涉稅實務(wù)第七章企業(yè)會計核算

1、第七章企業(yè)涉稅會計核算本章考情分析本章為重點章節(jié)，在中經(jīng)常會涉及本章內(nèi)容，估計分值在 15 分左右。本章復(fù)習(xí)時應(yīng)重點掌握與、消費稅、所得稅有關(guān)的會計核算。同時其他稅種的會計核算應(yīng)當(dāng)以客觀題的角度進(jìn)行把握。本章復(fù)習(xí)難度：本章重要程度：本章近 3 年各題型分值分布本章要求1.掌握各環(huán)節(jié)涉稅會計核算、營改增后的會計核算掌握企業(yè)所得稅的涉稅核算熟悉各科目核算內(nèi)容及“應(yīng)交稅費應(yīng)交值稅”的核算要點”各專欄與“應(yīng)交稅費未交增4.熟悉工業(yè)企業(yè)、銷環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)流程熟悉消費稅應(yīng)稅消費品工業(yè)企業(yè)有關(guān)消費稅的涉稅核算熟悉出口貨物“免、抵、退”稅的會計核算熟悉商業(yè)企業(yè)購、銷環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)流程及各環(huán)節(jié)熟悉商業(yè)企業(yè)金銀首飾消費稅

2、的涉稅核算了解企業(yè)涉稅會計核算的會計科目設(shè)置了解其他稅費的核算本章基本結(jié)構(gòu)框架涉稅會計核算第一節(jié)企業(yè)涉稅會計主要會計科目的設(shè)置一、“應(yīng)交稅費”科目核算內(nèi)容本科目核算企業(yè)按照稅定計算應(yīng)繳納的各種稅費，包括、消費稅、所得稅、資源稅、土地、城市建設(shè)稅、稅、城填土地使用稅、車船稅；本科目還核算企業(yè)按相關(guān)規(guī)定繳納的教育費附加、代扣代繳的個人所得稅、礦產(chǎn)資源補償費等。本科目核算的是按稅定計算應(yīng)繳納的各種稅費。年份單選題多選題簡答題綜合題合計2016 年1 分2 分5 分8 分2015 年1 分8 分8 分17 分2014 年2 分4 分10 分16 分【提示】印花稅、耕地占用稅、車輛購置稅、契稅等，不在本

3、科目核算。【例題多選題】下列通過“應(yīng)交稅費”科目核算的有（A.代扣代繳的個人所得稅 B.印花稅C.契稅）。D.稅E.教育費附加【】ADE】企業(yè)不需要預(yù)計繳納的稅金，如契稅、印花稅、耕地占用稅、車輛購置稅，不通過“應(yīng)交稅費”科目核算。是以商品（含應(yīng)稅行為）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。從計稅原理上說，是對商品（含銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)）生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個環(huán)節(jié)的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實行價外稅，也就是由消費者負(fù)擔(dān)，有增值才征稅沒增值不征稅。應(yīng)稅行為：銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)。銷售服務(wù)，是指提供交通服務(wù)、生活服務(wù)。服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建

4、筑服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代1.應(yīng)交（1）“進(jìn)項稅額”專欄（借方），一般購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)而支付或負(fù)擔(dān)的、準(zhǔn)予從當(dāng)期銷項稅額中抵扣的額。借方專欄貸方專欄（1）進(jìn)項稅額（1）銷項稅額（2）已交稅金（2）進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出（3）減免（3）出口退稅（4）出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額（4）轉(zhuǎn)出多交（5）銷項稅額抵減（6）轉(zhuǎn)出未交【提示】企業(yè)購入貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)支付的進(jìn)項稅額，用藍(lán)字登記；退回所購貨物應(yīng)沖銷的進(jìn)項稅額，用紅字登記。【例題 1多選題】下列業(yè)務(wù)的會計核算中，通過“應(yīng)交稅費應(yīng)交（進(jìn)項稅額）”科目核算的有（）。A.一般 B.一般 C.一般 D.一般E.一般外購貨物用于集

5、體福利外購貨物用于免征外購貨物用于股東分配項目外購貨物用于對外無償捐贈外購貨物用于交際應(yīng)酬【 的，】CD】一般外購貨物用于免征項目、集體福利或個人消費（含交際應(yīng)酬）不視同銷售，不允許抵扣進(jìn)項稅額，所以不通過“應(yīng)交稅費應(yīng)交（進(jìn)項稅額）”科目核算?！纠} 2簡答題】某企業(yè)（購進(jìn)的不含稅價為 10000 元、 已支付貨款并取得一般）2017 年 8 月在生產(chǎn)領(lǐng)用時，發(fā)現(xiàn)上月額為 1700 元的原材料質(zhì)量存在問題，已知其在購進(jìn)時，同時已經(jīng)認(rèn)證抵扣。現(xiàn)與銷貨方協(xié)商，將這批原材料全部退回銷售方，收到銷售方開具的紅字。【】借：應(yīng)付賬款應(yīng)交稅費應(yīng)交貸：原材料11 7001 700（紅字登記）10 000（進(jìn)項

6、稅額）（2）“已交稅金”專欄（借方），一般當(dāng)月已交納的應(yīng)交額。企業(yè)已繳納的用藍(lán)字登記，退回多繳的額用紅字登記。【提示】（1）暫行條例規(guī)定，的納稅期限分別為 日、 日、 日、日、日個月或者 個季度。以 個月或者 個季度為 1 個納稅期的，自期滿之日起 15日內(nèi)申報納稅；以 1 日、3 日、5 日、10 日或者 15 日為 1 個納稅期的，自期滿之日起 5 日內(nèi)預(yù)繳，月 1 日起 15 日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納。（2）企業(yè)當(dāng)月繳納上月應(yīng)繳未繳的時，不通過本專欄科目核算，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費未交”科目，貸記“存款”。【例題 1簡答題】某輔導(dǎo)期一般當(dāng)月領(lǐng)購25 份，18 日將 25 組全部開具，到【再次

7、領(lǐng)購，按已開具的 25 組預(yù)繳6 萬元，通過轉(zhuǎn)賬支付?！拷瑁簯?yīng)交稅費應(yīng)交（已交稅金）6貸：存款6以 15 日為一個納稅期，20 萬元。【例題 2簡答題】某企業(yè)（每月 16 日至 20 日期間需預(yù)繳一次一般）應(yīng)繳納的，假設(shè)本月預(yù)繳【】借：應(yīng)交稅費應(yīng)交貸：存款（已交稅金）2020制度規(guī)定準(zhǔn)予減免的增值（3）“減免稅額?！睂冢ń璺剑话惆船F(xiàn)行【提示】企業(yè)按規(guī)定直接減免的額借記本科目，貸記“其他收益”科目?！纠} 1簡答題】某公司 2017 年 7 月份繳納技術(shù)費 420 元，取得?！尽扛鶕?jù)財稅201215：可以全額抵減初次購進(jìn)額。稅控系統(tǒng)設(shè)備和繳納的技術(shù)繳納時：借：貸：費用憑相關(guān)用存款42042

