從會(huì)計(jì)報(bào)表分析企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)操縱

1、從會(huì)計(jì)報(bào)表分析企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)操縱【摘要】企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表可以綜合反映企業(yè)一定時(shí)期財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，以便利益相關(guān)者客觀地理解企業(yè)，實(shí)現(xiàn)社會(huì)資源的合理配置。但企業(yè)管理層為了到達(dá)獲取非法利益的目的而蓄意粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表，通過(guò)各種方法來(lái)進(jìn)展利潤(rùn)操縱。本文通過(guò)運(yùn)用所學(xué)習(xí)的理論知識(shí)和20年的工作理論經(jīng)歷，討論用報(bào)表分析提醒企業(yè)利潤(rùn)操縱的手段，并對(duì)報(bào)表使用者提出了建議。【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)報(bào)表利潤(rùn)操縱財(cái)務(wù)分析會(huì)計(jì)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的靈魂。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)越開展，會(huì)計(jì)信息越重要。利益相關(guān)者要求企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表提供的信息可以真實(shí)、公允地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。但企業(yè)管理層常常為了獲取非法利益而蓄意粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表，通過(guò)各種

2、方法來(lái)進(jìn)展利潤(rùn)操縱。每個(gè)企業(yè)采用的利潤(rùn)操縱手段不完全一樣，但這些操縱手段大多可以在財(cái)務(wù)指標(biāo)上和會(huì)計(jì)報(bào)表工程中反映出來(lái)。只要我們可以發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)指標(biāo)異常的規(guī)律，分析會(huì)計(jì)報(bào)表工程金額的異常情況，就可以快速地判斷企業(yè)是否有操縱利潤(rùn)的嫌疑，從而進(jìn)步分析的效率。一、利潤(rùn)操縱的手段1.操縱收入1虛構(gòu)收入低級(jí)程度的虛構(gòu)收入方式，包括白條出庫(kù)、作銷售入賬、對(duì)開發(fā)票、陰陽(yáng)合同虛開發(fā)票，等等。這些明顯的違法之舉在日益開展的資本市場(chǎng)環(huán)境下已經(jīng)逐漸消失了，而更高級(jí)、更隱蔽的虛增方式正在為一些公司所采用。如企業(yè)自己或利用控股子公司按市場(chǎng)價(jià)銷售給第三方，確認(rèn)了銷售收入，再由集團(tuán)或另一關(guān)聯(lián)公司從第三方手中購(gòu)回，防止了在合并報(bào)表

3、時(shí)集團(tuán)內(nèi)部交易必須抵消的約束，確保了在合并報(bào)表中確認(rèn)收入和利潤(rùn)，到達(dá)了操縱收入的目的。2不及時(shí)確認(rèn)收入在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，由于銷售交易形式的多樣性，企業(yè)在進(jìn)展銷售收入確認(rèn)時(shí)擁有較大的空間。在房地產(chǎn)和高新技術(shù)行業(yè)，提早確認(rèn)收入的現(xiàn)象非常普遍。主要的提早確認(rèn)收入的幾種情況包括：一是在存有重大不確定性時(shí)確定收入，二是完工百分比法的不適當(dāng)運(yùn)用，三是在仍需提供將來(lái)效勞時(shí)確認(rèn)收入，四是在銷售交易未完成的情況下提早開具銷售發(fā)票。與提早確認(rèn)收入一樣，延后確認(rèn)收入也是企業(yè)調(diào)控盈利的一種手法。這種手法一般在企業(yè)當(dāng)前收益較為充裕，而將來(lái)收益預(yù)計(jì)可能減少的情況下時(shí)有發(fā)生。3調(diào)節(jié)應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款對(duì)收益的影響極大。企業(yè)為了

4、虛增銷售收入而虛列應(yīng)收賬款，通過(guò)虛假銷售、提早確認(rèn)銷售或有意擴(kuò)大賒銷范圍等方法調(diào)整利潤(rùn)總額。當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)這種現(xiàn)象時(shí)，應(yīng)收賬款占流動(dòng)資產(chǎn)比重增加，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率減校假如這種方法成為企業(yè)普遍采用的調(diào)整利潤(rùn)的方法，這類企業(yè)的應(yīng)收賬款占用流動(dòng)資金的比重就會(huì)高于一般企業(yè)，而應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率那么會(huì)低于一般企業(yè)。對(duì)于由于“應(yīng)收賬款科目而導(dǎo)致的利潤(rùn)操縱一定要引起特別的注意。4調(diào)節(jié)非經(jīng)常性收入企業(yè)可以通過(guò)調(diào)節(jié)非經(jīng)常性收入如其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)、投資收益、關(guān)聯(lián)交易引起的營(yíng)業(yè)外收支凈額、利用重組資產(chǎn)公允價(jià)值等進(jìn)展利潤(rùn)操縱。其他業(yè)務(wù)是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的一些零星的收支業(yè)務(wù)，對(duì)于某些企業(yè)而言，它對(duì)企業(yè)總體利潤(rùn)的奉獻(xiàn)卻有“一錘定千

