高級財務(wù)會計所得稅課件

1、高級財務(wù)會計所得稅課件高級財務(wù)會計所得稅課件第一節(jié) 所得稅會計概述第一節(jié) 所得稅會計概述一、所得稅的性質(zhì)1、對于所得稅的性質(zhì)，國際上存在兩種觀點：收益分配觀（利潤分配觀）利潤分配性質(zhì)費(fèi)用觀費(fèi)用性質(zhì)2、我國將所得稅視為一項費(fèi)用進(jìn)行會計處理，列示在利潤表中。例下列各項中，利潤表上列示在利潤總額與凈利潤之間的項目是（） A. 應(yīng)交所得稅B. 遞延所得稅資產(chǎn)C. 遞延所得稅負(fù)債D. 所得稅費(fèi)用一、所得稅的性質(zhì)二、所得稅會計的產(chǎn)生與發(fā)展 所得稅會計與財務(wù)會計合二為一的共同發(fā)展時期 所得稅會計和財務(wù)會計的逐步分離時期 目標(biāo) 依據(jù) 核算基礎(chǔ)會計提供真實、完整的信息 以便使用者作出決策 企業(yè)會計準(zhǔn)則 權(quán)責(zé)發(fā)生

2、制稅法確定企業(yè)應(yīng)交所得稅 有關(guān)稅收法律法規(guī) 權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制并存 所得稅會計的產(chǎn)生和發(fā)展時期依據(jù)所得稅準(zhǔn)則，所得稅會計是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上資產(chǎn)、負(fù)債依據(jù)會計準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎(chǔ)，對于兩者之間的差額分別應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一會計期間利潤表中的所得稅費(fèi)用。二、所得稅會計的產(chǎn)生與發(fā)展 所得稅會計與財務(wù)會計合二為一三、所得稅會計核算方法的沿革應(yīng)付稅款法:將本期稅前會計利潤與納稅所得之間的所有差異造成的對所得稅的影響金額直接計入當(dāng)期損益，確認(rèn)為當(dāng)期的所得稅費(fèi)用，而不遞延到以

3、后各期。時間性差異：確認(rèn)收益、費(fèi)用或損失時的時間不同永久性差異：計算收益、費(fèi)用或損失時的口徑不同以利潤表為基礎(chǔ)的納稅影響會計法資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法基于資產(chǎn)負(fù)債觀：收益=（期末資產(chǎn)-期末負(fù)債）-（期初資產(chǎn)-期初負(fù)債）= 期末凈資產(chǎn)-期初凈資產(chǎn)企業(yè)核算所得稅時，一般應(yīng)選擇在資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行核算。三、所得稅會計核算方法的沿革應(yīng)付稅款法:將本期稅前會計利潤與采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的意義：按照此觀點確認(rèn)的收益既考慮交易因素的影響，也考慮了非交易因素的影響，因為更為全面，對使用者更有用，能夠有助于會計信息的使用者對企業(yè)在報告日的財務(wù)狀況和未來現(xiàn)金流量做出恰當(dāng)?shù)脑u價，提高預(yù)測價值。確認(rèn)和計量已發(fā)生

4、的交易和事項對未來所得稅流入或流出的影響，即確認(rèn)和計量遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，能夠較完整地體現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債觀念，在所得稅的會計核算方面貫徹了資產(chǎn)、負(fù)債的界定。采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的意義：四、所得稅會計的核算程序1、確定資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價值2、確定資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ) 計稅基礎(chǔ)：未來不需要繳納所得稅的資產(chǎn)價值以及未來不可以抵扣的負(fù)債的價值。3、確定暫時性差異4、確定遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)額或轉(zhuǎn)回額 5、計算當(dāng)期應(yīng)交所得稅6、確定利潤表中的所得稅費(fèi)用四、所得稅會計的核算程序1、確定資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價值第二節(jié) 資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)與暫時性差異第二節(jié) 資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)與暫時性差異

5、一、資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)1、資產(chǎn)計稅基礎(chǔ) 某項資產(chǎn)在未來期間使用或最終處置時，按稅法規(guī)定，可以作為成本或費(fèi)用稅前列支而不需繳稅的總金額。資產(chǎn)初始確認(rèn)時:計稅基礎(chǔ)=取得成本在持有期間:計稅基礎(chǔ)=取得成本-以前已經(jīng)稅前扣除金額一、資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)1、資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)2、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)：未來清償債務(wù)時不可抵扣的金額.計稅基礎(chǔ)=賬面價值-未來可稅前扣除的金額其中，未來可稅前扣除的金額一、資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)為零：（如應(yīng)付賬款其他應(yīng)付款）不為零：（如預(yù)計負(fù)債、預(yù)收賬款）2、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)：一、資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)為零：（如應(yīng)付賬二、暫時性差異概念： 指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額。未作為資