8、0按規(guī)定抵減的應(yīng)納稅額：借：應(yīng)交稅費應(yīng)交（減免）420420實行“免、抵、退”辦法的一般貸：用（4）“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄（借方），按規(guī)定計算的出口貨物的進(jìn)項稅抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額。賬務(wù)處理：借：應(yīng)交稅費應(yīng)交貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）（出口退稅）（5）“銷項稅額抵減”專欄（借方），一般售額而減少的銷項稅額。發(fā)生成本費用時：借：主營業(yè)務(wù)成本、存貨、工程施工等按照現(xiàn)行制度規(guī)定因扣減銷貸：應(yīng)付賬款、存款等待取得合規(guī)扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時，按照允許抵扣的稅額：借：應(yīng)交稅費應(yīng)交應(yīng)交稅費簡易計稅應(yīng)交稅費應(yīng)交（銷項稅額抵減）（小規(guī)模）貸：主營業(yè)務(wù)成本、存貨、工程施工等【例題簡

9、答題】甲公司為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，2016 年 5 月 8 日開工建設(shè)某住宅小區(qū)，至2017 年 7 月 31 日全部竣工決算。甲公司按一般計稅方法計算繳納。開發(fā)成本中“地價款”為 12000 萬元，土地面積為 12000 平方米，可供銷售的建筑面積為 37500 平方米。8月甲公司銷售收入為 29000 萬元，銷售建筑面積為 15000 平方米?！尽慨?dāng)期允許扣除的土地價款=（當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項目建筑面積房地產(chǎn)項目可供銷售建筑面積）支付的土地價款=（1500037500）12000=4800（萬元）應(yīng)抵減的銷項稅額=4800（1+11%）11%=475.68（萬元）借：應(yīng)交稅費應(yīng)交貸：主營業(yè)務(wù)成本（

10、銷項稅額抵減）475.68475.68月度終了轉(zhuǎn)出當(dāng)月應(yīng)交未的增值（6）“轉(zhuǎn)出未交”專欄（借方），一般稅額。月末企業(yè)“應(yīng)交稅費應(yīng)交”明細(xì)賬出現(xiàn)貸方余額時：借：應(yīng)交稅費應(yīng)交貸：應(yīng)交稅費未交（轉(zhuǎn)出未交）【例題簡答題】某工業(yè)企業(yè)（一般）本期“應(yīng)交稅費應(yīng)交”科目貸方的銷項稅額為 17 萬元，借方進(jìn)項稅額為 6.8 萬元，期初無余額?！尽繎?yīng)納=17-6.8=10.2（萬元）借：應(yīng)交稅費應(yīng)交 貸：應(yīng)交稅費未交次月上繳時：（轉(zhuǎn)出未交）10.210.2借：應(yīng)交稅費未交10.210.2月度終了轉(zhuǎn)出當(dāng)月多交的”的借方余額，需要做轉(zhuǎn)出處理。貸：存款（7）“轉(zhuǎn)出多交額。對于由于多預(yù)繳”專欄（貸方），一般形成的“應(yīng)交稅

11、費應(yīng)交【例題簡答題】某企業(yè)（一般）當(dāng)月“應(yīng)交”明細(xì)賬戶貸方銷項稅額為 10 萬元，借方的進(jìn)項稅額為 8 萬元，借方的已交稅金（預(yù)繳）為 5 萬元。【】借：應(yīng)交稅費未交貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交3（轉(zhuǎn)出多交）3第一節(jié)企業(yè)涉稅會計主要會計科目的設(shè)置一、“應(yīng)交稅費”科目核算內(nèi)容（8）“銷項稅額”專欄（貸方），一般銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)應(yīng)收取的額?！咎崾尽客嘶劁N售貨物應(yīng)沖減的銷項稅額，只能在貸方用紅字登記?！纠} 1單選題】某家電生產(chǎn)企業(yè)將其生產(chǎn)的空氣加濕器作為福利給職工，成本 2萬元，市場不含稅價 5 萬元，下列會計處理正確的是（）。（2016 年回憶版）53 40050 0003

12、 40028 50020 0008 50058 50050 0008 50023 40020 0003 400A.借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣貸：主營業(yè)務(wù)收入利應(yīng)交稅費應(yīng)交（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）B.借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣貸：主營業(yè)務(wù)成本利應(yīng)交稅費應(yīng)交（銷項稅額）C.借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費應(yīng)交D.借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣貸：主營業(yè)務(wù)成本應(yīng)交稅費應(yīng)交利（銷項稅額）利（銷項稅額）【】C】將自產(chǎn)產(chǎn)品用于職工福利，要視同銷售，確認(rèn)收入及銷項稅額。【例題 2簡答題】甲公司（部被退回，銷售價款 100 萬元，一般）本月 12 日銷售給乙公司的一批產(chǎn)品全17 萬元，乙公司尚未支付該筆貨款?！尽拷瑁褐?/p>

13、營業(yè)務(wù)收入貸：應(yīng)收賬款應(yīng)交稅費應(yīng)交10011717（紅字登記）購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、（銷項稅額）（9）“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”專欄（貸方），一般服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)等發(fā)生轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額。【提示】（1）在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生額需做轉(zhuǎn)出處理。損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項稅額中抵扣、按規(guī)定損失，其所用外購貨物、應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)的進(jìn)項稅已經(jīng)抵扣進(jìn)項稅額的外購貨物改變用途，用于不得抵扣進(jìn)項稅額的用途，需做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物、出口應(yīng)稅服務(wù)的適用免抵退稅方法計算的不得免征和抵扣稅額，應(yīng)做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出?！纠} 1簡答題】甲企業(yè)（注明價款 80 萬元，一般）2017 年 1 月購入原材料一批，13

14、.6 萬元，當(dāng)月已經(jīng)認(rèn)證抵扣。3 月在盤點過程中發(fā)現(xiàn)該批原材料因管理不善毀損其中的 50%，針對上述情況企業(yè)的會計處理?！尽拷瑁捍幃a(chǎn)損溢46.8406.8貸：原材料應(yīng)交稅費應(yīng)交（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）毀損應(yīng)如何處理？【相關(guān)】如果是【理。】因自然原因造成存貨的毀損，其進(jìn)項稅額可以抵扣，無需做轉(zhuǎn)出處【例題 2簡答題】乙公司（一般）將外購的鋼材用于職工的建造。該批鋼材購入時支付價款 90 萬元（含稅），購入時相應(yīng)進(jìn)項稅額已經(jīng)認(rèn)證抵扣?！尽拷瑁涸诮üこ藤J：原材料應(yīng)交稅費應(yīng)交9076.9213.08（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）【例題 3多選題】下列業(yè)務(wù)的會計核算中，需要通過“應(yīng)交稅費應(yīng)交（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）”科目核算的有（）

