)（如：出庫單）；4、運輸方式及運輸單據(jù)及購貨方的驗貨單據(jù)；5、結(jié)算方式（現(xiàn)金、票據(jù)、轉(zhuǎn)賬、款項的支付方是否與受票方一致？款項是否匯入開票方？）；6、相關(guān)的預(yù)收款項；7、形成的應(yīng)收賬款記錄與追蹤管理（應(yīng)收與預(yù)收記錄的準(zhǔn)確性、相關(guān)催款的記錄等）；8、發(fā)貨時間與開票時間；9、增值稅稅負的均衡問題；10、完工程度、質(zhì)保金問題； ；11、視同銷售、價外費用、退貨、收入退回、銷售折扣、銷售折讓、現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、提成、傭金、返利；12、關(guān)聯(lián)交易定價；13、會計與稅收差異的納稅調(diào)整；收入 企業(yè)所得稅法中的收入（一）銷售貨物收入； （二）提供勞務(wù)收入； （三）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收

5、入； （四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益； （五）利息收入； （六）租金收入； （七）特許權(quán)使用費收入； （八）接受捐贈收入； （九）其他收入。 （一）銷售貨物收入1、貨物銷售收入是否有細分的可能？2、是否按國稅函 2008 875號文第一條的規(guī)定確認(rèn)收入；3、采用預(yù)收款方式銷售商品的收入確認(rèn)問題；4、價外費用及相關(guān)的稅務(wù)問題；【價外的基本特征】 A、發(fā)票與賬務(wù)處理問題。7、視同銷售； 企業(yè)所得稅-企業(yè)所得稅法實施條例第二十五條：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財

6、政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 增值稅-增值稅條例實施細則第四條企業(yè)所得稅的處理注意是否按 國稅函 2008 828號文的規(guī)定處理匯算清繳按規(guī)定填報相關(guān)的涉稅證據(jù)的完善發(fā)票的開具、發(fā)貨單的處理、購貨方驗收貨物的相關(guān)單據(jù)、合同、收款的處理、票據(jù)的貼現(xiàn)、應(yīng)收預(yù)收的明細賬的跟蹤 區(qū)別增值稅與企業(yè)所得稅的視同銷售關(guān)注國家稅務(wù)總局公告2011年第40號視同銷售涉及的個人所得稅問題（財稅 2011 50號文）8、廢品、邊角料的銷售問題（三）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入1、是否均屬同一種財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入？2、交易價格是如何確定的？3、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入是否在一個年度內(nèi)確認(rèn)？（財稅 2009 59號文與國家稅務(wù)總局公告2010年第1

7、9號）4、交易合同的完整與合規(guī)性；5、股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易價及轉(zhuǎn)讓收益的確認(rèn)問題；是否符合財稅 2009 59號文、國家稅務(wù)總局公告2010年第4號、國家稅務(wù)總局公告2011年第34號、國稅函 2010 79號文的有關(guān)規(guī)定？6、無形資產(chǎn)、特別是土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓的處理問題；7、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓涉及的相關(guān)問題（財稅 2009 9號文、國稅函 2009 90號文）8、轉(zhuǎn)讓債權(quán)的收入（四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益 相關(guān)文書（董事會、股東會決議）的與相關(guān)財稅處理的一致性； 確認(rèn)的時點是否符合規(guī)定； 是否存在錯誤判斷的問題如：固定利潤分成，國稅發(fā) 2009 31號文第36條等；（五）利息收入 1、都是利息收入？是否可

8、置換成其他的服務(wù)收入？集團公司的相關(guān)問題 2、確認(rèn)時點是否符合規(guī)定（權(quán)責(zé)發(fā)生制及企業(yè)所得稅法實施條例第18條的規(guī)定） 3、是否按規(guī)定處理關(guān)聯(lián)方資金融通的利息問題（利息的計提、國家稅務(wù)總局公告2011年第34號、遵從獨立交易原則）4、相關(guān)的發(fā)票問題5、財稅 2008 121號文6、轉(zhuǎn)貸的利息問題（六）租金收入1、都是租金？租賃合同的簽訂問題；2、權(quán)責(zé)發(fā)生制的遵從問題；（國稅函 2010 79號文與企業(yè)所得稅法實施條例第19條）3、關(guān)聯(lián)方之間租賃的稅務(wù)問題；（獨立交易原則）4、相關(guān)的價外費用；5、收款與發(fā)票的開具問題；6、其他問題；營業(yè)稅、房產(chǎn)稅、印花稅（七）特許權(quán)使用費收入、接受捐贈收入 【包括

