審計(jì)題庫匯總

1、精品文檔第一章 審計(jì)概述一、單項(xiàng)選擇題1.注冊會(huì)計(jì)師函證應(yīng)付賬款時(shí)，并不在詢證函中填寫具體的金額，而要求被詢證者填寫后直接寄回會(huì)計(jì)師事務(wù)所，這主要是為了證明應(yīng)付賬款的（）認(rèn)定。A. 存在B. 完整性 C. 權(quán)利和義務(wù)D. 準(zhǔn)確性2.注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì) 2013 年財(cái)務(wù)報(bào)表營業(yè)收入的過程中，通過比較 2013 年最后幾天和 2014 年最初幾天的發(fā)貨單日期與記賬日期，能夠證明的是營業(yè)收入的（）認(rèn)定。A. 發(fā)生 B. 完整性C. 截止 D. 準(zhǔn)確性3.復(fù)核董事會(huì)會(huì)議記錄中是否記載了固定資產(chǎn)抵押等事項(xiàng)，詢問管理層固定資產(chǎn)是否被抵押，可直接證實(shí)固定資產(chǎn)的（）認(rèn)定。A. 分類和可理解性B. 準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)C

2、. 完整性D. 發(fā)生以及權(quán)力和義務(wù)4.為了證明應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定，注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施的下列審計(jì)程序最有效的是（）。檢查應(yīng)收賬款賬齡分析表，評(píng)估計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備是否充分函證應(yīng)收賬款從發(fā)運(yùn)單、銷售發(fā)票等原始憑證查到應(yīng)收賬款明細(xì)賬從應(yīng)收賬款明細(xì)賬查到發(fā)運(yùn)單、銷售發(fā)票等原始憑證針對已經(jīng)支付了的購貨款項(xiàng)，被審計(jì)單位并沒有做會(huì)計(jì)處理，注冊會(huì)計(jì)師有理由懷疑被審計(jì)單位違反了應(yīng)付賬款的（）認(rèn)定。A. 存在B. 完整性C. 權(quán)利和義務(wù)D. 計(jì)價(jià)和分?jǐn)偮殬I(yè)懷疑，是指注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的一種態(tài)度。下列關(guān)于職業(yè)懷疑的相關(guān)理解，不恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ. 職業(yè)懷疑要求注冊會(huì)計(jì)師摒棄 “存在即合理 ”的邏輯思維，具有批判和質(zhì)

3、疑的精神如果存在相互矛盾的審計(jì)證據(jù)，就應(yīng)該保持警覺在懷疑信息的可靠性時(shí)， 需要在審計(jì)成本與信息的可靠性之間進(jìn)行權(quán)衡， 但審計(jì)中的困難等不能作為省略不可替代的審計(jì)程序的理由如果注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為管理層和治理層是正直、 誠實(shí)的，就可以適當(dāng)降低保持職業(yè)懷疑的要求如果被審計(jì)單位某類交易、賬戶余額或披露的某一認(rèn)定發(fā)生錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的， 但沒有被內(nèi)部控制及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正， 由此產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)稱為（）。.精品文檔A. 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)B. 固有風(fēng)險(xiǎn)C. 控制風(fēng)險(xiǎn)D. 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)8. 下列情形中違反了 “存在 ”認(rèn)定的是（）。A. 賬面記錄的應(yīng)收賬款已經(jīng)被質(zhì)押B. 虛構(gòu)了應(yīng)收某客戶的賬款C. 沒有

4、某筆銷售交易卻在賬上記錄了該筆交易D. 將本期的交易推到下期記錄9.被審計(jì)單位于 2012 年 12 月 31 日委托某商場銷售自產(chǎn)的豆?jié){機(jī)， 按照銷售額的一定比例支付手續(xù)費(fèi)， 在發(fā)出商品時(shí)賬上記錄了該筆銷售， 確認(rèn)收入結(jié)轉(zhuǎn)成本，被審計(jì)單位的營業(yè)收入違反了（）目標(biāo)。A. 準(zhǔn)確性 B. 發(fā)生 C. 完整性D. 分類10. 被審計(jì)單位未將一年內(nèi)到期的長期負(fù)債列為流動(dòng)負(fù)債，違反了（）認(rèn)定。A. 發(fā)生 B. 存在 C. 截止 D. 分類與可理解性11. 下列與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)的表述中，正確的是（）。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可以通過設(shè)計(jì)和執(zhí)行有效的審計(jì)程序來降低重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是在考慮相關(guān)內(nèi)部控制之前，某一認(rèn)定發(fā)生重大

5、錯(cuò)報(bào)的可能性重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)包括財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是因?yàn)殄e(cuò)誤的使用審計(jì)程序造成的當(dāng)注冊會(huì)計(jì)師可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)降低時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師可能采取的措施是A. 降低重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)B. 提高重要性水平C. 擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序范圍D. 將計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序改為期中實(shí)施二、多項(xiàng)選擇題1.下列各項(xiàng)中，屬于審計(jì)要素的有（ACD）。另外還有審計(jì)報(bào)告、審計(jì)證據(jù)A. 審計(jì)業(yè)務(wù)的三方關(guān)系B. 初步業(yè)務(wù)約定書C. 財(cái)務(wù)報(bào)表D. 財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)2.下列各項(xiàng)中，屬于期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定的有（CD）。計(jì)價(jià)與分?jǐn)偂⑼暾訟. 截止 B. 分類和可理解性C. 存在 D. 權(quán)利和義務(wù)3.A 注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司 2013

6、 年度的財(cái)務(wù)報(bào)表，在審計(jì)中，發(fā)現(xiàn)本年銷售商品時(shí)產(chǎn)生的運(yùn)費(fèi)與營業(yè)收入的比，比 2012 年下降很多，而本年與去年的經(jīng).精品文檔營環(huán)境大致相同，由此，注冊會(huì)計(jì)師可能會(huì)懷疑被審計(jì)單位的（AB）認(rèn)定存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。A. 營業(yè)收入的發(fā)生B. 銷售費(fèi)用的完整性C. 管理費(fèi)用的完整性D. 營業(yè)收入的完整性4.下列關(guān)于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的表述中，恰當(dāng)?shù)挠校˙D ）。A. 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指在考慮相關(guān)的內(nèi)部控制之前， 某類交易、賬戶余額或披露的某一認(rèn)定易于發(fā)生錯(cuò)報(bào)的可能性重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)，且獨(dú)立存在于財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)中認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)又可以進(jìn)一步細(xì)分為特別風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)只能評(píng)估，不能

7、控制5.下列各項(xiàng)中，為獲取審計(jì)證據(jù)，所實(shí)施的審計(jì)程序與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)的有BCD ）。A. 檢查營業(yè)收入的明細(xì)賬追查至銷售發(fā)票等原始憑證，以確定營業(yè)收入的完整性復(fù)核銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以確定銀行存款余額正確檢查外購固定資產(chǎn)的采購發(fā)票和采購合同，以確定資產(chǎn)的所有權(quán)抽查應(yīng)收賬款明細(xì)賬，并追查至有關(guān)原始憑證，以確定應(yīng)收賬款的存在認(rèn)定6.下列審計(jì)程序中可以證明固定資產(chǎn)“計(jì)價(jià)和分?jǐn)?”認(rèn)定的有（AC）。檢查固定資產(chǎn)明細(xì)賬，并與總賬核對進(jìn)行實(shí)地查看固定資產(chǎn)重新計(jì)算固定資產(chǎn)折舊從固定資產(chǎn)實(shí)物追查到固定資產(chǎn)明細(xì)賬及總賬參考答案及解析一、單項(xiàng)選擇題1.【答案】 B【解析】注冊會(huì)計(jì)師函證時(shí)要求被詢證者填寫具體的金額，