15、。（2011 年）A.一般 B.一般 C.一般 D.一般E.一般將外購貨物改變用途用于集體福利將自產(chǎn)產(chǎn)品用于非基建工程將自產(chǎn)產(chǎn)品用于股東分配的產(chǎn)成品發(fā)生了因管理不善造成的 將委托加工收回的貨物用于個人消費損失【】AD】選項 BCE 屬于稅定視同銷售的內(nèi)容。（10）“出口退稅”專欄（貸方），一般出口貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)按規(guī)定退回的【例題單選題】額。出口退稅業(yè)務(wù)中，企業(yè)確認(rèn)應(yīng)退稅額應(yīng)借記（）。（2014 年）A.其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退B.應(yīng)交稅費應(yīng)交C.應(yīng)交稅費應(yīng)交（出口退稅）（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）D.【存款】A】在出口退稅處理上，計算應(yīng)退稅時借記“其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅款”

16、科目，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交（出口退稅）”科目。2.“未交“未交”明細(xì)科目”明細(xì)科目，核算一般月度終了從“應(yīng)交”或“預(yù)交增值稅”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入當(dāng)月應(yīng)交未交、多交或預(yù)繳的值稅額。（1）月份終了，企業(yè)應(yīng)將當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)繳額，以及當(dāng)月交納以前期間未交的增額自“應(yīng)交稅費應(yīng)交”科目轉(zhuǎn)入“未交”科目。借：應(yīng)交稅費應(yīng)交貸：應(yīng)交稅費未交（轉(zhuǎn)出未交）（2）月份終了，企業(yè)應(yīng)將當(dāng)月多繳的額自“應(yīng)交稅費應(yīng)交”科目轉(zhuǎn)入“未交”科目。借：應(yīng)交稅費未交 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交（3）月份終了，企業(yè)根據(jù)一般（轉(zhuǎn)出多交）轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)、提供建筑服務(wù)、采用預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目等，以及其他按現(xiàn)行制度規(guī)定應(yīng)預(yù)”科目

17、。繳的額自“應(yīng)交稅費預(yù)繳”科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費未交借：應(yīng)交稅費未交 貸：應(yīng)交稅費預(yù)繳（4）企業(yè)當(dāng)月繳納上月應(yīng)繳未繳的借：應(yīng)交稅費未交貸：存款【例題 1單選題】某商貿(mào)公司為一般，2017 年 3 月 8 日上繳 2017 年 2）。14.814.814.8） 14.814.814.814.814.8月應(yīng)納額 14.8 萬元，確的會計處理為（已交稅金）A.借：應(yīng)交稅費應(yīng)交貸：存款B.借：應(yīng)交稅費未交 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交C.借：應(yīng)交稅費預(yù)交（轉(zhuǎn)出未交貸：存款D.借：應(yīng)交稅費未交貸：存款【】D。【總結(jié)】“應(yīng)交稅費應(yīng)交“應(yīng)交稅費應(yīng)交“應(yīng)交稅費未交“應(yīng)交稅費未交”借方余額代表留抵稅額。 ”沒有貸方余額?！辟J方

18、余額代表期末結(jié)轉(zhuǎn)下期應(yīng)繳的。”借方余額代表多繳。（5）用進(jìn)項留抵稅額抵減欠稅對 值稅欠稅。按因銷項稅額小于進(jìn)項稅額而產(chǎn)生期末留抵稅額的，應(yīng)以期末留抵稅額抵減增欠稅稅額與期末留抵稅額中較小的數(shù)字紅字借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費未交”科目。【例題 2簡答題】某企業(yè) 2017 年 6 月在稅務(wù)稽查中發(fā)現(xiàn)10 萬元欠稅未補繳，若 2017 年 6 月期末留抵稅額 4 萬元，請做出 4 月末用留抵稅額抵減欠稅的賬務(wù)處理?！尽? 月賬務(wù)處理為（：萬元）：借：應(yīng)交稅費應(yīng)交貸：應(yīng)交稅費未交（進(jìn)項稅額）4（紅字）4（紅字）【延伸】如果 4 月末留抵稅額 13 萬元。4 月賬務(wù)處理為

19、：借：應(yīng)交稅費應(yīng)交貸：應(yīng)交稅費未交（進(jìn)項稅額）10（紅字）10（紅字）轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)、3.“預(yù)交”明細(xì)科目，核算一般提供建筑服務(wù)、采用預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目等，以及其他按現(xiàn)行制度規(guī)定應(yīng)預(yù)繳的企業(yè)預(yù)繳額。時：借：應(yīng)交稅費預(yù)交貸：存款月末時：借：應(yīng)交稅費未交貸：應(yīng)交稅費預(yù)交【提示】（1）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)等在預(yù)繳后，應(yīng)直至納稅義務(wù)發(fā)生時方可從“應(yīng)交稅費預(yù)交”科目結(jié)轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅費未交”科目。（2）根據(jù)國家稅務(wù)關(guān)于發(fā)布（房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目征收管理暫行辦法的公告（國家稅務(wù)公告 2016 年第 18 號）的規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)一般銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，在收到

20、預(yù)收款時按照 3%的預(yù)征率預(yù)繳，但房地產(chǎn)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目的納稅義務(wù)發(fā)生時間，是按照財政部國家稅務(wù)總（財稅201636 號，以下簡稱財稅201636局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征試點）第四十五條規(guī)定，在收到預(yù)售款時并不發(fā)生的納稅義務(wù)，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)繳的不能抵減預(yù)繳當(dāng)期的應(yīng)納稅額，而應(yīng)在銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目納稅義務(wù)發(fā)生時才進(jìn)行抵減，未抵減完的預(yù)繳可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減?！纠}簡答題】甲公司為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，2017 年 7 月銷售自建商品房取得預(yù)收款25000 萬元，甲公司根據(jù) 3%的預(yù)征率預(yù)繳750 萬元?！尽拷瑁簯?yīng)交稅費預(yù)交750750已取得貸：存款4.“待抵扣進(jìn)項稅額”明細(xì)科目（借

21、方），核算一般扣稅憑證并經(jīng)認(rèn)證，按照現(xiàn)行制度規(guī)定準(zhǔn)予以后期間從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額。（1）一般自 2016 年 5 月 1 日后取得并按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者 2016 年 5月 1 日后取得的不動產(chǎn)在建工程，按現(xiàn)行進(jìn)項稅額；（2）實行納稅輔導(dǎo)期管理的一般制度規(guī)定準(zhǔn)予以后期間從銷項稅額中抵扣的取得的尚未交叉稽核比對的扣稅憑證上注明或計算的進(jìn)項稅額。輔導(dǎo)期取得抵扣憑證后，借記“應(yīng)交稅費待抵扣進(jìn)項稅額”明細(xì)科目，貸記相關(guān)科目。交叉稽核比對無誤后，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交（進(jìn)項稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費待抵扣進(jìn)項稅額”科目。經(jīng)核實不得抵扣的進(jìn)項稅額，紅字借記“應(yīng)交稅費待抵扣進(jìn)項稅額”，紅字貸記相關(guān)