9、：專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)等】 是否按規(guī)定確認(rèn)收入或確認(rèn)為應(yīng)納稅所得額？（國稅函 2008 875 號文第二條第（四）點第8款的規(guī)定）確實無法償付的應(yīng)付款項【超過三年尚未支付的債務(wù)是否取得該債務(wù)還承擔(dān)償還義務(wù)的相關(guān)證據(jù)】已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項債務(wù)重組收入 【財稅 2009 59號文的相關(guān)規(guī)定】補貼收入（營業(yè)外收入）【財稅 2011 70號文，尤其注意會計核算的合規(guī)性問題】違約金收入?yún)R兌收益【注意匯兌損失】是否存在應(yīng)確認(rèn)收入但仍未作收入的其他掛賬隱瞞的收入預(yù)收賬款其他應(yīng)付款長期應(yīng)收款（九）技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入相關(guān)材料準(zhǔn)備（財稅 2010 111號文）（十）企業(yè)政策性搬遷的企

10、業(yè)所得稅問題 國家稅務(wù)總局公告2012年第40號 扣除項目（一）企業(yè)所得稅法規(guī)定不得扣除的項目企業(yè)所得稅法第十條 在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除： （一）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項關(guān)注未來的稅務(wù)問題； （二）企業(yè)所得稅稅款； （三）稅收滯納金； （四）罰金、罰款和被沒收財物的損失； （五）本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出； （六）贊助支出； （七）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出； （八）與取得收入無關(guān)的其他支出。下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)； （二）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；（三）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)； （四）已足額提取折舊仍

11、繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； （五）與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)； （六）單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地； （七）其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)【主要是未取得合法憑證的固定資產(chǎn)】。 第十二條：下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除： （一）自行開發(fā)的支出已在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)； （二）自創(chuàng)商譽； （三）與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)（四）其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)。 第十四條 企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。 第十七條 企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的盈利。 第十八條 企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的

12、所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年?！炯闯^5年的不得扣除】 企業(yè)所得稅法實施條例 第二十八條 不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn)，不得扣除或者計算對應(yīng)的折舊 區(qū)別免稅收入、國稅函 2010 79號文 企業(yè)所得稅法實施條例第三十六條除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。第四十九條企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。注意 國稅發(fā) 2008 86號文二、企業(yè)所得稅法關(guān)于可扣除項目的原則規(guī)定：

13、 1、企業(yè)所得稅法第八條： 企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 2、權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則 特別關(guān)注：扣除項目是否是實際發(fā)生的A、自查交易、成本、費用、支出、損失等是否是已真實發(fā)生； 證明真實交易發(fā)生的相關(guān)證據(jù) 金額確定是否存在計提的各項準(zhǔn)備金、 預(yù)提的費用或預(yù)計負債？B、自查是否取得有效憑證各項提成、傭金、回扣支出原始憑證分割單的問題估價入賬的問題職工飯?zhí)?軍隊票據(jù)、購物卡的附件、賠款等 的支出支付的利息的尤其是支付個人借款利息、轉(zhuǎn)貸的利息的發(fā)票問題假發(fā)票相關(guān)支出的納稅調(diào)整問題境外票據(jù)問題C、自查是否將取得的有效憑證及時

14、入賬；D、自查是否及時取得有效憑證；從國家稅務(wù)總局公告2011年第34號到國家稅務(wù)總局公告2012第15號及國稅函 2010 79號E、自查是否取得符合規(guī)范的有效憑證；F、自查是否按規(guī)定支付相關(guān)的款項；G、自查是否存在無發(fā)票取得的固定資產(chǎn)所計提的折舊費用；H、自查是否存在評估增值（未繳納企業(yè)所得稅的）的固定資產(chǎn)所計提的折舊；扣除項目是否與收入取得有關(guān)的是否直接相關(guān)；企業(yè)所得稅法第27條是否符合商業(yè)常規(guī)；公司是否承擔(dān)職工個人的支出工藝品如字畫、藝術(shù)品的相關(guān)支出的規(guī)范處理經(jīng)營過程中意外傷害產(chǎn)生的相關(guān)支出的涉稅證據(jù)現(xiàn)金損失產(chǎn)生損失的相關(guān)證據(jù)國家稅務(wù)總局公告2011年第15號高爾夫球的會費行業(yè)會費問題

15、主營務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)的計算及相關(guān)附件會議費的相關(guān)證據(jù)業(yè)務(wù)宣傳費、廣告費的相關(guān)證據(jù)擔(dān)保損失旅游支出考察費超標(biāo)的排污費按低于成本價出售住房給職工等發(fā)生的損失國稅發(fā) 2001 39回購本公司股票發(fā)生的損失支付給退休人員的生活補貼停工損失 學(xué)位、學(xué)歷、EMBA教育的支出損失的扣除關(guān)注：國家稅務(wù)總局公告2011年第25號不當(dāng)合同產(chǎn)生支出轉(zhuǎn)貸款的利息支出投資公司對外投資超過注冊資本企業(yè)再向銀行取得長期借款的利息支出為本企業(yè)以外的人員承擔(dān)差旅費如中介機構(gòu)等相關(guān)人員的費用盤盈固定資產(chǎn)所計提的折舊盤虧的處理問題私人汽車的相關(guān)費用問題因違約被沒收的保證金損失合理的企業(yè)所得稅法實施條例第27條規(guī)定：符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，