6、產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的項目，按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎(chǔ)的，該計稅基礎(chǔ)與其賬面價值之間的差額也屬于暫時性差異。2.分類：可抵扣暫時性差異應(yīng)納稅暫時性差異賬面價值與計稅基礎(chǔ)的關(guān)系資 產(chǎn)負(fù) 債賬面價值 計稅基礎(chǔ)應(yīng)納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異賬面價值 計稅基礎(chǔ) 產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債 對所得稅帶來的影響=（6.4-4.8）X25%=0.4萬三、資產(chǎn)、負(fù)債項目產(chǎn)生的暫時性差異（1）2009年末 賬面價值=80000（1-1/5）=6.三 資產(chǎn)、負(fù)債項目產(chǎn)生的暫時性差異無形資產(chǎn)：會計準(zhǔn)則：研究階段支出全部費(fèi)用化 開發(fā)階段支出符合資本化條件的資本化稅 法：研發(fā)費(fèi)用150%稅前扣除，即當(dāng)期已

7、全部扣除。產(chǎn)生暫時性差異的原因A. 計提減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的B. 價值攤銷產(chǎn)生的（壽命是否可確定、攤銷方法）三 資產(chǎn)、負(fù)債項目產(chǎn)生的暫時性差異無形資產(chǎn)：三 、資產(chǎn)、負(fù)債項目產(chǎn)生的暫時性差異其他計提減值準(zhǔn)備的各項資產(chǎn)：會計：計提減值準(zhǔn)備（降低了賬面價值）稅法：發(fā)生實質(zhì)性損失時才允許稅前扣除如：存貨跌價準(zhǔn)備三 、資產(chǎn)、負(fù)債項目產(chǎn)生的暫時性差異其他計提減值準(zhǔn)備的各項三、資產(chǎn)、負(fù)債項目產(chǎn)生的暫時性差異2.負(fù)債項目產(chǎn)生的暫時性差異一般的負(fù)債項目：不產(chǎn)生暫時性差異 如：應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬特殊的（因銷售商品提供售后服務(wù)等原因確認(rèn)的）： A.預(yù)計負(fù)債（是否與相應(yīng)銷售配比）： 會計準(zhǔn)則：銷售當(dāng)期將預(yù)計售后服務(wù)支出

8、稅 法：實際發(fā)生支出時才可稅前扣除 注意：如因?qū)ζ潢P(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，該企業(yè)就該項擔(dān)保未收到與相應(yīng)責(zé)任相關(guān)的款項，不允許稅前扣除三、資產(chǎn)、負(fù)債項目產(chǎn)生的暫時性差異2.負(fù)債項目產(chǎn)生的暫時性差B.預(yù)收賬款 一般：會計與稅法一致，不產(chǎn)生暫時性差異特殊：會計：不確認(rèn)收入 稅法：計入當(dāng)期納稅所得，計稅基礎(chǔ)為0 從而產(chǎn)生可抵扣暫時性差異B.預(yù)收賬款 下列交易或事項形成的負(fù)債中，其計稅基礎(chǔ)不等于賬面價值的是（ ）：A.企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因于當(dāng)期確認(rèn)了100萬元的預(yù)計負(fù)債B.企業(yè)為關(guān)聯(lián)方提供債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)了預(yù)計負(fù)債1000萬C.企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)應(yīng)支付職工薪酬1000萬元，尚未支付。按照稅法

9、規(guī)定，該企業(yè)可以于當(dāng)期稅前扣除的部分為800萬元D.稅法規(guī)定的收入確認(rèn)時點與會計準(zhǔn)則一致，會計上確認(rèn)預(yù)收賬款500萬元三、資產(chǎn)、負(fù)債項目產(chǎn)生的暫時性差異 下列交易或事項形成的負(fù)債中，其計稅基礎(chǔ)不等于賬面價值的3.企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)、負(fù)債產(chǎn)生的暫時性差異（了解）：企業(yè)合并分類A.會計準(zhǔn)則：企業(yè)合并B.稅法：企業(yè)合并三、資產(chǎn)、負(fù)債項目產(chǎn)生的暫時性差異吸收合并新設(shè)合并控股合并應(yīng)稅合并免稅合并：非股權(quán)支付額不高于所支付股權(quán)票面價值的20%；非同一控制下的合并。3.企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)、負(fù)債產(chǎn)生的暫時性差異（了解）：三、三 、資產(chǎn)、負(fù)債項目產(chǎn)生的暫時性差異 合并產(chǎn)生的暫時性差異:會計：購買方取得的可辨

