試論組織稅收收入與依法治稅的關(guān)系

1、試論組織稅收收入與依法治稅的關(guān)系論文關(guān)鍵詞:稅收收入依法治稅稅收管理稅收原那么論文摘要:對(duì)組織稅收收入與依法治稅之間的現(xiàn)實(shí)矛質(zhì)進(jìn)展了分析，提出理解決兩者矛質(zhì)的方法，指出依法治悅是組織收入的根底和保障，只有堅(jiān)持依法治枕才能閱滿地完成收入任務(wù)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)開(kāi)展。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制確實(shí)立，依法治稅成為我國(guó)當(dāng)前稅收工作的根本原那么和要求。但是，長(zhǎng)期以來(lái)形成的指令性稅收方案對(duì)稅收行政執(zhí)法產(chǎn)生了一定的影響，稅收方案與依法治稅的矛盾也隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的日益完善而日益顯現(xiàn)。如何嚴(yán)格堅(jiān)持和推進(jìn)依法治稅、如何處理好組織稅收收人與依法治稅兩者的關(guān)系成為一個(gè)值得深人研究、努力理論的重大課題。組織收入與依法治稅之間的

2、現(xiàn)實(shí)矛盾(1)“收人中心說(shuō)帶來(lái)的治稅觀念的誤區(qū)。在方案經(jīng)濟(jì)體制影響下，我國(guó)對(duì)稅收收人實(shí)行方案管理，強(qiáng)調(diào)以組織收人為中心，以稅收方案任務(wù)的完成情況來(lái)考核工作績(jī)效，在稅務(wù)部門(mén)形成了“唯收人論英雄、唯收人論成就的觀念。稅務(wù)部門(mén)任務(wù)觀念很強(qiáng)，將主要精力放在平衡、調(diào)劑稅收收人，確保收人方案完成上，相對(duì)而言，法制意識(shí)較為淡薄，不太注重自身征管質(zhì)量的進(jìn)步和執(zhí)法程度的標(biāo)準(zhǔn)。(2)稅收方案制定的不科學(xué)性成為依法治稅的重要障礙。從理論上講，經(jīng)濟(jì)決定稅收，稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)有調(diào)控作用，所以兩者的內(nèi)在開(kāi)展趨勢(shì)應(yīng)是一致的。由于經(jīng)濟(jì)的開(kāi)展呈波浪型的規(guī)律，稅收收人方案應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)開(kāi)展的規(guī)律來(lái)編制，但長(zhǎng)期以來(lái)方案經(jīng)濟(jì)體制下編制稅收方案

3、的主要方法是“以支定收“基數(shù)增長(zhǎng)法，其公式為:稅收方案二基數(shù)x系數(shù)+特殊因紊，即每年國(guó)家下達(dá)稅收方案任務(wù)是以國(guó)家和地方政府所需支出為根底，以上年實(shí)際完成數(shù)為基數(shù)，確定一定的增長(zhǎng)比例作為當(dāng)年的稅收方案任務(wù)分配數(shù)。這種方法具有明白直觀、簡(jiǎn)便易行、連續(xù)性強(qiáng)、較為穩(wěn)定等特點(diǎn)，在一定程度上考慮了各地的客觀經(jīng)濟(jì)狀況，對(duì)保證國(guó)家財(cái)政收人的穩(wěn)定增長(zhǎng)起到了重要作用。但是，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和完善.這種方案分配方法的缺陷越來(lái)越明顯，主要表現(xiàn)為:第一，基數(shù)對(duì)方案的影響程度較大，基數(shù)越大，稅收收人任務(wù)越重。即上年度完成收人越多，意味著下一年度的收人任務(wù)越重，實(shí)際上是一種“鞭打快牛的做法。一些地方的稅務(wù)部門(mén)為減輕以