5、斤的作用，企業(yè)可以通過(guò)調(diào)節(jié)其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)來(lái)影響企業(yè)總利潤(rùn)。關(guān)聯(lián)交易假設(shè)以市價(jià)作為交易的定價(jià)，那么不會(huì)對(duì)交易的雙方產(chǎn)生異常影響。而事實(shí)上，有些企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易采取了協(xié)議定價(jià)的原那么，定價(jià)的上下一定程度上取決于企業(yè)的需要，使得利潤(rùn)在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)移，許多上市公司就是通過(guò)關(guān)聯(lián)交易來(lái)進(jìn)展利潤(rùn)操縱的。公允價(jià)值通?？捎瑟?dú)立的第三方評(píng)估確定。現(xiàn)階段我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化程度還很低，非市場(chǎng)因素對(duì)公平的市場(chǎng)交易存在嚴(yán)重干擾，有較嚴(yán)重的評(píng)估操縱問(wèn)題。通常上市公司受公允價(jià)值變動(dòng)影響較大。5調(diào)整其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款比應(yīng)收賬款賬戶更具有隱蔽性，使用該賬戶進(jìn)展利潤(rùn)操縱的單位越來(lái)越多。有些單位成心將其核算內(nèi)容擴(kuò)大，致使該賬戶的核算內(nèi)容

6、越來(lái)越多，進(jìn)展操縱利潤(rùn)的余地也越來(lái)越大。2.掛賬處理1待處理財(cái)產(chǎn)損失待處理財(cái)產(chǎn)損失是由當(dāng)期原因造成的，應(yīng)在當(dāng)期處理。但在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，企業(yè)為了當(dāng)期能有客觀的利潤(rùn)，成心對(duì)待處理財(cái)產(chǎn)損失不做賬務(wù)處理，使當(dāng)期費(fèi)用減少，從而到達(dá)虛增利潤(rùn)之效果。2在建工程企業(yè)在自行建造固定資產(chǎn)時(shí)，常常運(yùn)用外部借款融資。借款利息在在建工程到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)之前應(yīng)予以資本化，之后的利息予以費(fèi)用化。企業(yè)將到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)的在建工程不結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，利息計(jì)入在建工程本錢，使當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用減少；同時(shí)固定資產(chǎn)不增加，又可以少提折舊減少費(fèi)用，這樣就從兩個(gè)方面虛增了利潤(rùn)。3預(yù)收、預(yù)付賬款企業(yè)為了延遲上繳增值稅和企業(yè)所得稅，成心將預(yù)收賬款掛

7、賬，致使當(dāng)期利潤(rùn)減少。在當(dāng)今信譽(yù)制度不夠健全的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，預(yù)付賬款經(jīng)常發(fā)生，但是企業(yè)很快就會(huì)收到貨物，使該賬戶發(fā)生結(jié)轉(zhuǎn)。一般而言，預(yù)付賬款長(zhǎng)期掛賬的情況主要有以下兩種：一是預(yù)付賬款的貨物或勞務(wù)已經(jīng)收到或承受效勞，企業(yè)為了少攤費(fèi)用，沒(méi)有及時(shí)入賬；二是預(yù)付賬款無(wú)法收到貨物，款項(xiàng)又無(wú)法收回，變成了壞賬，當(dāng)事人為了逃避責(zé)任，不進(jìn)展有關(guān)的賬務(wù)處理，使當(dāng)期利潤(rùn)增加。3.調(diào)整費(fèi)用企業(yè)不按財(cái)務(wù)制度規(guī)定的本錢費(fèi)用開支范圍進(jìn)展會(huì)計(jì)核算，通過(guò)漏計(jì)、少計(jì)或不計(jì)利息費(fèi)用或少估應(yīng)付費(fèi)用等方法來(lái)隱瞞真實(shí)財(cái)務(wù)狀況。如企業(yè)為了虛增利潤(rùn)，個(gè)別費(fèi)用不入賬，或轉(zhuǎn)由母公司承當(dāng)。有些企業(yè)的本錢費(fèi)用開支具有很大的隨意性，不按會(huì)計(jì)制度規(guī)定核