22、科目?！咎崾尽浚?）適用一般計稅方法的試點，2016 年 5 月 1 日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者 2016 年 5 月 1 日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項稅額應(yīng)自取得之日起分 2 年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為 60%，第二年（第 13 個月）抵扣比例為40%。（2）取得不動產(chǎn)，包括以直接、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動產(chǎn)，不包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目。（3）融資租入的不動產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項稅額不適用上述分 2 年抵扣的規(guī)定?！纠}簡答題】甲公司 2017 年 6 月 1 日購入一幢辦公樓，取得注明

23、的轉(zhuǎn)賬方式支價款 1200 萬元，稅額為 60 萬元。支付契稅 48 萬元，以上款項通過付。甲公司將其作為固定資產(chǎn)核算?！尽拷瑁汗潭ㄙY產(chǎn)應(yīng)交稅費應(yīng)交124836241 308由于（進(jìn)項稅額）待抵扣進(jìn)項稅額存款貸：5.“待認(rèn)證進(jìn)項稅額”明細(xì)科目（借方），核算一般得從當(dāng)期銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額。認(rèn)證而不（1）一般已取得扣稅憑證、按照現(xiàn)行制度規(guī)定準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣，但尚一般認(rèn)證的進(jìn)項稅額；購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，用于簡易計稅方法計稅項目、免征項目、集體福利或個人消費等，其進(jìn)項稅額按照現(xiàn)行制度規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的，取得記“應(yīng)交稅費待認(rèn)證進(jìn)項稅額”科目，貸記“時，應(yīng)

24、借記相關(guān)成本費用或資產(chǎn)科目，借存款”“應(yīng)付賬款”等科目，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證后，根據(jù)有關(guān)“進(jìn)項稅額”“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”專欄及“待認(rèn)證進(jìn)項稅額”明細(xì)科目的核算內(nèi)容，先轉(zhuǎn)入“進(jìn)項稅額”專欄，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交（進(jìn)項稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費待認(rèn)證進(jìn)項稅額”科目；按現(xiàn)行制度規(guī)定轉(zhuǎn)出時，計入“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”專欄，借記相關(guān)成本費用或資產(chǎn)科目，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交出）”科目。（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)（2）一般一般已申請稽核但尚未取得稽核相符結(jié)果的繳款書進(jìn)項稅額。應(yīng)在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)“待認(rèn)證進(jìn)項稅額”明細(xì)科目，用于核算已申請稽核但尚未取得稽核相符結(jié)果的繳款書進(jìn)項稅額。一般取得繳款書后，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費待認(rèn)證進(jìn)項稅額”明細(xì)科

25、目，貸記相關(guān)科目;稽核比對相符以及核查后允許抵扣的，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交（進(jìn)項稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費待認(rèn)證進(jìn)項稅額”科目。經(jīng)核查不得抵扣的進(jìn)項稅額，紅字借記“應(yīng)交稅費待認(rèn)證進(jìn)項稅額”科目，紅字貸記相關(guān)科目?！纠} 1簡答題】A 公司于 2017 年 3 月外購低值易耗品一批，已收到一張，查詢【注明的價款 10000 元，稅額為 1700 元，款項未付。當(dāng)月未在對該】進(jìn)行勾選確認(rèn)，低值易耗品已驗收入庫。借：周轉(zhuǎn)材料應(yīng)交稅費待認(rèn)證進(jìn)項稅額貸：應(yīng)付賬款10 0001 70011 700【例題 2簡答題】甲公司 2017 年 6 月 12 日進(jìn)口一批原材料，取得繳款書注明的為 120 萬元。【】

26、借：應(yīng)交稅費待認(rèn)證進(jìn)項稅額120120貸：存款6.“待轉(zhuǎn)銷項稅額”明細(xì)科目（貸方），核算一般銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，已確認(rèn)相關(guān)收入（或利得）但尚未發(fā)生納稅義務(wù)而需于以后期間確認(rèn)為銷項稅額的額。按照國家的會計制度確認(rèn)收入或利得的時點早于按照制度確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時點的，應(yīng)將相關(guān)銷項稅額計入“應(yīng)交稅費待轉(zhuǎn)銷項稅額”科目，待實際發(fā)生納稅義務(wù)時再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費應(yīng)交科目。（銷項稅額）”或“應(yīng)交稅費簡易計稅”按照制度確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時點早于按照國家的會計制度確認(rèn)收入或利得的時點的，應(yīng)將應(yīng)納額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”或“應(yīng)交稅費簡易計稅”科目，

27、按照國家的會計制度確認(rèn)收入或利得時，應(yīng)按扣除該科目主要是解決銷項稅額后的金額確認(rèn)收入。納稅義務(wù)時間與按照會計準(zhǔn)則核算確認(rèn)收入的時間兩者之間的差異。即納稅義務(wù)時間在后，會計準(zhǔn)則核算確認(rèn)收入的時間。例如，國家稅務(wù)關(guān)于在提供建筑服務(wù)等有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)公告 2016 年第 69 號）中規(guī)定，關(guān)于金，未開具提供建筑服務(wù)，被工程發(fā)包方從應(yīng)支付的工程款中扣押的質(zhì)押金、保證的，以實際收到質(zhì)押金、保證金的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時間。而按照建造合同準(zhǔn)則核算確認(rèn)收入的時間在實際收款前。制。是收付實現(xiàn)制，會計準(zhǔn)則權(quán)責(zé)發(fā)生7.“一般留抵稅額”明細(xì)科目（借方），核算兼有銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的原，截止到納入營改

28、增試點之日前的期末留抵稅額按照現(xiàn)行制度規(guī)定不得從銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的銷項稅額中抵扣的留抵稅額。納入營改增試點當(dāng)月月初，原一般應(yīng)按不得從銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的銷項稅額中抵扣的“應(yīng)交稅費應(yīng)交留抵稅額，借記“應(yīng)交稅費留抵稅額”科目，貸記（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交留抵稅額”科目。賬務(wù)處理為：（進(jìn)項稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費留抵稅額貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）8.“簡易計稅”明細(xì)科目（借方或貸方），核算一般值稅計提、扣減、預(yù)繳、繳納等業(yè)務(wù)。采用簡易計稅方法發(fā)生的增9.“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交”明細(xì)科目（借方或貸方），核算轉(zhuǎn)

29、讓金融商品發(fā)生的額。金融商品轉(zhuǎn)讓按規(guī)定以盈虧相抵后的余額作為銷售額的賬務(wù)處理。金融商品實際轉(zhuǎn)讓月末，如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益，則按應(yīng)納稅額借記“投資收益”等科目，貸記“應(yīng)交稅費轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交”科目；如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失，則按可結(jié)轉(zhuǎn)下月抵扣稅額，借記“應(yīng)交稅費轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交”科目，貸記“投資收益”等科目。交納時，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交”科目，貸記“存款”科目。年末，本科目借方”科目。余額，則借記“投資收益”等科目，貸記“應(yīng)交稅費轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交第一節(jié)企業(yè)涉稅會計主要會計科目的設(shè)置一、“應(yīng)交稅費”科目核算內(nèi)容10.“代扣代交”明細(xì)科目（借方或貸方），核算購進(jìn)在境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營機構(gòu)的或個人在境內(nèi)的應(yīng)稅行為