16、應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出合理商業(yè)目的各項提成、傭金、回扣金額合理合同條款的含金量符合規(guī)定如：“工資薪金”問題、國家稅務(wù)總局公告2012年第15號注冊資本不到位企業(yè)的借款費用問題國稅函2009312號文企業(yè)之間支付的管理費 捐贈的支出區(qū)分公益性與非公益性與權(quán)責(zé)發(fā)生制相關(guān)的問題屬本年度的成本費用支出的問題推遲入賬、提前入賬（包括故意提前取得發(fā)票的行為）、發(fā)票不按時入賬；應(yīng)計提的折舊、成本、費用支出（尤其是相關(guān)發(fā)票未取得但屬本年度的）應(yīng)攤銷的費用應(yīng)計提的收入或收益（尤其是相關(guān)發(fā)票未開出但屬本年度的）國家稅務(wù)總局公告2012年第15號其他不符合規(guī)定的成本、費用、支出 1、不符

17、合企業(yè)所得稅法第六十條規(guī)定折舊年限所計提的折舊 2、 準(zhǔn)確區(qū)分收益性支出和資本性支出28 3、企業(yè)籌建期間產(chǎn)生的相關(guān)問題 相關(guān)的稅務(wù)規(guī)定：國稅函 2009 98號文、國稅函 2010 79號文、國家稅務(wù)總局公告2012年第15號 4、無形資產(chǎn)攤銷期限的是否符合規(guī)定（注意技術(shù)轉(zhuǎn)讓費問題）【理解企業(yè)所得稅法實施條例第第六十五條企業(yè)所得稅法第十二條所稱無形資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽等。】5、大修理支出 的處理企業(yè)所得稅法第十三條 ： 在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為

18、長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除： （一）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出； （二）租入固定資產(chǎn)的改建支出； （三）固定資產(chǎn)的大修理支出； （四）其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出。 【注意企業(yè)所得稅法實施條例第六十九條：企業(yè)所得稅法第十三條第（三）項所稱固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：（一）修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上；（二）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。 企業(yè)所得稅法第十三條第（三）項規(guī)定的支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷?！?第七十條企業(yè)所得稅法第十三條第（四）項所稱其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤

19、銷年限不得低于3年。 6、交叉費用處理的問題7、是否存在會計處理與原始憑證反映的經(jīng)濟內(nèi)容不一致的情況8、通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn) 納稅調(diào)減9、投資損失與投資收益處理的規(guī)范性問題10、業(yè)務(wù)招待費、職工教育經(jīng)費、工費經(jīng)費、業(yè)務(wù)宣傳費廣告費的扣除限額問題11、傭金的扣除比例問題與高新技術(shù)企業(yè)相關(guān)問題比照國科發(fā)火 2008 172號文與國科發(fā)火 2008 362號文規(guī)定自查產(chǎn)品（服務(wù)）屬于國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域規(guī)定的范圍；研究開發(fā)費用占銷售收入的比例；高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例；科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例三年持續(xù)研發(fā)的相關(guān)證據(jù)研發(fā)經(jīng)費的歸集與相關(guān)的賬務(wù)處理問題加計扣除問題比

20、照國稅發(fā) 2008 116號文的規(guī)定自查自查重點： 研發(fā)費的范圍（國稅發(fā) 2008 116號文的第四條） 研發(fā)費的規(guī)范歸集 賬務(wù)處理的規(guī)范性 申報材料的完整性核定征收企業(yè)所得稅應(yīng)關(guān)注的問題國稅發(fā) 2008 30號文國稅函 2009 377號文國家稅務(wù)總局公告2012年第27號 虧損彌補問題20的增減變化問題相關(guān)的票據(jù)問題關(guān)聯(lián)交易問題國稅發(fā) 2009 2號1、獨立交易原則的遵從度的問題【企業(yè)所得稅法第四十一條 企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。企業(yè)所得稅法實施條例第123條：企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不

21、符合獨立交易原則，或者企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的安排的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)在該業(yè)務(wù)發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)，進行納稅調(diào)整。 2、年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表的問題企業(yè)所得稅法第四十三條 企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表時，應(yīng)當(dāng)就其與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，附送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表。國稅發(fā) 2008 114號文3、境外設(shè)立公司的相關(guān)問題 企業(yè)所得稅法第四十五條 由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國居民控制的設(shè)立在實際稅負明顯低于本法第四條第一款規(guī)定稅率水平的國家（地區(qū)）的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營需要而對利潤不作分配或者減少分配的，上述利潤中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)計入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入。 企業(yè)所得稅法實施條例第一百一十八條：