8、是為了查明應(yīng)付賬款是否有少計(jì)的問題，也就是為了證明應(yīng)付賬款的完整性認(rèn)定，選項(xiàng)B 正確。2.【答案】 C【解析】通過比較2013 年最后幾天和 2014 年最初幾天的發(fā)貨單日期與記賬日期，確認(rèn)接近于資產(chǎn)負(fù)債表日的交易是否記錄于恰當(dāng)?shù)钠陂g，能夠證明的是營業(yè)收入的截止認(rèn)定。3.【答案】 D.精品文檔【解析】復(fù)核董事會(huì)會(huì)議記錄中是否記載了固定資產(chǎn)抵押等事項(xiàng)， 詢問管理層固定資產(chǎn)是否被抵押， 屬于與列報(bào)和披露相關(guān)的認(rèn)定， 可直接證明的認(rèn)定是權(quán)力和義務(wù)，選項(xiàng) D 正確。在證實(shí)固定資產(chǎn)抵押的基礎(chǔ)上，還應(yīng)進(jìn)一步關(guān)注抵押是否在報(bào)表附注中進(jìn)行了披露， 這能證明的是完整性認(rèn)定； 在已經(jīng)披露的基礎(chǔ)上， 還需關(guān)注披露是

9、否清晰， 這能證明的是分類和可理解性認(rèn)定， 但這兩個(gè)認(rèn)定均是間接相關(guān)的，所以選項(xiàng)AC 不正確。4.【答案】 A【解析】選項(xiàng) B，一般證明的是應(yīng)收賬款的存在認(rèn)定；選項(xiàng)C 證明的是應(yīng)收賬款的完整性認(rèn)定；選項(xiàng)D 證明的是應(yīng)收賬款的存在認(rèn)定。5.【答案】 A【解析】已經(jīng)支付了的應(yīng)付賬款， 被審計(jì)單位應(yīng)該借方登記應(yīng)付賬款， 貸方登記銀行存款，如果沒有做會(huì)計(jì)處理， 屬于應(yīng)付賬款的多記， 也就是違反了應(yīng)付賬款的存在認(rèn)定。6.【答案】 D【解析】即使注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為管理層和治理層是正直、 誠實(shí)的，也不能降低保持職業(yè)懷疑的要求，不允許在獲取合理保證的過程中滿足于說服力不足的審計(jì)證據(jù)，選項(xiàng) D 不恰當(dāng)。7.【答案】

10、 C【解析】控制風(fēng)險(xiǎn)是指某類交易、 賬戶余額或披露的某一認(rèn)定發(fā)生錯(cuò)報(bào)， 該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的， 但沒有被內(nèi)部控制及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正的可能性。所以選項(xiàng) C 正確。8.【答案】 B【解析】 “存在 ”認(rèn)定是與期末賬戶余額相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)，選項(xiàng) A：違反了 “權(quán)利與義務(wù) ”認(rèn)定；選項(xiàng) C：違反了 “發(fā)生 ”認(rèn)定，是與所審計(jì)期間各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定；選項(xiàng) D：違反了 “截止 ”認(rèn)定。9.【答案】 B【解析】以支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品，應(yīng)該在收到委托代銷清單時(shí)確認(rèn)收入結(jié)轉(zhuǎn)成本，所以被審計(jì)單位不應(yīng)該確認(rèn)收入結(jié)轉(zhuǎn)成本，營業(yè)收入違反了“發(fā)生 ”認(rèn)定?！敬鸢浮?D【解析】被審計(jì)單位應(yīng)該將一年內(nèi)

11、到期的長期負(fù)債列為流動(dòng)負(fù)債， 否則違反了 “分類與可理解性 ”認(rèn)定。.精品文檔【答案】 C【解析】重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是獨(dú)立于審計(jì)而存在于財(cái)務(wù)報(bào)表中的， 只能評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)而不能降低，選項(xiàng) AD 錯(cuò)誤；在考慮相關(guān)內(nèi)部控制之前，某一認(rèn)定發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性是固有風(fēng)險(xiǎn)，選項(xiàng) B 錯(cuò)誤?！敬鸢浮?C【解析】根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 檢查風(fēng)險(xiǎn)，在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，檢查風(fēng)險(xiǎn)與評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是反向變動(dòng)關(guān)系，所以選項(xiàng) A 錯(cuò)誤；注冊會(huì)計(jì)師不能人為得提高重要性水平，選項(xiàng) B 錯(cuò)誤；想要降低檢查風(fēng)險(xiǎn)，可以考慮擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍， 改變審計(jì)程序的時(shí)間， 應(yīng)該在期末實(shí)施審計(jì)程序，選項(xiàng) C 正確，選

12、項(xiàng) D 錯(cuò)誤。二、多項(xiàng)選擇題1.【答案】 ACD【解析】審計(jì)要素包括審計(jì)業(yè)務(wù)的三方關(guān)系（注冊會(huì)計(jì)師、被審計(jì)單位管理層、預(yù)期使用者）、財(cái)務(wù)報(bào)表 (鑒征對象 )、財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ) (標(biāo)準(zhǔn) )、審計(jì)證據(jù)和審計(jì)報(bào)告，所以 ACD 正確。2.【答案】 CD【解析】選項(xiàng) A 屬于與所審計(jì)期間各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定；選項(xiàng) B ，屬于與列報(bào)和披露相關(guān)的認(rèn)定。3.【答案】 AB【解析】兩年的經(jīng)營環(huán)境大致相同， 所以運(yùn)費(fèi)產(chǎn)生的銷售費(fèi)用和營業(yè)收入都應(yīng)該與上年相差不大。 如果銷售費(fèi)用與營業(yè)收入的比下降很多， 可能表明銷售費(fèi)用少計(jì)，或者營業(yè)收入多記， 所以注冊會(huì)計(jì)師可能會(huì)懷疑被審計(jì)單位的營業(yè)收入的發(fā)生認(rèn)定和銷售費(fèi)用的

13、完整性認(rèn)定存在重大錯(cuò)報(bào)。4.【答案】 BD8【解析】固有風(fēng)險(xiǎn)是指在考慮相關(guān)的內(nèi)部控制之前，某類交易、 賬戶余額或披露的某一認(rèn)定易于發(fā)生錯(cuò)報(bào)的可能性，選項(xiàng)A 不正確；認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)又可以進(jìn)一步細(xì)分為固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，選項(xiàng)C 不正確。5.【答案】 BCD【解析】選項(xiàng) A: 檢查營業(yè)收入的明細(xì)賬追查至銷售發(fā)票等原始憑證，以確定營業(yè)收入的發(fā)生認(rèn)定，不是完整性認(rèn)定。6.【答案】 AC.精品文檔【解析】選項(xiàng) B 可以證明固定資產(chǎn)的 “存在 ”認(rèn)定；選項(xiàng) D 可以證明固定資產(chǎn)的 “完整性 ”認(rèn)定。第二章審計(jì)計(jì)劃一、單項(xiàng)選擇題1.注冊會(huì)計(jì)師開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的不包括（A）。確定被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表是

14、否存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的獨(dú)立性和能力不存在因管理層誠信問題而可能影響注冊會(huì)計(jì)師保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)的意愿的事項(xiàng)與被審計(jì)單位之間不存在對業(yè)務(wù)約定條款的誤解2.下列各項(xiàng)中， (C)不屬于審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的基本內(nèi)容。注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任和管理層的責(zé)任用于編制財(cái)務(wù)報(bào)表所適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)收費(fèi)的計(jì)算基礎(chǔ)和收費(fèi)安排注冊會(huì)計(jì)師擬出具的審計(jì)報(bào)告的預(yù)期形式和內(nèi)容3.如果注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為變更業(yè)務(wù)的理由不合理，同時(shí)，管理層又不允許繼續(xù)執(zhí)行原定的審計(jì)業(yè)務(wù)，注冊會(huì)計(jì)師采取的下列措施中，不恰當(dāng)?shù)氖牵ˋ）。出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告在適用的法律法規(guī)允許的情況下，解除審計(jì)業(yè)務(wù)約定確定是否有約定義務(wù)或其他義務(wù)向治理層和所有者報(bào)

15、告該事項(xiàng)確定是否有約定義務(wù)或其他義務(wù)向監(jiān)管機(jī)構(gòu)等報(bào)告該事項(xiàng)4.注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)為審計(jì)工作制定總體審計(jì)策略，在制定總體審計(jì)策略時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮的事項(xiàng)不包括（ D ）。A. 審計(jì)的范圍和方向B. 報(bào)告目標(biāo)、時(shí)間安排及所需溝通的性質(zhì)C. 審計(jì)資源D. 計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序.精品文檔5.在總體審計(jì)策略階段，注冊會(huì)計(jì)師在確定（C）時(shí)，需要考慮重要性方面的問題。A. 審計(jì)范圍B. 審計(jì)的時(shí)間安排C. 審計(jì)方向D. 審計(jì)資源6.下列關(guān)于注冊會(huì)計(jì)師制定具體審計(jì)計(jì)劃的說法，正確的是（D）。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在具體審計(jì)計(jì)劃中清楚的說明審計(jì)資源的規(guī)劃和調(diào)配識(shí)別重要的組成部分和賬戶余額是具體審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容之一具體審計(jì)計(jì)劃中