30、代扣代繳的。按照現(xiàn)行制度規(guī)定，或個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以方為扣繳義務(wù)人。境內(nèi)一般購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，按應(yīng)計入相關(guān)成本費用或資產(chǎn)的金額，借記“生產(chǎn)成本”、“無形資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)”、“用”應(yīng)借記等科目，按可抵扣的額，借記“應(yīng)交稅費進(jìn)項稅額”科目（小規(guī)模相關(guān)成本費用或資產(chǎn)科目），按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”等科目，按應(yīng)代扣代繳的額，貸記“應(yīng)交稅費代扣代交”科目。實際繳納代扣代繳時，按代扣代繳的科目?！咎崾尽款~，借記“應(yīng)交稅費代扣代交”科目，貸記“存款”憑完稅憑證抵扣進(jìn)項稅額的，應(yīng)當(dāng)具備合同、付款證明和的或者。資料不全的，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

31、【例題簡答題】2017 年 6 月 10 日，某一般從A 公司購入產(chǎn)品設(shè)計服務(wù)，按規(guī)定取得扣繳義務(wù)人解繳完稅憑證上注明的額稅額為 2.28 萬元，服務(wù)費金額為 38 萬元。假設(shè)該【】均符合相關(guān)規(guī)定。借：用應(yīng)交稅費應(yīng)交382.28382.28（進(jìn)項稅額）費貨：其他應(yīng)付款設(shè)計應(yīng)交稅費代扣代交11.“（1）一般檢查調(diào)整”專門賬戶在對其納稅情況進(jìn)行檢查后，凡涉及檢查調(diào)整”專門賬戶。涉稅賬務(wù)調(diào)整的，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅費（2）在調(diào)賬過程中與有關(guān)的賬戶用“應(yīng)交稅費檢查調(diào)整”代替。（3）檢查調(diào)整事項結(jié)束后，結(jié)出“應(yīng)交稅費檢查調(diào)整”的余額，并將該余額轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅費未交”中。處理之后，本賬戶無余額?！纠} 1單選題】

32、下列有關(guān)檢查調(diào)整專門賬戶表述不正確的是（）。納稅情況進(jìn)行檢查后，凡涉及到檢查調(diào)整”專門賬戶A.在對其涉稅賬務(wù)調(diào)整的，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅費B.凡檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進(jìn)項稅額或調(diào)增銷項稅額和進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記有關(guān)科目，貸記“應(yīng)交稅費檢查調(diào)整”科目C.凡檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進(jìn)項稅額或調(diào)減銷項稅額和進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記有關(guān)科目，貸記“應(yīng)交稅費檢查調(diào)整”科目D.全部調(diào)賬事項入賬后，應(yīng)結(jié)出“應(yīng)交稅費檢查調(diào)整”賬戶的余額，并對余額進(jìn)行處理，處理之后，“應(yīng)交稅費檢查調(diào)整”賬戶無余額【】C】凡檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進(jìn)項稅額或調(diào)減銷項稅額和進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記“應(yīng)交稅費檢查調(diào)整”科目，貸記有關(guān)科目。【例題 2簡答題】

33、運達(dá)公司 2017 年 3主管局檢查，發(fā)現(xiàn)上月購進(jìn)的甲產(chǎn)品用于職工福利，企業(yè)僅以賬面金額 20000 元（不含稅價格）結(jié)轉(zhuǎn)至“應(yīng)付職工薪酬”科目核算。另有 5000 元的乙材料購入業(yè)務(wù)取得的不符合規(guī)定，相應(yīng)稅金 850 元已于上月抵扣。滯納金和罰款）。要求運達(dá)公司在本月調(diào)賬并于 3 月 31 日前補交入庫（不考慮【】借：應(yīng)付職工薪酬3400貸：應(yīng)交稅費借：原材料貸：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費檢查調(diào)整34008508504250425042504250檢查調(diào)整檢查調(diào)整貸：應(yīng)交稅費未交借：應(yīng)交稅費未交貸：存款12.小規(guī)模只需在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交”明細(xì)科目，不需要設(shè)”外的明細(xì)科目。置上述專欄及除

34、“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交”、“代扣代交稅控系統(tǒng)一般設(shè)備和技術(shù)初次購入費用抵減稅控系統(tǒng)額的會計處理設(shè)備的會計處理1.購入時：借：貸：用存款等按規(guī)定抵減的借：應(yīng)交稅費應(yīng)交應(yīng)納稅額（減免）貸：2.用一般支付設(shè)備技術(shù)費的會計處理支借：用時：用貸：存款按規(guī)定抵減的應(yīng)納稅額：借：應(yīng)交稅費應(yīng)交（減免）貸：3.小規(guī)模購入時：用初次購入稅控系統(tǒng)設(shè)備的會計處理借：貸：用存款（應(yīng)付賬款）按規(guī)定抵減的借：應(yīng)交稅費應(yīng)交應(yīng)納稅額貸：4.小規(guī)模用支付設(shè)備技術(shù)費的會計處理支用時：借：貸：用存款按規(guī)定抵減的應(yīng)納稅額：借：應(yīng)交稅費應(yīng)交貸：用【提示】小規(guī)模的賬務(wù)處理：小規(guī)模的應(yīng)納額，通過“應(yīng)交稅費應(yīng)交”明細(xì)科目核算，無需設(shè)置若干專欄?！?/p>

35、例題簡答題】甲企業(yè)（注明價款 10.3 萬元?！尽啃∫?guī)模）2017 年 1 月銷售一批產(chǎn)品開具的普通借：存款10.3貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費應(yīng)交借：應(yīng)交稅費應(yīng)交100.30.30.3貸：存款小微企業(yè)在取得銷售收入時，應(yīng)當(dāng)按照稅法的規(guī)定計算應(yīng)交，并確認(rèn)為應(yīng)交稅費，轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。在達(dá)到制度規(guī)定的免征條件時，將有關(guān)應(yīng)交財務(wù)報表相關(guān)項目列示“應(yīng)交稅費”科目下的“應(yīng)交”“未交”“待抵扣進(jìn)項稅額”“待認(rèn)證進(jìn)項稅額”“留抵稅額”等明細(xì)科目期末借方余額應(yīng)根據(jù)情況，在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他資產(chǎn)”或“其他非資產(chǎn)”項目列示；“應(yīng)交稅費待轉(zhuǎn)銷項稅額”等科目期末貸方余額應(yīng)根據(jù)情況，在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他負(fù)債”或“其他非負(fù)

36、債”項目列示；“應(yīng)”“代扣代交增值交稅費”科目下的“未交”“簡易計稅”“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交稅”等科目期末貸方余額應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)交稅費”項目列示。二、應(yīng)交消費稅、資源稅、城建稅、教育費附加、計提時：借：稅金及附加貸：應(yīng)交稅費各稅繳納時：借：應(yīng)交稅費各稅稅、土地使用稅、車船稅貸：存款等【提示】全面試行營業(yè)稅改征后，“營業(yè)稅金及附加”科目名稱調(diào)整為“稅金及附加”科目，該科目核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的消費稅、城市及稅、土地使用稅、車船稅、印花稅等相關(guān)稅費。建設(shè)稅、資源稅、教育費附加【例題多選題】企業(yè)經(jīng)營活動繳納的下列年回憶版改編）A.消費稅 B.C.資源稅，計入“稅金及附加”的有（）。（2016D.