4、后年度的任務(wù)壓力.出現(xiàn)了有稅不收等現(xiàn)象。第二，基數(shù)與按照稅法有可能獲得的稅收收人不完全吻合，不利于公平稅負(fù)和宏觀調(diào)控。在稅撅充裕的地方容易造成“藏富于民，在稅撅缺乏的地方容易助長(zhǎng)收“過(guò)頭稅，導(dǎo)致“寅吃卯糧。第三，系數(shù)的人為操作性大，不是建立在對(duì)稅源全面、科學(xué)調(diào)查研究的根底上，而是通過(guò)財(cái)政預(yù)算反推出來(lái)的，可根據(jù)性較差，只考慮財(cái)政支出的增長(zhǎng)需求，而沒(méi)有充分考慮經(jīng)濟(jì)總量與構(gòu)造的變化，從而容易導(dǎo)致稅收什劃的增長(zhǎng)偏離實(shí)際稅撅、稅收任務(wù)崎輕畸重等悄況，會(huì)給執(zhí)行稅收政策帶來(lái)一定的負(fù)面影晌。3)過(guò)度強(qiáng)調(diào)組織收人導(dǎo)致了對(duì)征管質(zhì)量的無(wú)視。組織收人固然是稅務(wù)部門(mén)應(yīng)盡的根本職能之一，但過(guò)度強(qiáng)調(diào)收人任務(wù)導(dǎo)致了稅務(wù)部門(mén)對(duì)

5、征管質(zhì)量的無(wú)視，有悖依法治稅的原那么和標(biāo)準(zhǔn)征管的要求。在個(gè)別經(jīng)濟(jì)興隆地區(qū)，稅撅充足，稅務(wù)部門(mén)完成當(dāng)年度稅收收人任務(wù)后，放松了對(duì)漏征漏管戶的清理，企業(yè)欠稅大幅度地增加，壓欠措施不到位，查處案件過(guò)程中隨意性較大，甚至個(gè)別地方政府常以開(kāi)展地方經(jīng)濟(jì)為借口，超越權(quán)限要求稅務(wù)部門(mén)特別是地稅部門(mén)違法施行稅收減免和制定片面的稅收優(yōu)惠政策。這種做法一方面助長(zhǎng)了企業(yè)的欠稅、偷稅的風(fēng)氣.助長(zhǎng)了地方保護(hù)主義的蔓延，加劇了地區(qū)經(jīng)濟(jì)開(kāi)展的不平衡，另一方面也不利于稅務(wù)部門(mén)征管程度和征管質(zhì)量的進(jìn)步。而在經(jīng)濟(jì)欠興隆地區(qū)，地方政府脫離稅源實(shí)際，片面迫求政績(jī)和地方收人規(guī)模的最大化，稅務(wù)部門(mén)在地方政府和收人方案的雙重壓力下出現(xiàn)了征“

6、過(guò)頭稅“空轉(zhuǎn)稅“以票引稅等稅收違法現(xiàn)象，有的地方為完成“屠宰稅“農(nóng)業(yè)稅等收入任務(wù)強(qiáng)行拉牛拉羊、甚至按人頭來(lái)計(jì)征屠宰稅，造成極其惡劣的影響，更不用提征管質(zhì)量的進(jìn)步和執(zhí)法程度的標(biāo)準(zhǔn)了。1正確處理好組織收入與依法治稅的關(guān)系依法治稅是組織收人的根底和保障，組織收人是衡量依法治稅程度和力度的重要結(jié)果，依法治稅貫穿于組織收入始終。只有堅(jiān)持依法治稅才能圓滿地完成收人任務(wù)，促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)開(kāi)展。要正確處理好組織收人與依法治稅兩者的關(guān)系，緩解、解決兩者矛盾應(yīng)從以下幾方面著手:強(qiáng)化稅收法定原那么，抑制單純追求收人的觀點(diǎn)。在“依法治國(guó)已成為憲法根本原那么的今天，應(yīng)重新對(duì)“依法治稅與“稅收收人方案進(jìn)展定位。從理論上講，稅