16、制定的審計(jì)程序包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、進(jìn)一步審計(jì)程序兩類確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的決策是具體審計(jì)計(jì)劃的核心7.注冊會(huì)計(jì)師在確定對項(xiàng)目組成員指導(dǎo)、監(jiān)督以及對其工作進(jìn)行復(fù)核的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍時(shí)，主要考慮的因素是（D）。項(xiàng)目組成員的獨(dú)立性審計(jì)收費(fèi)的高低出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間預(yù)算項(xiàng)目組成員的專業(yè)素質(zhì)和勝任能力8.下列關(guān)于重要性的說法中，不正確的是（D）。如果合理預(yù)期錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或匯總起來可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依倨財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則通常認(rèn)為錯(cuò)報(bào)是重大的不同的注冊會(huì)計(jì)師針對同一被審計(jì)單位重要性的判斷可能不同對重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的，并受錯(cuò)報(bào)的金額或性質(zhì)的影響在確定重要性時(shí)需要考慮錯(cuò)報(bào)對個(gè)

17、別財(cái)務(wù)報(bào)表使用者可能產(chǎn)生的影響9.注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)中確定重要性水平時(shí)，需要選擇基準(zhǔn)，以下關(guān)于基準(zhǔn)的選擇，不合理的是（C）。稅前利潤凈資產(chǎn)營業(yè)外收入毛利10. 在確定實(shí)際執(zhí)行的重要性時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師的以下觀點(diǎn)合理的是（A）。.精品文檔需要考慮前期審計(jì)工作中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和范圍的影響如果是非連續(xù)審計(jì)，通常為財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的75%,50%如果是連續(xù)審計(jì)，以前年度審計(jì)調(diào)整較少，通常為財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的50%,75%實(shí)際執(zhí)行的重要性可以大于計(jì)劃的重要性11.A 注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)甲公司的應(yīng)收賬款項(xiàng)目時(shí)，通過審計(jì)抽樣抽取的樣本賬面金額是 200 萬元，經(jīng)審查錯(cuò)報(bào)金額是20 萬元（高估），而甲公司的應(yīng)

18、收賬款賬面總額是 1000 萬元，由此，A 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)該確定的推斷錯(cuò)報(bào)金額是（A）萬元。 1000*(20/200)-20=80A.80B.100C.120D.60注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)該為審計(jì)工作制定具體審計(jì)計(jì)劃，關(guān)于具體審計(jì)計(jì)劃的說法中錯(cuò)誤的是（ D ）。具體審計(jì)計(jì)劃的核心是確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序進(jìn)一步可以分為總體審計(jì)方案和具體審計(jì)程序具體審計(jì)計(jì)劃可以因?yàn)榉穷A(yù)期事項(xiàng)等情況變化進(jìn)行必要的修改對審計(jì)計(jì)劃進(jìn)行了更新和修改，無須修正相應(yīng)的審計(jì)工作二、多項(xiàng)選擇題1.注冊會(huì)計(jì)師在本期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)之初，開展的初步業(yè)務(wù)活動(dòng)有（BCD）。計(jì)劃審計(jì)工作針對保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)

19、實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序評(píng)價(jià)遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的情況就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見2.下列關(guān)于審計(jì)的前提條件相關(guān)問題的理解，正確的有（AB）。A. 如果不存在可接受的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)， 注冊會(huì)計(jì)師就不具有對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)的適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告的編制基礎(chǔ)分為通用目的的編制基礎(chǔ)和特殊目的的編制基礎(chǔ)管理層不存在誠信問題是執(zhí)行審計(jì)工作的前提如果管理層不提供審計(jì)準(zhǔn)則要求的書面聲明， 注冊會(huì)計(jì)師未必不能獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù).精品文檔3.如果母公司的注冊會(huì)計(jì)師同時(shí)也是組成部分的注冊會(huì)計(jì)師，需要考慮下列ACD ）因素，決定是否向組成部分單獨(dú)致送審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。是否對組成部分單獨(dú)出具審計(jì)報(bào)告組成部分實(shí)際執(zhí)行的重

20、要性母公司占組成部分的所有權(quán)份額組成部分管理層相對于母公司的獨(dú)立程度4.在特定需要下，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中列明的內(nèi)容包括ABCD ）。A. 由于審計(jì)和內(nèi)部控制的固有限制， 即使審計(jì)工作按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定得到恰當(dāng)?shù)挠?jì)劃和執(zhí)行，仍不可避免地存在某些重大錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)管理層確認(rèn)將提供書面聲明在某些方面對利用其他注冊會(huì)計(jì)師和專家工作的安排在首次審計(jì)的情況下，與前任注冊會(huì)計(jì)師（如存在）溝通的安排5.下列關(guān)于錯(cuò)報(bào)的說法，不正確的有（BCD）。A. “明顯微小 ”錯(cuò)報(bào)不等同于 “不重大 ”的錯(cuò)報(bào)管理層對會(huì)計(jì)估計(jì)作出不合理的判斷或不恰當(dāng)?shù)剡x擇和運(yùn)用會(huì)計(jì)政策而導(dǎo)致的差異屬于事實(shí)錯(cuò)報(bào)通過實(shí)質(zhì)性分析

21、程序推斷出的會(huì)計(jì)錯(cuò)報(bào)屬于推斷錯(cuò)報(bào)由于被審計(jì)單位收集和處理數(shù)據(jù)的錯(cuò)誤， 對事實(shí)的忽略或誤解， 或故意舞弊行為導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)屬于判斷錯(cuò)報(bào)6.在連續(xù)審計(jì)的情況下， 下列因素可能導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師修改審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的有ABCD ）。有跡象表明被審計(jì)單位誤解審計(jì)目標(biāo)和范圍被審計(jì)單位高級(jí)管理人員近期發(fā)生變動(dòng)法律法規(guī)的規(guī)定發(fā)生變化編制財(cái)務(wù)報(bào)表采用的財(cái)務(wù)報(bào)告的編制基礎(chǔ)發(fā)生變更7.注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在總體審計(jì)策略中清楚地說明審計(jì)資源的規(guī)劃和調(diào)配，要考慮的因素包括（ ABC ）。.精品文檔向高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域分派有適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)的項(xiàng)目組成員在集團(tuán)審計(jì)中復(fù)核組成部分注冊會(huì)計(jì)師工作的范圍在期中審計(jì)階段還是在關(guān)鍵的截止日期調(diào)配資源預(yù)計(jì)審計(jì)工作涵

22、蓋的范圍8.下列關(guān)于重要性概念的理解中，不正確的有（BC）。應(yīng)當(dāng)從性質(zhì)和數(shù)量兩個(gè)方面合理確定重要性水平在根據(jù)被審計(jì)單位的特定情況考慮是否存在特定類別交易、 賬戶余額或披露以確定其重要性時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師不需要考慮治理層和管理層的看法和預(yù)期在確定重要性水平時(shí)，需要考慮與具體項(xiàng)目計(jì)量相關(guān)的固有不確定性如果審計(jì)過程中情況發(fā)生重大變化， 注冊會(huì)計(jì)師可能需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性和特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平9.實(shí)際執(zhí)行的重要性通常為財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的 50% 75% ，接近財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性 50% 的情況有（ AC ）。以前年度審計(jì)調(diào)整較多連續(xù)審計(jì)，以前年度審計(jì)調(diào)整較少非連續(xù)審計(jì)項(xiàng)目總