37、城市E.契稅建設(shè)稅【】ACD】選項 B：不能計入稅金及附加；選項 E：計入相關(guān)資產(chǎn)的成本中。三、應(yīng)交所得稅1.企業(yè)按照稅定計算應(yīng)繳的所得稅時：借：所得稅費用等貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅2.實際繳納時：借：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅貸：存款等四、應(yīng)交土地房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)轉(zhuǎn)讓其開發(fā)的房地產(chǎn)時：借：稅金及附加貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交土地非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)轉(zhuǎn)讓在“固定資產(chǎn)”或“在建工程”科目核算的房地產(chǎn)時：借：固定資產(chǎn)貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交土地五、應(yīng)交個人所得稅計提時：借：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交個人所得稅實際繳納時：借：應(yīng)交稅費應(yīng)交個人所得稅貸：存款等【例題多選題】企業(yè)在經(jīng)營活動中發(fā)生的下列稅費，應(yīng)在“稅金及附加”科目中核算

38、的有（）。印花稅城鎮(zhèn)土地使用稅 C.教育費附加D.E.消費稅【】ABCE】選項 D：是價外稅，不通過損益類科目核算。六、“所得稅費用”科目核算企業(yè)根據(jù)所得稅會計準(zhǔn)則確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費用。所得稅費用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅期末應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額?！咎崾尽俊八枚愘M用”不一定等于“應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅”。如果存在暫時性差異，二者金額不等。因暫時性差異“應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅”與“所得稅費用”的差額通過遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債兩個科目核算。七、“遞延所得稅資產(chǎn)”、“遞延所得稅負(fù)債”科目根據(jù)新會計準(zhǔn)則要求，企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表法核算所得稅。當(dāng)資

39、產(chǎn)的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)時，形成可抵扣暫時性差異；當(dāng)資產(chǎn)的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)時，形成應(yīng)納稅暫時性差異；當(dāng)負(fù)債的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)時，形成應(yīng)納稅暫時性差異；當(dāng)負(fù)債的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)時，形成可抵扣暫時性差異；可抵扣暫時性差異滿足條件確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)；應(yīng)納稅暫時性差異滿足條件確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債?！咎崾尽恳话闱闆r下，遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債的對應(yīng)科目是“所得稅費用”，但與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債，對應(yīng)科目為“資本公積”、“其他綜合收益”、“盈余公積”和“利潤分配未分配利潤”?！纠} 1簡答題】甲公司 2016 年度利潤總額 100 萬元，當(dāng)年有

40、工商罰款 10 萬元，交易性金融資產(chǎn)期末公允價值升值 5 萬元，計提壞賬準(zhǔn)備 8 萬元。（期初遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債均無余額）【】甲公司應(yīng)納稅所得額=100+10-5+8=113（萬元）甲公司應(yīng)納所得稅額=11325%=28.25（萬元）工商罰款為性差異。交易性金融資產(chǎn)賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，形成應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)收賬款的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。遞延所得稅資產(chǎn)當(dāng)期發(fā)生額=825%=2（萬元）；遞延所得稅負(fù)債當(dāng)期發(fā)生額=525%=1.25（萬元）。會計分錄：借：所得稅費用遞延所得稅資產(chǎn)貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所

41、得稅遞延所得稅負(fù)債27.5228.251.25【例題 2簡答題】延續(xù)上例，甲公司 2017 年交易性金融資產(chǎn)期末公允價值上升 5 萬元，可供出售金融資產(chǎn)期末公允價值上升 10 萬元，當(dāng)年利潤總額為 100 萬元?！尽考坠緫?yīng)納稅所得額=100-5=95（萬元）甲公司應(yīng)納所得稅額=9525%=23.75（萬元）遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額=（10+5）25%=3.75（萬元）其中可供出售金融資產(chǎn)形成的遞延所得稅負(fù)債計入“其他綜合收益”科目核算。會計分錄：借：所得稅費用 其他綜合收益貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅遞延所得稅負(fù)債八、“以前年度損益調(diào)整”科目252.523.753.751.“以前年度損益調(diào)整”科目是指

42、發(fā)生錯賬時使用本科目進(jìn)行調(diào)整。企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整年度損益的事項，也在本科目核算。調(diào)整錯賬過程中，如果跨年調(diào)整涉及損益類科目替換成“以前年度損益調(diào)整”科目。調(diào)整后本科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配未分配利潤”，本科目結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。【例題 1簡答題】2017 年 6 月，甲公司發(fā)現(xiàn) 2016 年某管理用固定資產(chǎn)未提折舊，應(yīng)當(dāng)提取折舊 10 萬元?！尽空{(diào)整分錄：借：以前年度損益調(diào)整貸：累計折舊1010根據(jù)201215 號公告相關(guān)規(guī)定借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：以前年度損益調(diào)整借：利潤分配未分配利潤貸：以前年度損益調(diào)整2.52.57.57.5【例題 2單選題】在納稅檢查中，發(fā)現(xiàn)企

43、業(yè)以前年度少計收益多計費用的情況時，應(yīng)（）科目進(jìn)行反映。A.借記“利潤分配未分配利潤” B.借記“以前年度損益調(diào)整”C.貸記“以前年度損益調(diào)整”D.貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅”【】C九、“營業(yè)外收入”科目核算企業(yè)實際收到即征即退、先征后退、先征后返的會計處理：和直接減免的。借：存款等貸：營業(yè)外收入借：營業(yè)外收入貸：本年利潤【提示】根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則第 16 號入“其他收益”科目中?！纠} 1單選題】下列關(guān)于民政福利企業(yè)即征即退 A.實際收到時計入“利潤分配”B.實際收到時計入“本年利潤”C.實際收到時計入“其他業(yè)務(wù)收入” D.實際收到時計入“其他收益”，企業(yè)取得即征即退的應(yīng)計的賬務(wù)處理正確的是（）

44、?！尽緿十、其他稅金的核算1.契稅的核算契稅是以所發(fā)生變動的不動產(chǎn)為征稅對象，向會計處理：借：在建工程固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)承受人征收的一種稅。貸：存款等2.耕地占用稅的核算耕地占用稅是國家對占用耕地建房或者從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的和個人，依據(jù)實際占用耕地面積和規(guī)定稅額會計處理：借：在建工程無形資產(chǎn)征收的一種稅。貸：存款等3.車輛購置稅的核算車輛購置稅是對在境內(nèi)購置規(guī)定車輛的和個人征收的一種稅。按規(guī)定繳納的車輛購置稅以及企業(yè)購置免稅、減稅車輛改制后用途發(fā)生變化的，按規(guī)定應(yīng)補繳的車輛購置稅。會計處理：借：固定資產(chǎn)貸：存款等第二節(jié)工業(yè)企業(yè)涉稅會計核算一、工業(yè)企業(yè)（一）供應(yīng)階段的核算1.按價稅合計金額記賬的情