10、認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債 按購買日公允價值入賬稅法：購買方取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債 維持原計稅基礎(chǔ)入賬三 、資產(chǎn)、負(fù)債項目產(chǎn)生的暫時性差異 合并產(chǎn)生的暫時性差異三、資產(chǎn)、負(fù)債項目產(chǎn)生的暫時性差異4.特殊項目產(chǎn)生的暫時性差異未作為資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)的項目產(chǎn)生的（如籌建費(fèi)用）：會計：不符合資產(chǎn)負(fù)債確認(rèn)條件，未確認(rèn)為資產(chǎn)和負(fù)債項目稅法：能確定其計稅基礎(chǔ) 可抵扣虧損和稅款抵減產(chǎn)生的 我國稅法：虧損抵后 虧損五年內(nèi)稅前彌補(bǔ)結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損可抵扣暫時性差異 三、資產(chǎn)、負(fù)債項目產(chǎn)生的暫時性差異4.特殊項目產(chǎn)生的暫時性差第三節(jié) 遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的核算第三節(jié) 遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的核算一、遞延所得

11、稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債核算的意義 遞延所得稅資產(chǎn)： 指根據(jù)可抵扣暫時性差異計算的未來期間可收回的所得稅金額。 遞延所得稅負(fù)債： 指根據(jù)應(yīng)納稅暫時性差異計算的未來期間應(yīng)付的所得稅金 額。 一、遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債核算的意義 遞延所得二、遞延所得稅資產(chǎn)的核算1、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)（1）確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的一般原則企業(yè)對于可抵扣暫時性差異應(yīng)按規(guī)定確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)條件要比遞延所得稅負(fù)債更嚴(yán)格：企業(yè)在確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時，應(yīng)以很可能取得用來遞減可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限。遞延所得稅資產(chǎn)期末余額和本期發(fā)生額的計算公式為：遞延所得稅資產(chǎn)期末余額 = 可抵扣暫時性差異

12、期末余額所得稅稅率本期遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額（增加或減少）= 遞延所得稅資產(chǎn)期初余額遞延所得稅資產(chǎn)期末余額二、遞延所得稅資產(chǎn)的核算1、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)二、遞延所得稅資產(chǎn)的核算（2）確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)注意的問題應(yīng)以未來期間很可能取得的用來抵減可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅稅所得額為限 判斷時，應(yīng)考慮兩方面因素：A.通過正常生產(chǎn)經(jīng)營活動能實現(xiàn)的納稅所得；B.以前生產(chǎn)的應(yīng)納稅暫時性差異在未來轉(zhuǎn)回時增加的納稅所得?？山Y(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損和稅款抵減應(yīng)視同可抵扣暫時性差異處理二、遞延所得稅資產(chǎn)的核算（2）確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)注意的問題例（書P94）： 某企業(yè)20X1年虧損500萬元，預(yù)計20X2年至20

13、X4年每年應(yīng)納稅所得額分別為：150萬元、200萬元和250萬元。假定該企業(yè)使用的所得稅率一直為25%，稅法規(guī)定企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損可在以后5年內(nèi)用所得彌補(bǔ)，無其他暫時性差異。20X1年末：借：遞延所得稅資產(chǎn) 1250000 貸：所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用 1250000二、遞延所得稅資產(chǎn)的核算例（書P94）：二、遞延所得稅資產(chǎn)的核算20X2年末：借：所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用 375000 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 37500020X3年末：借：所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用 500000 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 50000020X4年末：借：所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用 625000 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 375

14、000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 250000二 、遞延所得稅資產(chǎn)的核算20X2年末：二 、遞延所得稅資產(chǎn)的核算二、遞延所得稅資產(chǎn)的核算與子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的投資相關(guān)的可抵扣暫時性差異，同時滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)：A.暫時性差異未來很可能轉(zhuǎn)回；B.未來很可能獲得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得。 非同一控制下的合并中： 資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價值與計稅基礎(chǔ)之間的差額形成遞延所得稅資產(chǎn)，調(diào)整“商譽(yù)”或計入合并當(dāng)期損益的余額與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項相關(guān)的可抵扣暫時性差異計入所有者權(quán)益二、遞延所得稅資產(chǎn)的核算與子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的投資二、遞延所得稅資產(chǎn)的核算（3）遞延