23、體風(fēng)險(xiǎn)較低10. 以下關(guān)于錯(cuò)報(bào)的說法中，正確的有（AD）。累積錯(cuò)報(bào)不包括明顯微小錯(cuò)報(bào)錯(cuò)報(bào)包括事實(shí)錯(cuò)報(bào)、判斷錯(cuò)報(bào)、推斷錯(cuò)報(bào)和可容忍錯(cuò)報(bào)推斷錯(cuò)報(bào)是注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為管理層對會(huì)計(jì)估計(jì)作出不合理判斷或選擇不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策導(dǎo)致的差異如果不確定一個(gè)錯(cuò)報(bào)是否明顯微小，就不能認(rèn)為這些錯(cuò)報(bào)是明顯微小三、簡答題1.ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所已連續(xù)三年審計(jì)甲公司（以營利為目的的制造業(yè)企業(yè)）財(cái)務(wù)報(bào)表， 2013 年繼續(xù)由 A 注冊會(huì)計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目合伙人。在制定審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)過程中， A 注冊會(huì)計(jì)師需要考慮與重要性相關(guān)的問題。具體情況如下：.精品文檔（ 1）由于甲公司 2013 年因企業(yè)合并，造成稅前會(huì)計(jì)利潤大額增加， A 注冊會(huì)

24、計(jì)師認(rèn)為應(yīng)該按照近幾年經(jīng)常性業(yè)務(wù)的平均稅前利潤確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性更加合適。（ 2）A 注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)該將重要性定為甲公司經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤的1% 。（ 3）由于財(cái)務(wù)報(bào)表含有高度不確定性的大額估計(jì)， A 注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)該確定一個(gè)比不含有該估計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性更低的重要性。4）基于以前年度審計(jì)調(diào)整較少， A 注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)該把實(shí)際執(zhí)行的重要性水平定為財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的 50% 。5）由于甲公司決定處置一個(gè)重要的組成部分， A 注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)該為此修改財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性。要求：請逐一考慮上述情況，指出 A 注冊會(huì)計(jì)師的觀點(diǎn)或做法是否存在或可能存在不當(dāng)之處。如認(rèn)為存在或可能存

25、在不當(dāng)之處，請簡要說明理由。1.【答案】（ 1）不存在不當(dāng)之處。2）存在不當(dāng)之處。對以營利為目的的制造行業(yè)實(shí)體，注冊會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤的 5% 是適當(dāng)?shù)摹?）存在不當(dāng)之處。財(cái)務(wù)報(bào)表含有高度不確定性的大額估計(jì)，注冊會(huì)計(jì)師并不會(huì)因此而確定一個(gè)比不含有該估計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性更高或更低的重要性，也就是說，注冊會(huì)計(jì)師在確定重要性水平時(shí)， 不需考慮與具體項(xiàng)目計(jì)量相關(guān)的固有不確定性。4）存在不恰當(dāng)之處。對于連續(xù)審計(jì)，以前年度審計(jì)調(diào)整較少，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)該將實(shí)際執(zhí)行的重要性確定為財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的 75% ，而不是 50% 。5）不存在不當(dāng)之處。2.ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司 2

26、013 年財(cái)務(wù)報(bào)表， A 注冊會(huì)計(jì)師是項(xiàng)目合伙人，在簽訂業(yè)務(wù)約定書時(shí)， 甲公司管理層認(rèn)為應(yīng)該在審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中提及注冊會(huì)計(jì)師擬出具的審計(jì)報(bào)告的預(yù)期形式和內(nèi)容， 以及對在特定情況下出具的審計(jì)報(bào)告可能不同于預(yù)期形式和內(nèi)容的說明， A 注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為這將有損審計(jì)的不可預(yù)見性，所以不同意管理層的觀點(diǎn)。 隨后，管理層以內(nèi)部關(guān)鍵人員要保密為由不允許注冊會(huì)計(jì)師接觸與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)人員， 并提出了變更業(yè)務(wù)類型的要求。要求：1）判斷 A 注冊會(huì)計(jì)師的觀點(diǎn)是否正確，并說明理由，同時(shí)指明審計(jì)業(yè)務(wù)約定書包括的基本內(nèi)容。.精品文檔2）管理層提出的變更業(yè)務(wù)類型要求是否合理，如果不合理，請簡要說明甲公司變更業(yè)務(wù)的合

27、理理由。2.【答案】1） A 注冊會(huì)計(jì)師的觀點(diǎn)不正確。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的基本內(nèi)容中已經(jīng)指明，可以提及注冊會(huì)計(jì)師擬出具的審計(jì)報(bào)告的預(yù)期形式和內(nèi)容， 以及對在特定情況下出具的審計(jì)報(bào)告可能不同于預(yù)期形式和內(nèi)容的說明。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的具體內(nèi)容和格式可能因被審計(jì)單位的不同而不同，但應(yīng)當(dāng)包括以下主要內(nèi)容：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)與范圍；注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任；管理層的責(zé)任；指出用于編制財(cái)務(wù)報(bào)表所適用的財(cái)務(wù)報(bào)吿編制基礎(chǔ)；提及注冊會(huì)計(jì)師擬出具的審計(jì)報(bào)告的預(yù)期形式和內(nèi)容，以及對在特定情況下出具的審計(jì)報(bào)告可能不同于預(yù)期形式和內(nèi)容的說明。（ 2）要求不合理。變更業(yè)務(wù)類型的合理理由包括以下兩點(diǎn)：環(huán)境變化對審計(jì)服務(wù)的需求產(chǎn)生影響；對

28、原來要求的審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解。3.A 注冊會(huì)計(jì)師是甲公司 2013 年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人，在審計(jì)過程中， A 注冊會(huì)計(jì)師需要評(píng)價(jià)審計(jì)過程中識(shí)別的錯(cuò)報(bào)，具體情況如下：1）如果識(shí)別出的一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，這項(xiàng)錯(cuò)報(bào)不能被評(píng)定為重大錯(cuò)報(bào)。2）錯(cuò)報(bào)可能是由于管理層對會(huì)計(jì)政策作出不恰當(dāng)?shù)倪x擇和運(yùn)用引起的。3）如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)的金額低于明顯微小錯(cuò)報(bào)的界限，該錯(cuò)報(bào)就是不重要的。4）為了評(píng)價(jià)累積的錯(cuò)報(bào)的影響，可以將錯(cuò)報(bào)分為事實(shí)錯(cuò)報(bào)、判斷錯(cuò)報(bào)、推斷錯(cuò)報(bào)和明顯微小錯(cuò)報(bào)。5）如果在審計(jì)過程中識(shí)別出某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是內(nèi)部控制失效而導(dǎo)致的，可能表明還存在其他錯(cuò)報(bào)。要求：針對上述每一種情況，指出 A 注冊

29、會(huì)計(jì)師的相關(guān)觀點(diǎn)是否恰當(dāng)，如不恰當(dāng)，請簡要說明理由。3.【答案】.精品文檔1）不恰當(dāng)。即使某些錯(cuò)報(bào)低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，但因與這些錯(cuò)報(bào)相關(guān)的某些情況，在將其單獨(dú)或連同在審計(jì)過程中累積的其他錯(cuò)報(bào)一并考慮時(shí)， 注冊會(huì)計(jì)師也可能將這些錯(cuò)報(bào)評(píng)價(jià)為重大錯(cuò)報(bào)。2）恰當(dāng)。3）不恰當(dāng)。明顯微小錯(cuò)報(bào)界限不是判斷一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是否重要的依據(jù)，在某些時(shí)候，需要考慮錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)。4）不恰當(dāng)。為了評(píng)價(jià)累積的錯(cuò)報(bào)的影響，可以將錯(cuò)報(bào)分為事實(shí)錯(cuò)報(bào)、判斷錯(cuò)報(bào)和推斷錯(cuò)報(bào)，不包括明顯微小錯(cuò)報(bào)。5）恰當(dāng)。參考答案及解析一、 單項(xiàng)選擇題1.【答案】 A【解析】注冊會(huì)計(jì)師在計(jì)劃審計(jì)工作前，需要開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)， 以實(shí)現(xiàn)以下三個(gè)主要目的：第一