8、算，為調(diào)整利潤(rùn)不及時(shí)進(jìn)展費(fèi)用攤銷。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，待攤費(fèi)用本質(zhì)上是已經(jīng)發(fā)生的一項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)攤?cè)胗嘘P(guān)科目，計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)的待攤費(fèi)用賬戶不按會(huì)計(jì)制度規(guī)定記載和核算，使該賬戶成為企業(yè)盈利的“蓄水池。每月會(huì)計(jì)結(jié)賬時(shí)，將虧損部分從本錢費(fèi)用中沖減，列入當(dāng)月待攤費(fèi)用；假如當(dāng)月實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，那么按利潤(rùn)數(shù)額增加本錢費(fèi)用，同時(shí)沖減相應(yīng)的待攤費(fèi)用，這樣企業(yè)賬面保持每月不虧不盈。4.其他方法的利潤(rùn)操縱企業(yè)還常常通過(guò)計(jì)提折舊、存貨計(jì)價(jià)、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等跨期攤配工程來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)。1選擇固定資產(chǎn)折舊方法及年限固定資產(chǎn)折舊包括物質(zhì)性耗損和無(wú)形耗損，行業(yè)不同，磨損情況也不一樣，企業(yè)有較多的理由變更固定資產(chǎn)折舊方式，并以此操

9、縱利潤(rùn)。固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的方法不同，對(duì)企業(yè)盈利會(huì)產(chǎn)生重大影響。如加速折舊法在前期計(jì)提折舊較多，減少前期企業(yè)利潤(rùn)，在后期那么會(huì)使利潤(rùn)大量增加。在影響計(jì)提折舊的因素中，固定資產(chǎn)折舊的基數(shù)、凈殘值兩項(xiàng)指標(biāo)較容易確定，但在固定資產(chǎn)使用年限確實(shí)定上卻較難把握，企業(yè)可以通過(guò)調(diào)整折舊年限來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)。2選擇存貨計(jì)價(jià)方法企業(yè)對(duì)存貨本錢的計(jì)算假設(shè)采用不適當(dāng)?shù)姆椒ɑ蛉我夥謹(jǐn)偞尕洷惧X，就可能降低銷售本錢，增加營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。如有些企業(yè)任意改變存貨發(fā)出核算方法，以期到達(dá)高估本期利潤(rùn)的效果。更有甚者，成心虛列存貨，或隱瞞存貨的短缺或毀損。3調(diào)整資產(chǎn)減值準(zhǔn)備資產(chǎn)減值涉及到不動(dòng)產(chǎn)及無(wú)形資產(chǎn)的估價(jià)，而我國(guó)目前的市場(chǎng)參照系并不完善，對(duì)

10、資產(chǎn)的公允價(jià)值缺乏公平確實(shí)認(rèn)，使減值計(jì)量難度很大。資產(chǎn)市值的不確定性給企業(yè)管理當(dāng)局利潤(rùn)操縱提供了極大的空間。目前，一些上市公司利用資產(chǎn)減值玩會(huì)計(jì)數(shù)字游戲，將損失推延或提早。典型表現(xiàn)為某個(gè)年度出現(xiàn)巨額虧損，將以前的包袱一次解決，然后為將來(lái)年度的盈利打下良好的基矗二、對(duì)報(bào)表使用者的建議企業(yè)有充分的空間來(lái)操縱利潤(rùn)，對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者來(lái)說(shuō)，不僅要看利潤(rùn)的數(shù)量，而且要看利潤(rùn)的真實(shí)性及質(zhì)量。在實(shí)務(wù)中除了對(duì)償債才能資金周轉(zhuǎn)才能比率獲利才能比率等財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)展綜合分析外，我們還可以通過(guò)以下一些方法來(lái)發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否有操縱利潤(rùn)的行為。1.研究企業(yè)會(huì)計(jì)信息時(shí)間序列利潤(rùn)操縱是利用了會(huì)計(jì)核算權(quán)責(zé)發(fā)生制的特點(diǎn)，但在較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)