15、所得稅資產(chǎn)的會計處理交易或事項發(fā)生時影響到會計利潤或納稅所得的：借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用產(chǎn)生于直接計入所有者權(quán)益的交易或事項的：借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：資本公積其他資本公積 （或相反的會計分錄）企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)、負(fù)債產(chǎn)生的：借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：商譽(yù)等二、遞延所得稅資產(chǎn)的核算（3）遞延所得稅資產(chǎn)的會計處理二、遞延所得稅資產(chǎn)的核算（5）不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的情況： 不屬于合并，且發(fā)生時的既不影響會計利潤也不影響納稅所得，同時，該項交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異（如取得固定資產(chǎn)產(chǎn)生的未確認(rèn)融資費(fèi)用）; 與對子公司、聯(lián)營公司

16、、合營企業(yè)投資相關(guān)的可抵扣暫時性差異，不同時具備兩個確認(rèn)條件的：暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能轉(zhuǎn)回未來很可能獲得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額資產(chǎn)負(fù)債表日預(yù)計未來很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得的。二、遞延所得稅資產(chǎn)的核算（5）不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的情況： 二、遞延所得稅資產(chǎn)的核算2、遞延所得稅資產(chǎn)的計量適用稅率的確定： 若所得稅稅率發(fā)生變化，企業(yè)應(yīng)對已經(jīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)按新稅率重新計量遞延所得稅資產(chǎn)不予折現(xiàn)遞延所得稅資產(chǎn)賬面價值的復(fù)核 資產(chǎn)負(fù)債日，若據(jù)新情況估計，未來轉(zhuǎn)回期間不產(chǎn)生足夠應(yīng)納稅所得，應(yīng)減記遞延所得稅資產(chǎn)：借：所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用 資本公積其他資本公積 貸：遞延所得

17、稅資產(chǎn)二、遞延所得稅資產(chǎn)的核算2、遞延所得稅資產(chǎn)的計量三、遞延所得稅負(fù)債的核算1、遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)（1）確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的一般原則 遞延所得稅負(fù)債產(chǎn)生于應(yīng)納稅暫時性差異。充分反映交易或事項發(fā)生后，對于未來期間的計稅影響，除所得稅準(zhǔn)則中明確規(guī)定不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的特殊情況外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)所有的應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債。 遞延所得稅負(fù)債期末余額 = 應(yīng)納稅暫時性差異期末余額所得稅稅率 本期遞延所得稅負(fù)債增加或減少發(fā)生額= 遞延所得稅負(fù)債期末余額遞延所得稅負(fù)債期初余額三、遞延所得稅負(fù)債的核算1、遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)三、遞延所得稅負(fù)債的核算（2）遞延所得稅的會計處理資產(chǎn)負(fù)債表日，企

18、業(yè)按首次確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債金額或按資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅負(fù)債的應(yīng)有余額大于其賬面余額的差額，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債時，應(yīng)： 借：所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi) 貸：遞延所得稅負(fù)債與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異，其所得稅影響應(yīng)增加或減少所有者權(quán)益。確認(rèn)時，應(yīng)：借：資本公積其他資本公積 貸：遞延所得稅負(fù)債三、遞延所得稅負(fù)債的核算（2）遞延所得稅的會計處理三、遞延所得稅負(fù)債的核算企業(yè)合并中產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異，其相關(guān)的所得稅影響應(yīng)調(diào)整購買日確認(rèn)的商譽(yù)或計入合并當(dāng)期營業(yè)外收入。購買日確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債時，應(yīng)： 借：商譽(yù)等貸：遞延所得稅負(fù)債 除直接計入所有者權(quán)益的交易或事項以及企業(yè)合并外

19、，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債時，應(yīng)增加利潤表中的所得稅費(fèi)用。確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的會計分錄： 借：所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用等 貸：遞延所得稅負(fù)債三、遞延所得稅負(fù)債的核算企業(yè)合并中產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異，其三、遞延所得稅負(fù)債的核算 例（P104） 乙企業(yè)20X1年12月31日購入成本為400萬元的設(shè)備，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為0，會計采用年限平均法計提折舊。因該臺設(shè)備符合稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠條件，允許采用雙倍余額遞減法計提折舊，假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值與會計相同，該企業(yè)各年末均為對該項固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備。乙企業(yè)使用的所得稅稅率為25%。項目20X120X220X320X420X520X6賬面