30、，具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的獨(dú)立性和能力（選項(xiàng) B）；第二，不存在因管理層誠信問題而可能影響注冊會(huì)計(jì)師保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)的意愿的事項(xiàng)（選項(xiàng)C）；第三，與被審計(jì)單位之間不存在對業(yè)務(wù)約定條款的誤解（選項(xiàng)D）。2.【答案】 C【解析】選項(xiàng) C 屬于審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的特殊考慮，并不屬于基本內(nèi)容。3.【答案】 A【解析】如果注冊會(huì)計(jì)師不同意變更審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款， 而管理層又不允許繼續(xù)執(zhí)行原審計(jì)業(yè)務(wù)， 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)： 在適用的法律法規(guī)允許的情況下， 解除審計(jì)業(yè)務(wù)約定（選項(xiàng) B）；確定是否有約定義務(wù)或其他義務(wù)向治理層、所有者或監(jiān)管機(jī)構(gòu)等報(bào)告該事項(xiàng)（選項(xiàng) C 和選項(xiàng) D）。4.【答案】 D【解析】選項(xiàng) D 屬于具體審計(jì)計(jì)劃

31、的內(nèi)容。5.【答案】 C【解析】在確定審計(jì)方向時(shí)， 注冊會(huì)計(jì)師需要考慮重要性方面的事項(xiàng)， 包括：（ 1）為計(jì)劃目的確定重要性；（ 2）為組成部分確定重要性且與組成部分的注冊會(huì)計(jì)師溝通；（ 3）在審計(jì)過程中重新考慮重要性；（ 4）識(shí)別重要的組成部分和賬戶余額。6.【答案】 D.精品文檔【解析】注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在總體審計(jì)策略中清楚地說明審計(jì)資源的規(guī)劃和調(diào)配，選項(xiàng) A 錯(cuò)誤；識(shí)別重要的組成部分和賬戶余額是總體審計(jì)策略的內(nèi)容之一，選項(xiàng) B 錯(cuò)誤；具體審計(jì)計(jì)劃中制定的審計(jì)程序包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、進(jìn)一步審計(jì)程序，還包括計(jì)劃其他審計(jì)程序，選項(xiàng) C 錯(cuò)誤。7.【答案】 D【解析】注冊會(huì)計(jì)師在確定對項(xiàng)目組成員指導(dǎo)、

32、監(jiān)督以及對其工作進(jìn)行復(fù)核的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍時(shí)，考慮的因素除了選項(xiàng)D 外，還包括被審計(jì)單位的規(guī)模和復(fù)雜程度，審計(jì)領(lǐng)域，以及評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。8.【答案】 D【解析】選項(xiàng) D 不正確，在確定重要性時(shí)，由于不同財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對財(cái)務(wù)信息的需求可能差異很大，因此不考慮錯(cuò)報(bào)對個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表使用者可能產(chǎn)生的影響。9.【答案】 C【解析】適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)取決于被審計(jì)單位的具體情況，包括各類報(bào)告收益 （如稅前利潤、營業(yè)收入、毛利和費(fèi)用總額），以及所有者權(quán)益或凈資產(chǎn)。選項(xiàng)C 不屬于日常業(yè)務(wù)產(chǎn)生，不適宜被選為基準(zhǔn)?！敬鸢浮?A【解析】如果是非連續(xù)審計(jì)，實(shí)際執(zhí)行的重要性通常為財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的50% ，選項(xiàng) B 不正

33、確；如果是連續(xù)審計(jì)，以前年度審計(jì)調(diào)整較少，通常為財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的 75% ，選項(xiàng) C 不正確；實(shí)際執(zhí)行的重要性應(yīng)該小于計(jì)劃的重要性，選項(xiàng) D 不正確?！敬鸢浮?A【解析】 1000（ 20200 ）-20=80 （萬元）?！敬鸢浮?D【解析】選項(xiàng) D，一旦審計(jì)計(jì)劃被更新和修改， 審計(jì)工作也應(yīng)該進(jìn)行相應(yīng)的修正。二、多項(xiàng)選擇題1.【答案】 BCD【解析】計(jì)劃審計(jì)工作不屬于初步業(yè)務(wù)活動(dòng)階段的工作，屬于審計(jì)業(yè)務(wù)開始后才執(zhí)行的工作。2.【答案】 AB.精品文檔【解析】管理層和治理層認(rèn)可并理解其責(zé)任，是執(zhí)行審計(jì)工作的前提，選項(xiàng)C不恰當(dāng)；如果管理層不提供審計(jì)準(zhǔn)則要求的書面聲明，注冊會(huì)計(jì)師將不能獲取充分適

34、當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，選項(xiàng)D 不恰當(dāng)。3.【答案】 ACD【解析】如果母公司的注冊會(huì)計(jì)師同時(shí)也是組成部分注冊會(huì)計(jì)師， 需要考慮下列因素，決定是否向組成部分單獨(dú)致送審計(jì)業(yè)務(wù)約定書：1）組成部分注冊會(huì)計(jì)師的委托人；2）是否對組成部分單獨(dú)出具審計(jì)報(bào)告（選項(xiàng) A）；3）與審計(jì)委托相關(guān)的法律法規(guī)的規(guī)定；4）母公司占組成部分的所有權(quán)份額（選項(xiàng) C）；5）組成部分管理層相對于母公司的獨(dú)立程度（選項(xiàng)D）。4.【答案】 ABCD【解析】四個(gè)選項(xiàng)均正確。5.【答案】 BCD【解析】管理層對會(huì)計(jì)估計(jì)作出不合理的判斷或不恰當(dāng)?shù)剡x擇和運(yùn)用會(huì)計(jì)政策而導(dǎo)致的差異屬于判斷錯(cuò)報(bào)，選項(xiàng) B 錯(cuò)誤；選項(xiàng) C 屬于今年教材的新變化 ,按照新

35、教材的表述 , 通過實(shí)質(zhì)性分析程序推斷出的會(huì)計(jì)錯(cuò)報(bào)不屬于推斷錯(cuò)報(bào) ;由于被審計(jì)單位收集和處理數(shù)據(jù)的錯(cuò)誤， 對事實(shí)的忽略或誤解， 或故意舞弊行為導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)屬于事實(shí)錯(cuò)報(bào)，選項(xiàng)D 錯(cuò)誤。6.【答案】 ABCD【解析】選項(xiàng) ABCD 均正確。7.【答案】 ABC【解析】注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在總體審計(jì)策略中清楚地說明審計(jì)資源的規(guī)劃和調(diào)配，包括確定執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)所必須的審計(jì)資源的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。1）向具體審計(jì)領(lǐng)域調(diào)配的資源（選項(xiàng) A）；2）向具體審計(jì)領(lǐng)域分配資源的多少（選項(xiàng) B）；3）何時(shí)調(diào)配這些資源（選項(xiàng) C）；4）如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源。選項(xiàng) D 屬于在確定審計(jì)范圍時(shí)應(yīng)該考慮的因素。8.【答案】

36、BC【解析】在根據(jù)被審計(jì)單位的特定情況考慮是否存在特定類別交易、賬戶余額或披露以確定其重要性時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師可能需要考慮治理層和管理層的看法和預(yù).精品文檔期，選項(xiàng) B 錯(cuò)誤。在確定重要性水平時(shí)，不需要考慮與具體項(xiàng)目計(jì)量相關(guān)的固有不確定性，選項(xiàng)C 錯(cuò)誤。9.【答案】 AC【解析】選項(xiàng) BD 采用接近財(cái)務(wù)報(bào)表整體75% 的水平。【答案】 AD【解析】錯(cuò)報(bào)包括事實(shí)錯(cuò)報(bào)、判斷錯(cuò)報(bào)、推斷錯(cuò)報(bào)，可容忍錯(cuò)報(bào)是注冊會(huì)計(jì)師對錯(cuò)報(bào)的容忍的界限，選項(xiàng) B 錯(cuò)誤；判斷錯(cuò)報(bào)是注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為管理層對會(huì)計(jì)估計(jì)作出不合理判斷或選擇不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策導(dǎo)致的差異，選項(xiàng)C 錯(cuò)誤。函證練習(xí)【簡答題 1真題（ 2012 ）】 A 注冊會(huì)計(jì)