11、，有些利潤(rùn)操縱手段將失去效用。如推延確認(rèn)費(fèi)用必然引起下期費(fèi)用升高；提早確認(rèn)收入或虛增收入和利潤(rùn)就會(huì)引起下期收入和利潤(rùn)降低；費(fèi)用不攤銷，那么其有關(guān)的對(duì)應(yīng)的工程不發(fā)生變化等。因此擴(kuò)大信息觀察的時(shí)間范圍就能發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否有利潤(rùn)操縱。2.對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)據(jù)進(jìn)展比擬分析資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)據(jù)與利潤(rùn)的關(guān)系極為親密，其增減變化直接影響到利潤(rùn)的變化，通過(guò)分析各期相關(guān)科目的變化可以發(fā)現(xiàn)利潤(rùn)變化的原因。如應(yīng)收賬款余額突然增加，可能是信譽(yù)政策放寬所導(dǎo)致，但也有可能是企業(yè)通過(guò)該賬戶在調(diào)節(jié)利潤(rùn)。尤其是每個(gè)會(huì)計(jì)年度末，其余額變化較大，那么極有可能是管理當(dāng)局在操縱利潤(rùn)。當(dāng)我們經(jīng)?？吹揭粋€(gè)企業(yè)年末應(yīng)收賬款很多，但到次年年初很快變少時(shí)

12、，我們就應(yīng)對(duì)該單位應(yīng)收賬款的真實(shí)性提出質(zhì)疑。同時(shí)，我們還應(yīng)該分析應(yīng)收賬款與其他應(yīng)收款、長(zhǎng)期投資的增減變動(dòng)關(guān)系。3.結(jié)合運(yùn)用現(xiàn)金流量表進(jìn)展分析對(duì)于新成立的和成長(zhǎng)中的企業(yè)，現(xiàn)金如同新穎血液；對(duì)于衰退中的企業(yè)，現(xiàn)金是使企業(yè)重現(xiàn)活力的良藥，它可以使企業(yè)的銷售由虧損變?yōu)橛，F(xiàn)金凈流量為正數(shù)，通常說(shuō)明企業(yè)經(jīng)營(yíng)處于良性狀態(tài)?，F(xiàn)金凈流量越大，企業(yè)經(jīng)營(yíng)越穩(wěn)健，企業(yè)盈利情況越好，資產(chǎn)的流動(dòng)狀況越佳，償債才能和支付股利的才能越強(qiáng)。因此，報(bào)表使用者在分析企業(yè)的盈利情況時(shí)，一定要結(jié)合企業(yè)的現(xiàn)金流量表進(jìn)展分析。首先要仔細(xì)閱讀現(xiàn)金流量表的流入和流出工程，并注意和資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表相關(guān)工程對(duì)照、驗(yàn)證。在此根底上進(jìn)展構(gòu)造和盈

13、利質(zhì)量分析。(1)構(gòu)造分析現(xiàn)金流量構(gòu)造分析是指同一時(shí)期現(xiàn)金流量表中不同工程間的比擬與分析，以提醒各項(xiàng)數(shù)據(jù)在企業(yè)現(xiàn)金流量中的相對(duì)意義。通過(guò)這方面的分析，可以發(fā)如今一定時(shí)期內(nèi)影響現(xiàn)金余額增減變化的主要因素，以便抓住重點(diǎn)，采取有效措施，促使現(xiàn)金流量構(gòu)造合理。(2)盈利質(zhì)量分析盈利質(zhì)量分析是提醒企業(yè)保持現(xiàn)有經(jīng)營(yíng)程度，創(chuàng)造將來(lái)盈利才能的一種分析方法。盈利質(zhì)量分析主要包括盈利現(xiàn)金比率、凈資產(chǎn)現(xiàn)金回收率、現(xiàn)金毛利率等指標(biāo)的分析。盈利現(xiàn)金比率指標(biāo)反映本期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量與凈利潤(rùn)之間的比率關(guān)系，一般情況下，該比率越大，企業(yè)盈利質(zhì)量也就越好。比率小于1時(shí)，說(shuō)明企業(yè)本期凈利潤(rùn)中尚存在沒(méi)有實(shí)現(xiàn)的現(xiàn)金收入，在這