7、收方案是由財(cái)政機(jī)關(guān)和稅務(wù)部門(mén)制定的，是稅務(wù)部門(mén)內(nèi)部的工作方案，不具有強(qiáng)迫的約束力，而稅法是由國(guó)家的立法機(jī)關(guān)及最高行政機(jī)關(guān)制定的，具有普遍的法律約束力，違犯稅法就應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的法律后果。孰輕孰重顯而易見(jiàn)。再者，從當(dāng)前形勢(shì)上講，雖說(shuō)組織收人是稅收的根本職能，卻不是唯一職能，特別是我國(guó)加人T后，稅收更注重的是表達(dá)一種“公平和“中性的原那么，與國(guó)際接軌，“依法治稅顯得尤為重要。這里的“法就是“稅法，“稅法才是全部稅收工作的根據(jù)，而不是“稅收收人方案。組織收人應(yīng)在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)展，做到依法征收、應(yīng)收盡收、應(yīng)退盡退。而所謂依法治稅，其內(nèi)涵就是“應(yīng)收盡收，就是按照稅收法律、法規(guī)和稅收標(biāo)準(zhǔn)性文件的要求，通過(guò)

8、標(biāo)準(zhǔn)的稅收行政執(zhí)法行為對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中產(chǎn)生的稅款解繳人庫(kù)，實(shí)現(xiàn)稅款從納稅人到國(guó)家的財(cái)產(chǎn)利益轉(zhuǎn)移，既不能有稅不收，也不能因盲目追求完成稅收收人任務(wù)收“過(guò)頭稅。由此可見(jiàn)，“依法治稅與“稅收收人方案兩者的定位是:在遵循依法治稅這一根本原那么的前提下來(lái)完成稅收收人方案。轉(zhuǎn)貼于論文聯(lián)盟.ll.(2)改變現(xiàn)行不盡科學(xué)合理的稅收方案制定方法。稅收與經(jīng)濟(jì)是木與本、水與源的關(guān)系，不能脫離經(jīng)濟(jì)去追求稅收增長(zhǎng)，更不能超越經(jīng)濟(jì)開(kāi)展程度侈談什么稅收增長(zhǎng)。所以，稅收方案的制定應(yīng)逐步改變現(xiàn)行的“基數(shù)增長(zhǎng)法，要以市場(chǎng)資源的優(yōu)化配置為原那么，以經(jīng)濟(jì)開(kāi)展?fàn)顩r為根據(jù)，特別是根據(jù)稅收收入的增長(zhǎng)與DP增長(zhǎng)存在著親密的正相關(guān)關(guān)系，可以考慮運(yùn)

9、用GDP來(lái)編制稅收收人，主要有彈性系數(shù)法(稅收彈性系數(shù)是指稅收收人增長(zhǎng)率與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率之比)和稅收負(fù)擔(dān)率法(稅收負(fù)擔(dān)率是指稅收收人占GDP的比重)兩種方法。(3)改變稅收工作考核方法。在當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和新的征管格局形勢(shì)下，各級(jí)地方政府、上級(jí)主管部門(mén)對(duì)稅務(wù)部門(mén)工作業(yè)績(jī)的考核標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)多樣化，稅收收人方案任務(wù)完成情況不應(yīng)當(dāng)成為考察和評(píng)價(jià)稅收工作的唯一標(biāo)準(zhǔn)。能否完成稅收方案任務(wù)主要取決于經(jīng)濟(jì)的開(kāi)展情況，所以在稅收方案執(zhí)行階段，應(yīng)當(dāng)將稅收方案作為預(yù)側(cè)性、規(guī)劃性、指導(dǎo)性方案，而不是強(qiáng)迫性、必須完成的指令性方案，對(duì)稅收工作的評(píng)價(jià)應(yīng)該既有量的要求.也要有質(zhì)的要求。沒(méi)有質(zhì)的量是沒(méi)有意義的，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)弱化稅收方案任務(wù)