37、師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2013 年度財(cái)務(wù)報(bào)表。甲公司 2013 年 12 月 31 日應(yīng)收賬款余額為 3 000 萬元。A 注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)收賬款存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)， 決定選取金額較大以及風(fēng)險(xiǎn)較高的應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶實(shí)施函證程序，選取的應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶余額合計(jì)為 1 800 萬元。相關(guān)事項(xiàng)如下：1）審計(jì)項(xiàng)目組成員要求被詢證的甲公司客戶將回函直接寄至?xí)?jì)師事務(wù)所，但甲公司客戶 X 公司將回函寄至被審計(jì)單位甲公司財(cái)務(wù)部，審計(jì)項(xiàng)目組成員取得了該回函，將其歸入審計(jì)工作底稿。2）對于審計(jì)項(xiàng)目組以傳真件方式收到的回函，審計(jì)項(xiàng)目組成員與被詢證方取得了電話聯(lián)系， 確認(rèn)回函信息， 并在審計(jì)工作底稿中記錄了電話內(nèi)容與時(shí)間、

38、 對方姓名與職位，以及實(shí)施該程序的審計(jì)項(xiàng)目組成員姓名。（ 3）審計(jì)項(xiàng)目組成員根據(jù)甲公司財(cái)務(wù)人員提供的電子郵箱地址，向甲公司境外客戶 Y 公司發(fā)送了電子郵件，詢證應(yīng)收賬款余額，并收到了電子郵件回復(fù)。Y公司確認(rèn)余額準(zhǔn)確無誤。審計(jì)項(xiàng)目組成員將電子郵件打印后歸入審計(jì)工作底稿。（ 4）甲公司客戶 Z 公司的回函確認(rèn)金額比甲公司賬面余額少150 萬元。甲公司銷售部人員解釋， 甲公司于 2013 年 12 月末銷售給 Z 公司的一批產(chǎn)品， 在 2013年末尚未開具銷售發(fā)票， Z 公司因此未入賬。 A 注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為該解釋合理，未實(shí)施其他審計(jì)程序。（ 5）實(shí)施函證的 1 800 萬元應(yīng)收賬款余額中，審計(jì)項(xiàng)目組

39、未收到回函的余額合計(jì) 950 萬元，審計(jì)項(xiàng)目組對此實(shí)施了替代程序：對其中的 500 萬元查看了期后收款憑證；對沒有期后收款記錄的 450 萬元，檢查了與這些余額相關(guān)的銷售合同和發(fā)票，未發(fā)現(xiàn)例外事項(xiàng)。.6）鑒于對 60% 應(yīng)收賬款余額實(shí)施函證程序未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)， A 注冊會(huì)計(jì)師推斷其余 40% 的應(yīng)收賬款余額也不存在錯(cuò)報(bào)，無須實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。要求：針對上述第（ 1）至（ 6）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出被審計(jì)單位甲公司審計(jì)項(xiàng)目組的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。【答案】1）不恰當(dāng)。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對函證的全過程保持控制，回函應(yīng)當(dāng)直接寄至?xí)?jì)師事務(wù)所。2）恰當(dāng)。3）不恰當(dāng)。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)核實(shí)被詢證者的信息，而

40、且電子回函的可靠性存在風(fēng)險(xiǎn)，注冊會(huì)計(jì)師和回函者應(yīng)當(dāng)采用類似于加密技術(shù)或電子數(shù)碼簽名技術(shù)等控制手段。4）不恰當(dāng)。函證的差異不能僅以口頭解釋為證據(jù)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施其他審計(jì)程序核實(shí)不符事項(xiàng)。5）不恰當(dāng)。獲取的銷售合同和發(fā)票為內(nèi)部證據(jù)，審計(jì)證據(jù)不充分，注冊會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)檢查能夠證明交易實(shí)際發(fā)生的證據(jù)。6）不恰當(dāng)。 “選取特定項(xiàng)目的測試方法 ”不是審計(jì)抽樣，不能以樣本的測試結(jié)果推斷至總體的結(jié)論。【簡答題 2真題（2013 ）】A 注冊會(huì)計(jì)師確定甲公司 2013 年度財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為 200 萬元 ,明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值為 10 萬元。A 注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施了銀行及應(yīng)收賬款函證程序 ,相關(guān)審計(jì)工作底稿

41、的部分內(nèi)容摘錄如下 （金額單位：萬元）： /1223523233 .精品文檔應(yīng)收賬款詢證函：W1不適用900不適用不適用（ 4）W2否1300不適用不適用（ 5）W3否850不適用不適用（ 6） （略） （略） （略） （略） （略） （略）審計(jì)說明：（1）對甲公司2013 年 12 月 31 日有往來余額的銀行賬戶實(shí)施函證程序。（2）甲公司為該銀行重要客戶，有業(yè)務(wù)專員上門辦理各類業(yè)務(wù)。2014 年 2 月 18 日， A 注冊會(huì)計(jì)師在甲公司財(cái)務(wù)經(jīng)理陪同下將函證交予上門辦理業(yè)務(wù)的銀行業(yè)務(wù)專員。銀行業(yè)務(wù)專員當(dāng)場蓋章回函。函證結(jié)果滿意。3）差異金額 3 萬元，小于明顯微小

42、錯(cuò)報(bào)的臨界值，無需實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。4）該賬戶已全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，不存在風(fēng)險(xiǎn)，選取另一樣本實(shí)施函證。5）詢證函被退回，原因?yàn)椤霸凡闊o此單位”。已實(shí)施替代程序，未發(fā)現(xiàn)差異。6）未收到回函，已與客戶財(cái)務(wù)人員電話確認(rèn)余額，無需實(shí)施替代程序。要求：針對上述審計(jì)說明第（ 1）至（ 6）項(xiàng) ,逐項(xiàng)指出 A 注冊會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng) ,簡要說明理由?！敬鸢浮?）不恰當(dāng)。 A 注冊會(huì)計(jì)師沒有對零余額和在本期內(nèi)注銷的賬戶實(shí)施函證。也未評(píng)估這些賬戶是否對賬務(wù)報(bào)表不重要且與之相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低。（ 2）不恰當(dāng)。 A 注冊會(huì)計(jì)師沒有評(píng)估回函的可靠性。銀行業(yè)務(wù)專員當(dāng)場辦理回函，未實(shí)施適當(dāng)?shù)暮藢Τ绦蚝吞?/p>

43、理流程。.精品文檔3）不恰當(dāng)。小額差異也需要進(jìn)行調(diào)查。小額差異可能是由反方向相反的大額差異相互抵消形成的。4）不恰當(dāng)。函證程序應(yīng)對的是存在認(rèn)定，全額計(jì)提還賬準(zhǔn)備針對的是計(jì)價(jià)和分?jǐn)偟恼J(rèn)定，無法應(yīng)對存在認(rèn)定。5）不恰當(dāng)。對于 “原址查無此單位 ”的異常函證，應(yīng)當(dāng)保持足夠的職業(yè)懷疑，對函證地址信息進(jìn)行調(diào)查。 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序檢查是否存在被審計(jì)單位虛構(gòu)銷售客戶的情況，不應(yīng)直接實(shí)施替代程序。（ 6）不恰當(dāng)。只對詢證函進(jìn)行口頭回復(fù)不符合函證的要求，因?yàn)槠洳皇菍?A 注冊會(huì)計(jì)師的直接書面回復(fù)。 當(dāng)收到口頭回復(fù)后， A 注冊會(huì)計(jì)師可以根據(jù)情況要求被詢證者提供直接書面回復(fù)?！竞喆痤} 3】 A 注

44、冊會(huì)計(jì)師確定甲公司 2013 年度財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為 100 萬元，明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值為 5 萬元。A 注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施了銀行賬戶和應(yīng)收賬款等事項(xiàng)的函證程序，相關(guān)審計(jì)工作底稿的部分內(nèi)容摘錄如下：金額單位：萬元詢征函是否回函賬面余額回函金額差異審計(jì)說明編號(hào)（是/ 否）銀行詢證函：（1）A1是290029000（2）A2是1871861（3） （略） （略） （略） （略） （略） （略）應(yīng)收賬款的詢證函：A3不適用85不適用不適用（ 4）A4是1000100900（ 5）.精品文檔A5否850不適用不適用（ 6） （略） （略） （略） （略） （略） （略）審計(jì)說明：1）對甲公司截至 20

