會計實務：增值稅一般納稅人留抵稅額申報口徑調(diào)整實務

1、增值稅一般納稅人留抵稅額申報口徑調(diào)整實務自關(guān)于調(diào)整增值稅一般納稅人留抵稅額申報口徑的公告（國家稅務總局公告2016 年第 75 號）發(fā)布以來，大家對此都很關(guān)心。申稅小微收集了關(guān)于留抵稅額申報口徑調(diào)整的熱點問答，大家可以關(guān)注一下哦！1. 調(diào)整的時間節(jié)點問題。到底是 12 月份申報所屬期為11 月份的增值稅就調(diào)整呢？還是到下個月申報所屬期為 12 月份的增值稅時再調(diào)整？答：本市稅務機關(guān)已在12 月 6 日按政策要求完成了金三系統(tǒng)升級工作：增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）（即“申報表主表”）第13 欄“上期留抵稅額”“一般項目”列”本年累計”和第20 欄“期末留抵稅額”“一般項目”列“本年累計”欄

2、次停止使用，不再填報數(shù)據(jù)。因此關(guān)于該通知實行的時間節(jié)點問題，答案就是：按月申報的企業(yè)， 2016 年 12 月申報期對應報的2016 年 11 月所屬期，開始實行；按月季度申報的企業(yè)， 2017 年 1 月申報期對應報的2016 年 10-12 月所屬期，開始實行。 2. 抵扣及留抵問題。這么調(diào)整是不是意味著以后只允許當月抵扣，不允許留抵了？如果因為特殊原因不能當月抵扣， 那么怎么辦呢？答： 擔心以后當月認證的只能當月抵扣的小伙伴，是對 eTaxSH 3中一般納稅人增值稅報表主表的“期末留抵稅額”欄有誤解?！捌谀┝舻侄愵~”欄目的來歷及申報口徑調(diào)整前的狀況：由于中央和地方財政分配緣故，營改增前，

3、一般納稅人有留抵稅額，不能抵扣營改增后的銷項稅額，要分開算，就是說營改增前的留抵稅額只能抵原來增值稅的銷項稅額。所以要分開核算，也就分開申報，所以申報表特殊設計了一下，將“營改增前一般納稅人的留抵稅額”單獨設計填在第20 欄“期末留抵稅額”。申報口徑調(diào)整后：自2016 年 11 月所屬期起，營改增前一般納稅人的留抵稅額，可以按照正常的留抵扣稅額一樣，抵扣當期所有的銷項稅額。因此，總結(jié)如下：（1）所有當月認證通過的發(fā)票都要當月填寫（注意：一定都要填寫！一定都要填寫！一定都要填寫！不要只填寫抵扣的，把不能抵扣的留到后期填寫），填在附表二第 35 行。（2）進項稅額是否留抵， 客戶端會根據(jù)銷售額自動

4、計算在增值稅主表第13 欄“上期留抵稅額”“一般項目”列“本月數(shù)”中（注意：不是由納稅人手工處理，不是自己這邊填一部分，那邊填一部分的）。3）對于 2016 年 11 月份前（按季度申報是 2016 年第 4 季度前）有“營改增前一般納稅人的留抵稅額”一起當作正常的留抵稅額了， 就是將掛在表第 20 欄“期末留抵稅額”“一般項目”列“本年累計”的數(shù)，全部轉(zhuǎn)入第 13 欄“上期留抵稅額”“一般項目”列“本月數(shù)”中，這樣就可以按照正常的留抵稅額一樣，不分類的全額抵扣11 月份所屬期（ 2016 年第 4 季度的）的全部銷項稅額。3. 數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)入操作問題。主表很多數(shù)據(jù)是自動生成的，這個數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)入是自己手

5、工轉(zhuǎn)還是系統(tǒng)自動轉(zhuǎn)？如果是系統(tǒng)自動轉(zhuǎn)的，那么發(fā)現(xiàn)轉(zhuǎn)得不對該如何處理呢？答：eTaxSH3里面填寫報表的一個基本原則就是：藍色格子允許填寫數(shù)據(jù)，白色格子的數(shù)據(jù)是自動生成的，有的來源于核定數(shù)據(jù)，有的來源于自動計算。根據(jù)這個基本原則，我們看到增值稅主表第13 欄是白色的，那么應該是不允許填寫的。由此可推出：政策發(fā)布前，申報表主表第 20 欄“期末留抵稅額”“一般項目”列“本年累計”中有余額的增值稅一般納稅人，在本公告發(fā)布之日起的第一個納稅申報期，將余額一次性轉(zhuǎn)入第13 欄“上期留抵稅額”“一般項目”列“本月數(shù)”中（系統(tǒng)自動轉(zhuǎn)入）。大家在填寫時，只要核對這個數(shù)據(jù)是否正確就可以了。如果不正確，那么屬于核定問題，按照核定問題的常規(guī)解決方法解決。小編寄語：會計學是一個細節(jié)致命的學科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達到學習要求的。因為它是一