20、價值400320240160800計稅基礎(chǔ)40024014486.443.20暫時性差異0809673.636.80遞延所得稅負(fù)債余額0202418.49.20遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額020（貸）4（貸）5.6（借）9.2（借）9.2（借）三、遞延所得稅負(fù)債的核算 例（P104）項目20X12三、遞延所得稅負(fù)債的核算（3）確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債應(yīng)注意的問題非同一控制下的企業(yè)合并，按照會計規(guī)定確定的合并中取得各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其計稅基礎(chǔ)之間形成應(yīng)納稅暫時性差異的，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債，并調(diào)整合并中應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)。與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異，相應(yīng)的遞延所得稅

21、負(fù)債也應(yīng)計入所有者權(quán)益。如可供出售金融資產(chǎn)因公允價值上升而確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債。三、遞延所得稅負(fù)債的核算（3）確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債應(yīng)注意的問題三、遞延所得稅負(fù)債的核算（4）不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況商譽(yù)的初始確認(rèn)；企業(yè)合并以外發(fā)生的不影響會計利潤和納稅所得的其他交易與事項；投資企業(yè)能夠控制轉(zhuǎn)回時間且預(yù)計未來很可能不會轉(zhuǎn)回的與子公司、聯(lián)營企業(yè)以及合營企業(yè)投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異。三、遞延所得稅負(fù)債的核算（4）不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況三 遞延所得稅負(fù)債的核算2、遞延所得稅負(fù)債的計量資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)對于應(yīng)納稅暫時性差異應(yīng)按照預(yù)期清償該負(fù)債期間的適用稅率計算遞延所得稅負(fù)債。遞延所得稅負(fù)債不予折現(xiàn)三

22、遞延所得稅負(fù)債的核算2、遞延所得稅負(fù)債的計量第四節(jié) 所得稅費(fèi)用的核算第四節(jié) 所得稅費(fèi)用的核算一 、當(dāng)期所得稅的計算與賬務(wù)處理 當(dāng)期所得稅 = 當(dāng)期應(yīng)納稅所得額適用的所得稅稅率 應(yīng)納稅所得額 = 會計利潤/暫時性差異/其他差異項目非暫時性差異主要有： 書P113-114 購買國債的利息收入 罰金、罰款和被沒收財物的損失以及稅收滯納金、非公益性捐贈支出和贊助支出 從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出 公益性捐贈支出：企業(yè)公益性捐贈金額相當(dāng)于企業(yè)年度利潤總額12%的部分都可以在稅前得到扣除 一 、當(dāng)期所得稅的計算與賬務(wù)處理 當(dāng)期所得稅 = 當(dāng)期應(yīng)納二、遞延所得稅的

23、計算與賬務(wù)處理遞延所得稅遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債當(dāng)期發(fā)生額的綜合結(jié)果。遞延所得稅的計算公式為：遞延所得稅 =（期末遞延所得稅負(fù)債余額期初遞延所得稅負(fù)債余額） （期末遞延所得稅資產(chǎn)余額期初遞延所得稅資產(chǎn)余額） = 當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債增加額當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)增加額 在運(yùn)用上述計算公式時，“遞延所得稅資產(chǎn)” 和 “遞延所得稅負(fù)債” 賬戶余額應(yīng)為扣除直接計入所有者權(quán)益、商譽(yù)以及營業(yè)外收入后的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債金額。 二、遞延所得稅的計算與賬務(wù)處理遞延所得稅遞延所得稅資產(chǎn)和遞三、所得稅費(fèi)用的計算與賬務(wù)處理本期所得稅費(fèi)用 = 當(dāng)期所得稅遞延所得稅確認(rèn)所得稅費(fèi)用的會計分錄： 借：所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用 遞延所得稅費(fèi)用 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 遞延所得稅資產(chǎn)（或借） 遞延所得稅負(fù)債（或借）三、所得稅費(fèi)用的計算與賬務(wù)處理本期所得稅費(fèi)用 = 當(dāng)期所得稅三、所得稅費(fèi)用的計算與賬務(wù)處理 甲公司20X8年利潤表中利潤總額為1000萬元，使用的所得稅稅率為25%，當(dāng)年發(fā)生的有關(guān)交易和事項中，會計處理與稅收處理存在差異的有：向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供現(xiàn)金捐贈50萬元支付罰款和稅收滯納金6萬元向關(guān)