45、13 年 12 月 31 日存在銀行存款余額的銀行賬戶實(shí)施函證程序。2）注冊會(huì)計(jì)師在甲公司財(cái)務(wù)經(jīng)理陪伴前提下前往該銀行，銀行專員核對了注冊會(huì)計(jì)師詢證函信息后確認(rèn)無誤，加蓋銀行印章，函證結(jié)果相符。3）差異金額 1 萬元，小于明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值，說明該銀行賬戶不存在重大錯(cuò)報(bào)，無需進(jìn)一步調(diào)查。4）甲公司管理層建議不對該往來公司函證，注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為該應(yīng)收賬款余額對財(cái)務(wù)報(bào)表整體影響不重大（低于 100 萬），實(shí)施了替代審計(jì)程序。（5）詢證函回函的結(jié)果表明應(yīng)收賬款存在高估900 萬元（差異），注冊會(huì)計(jì)師提出了調(diào)減應(yīng)收賬款賬面價(jià)值和對應(yīng)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目（差異）的建議，甲公司財(cái)務(wù)經(jīng)理接受了注冊會(huì)計(jì)師的調(diào)整建議

46、。（6）未收到回函，注冊會(huì)計(jì)師檢查該批產(chǎn)成品完工驗(yàn)收報(bào)告和發(fā)出產(chǎn)成品的的出庫單。要求：針對上述審計(jì)說明第（ 1）至（ 6）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出 A 注冊會(huì)計(jì)師的做法是否正確。如果不正確，請指出不正確所在，并簡要說明理由?！敬鸢浮浚?1）不正確。不正確所在： A 注冊會(huì)計(jì)師僅對銀行存款余額的賬戶實(shí)施了函證，沒有對零余額賬戶、在本期內(nèi)注銷的賬戶、 賬戶借款以及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息實(shí)施函證。理由：注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對銀行存款（包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶）、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息實(shí)施函證程序， 除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息對財(cái)務(wù)報(bào)表不重要且與之相關(guān)

47、.精品文檔的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低； 如果不對這些項(xiàng)目實(shí)施函證程序，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中說明理由。（ 2）正確。（ 3）不正確。不正確所在： A 注冊會(huì)計(jì)師對小于明細(xì)微小錯(cuò)報(bào)臨界值的錯(cuò)報(bào)（1 萬元）不作進(jìn)一步調(diào)查。理由：注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)分析產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)的原因， 明確錯(cuò)報(bào)的性質(zhì) （表明具有舞弊或錯(cuò)誤）；同時(shí)，銀行賬戶余額的小額錯(cuò)報(bào)可能是由方向相反的大額差異相互抵消形成的。（ 4）不正確。不正確所在：某一筆應(yīng)收賬款金額低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性（100 萬元），因此不需要函證該筆應(yīng)收賬款。理由：函證應(yīng)收賬款的對象不是僅從金額大小來決定，也不是從該筆應(yīng)收賬款金額是否大于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性（100 萬元

48、）來決定。注冊會(huì)計(jì)師在選擇函證應(yīng)收賬款的對象時(shí)可以考慮的因素包括：金額較大的項(xiàng)目； 賬齡較長的項(xiàng)目；交易頻繁但期末余額較小的項(xiàng)目；重大關(guān)聯(lián)方交易；重大或異常的交易；可能存在爭議、舞弊或錯(cuò)誤的交易。（ 5）不正確。不正確所在：對應(yīng)收賬款詢證函回函的差異， 不能未分析回函差異產(chǎn)生原因前直接在賬面調(diào)減。理由：對應(yīng)收賬款而言， 詢證函回函的差異可能表明是登記入賬的時(shí)間不同而產(chǎn)生的，也可能表明存在錯(cuò)報(bào)或舞弊。 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)了詢證函回函的差異原因后提出相應(yīng)的建議， 不能針對所有的詢證函回函的差異直接建議調(diào)減賬面金額。（ 6）不正確。不正確所在：未收到回函，直接檢查該批產(chǎn)成品完工驗(yàn)收報(bào)告和發(fā)出產(chǎn)成品

49、的的出庫單。理由：對應(yīng)收賬款積極式的詢證函， 如果未收到回函時(shí)， 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮與被函證者聯(lián)系，要求對方作出回應(yīng)或需要第二次發(fā)函； 如果再次發(fā)函未收到回函，則需要檢查與該批產(chǎn)成品銷售業(yè)務(wù)流程的有關(guān)憑證， 包括檢查客戶訂購單 （或銷售合同）、產(chǎn)成品出庫單、裝運(yùn)憑證、銷售發(fā)票、客戶簽收單以及收款證明等?！竞喆痤} 4】 A 注冊會(huì)計(jì)師確定甲公司 2013 年度財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為 150 萬元，明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值為 7.5 萬元。 A 注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施了銀行賬戶、應(yīng)收.賬款、第三方保管存貨、 訴訟和索賠等事項(xiàng)的函證程序，相關(guān)審計(jì)工作底稿的部分內(nèi)容摘錄如下：金額單位：萬元/1A119001900

50、02A282003A31000100004A415005 A55006 .精品文檔審計(jì)說明：（1）對甲公司截至2013 年 12 月 31 日的銀行存款（包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶）、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息，注冊會(huì)計(jì)師均實(shí)施電子形式收到的回函，回函結(jié)果沒有差異，注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為甲公司銀行賬戶不存在錯(cuò)報(bào)。2）注冊會(huì)計(jì)師對除了關(guān)聯(lián)方交易形成的應(yīng)收賬款以外的均納入函證對象。3）審計(jì)項(xiàng)目組對該筆應(yīng)收賬款發(fā)出積極式詢證函，未收到書面回函，注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行跟進(jìn)，收到了詢證函口頭回復(fù)，注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為甲公司賬面記錄的應(yīng)收賬款是真是的。4）審計(jì)項(xiàng)目組通過被審計(jì)單位本身的郵寄設(shè)施發(fā)出去積極式詢證函

51、，收到了回函結(jié)果顯示一致。5）對于由第三方保管的存貨，注冊會(huì)計(jì)師無法前往第三方所在地對存貨實(shí)施監(jiān)盤，但是取得了甲公司與第三方的合同，確認(rèn)了該批存貨的數(shù)量和狀況。6）對于識(shí)別出的訴訟或索賠（ 500 萬元）事項(xiàng)，注冊會(huì)計(jì)師通過親自寄發(fā)由管理層編制的詢證函，但是沒有收到回函，因?yàn)樵撌马?xiàng)，注冊會(huì)計(jì)師擬發(fā)表保留意見。要求：針對上述審計(jì)說明第（ 1）至（ 6）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出 A 注冊會(huì)計(jì)師的做法是否正確。如果不正確，請指出不正確所在，并簡要說明理由?！敬鸢浮浚?1）不正確。不正確所在：對于注冊會(huì)計(jì)師以電子形式收到的回函結(jié)果， 需要進(jìn)一步測試回函的可靠性。理由：對以電子形式收到的回函， 由于回函者的身份及其

52、授權(quán)情況很難確定， 對回函的更改也難以發(fā)覺， 因此可靠性存在風(fēng)險(xiǎn)。 注冊會(huì)計(jì)師和回函者應(yīng)當(dāng)采用一定的程序?yàn)殡娮有问降幕睾瘎?chuàng)造安全環(huán)境， 降低該風(fēng)險(xiǎn)。電子函證程序涉及多種.精品文檔確認(rèn)發(fā)件人身份的技術(shù)， 如加密技術(shù)、電子數(shù)碼簽名技術(shù)、 網(wǎng)頁真實(shí)性認(rèn)證程序。必要時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師可以要求被詢證者提供回函原件。2）不正確。不正確所在：關(guān)聯(lián)方交易形成的應(yīng)收賬款未作為函證對象。理由：一般情說下， 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇以下項(xiàng)目作為函證對象： 大額或賬齡較長的項(xiàng)目；與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目；重大關(guān)聯(lián)方項(xiàng)目；主要客戶（包括關(guān)系密切的客戶）項(xiàng)目；交易頻繁但期末余額較小甚至余額為零的項(xiàng)目；可能產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或舞弊的非正常的項(xiàng)