45、況（不得抵扣進(jìn)項稅）（1）用于非應(yīng)稅項目（全面營改增以前存在）、免征項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物、應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)；（2）（3）損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的銷售服務(wù)；損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物、銷售服務(wù)；（4）第（1）（5）小規(guī)模會計處理：第（3）項規(guī)定的貨物的費用和銷售免稅貨物的費用。購入貨物、勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)。借：原材料等（價稅合計數(shù)）貸：存款等【例題 1簡答題】A 公司（一般元，稅金 1700 元，款項已付，取得）2017 年 2 月從外地購入原材料一批，價款 10000普通?！尽拷瑁涸牧?170011700企業(yè)購入原材料一批，支付含稅價款 11.7 萬元。貸：存款【例題

46、2簡答題】某小規(guī)?！尽拷瑁涸牧?1.711.7貸：存款2.按價稅分別記賬的情況一般稅額）”。按現(xiàn)行稅定準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額計入“應(yīng)交稅費應(yīng)交（進(jìn)項借：資產(chǎn)應(yīng)交稅費應(yīng)交（進(jìn)項稅額）貸：存款（外購）營業(yè)外收入（接受捐贈）實收資本（投資者投入）【例題 1簡答題】A 公司（一般）本月外購原材料一批，注明的價款 100 萬元，額為 17 萬元，支付運費取得注明運費 10 萬元，增值稅額為 1.1 萬元。以上款項 A 公司以存款支付?！尽拷瑁涸牧蠎?yīng)交稅費應(yīng)交11018.1128.1（進(jìn)項稅額）貸：存款【例題 2簡答題】B 企業(yè)（一般）2016 年 1 月外購小汽車一臺，取得注明價款 12 萬元，額為 2

47、.04 萬元，支付車輛購置稅和其他費用合計 1.25 萬元?？铐椡ㄟ^【轉(zhuǎn)賬方式支付?！扛鶕?jù)規(guī)定，自 2013 年 8 月 1 日起一般自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣。借：固定資產(chǎn)13.252.0415.29應(yīng)交稅費應(yīng)交（進(jìn)項稅額）貸：存款【例題 3簡答題】2017 年 3 月 31 日，甲公司接受乙公司投資，取得設(shè)備一臺和一批原材料，取得萬元，注明的設(shè)備價款 100 萬元，17 萬元，原材料價款 1200204 萬元。投資后乙公司占甲公司實收資本 1350 萬元?！尽拷瑁汗潭ㄙY產(chǎn)原材料應(yīng)交稅費應(yīng)交貸：實收資本乙公司10012002211350（進(jìn)項稅額）資

48、本公積資本溢價【例題 簡答題】甲公司年 月日報關(guān)進(jìn)口一批商品，該批商品的采購價格為 3000 萬元（與關(guān)稅完稅價格相同），進(jìn)口關(guān)稅稅率為 20%。繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)后取得海關(guān)繳款書注明的為 612 萬元。以上已付，商品價款未付?！尽拷瑁簬齑嫔唐窇?yīng)交稅費待認(rèn)證進(jìn)項稅額360061212123000貸：存款應(yīng)付賬款3.農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額核定辦法根據(jù)財稅201238 號農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額核定扣除試點實施辦法的規(guī)定，自 2012年 7 月 1 日起，以購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及、植物油的一般，納入農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額核定扣除試點范圍，其購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品無論是否用于生產(chǎn)上述產(chǎn)品，（1）試點進(jìn)項稅額均按照財稅20

49、1238規(guī)定執(zhí)行。以購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物的，農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額可按照以下 3種方法核定：投入產(chǎn)出法；成本法；參照法。投入產(chǎn)出法：參照（農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量）。當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品（1扣除率）、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)確定銷售數(shù)量貨物耗用外購農(nóng)產(chǎn)品的數(shù)量進(jìn)項稅額=當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量平均單價扣除率/當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量=當(dāng)期銷售貨物數(shù)量（不含采購除農(nóng)產(chǎn)品以外的半成品生產(chǎn)的貨物數(shù)量）農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣農(nóng)產(chǎn)品單價扣除率/（1扣除率）成本法：依據(jù)試點成本的比例（農(nóng)產(chǎn)品耗用率）。當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品扣除率）進(jìn)項稅額=當(dāng)期銷售貨物數(shù)量農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量平均年度會計核算資料，計算確定耗用農(nóng)產(chǎn)品的外購金額占生產(chǎn)進(jìn)項稅額=當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成

50、本農(nóng)產(chǎn)品耗用率扣除率/（1農(nóng)產(chǎn)品耗用率=上年投入生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品外購金額/上年生產(chǎn)成本農(nóng)產(chǎn)品外購金額（含稅）不包括不貨物實體的農(nóng)產(chǎn)品（包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等）和在購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品之外單獨支付的運費、入庫前的整理費用。參照法：新辦的試點構(gòu)相近的其他試點或者試點新增產(chǎn)品的，試點可參照所屬行業(yè)或者生產(chǎn)結(jié)確定農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量或者農(nóng)產(chǎn)品耗用率?！纠} 1多選題】下列各項中，適用農(nóng)產(chǎn)品 A.啤酒B.C.菜籽油 D.醬油進(jìn)項稅額核定扣除辦法的有（）。E.核桃奶【】ABCE】自 2012 年 7 月 1 日起，以購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的一般，納入農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額核定扣除試

51、點范圍?！纠} 2簡答題】某食品油加工企業(yè)為噸，每噸收購價為 5000 元，開具的主管一般，2016 年 10 月收購菜籽 100核準(zhǔn)使用的收購憑證上收購款總計為 500000元，當(dāng)月銷售菜籽油 20 噸，農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量為 1，當(dāng)月領(lǐng)用菜籽 20 噸，該食品油加工企業(yè)采用“投入產(chǎn)出法”確定農(nóng)產(chǎn)品當(dāng)期的進(jìn)項稅額?！尽靠梢缘挚鄣倪M(jìn)項稅額=當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量平均=201500013%/（1+13%）=11504.42（元）。借：原材料菜籽單價扣除率/（1扣除率）500000500000貸：存款生產(chǎn)領(lǐng)用環(huán)節(jié)（假設(shè)生產(chǎn)出來的產(chǎn)品全部對外出售），會計賬務(wù)處理為：借：生產(chǎn)成本應(yīng)交稅費應(yīng)交貸：原材料菜籽884