14、種情況下，即使企業(yè)盈利，也可能發(fā)生現(xiàn)金短缺，嚴(yán)重時(shí)會(huì)導(dǎo)致破產(chǎn)。在盈利質(zhì)量分析時(shí)，僅僅靠一年的數(shù)據(jù)不能說(shuō)明問(wèn)題，需要進(jìn)展連續(xù)的盈利現(xiàn)金比率的比擬。凈資產(chǎn)現(xiàn)金回收率是對(duì)凈資產(chǎn)收益率的有效補(bǔ)充，它更注重現(xiàn)金概念，更為保守，也更真實(shí)可靠。對(duì)那些提早確認(rèn)收益，而長(zhǎng)期未收現(xiàn)的公司，可以用凈資產(chǎn)現(xiàn)金回收率與凈資產(chǎn)收益率進(jìn)展比照，從而看出凈資產(chǎn)收益率的一些水分?，F(xiàn)金毛利率是對(duì)銷售凈利率的有效補(bǔ)充，可以識(shí)別權(quán)責(zé)發(fā)生制下利潤(rùn)率計(jì)算不實(shí)或人為虛增的問(wèn)題。值得注意的是，對(duì)于特殊行業(yè)，特別是一次性投資規(guī)模較大分期回籠現(xiàn)金的行業(yè)，如房地產(chǎn)、大型根底設(shè)施建立等行業(yè)，應(yīng)該將該指標(biāo)進(jìn)展連續(xù)幾期的計(jì)算，以確定現(xiàn)金毛利率的合理程度

15、，正確評(píng)價(jià)公司業(yè)績(jī)。4.關(guān)注其他信息(1)會(huì)計(jì)報(bào)表的準(zhǔn)確性和及時(shí)性會(huì)計(jì)報(bào)表之間的數(shù)據(jù)是互相聯(lián)絡(luò)的，數(shù)據(jù)之間有一定的邏輯關(guān)系。假如一個(gè)企業(yè)的報(bào)表之間出現(xiàn)前后不一致、報(bào)表不平衡、不符合邏輯關(guān)系等情況，那么應(yīng)對(duì)其會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性產(chǎn)生疑心。企業(yè)應(yīng)按時(shí)向有關(guān)部門報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表。企業(yè)實(shí)事求是的進(jìn)展會(huì)計(jì)核算，在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)可以完成所有的會(huì)計(jì)報(bào)表。假如一個(gè)企業(yè)沒(méi)有充分的理由而不及時(shí)提供報(bào)表，那么應(yīng)考慮到該企業(yè)是否私自做會(huì)計(jì)調(diào)整。為此，報(bào)表使用者對(duì)于那些遲交報(bào)表的單位應(yīng)多加留意。(2)利潤(rùn)來(lái)源分析假如企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)較小，非主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)比例過(guò)大或已成為企業(yè)的主要來(lái)源時(shí)，就要考慮企業(yè)是否在利用資產(chǎn)重組或股權(quán)投資等方法

16、調(diào)節(jié)利潤(rùn)的可能。資產(chǎn)重組往往使上市公司具有一夜之間扭虧為盈的特效功能，所產(chǎn)生的利潤(rùn)在投資收益中直接反映出來(lái)，因此要充分關(guān)注企業(yè)利潤(rùn)構(gòu)造、利潤(rùn)來(lái)源的變化。(3)不良資產(chǎn)分析利用虛擬資產(chǎn)作為“蓄水池調(diào)節(jié)利潤(rùn)是某些公司慣用的手法。這些情況往往通過(guò)待攤費(fèi)用、待處理財(cái)產(chǎn)損失等科目虛擬資產(chǎn)進(jìn)展。通過(guò)多年應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、存貨積壓等產(chǎn)生虛擬資產(chǎn)、不良資產(chǎn)的可能性也較大。(4)關(guān)聯(lián)方交易分析將關(guān)聯(lián)方的交易所得到的銷售收入和利潤(rùn)減去后可以看出企業(yè)的盈利才能。因?yàn)樵撚⒉皇瞧髽I(yè)本身的才能，而是借助于關(guān)聯(lián)方的“支持引起的。分析時(shí)可以從數(shù)量和金額大孝種類的變化和財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果影響大小中看出問(wèn)題，從而判斷企業(yè)的盈利才能和財(cái)務(wù)狀況，決定是否值得投資，以減少投資風(fēng)險(xiǎn)。5.注意審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告中注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表的審計(jì)意見，要引起使用者的警覺和重視，關(guān)注可能發(fā)生的利潤(rùn)操縱。同時(shí)，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)報(bào)告，也應(yīng)高度重視。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是企業(yè)自我約束機(jī)制的一個(gè)重要組成部分，大量事實(shí)證明，但凡內(nèi)部審計(jì)開展好的企業(yè)，操縱利潤(rùn)的可能性較校假如條件答應(yīng)的話，還可以翻閱公司的