53、目。（ 3）不正確。不正確所在：電話的口頭詢問不能作為直接證明應(yīng)收賬款賬面記錄真實(shí)性的審計(jì)證據(jù)。理由：對于未收到回函的積極式詢證函， 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮與被函證者聯(lián)系要求對方作出回應(yīng)或繼續(xù)寄發(fā)詢證函， 如果再次發(fā)函未收到對方書面回函， 而是收到對詢證函口頭回復(fù)的情況下， 注冊會(huì)計(jì)師可以要求被詢證者提供直接書面回復(fù)。如果仍未收到書面回函， 注冊會(huì)計(jì)師需要通過實(shí)施替代程序， 尋找其他審計(jì)證據(jù)以支持口頭回復(fù)中的信息。 比如，檢查與銷售業(yè)務(wù)發(fā)生的有關(guān)原始憑證 （包括檢查與客戶的銷售合同或銷售訂單、 出庫單、裝運(yùn)憑證、 銷售發(fā)票以及客戶簽收單）。（ 4）不正確。不正確所在：通過被審計(jì)單位本身的郵寄設(shè)施寄

54、發(fā)詢證函。理由：為避免詢證函被攔截、篡改等舞弊風(fēng)險(xiǎn)，在郵寄詢證函時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師可以在核實(shí)由被審計(jì)單位提供的被詢證者的聯(lián)系方式后，獨(dú)立寄發(fā)詢證函（例如，直接在郵局投遞）。（ 5）不正確。不正確所在：對第三方保管的存貨的數(shù)量和狀況， 通過檢查合同無法獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。理由：如果由第三方保管或控制的存貨對財(cái)務(wù)報(bào)表是重要的， 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列一項(xiàng)或兩項(xiàng)審計(jì)程序， 以獲取有關(guān)該存貨存在和狀況的充分、 適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)：向持有被審計(jì)單位存貨的第三方函證存貨的數(shù)量和狀況； 實(shí)施檢查或其他適合具體情況的審計(jì)程序。（ 6）不正確。.不正確所在：對于識(shí)別出的訴訟或索賠（500 萬元）事項(xiàng)，注冊會(huì)計(jì)師通過

55、親自寄發(fā)由管理層編制的詢證函的審計(jì)程序不充分，在未實(shí)施必要審計(jì)程序的情況下，視同審計(jì)范圍受到限制出具保留意見不恰當(dāng)。理由：如果評(píng)估識(shí)別出了重大訴訟或索賠事項(xiàng)， 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)通過親自寄發(fā)由管理層編制的詢證函，要求外部法律顧問直接與注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通?！竞喆痤} 6】 A 注冊會(huì)計(jì)師確定甲公司 2013 年度財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為 250 萬元，實(shí)際執(zhí)行的重要性 125 萬元（假定認(rèn)定層次僅一個(gè)相同的水平），明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值為 12.5 萬元。 A 注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施了應(yīng)收賬款、第三方保管存貨、訴訟和索賠等事項(xiàng)的函證程序，相關(guān)審計(jì)工作底稿的部分內(nèi)容摘錄如下：金額單位：萬元/1A113002A2250

56、25003A33004A450050005 A560060006.精品文檔 （略） （略） （略） （略） （略） （略）審計(jì)說明：（1）對甲公司截至2013 年 12 月 31 日的應(yīng)收賬款， 如果每一筆當(dāng)期增加額超過明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值12.5 萬元的均實(shí)施積極式詢證函，如果每一筆當(dāng)期增加額低于明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值 12.5 萬元的均實(shí)施消極式詢證函。2）對于該筆應(yīng)收賬款的積極式詢證函，注冊會(huì)計(jì)師在未收到回函的情況下，第二次發(fā)函，之后亦未收到回函，注冊會(huì)計(jì)師通過實(shí)施替代程序，檢查與銷售業(yè)務(wù)發(fā)生的有關(guān)原始憑證，比如，包括檢查與客戶的銷售合同或銷售訂單、出庫單、裝運(yùn)憑證、銷售發(fā)票以及客戶簽收單

57、等原始憑證后，能夠確認(rèn)該筆銷售業(yè)務(wù)是真實(shí)的。3）對于該筆應(yīng)收賬款，注冊會(huì)計(jì)師采用跟函的形式函證，注冊會(huì)計(jì)師在被審計(jì)單位銷售總監(jiān)的陪伴下將詢證函送至被詢證者， 在被詢證者核對并確認(rèn)回函后， 由銷售總監(jiān)將回函帶給注冊會(huì)計(jì)師，回函結(jié)果顯示應(yīng)收賬款賬面金額正確。4）對于該筆應(yīng)收賬款，管理層不允許寄發(fā)詢證函。注冊會(huì)計(jì)師視同審計(jì)范圍受到重大限制，擬對該事項(xiàng)考慮發(fā)表保留意見。5）對于由第三方保管的存貨，注冊會(huì)計(jì)師通過郵寄方式發(fā)出詢證函并收到回函后，注冊會(huì)計(jì)師驗(yàn)證了被詢證者確認(rèn)的詢證函是注冊會(huì)計(jì)師發(fā)出的原件， 因此可以證明甲公司由第三方保管的 500 的存貨的存在認(rèn)定、計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定不存在錯(cuò)報(bào)。6）對于識(shí)別出

58、的訴訟或索賠（ 600 萬元）事項(xiàng)，注冊會(huì)計(jì)師通過親自寄發(fā)由管理層編制的詢證函，同時(shí)與外部法律顧問直接溝通，得到了一致的結(jié)論。要求：針對上述審計(jì)說明第（ 1）至（ 6）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出 A 注冊會(huì)計(jì)師的做法是否正確。如果不正確，請指出不正確所在，并簡要說明理由。.精品文檔【答案】（ 1）不正確。不正確所在：應(yīng)收賬款函證對象的選擇、 積極式詢證函方式和消極式詢證函方式的決策依據(jù)不恰當(dāng)。理由：對于單筆應(yīng)收賬款賬面金額是否重大的判斷是依據(jù) “實(shí)際執(zhí)行的重要性 ”，而非依據(jù) “明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值 （”可以參見 2014 年審計(jì)教材 P83 的“非統(tǒng)計(jì)抽樣舉例 ”中的 “可容忍錯(cuò)報(bào)水平 14 萬”對于本題

59、中表 4-9 的影響）；同時(shí)，對于消極式詢證函應(yīng)當(dāng)同時(shí)符合四個(gè)條件： 1）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平； 2）涉及大量余額較小的賬戶； 3）預(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤； 4）沒有理由相信被詢證者不認(rèn)真對待函證。2）正確。3）不正確。不正確所在：跟函過程控制不恰當(dāng)。理由：注冊會(huì)計(jì)師跟函時(shí)在被審計(jì)單位員工陪伴下， 應(yīng)當(dāng)在整個(gè)過程中保持對詢證函的控制，不能由銷售總監(jiān)將詢證函帶給注冊會(huì)計(jì)師， 否則可能存在被審計(jì)單位和被詢證者之間串通舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。（ 4）不正確。不正確所在： 管理層不允許寄發(fā)詢證函， 可能存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)跡象， 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取有針對性的程序。理由：針對舞弊風(fēng)險(xiǎn)跡象應(yīng)收賬款回函， 注冊會(huì)計(jì)師根據(jù)具體

60、情況可以實(shí)施審計(jì)程序，比如：驗(yàn)證被詢證者是否存在、 與被詢證者相關(guān)人員直接溝通討論詢證事項(xiàng)。（ 5）不正確。不正確所在：通過郵寄方式收到回函的驗(yàn)證內(nèi)容不充分， 同時(shí)函證存貨不能獲取關(guān)于存貨 “計(jì)價(jià)和分?jǐn)?”的審計(jì)證據(jù)。理由：注冊會(huì)計(jì)師通過郵寄方式發(fā)出詢證函并收到回函后， 可以驗(yàn)證以下信息獲取存貨是否存在的審計(jì)證據(jù)： 被詢證者確認(rèn)的詢證函是否是原件， 是否與注冊會(huì)計(jì)師發(fā)出的詢證函是同一份； 回函是否由被詢證者直接寄給注冊會(huì)計(jì)師； 寄給注冊會(huì)計(jì)師的回郵信封或快遞信封中記錄的發(fā)件方名稱、 地址是否與詢證函中記載的被詢證者名稱、 地址一致； 回郵信封上寄出方的郵戳顯示發(fā)出城市或地區(qū)是否與被詢證者的地址