52、95.5811504.42100000進(jìn)項稅額按照以下方法核定扣除：（進(jìn)項稅額）（2）試點購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷售的，農(nóng)產(chǎn)品當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品均單價13%/（113%） 損耗率=損耗數(shù)量/購進(jìn)數(shù)量進(jìn)項稅額=當(dāng)期銷售農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量/（1損耗率）農(nóng)產(chǎn)品平（3）試點購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不貨物實體的（包括包裝物、輔助材料、低值易耗品等），當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品13%/（1+13%）進(jìn)項稅額按照以下方法核定扣除：進(jìn)項稅額=當(dāng)期耗用農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量農(nóng)產(chǎn)品平均單價農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量、農(nóng)產(chǎn)品耗用率和損耗率統(tǒng)稱為農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額扣除標(biāo)準(zhǔn)。4.外購貨物發(fā)生損失的賬務(wù)處理【例題簡答題】甲公司外購庫存商品一批，數(shù)量為 20 噸，取得注明的

53、價款為 100000 萬元，稅額為 17000 元，款項已付。后因保管不善2 噸?！尽拷瑁簬齑嫔唐窇?yīng)交稅費應(yīng)交貸：存款1000001700011700011700100001700（進(jìn)項稅額）借：待處產(chǎn)損溢貸：庫存商品應(yīng)交稅費應(yīng)交（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）5.2016 年 5 月 1 日后購入“不動產(chǎn)或不動產(chǎn)在建工程”一般（以下稱）2016 年 5 月 1 日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)，以及 2016 年 5 月 1 日后發(fā)生的不動產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項稅額應(yīng)按照本辦法有關(guān)規(guī)定分 2 年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為 60%，第二年抵扣比例為 40%。取得的不動產(chǎn)，包括以直接不動產(chǎn)。、接

54、受捐贈、接受投資入股以及抵債等各種形式取得的新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，屬于不動產(chǎn)在建工程。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，融資租入的不動產(chǎn)，以及在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項稅額不適用上述分 2 年抵扣的規(guī)定?！纠} 1單選題】2016 年 6 月 10 日，甲企業(yè)（一般）購進(jìn)一座辦公樓，上注明價稅合計金額）。會計上記入固定資產(chǎn)并月開始計提折舊，當(dāng)月取得1110 萬元。則關(guān)于甲企業(yè) 2016 年 6 月的賬務(wù)處理，正確的是（A.借：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費應(yīng)交1000 萬元66 萬元44 萬元1110 萬元1000 萬元44 萬元66 萬元1110 萬元1000 萬元110

55、萬元1110 萬元1110 萬元1110 萬元（進(jìn)項稅額）應(yīng)交稅費待抵扣進(jìn)項稅額貸：存款B.借：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費應(yīng)交（進(jìn)項稅額）應(yīng)交稅費待抵扣進(jìn)項稅額貸：存款C.借：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費應(yīng)交（進(jìn)項稅額）貸：存款D.借：固定資產(chǎn)貸：】A存款【】進(jìn)項稅額=1110（1+11%）11%=110（萬元）；取得扣稅憑證的當(dāng)期，即 2016年 6 月可抵扣進(jìn)項稅額=11060%=66（萬元）?！纠} 2簡答題】甲公司 2016 年 6 月 1 日購入一棟辦公大樓，甲公司將其作為固定資產(chǎn)核算。取得認(rèn)證?？铐椧迅?。注明的價款 6000 萬元，稅額為 660 萬元。已通過【】2016 年 6 月甲公司賬務(wù)處理為：借

56、：固定資產(chǎn)60003962646660應(yīng)交稅費應(yīng)交（進(jìn)項稅額）待抵扣進(jìn)項稅額存款貸：2017 年 6 月甲公司應(yīng)進(jìn)行賬務(wù)處理為：借：應(yīng)交稅費應(yīng)交（進(jìn)項稅額）264264貸：應(yīng)交稅費待抵扣進(jìn)項稅額（二）生產(chǎn)階段1.用于簡易計稅方法計稅項目、免征項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)?！咎崾尽浚?）其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。于上述項目的固定資產(chǎn)、無形（2）的交際應(yīng)酬消費屬于個人消費?！纠}簡答題】A 企業(yè) 2017 年 1 月將 2016 年 11 月外購的乙材料 10 噸（已抵扣進(jìn)項稅額），用于免稅

57、產(chǎn)品的生產(chǎn)。該材料實際成本為 52000 元，適用稅率為 17%?！尽繎?yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額=5200017%=8840（元）借：生產(chǎn)成本60840貸：原材料應(yīng)交稅費應(yīng)交520008840（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）2.損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通服務(wù)；損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通服務(wù)；損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)；損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)?！咎崾尽啃陆?、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程?！纠}簡答題】A 企業(yè) 2017 年 8 月由于管理不善，一批產(chǎn)品發(fā)霉腐爛

58、，已知該批產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為 8 萬元，其中耗用外購原材料的賬面價值為 3 萬元，外購原材料適用為 17%。率【】借：待處產(chǎn)損溢8.5180.51貸：庫存商品應(yīng)交稅費應(yīng)交（進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出）3.2016 年 5 月 1 日后購進(jìn)貨物和設(shè)計服務(wù)、建筑服務(wù)，用于新建不動產(chǎn)，或者用于改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)并增加不動產(chǎn)原值超過 50%的，其進(jìn)項稅額分 2 年從銷項稅額中抵扣。不動產(chǎn)原值，是指取得不動產(chǎn)時的購置或作價。上述分 2 年從銷項稅額中抵扣的購進(jìn)貨物，是指不動產(chǎn)實體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。空調(diào)、電梯、電按照本辦

59、定從銷項稅額中抵扣進(jìn)項稅額，應(yīng)取得 2016 年 5 月 1 日后開具的合法有效的扣稅憑證。上述進(jìn)項稅額中，60%的部分于取得扣稅憑證的當(dāng)期從銷項稅額中抵扣；40%的部分為待抵扣進(jìn)項稅額，于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第 13 個月從銷項稅額中抵扣?！纠}簡答題】2017 年 6 月 3 日，某一般為其辦公樓進(jìn)行改擴(kuò)建。該辦公樓原值 1000 萬元，已提折舊 300 萬元。改擴(kuò)建過程中將一批生產(chǎn)用原材料用于改擴(kuò)建工程，該批原材料的成本為 600 萬元，次改擴(kuò)建工程支付設(shè)計費用，取得稅額為 102 萬元，企業(yè)已經(jīng)認(rèn)證其進(jìn)項稅額。本注明價款 10 萬元，注明價款 200 萬元，稅額 0.6 萬元。稅額 2

60、2 萬元。支付施工建筑服務(wù)費用，取得以上款項均已支付。該辦公樓于 2017 年 11 月達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，交付使用?！尽拷瑁涸诮üこ汤塾嬚叟f 貸：固定資產(chǎn)借：在建工程貸：原材料借：應(yīng)交稅費待抵扣進(jìn)項稅額700300100060060040.810240%40.821013.56（0.6+22）60%9.04（0.6+22）40%232.6貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交借：在建工程應(yīng)交稅費應(yīng)交（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）（進(jìn)項稅額）應(yīng)交稅費待抵扣進(jìn)項稅額貸：存款借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程2018 年 6 月時：借：應(yīng)交稅費應(yīng)交15101510（進(jìn)項稅額）49.8449.84貸：應(yīng)交稅費待抵扣進(jìn)項稅額4.不動產(chǎn)在建工程發(fā)