10、的考核，強(qiáng)化依法治稅工作的考核，由稅收方案的數(shù)量考核逐步轉(zhuǎn)變?yōu)槎愂照鞴苜|(zhì)量的考核，將重點(diǎn)放在考核稅收管理的有效性上，詳細(xì)包括稅務(wù)登記率、納稅申報(bào)率、申報(bào)真實(shí)率、催報(bào)催繳率、稅款人庫(kù)率、滯納金加收率、違法行為處分率、涉稅復(fù)議變更撤銷(xiāo)率等指標(biāo)。衡量稅收工作的優(yōu)劣，不應(yīng)單純看收人總童的多少，關(guān)鍵是看是否堅(jiān)持依法治稅，依率計(jì)征，縮小應(yīng)征與實(shí)征的差額。(4)實(shí)在改革政府的財(cái)政預(yù)算管理體制。稅收方案是財(cái)政預(yù)算的一項(xiàng)重要組成局部，要改革現(xiàn)行的稅收方案，在財(cái)政預(yù)算上必須堅(jiān)持“量人為出的原那么，徹底改變當(dāng)前財(cái)政支出制約稅收收人的做法。假設(shè)財(cái)政預(yù)算與稅收方案差異較大，由此產(chǎn)生的財(cái)政支出缺口，應(yīng)通過(guò)緊縮支出、發(fā)行國(guó)

11、債或者其他途徑解決，而不是將組織收人任務(wù)強(qiáng)加于稅務(wù)部門(mén)，這樣可以防止因支出需要而迫加稅收方案產(chǎn)生的負(fù)面效應(yīng)，保證稅務(wù)部門(mén)依法治稅的獨(dú)立性，做到依法行政、依率計(jì)征。(5)建立重點(diǎn)稅源戶管理制度，把組織收人任務(wù)落實(shí)到詳細(xì)的稅源上，有的放矢。經(jīng)濟(jì)的開(kāi)展才是稅收增長(zhǎng)的堅(jiān)實(shí)基矗要制定科學(xué)的稅收方案必須掌握經(jīng)濟(jì)稅源情況，稅源監(jiān)控管理已成為新的征管形式中不可無(wú)視的環(huán)節(jié)，是稽查和征收的前提和基矗加強(qiáng)稅源管理，將收人任務(wù)分解落實(shí)到詳細(xì)的稅源上需要做到以下幾點(diǎn):一是科學(xué)地確立稅源監(jiān)控對(duì)象。納稅人成千上萬(wàn)，稅務(wù)部門(mén)不可能對(duì)每個(gè)納稅人都進(jìn)展稅源監(jiān)控，只能采用分類(lèi)、重點(diǎn)式管理，即建立起重點(diǎn)稅源戶管理制度，將本轄區(qū)內(nèi)稅源

12、大、行業(yè)特殊或稅源增量較大的納稅人列為稅源監(jiān)控的重點(diǎn)對(duì)象。二是加速稅源管理的電子化進(jìn)程。各級(jí)稅務(wù)部門(mén)要加快稅收的信息化建立，在條件成熟的地方可建立以稅務(wù)為中心，企業(yè)、銀行、工商、海關(guān)、財(cái)政等相關(guān)部門(mén)聯(lián)網(wǎng)的信息數(shù)據(jù)處理中心，為實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)信息數(shù)據(jù)的共享創(chuàng)造外部條件;同時(shí)開(kāi)發(fā)實(shí)在可用的稅源分析管理軟件，通過(guò)軟件迅速、準(zhǔn)確地進(jìn)展各項(xiàng)稅收經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的分析考核工作，進(jìn)步稅源監(jiān)控程度和效率。(6)強(qiáng)化各級(jí)指導(dǎo)干部的稅收法制觀念，營(yíng)造良好的依法治稅的外部環(huán)境。依法治稅工作是一項(xiàng)系統(tǒng)的社會(huì)工程，只靠稅務(wù)部門(mén)一家的力量是不夠的，需要各級(jí)政府和相關(guān)職能部門(mén)的大力支持和親密配合。因此，(中華人民共和國(guó)稅收征收管理法?明確規(guī)定:“地方各級(jí)人民政府應(yīng)當(dāng)依法加強(qiáng)對(duì)本行政區(qū)域內(nèi)稅收征收管理工作的指導(dǎo)或者協(xié)調(diào)，支持稅務(wù)部門(mén)依法執(zhí)行