會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：關(guān)聯(lián)單位之間是否計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

1、關(guān)聯(lián)單位之間是否計(jì)提壞賬準(zhǔn)備關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的往來(lái)賬款，可以按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)所得稅稅前扣除辦法（國(guó)稅發(fā) 200084 號(hào)）第四十六條規(guī)定：經(jīng)批準(zhǔn)可提取壞賬準(zhǔn)備金的納稅人，除另有規(guī)定者外，壞賬準(zhǔn)備金提取比例一律不得超過(guò)年末應(yīng)收賬款余額的 5。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的年末應(yīng)收賬款是納稅人因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等原因，應(yīng)向購(gòu)貨客戶或接受勞務(wù)的客戶收取的款項(xiàng)，包括代墊的運(yùn)雜費(fèi)，年末應(yīng)收賬款包括應(yīng)收票據(jù)的金額。第四十八條同時(shí)規(guī)定：納稅人發(fā)生非購(gòu)銷活動(dòng)的應(yīng)收債權(quán)以及關(guān)聯(lián)方之間的任何往來(lái)賬款，不得提取壞賬準(zhǔn)備金。關(guān)聯(lián)方之間往來(lái)賬款也不得確認(rèn)為壞賬。稅法為什么對(duì)非購(gòu)銷活動(dòng)的應(yīng)收債權(quán)和關(guān)聯(lián)方之間的往來(lái)賬款規(guī)定不

2、得提取壞賬準(zhǔn)備金呢？因?yàn)槎惙▽?duì)這兩項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)是不允許確認(rèn)為壞賬的。除了企業(yè)所得稅稅前扣除辦法第四十八條規(guī)定關(guān)聯(lián)方之間往來(lái)賬款不得確認(rèn)為壞賬外，國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除問(wèn)題的批復(fù)（國(guó)稅函 2000579 號(hào)）也規(guī)定：除金融保險(xiǎn)企業(yè)等國(guó)家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務(wù)的企業(yè)外，其他企業(yè)直接借出的款項(xiàng)，由于債務(wù)人破產(chǎn)、關(guān)閉、死亡等原因無(wú)法收回或逾期無(wú)法收回的，一律不得作為財(cái)產(chǎn)損失在稅前進(jìn)行扣除；其他企業(yè)委托金融保險(xiǎn)企業(yè)等國(guó)家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務(wù)的企業(yè)借出的款項(xiàng)，由于債務(wù)人破產(chǎn)、關(guān)閉、死亡等原因無(wú)法收回或逾期無(wú)法收回的，準(zhǔn)予作為財(cái)產(chǎn)損失在稅前進(jìn)行扣除。隨后，稅法對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的應(yīng)收款項(xiàng)壞賬損失稅前扣

3、除作了補(bǔ)充規(guī)定。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)發(fā)生壞賬損失稅前扣除問(wèn)題的通知（國(guó)稅函2000945 號(hào)）規(guī)定，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的應(yīng)收賬款，經(jīng)法院判決負(fù)債方破產(chǎn)，破產(chǎn)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)不足以清償?shù)呢?fù)債部分，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，應(yīng)允許債權(quán)方企業(yè)作為壞賬損失在稅前扣除。雖然如此，但是在稅法沒有對(duì)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍作新的調(diào)整之前，還是要按照關(guān)聯(lián)方之間的往來(lái)賬款不得提取壞賬準(zhǔn)備的規(guī)定執(zhí)行。2003 年，國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度需要明確的有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā) 200345 號(hào)）對(duì)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備作了重新調(diào)整，文件規(guī)定：為簡(jiǎn)化起見，允許企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金的范圍按企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定執(zhí)行。自2003 年 1

4、月 1 日起執(zhí)行，以前的政策規(guī)定與本通知規(guī)定不一致的，按本通知規(guī)定執(zhí)行。所以，從 2003 年開始，提取壞賬準(zhǔn)備基數(shù)就應(yīng)該按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定的范圍執(zhí)行。既然會(huì)計(jì)上對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的應(yīng)收賬款可以計(jì)提壞賬準(zhǔn)備（雖然有所限制），其壞賬又能夠得到稅法的確認(rèn)扣除，稅法也就應(yīng)該允許對(duì)這部分應(yīng)收款項(xiàng)按照規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金。但是，對(duì)非從事信貸業(yè)務(wù)的企業(yè)直接借出的款項(xiàng)，由于其壞賬稅法不允許稅前扣除，所以，這部分其他應(yīng)收款項(xiàng)還是不能計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。這與新的企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法 （國(guó)家稅務(wù)總局令 2005第 13 號(hào)）規(guī)定也是一致的。該令第四十六條規(guī)定：除國(guó)家規(guī)定可以從事信貸業(yè)務(wù)的金融保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)（包括經(jīng)批準(zhǔn)成立的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部財(cái)務(wù)公司）外，企業(yè)之間原則上不得直接從事信貸業(yè)務(wù)。企業(yè)之間除因銷售商品等發(fā)生的商業(yè)信用外，其他的資金拆借發(fā)生的損失除經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)外，一律不得在稅前扣除。小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因?yàn)樗且婚T技術(shù)很強(qiáng)的課程，主要