物流企業(yè)會計(jì)第十四章收入與利潤

1、20101第十四章 收入與利潤第一節(jié) 營業(yè)收入第二節(jié) 利潤及利潤分配第三節(jié) 所得稅20102第一節(jié) 營業(yè)收入一、營業(yè)收入的概念和特點(diǎn)二、營業(yè)收入的分類三、物流企業(yè)營業(yè)收入的確認(rèn)和計(jì)量四、物流企業(yè)收入的核算20103一、營業(yè)收入的概念和特點(diǎn)概念特點(diǎn)收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入 1、營業(yè)收入是從企業(yè)的日?；顒?dòng)中產(chǎn)生 2、營業(yè)收入可能表現(xiàn)為物流企業(yè)資產(chǎn)的增加 而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生的 3、營業(yè)收入能導(dǎo)致物流企業(yè)所有者權(quán)益的增加 4、營業(yè)收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng) 20104二、營業(yè)收入的分類

2、按企業(yè)從事日常活動(dòng)的性質(zhì)劃分 按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次不同 1.銷售商品收入2.提供勞務(wù)收入3.讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入 1.主營業(yè)務(wù)收入2.其他業(yè)務(wù)收入20105三、物流企業(yè)營業(yè)收入的確認(rèn)和計(jì)量 物流企業(yè)對外提供勞務(wù)收入應(yīng)視如下情況分別確認(rèn)：在同一會計(jì)年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù) 勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計(jì)年度 在提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠估計(jì)的情況下 應(yīng)當(dāng)在完成勞務(wù)時(shí)確認(rèn)收入，確認(rèn)的金額為合同或協(xié)議總金額按完工百分比法確認(rèn) 20106 在提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠估計(jì)的情況下1.如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償，應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)成本；2.如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本

3、預(yù)計(jì)不能全部得到補(bǔ)償，應(yīng)按能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本作為當(dāng)期費(fèi)用。確認(rèn)的收入金額小于已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本的差額，作為損失；3.如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償，應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本作為當(dāng)期費(fèi)用，不確認(rèn)收入。20107四、物流企業(yè)收入的核算主營業(yè)務(wù)收入的核算其他業(yè)務(wù)收入的核算1.設(shè)置“主營業(yè)務(wù)收入”科目 2.期末應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn) 入“本年利潤” 3.按主營業(yè)務(wù)的種類分別設(shè)置 “運(yùn)輸收入”、“裝卸搬運(yùn)收入”、 “倉儲收入”和“代理業(yè)務(wù)收入”等明細(xì)科目 1.設(shè)置“其他業(yè)務(wù)收入”科目 2.期末，應(yīng)將本科目的余額 轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目 20108第二節(jié) 利潤及

4、利潤分配一、利潤二、利潤的核算三、利潤分配的核算20109一、利潤 利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等在利潤表中分為：營業(yè)利潤利潤總額凈利潤營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅費(fèi)-期間費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+(-)公允價(jià)值變動(dòng)損益+（-）投資凈損益利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出凈利潤=利潤總額-所得稅費(fèi)用201010二、利潤的核算賬務(wù)處理方法：1.設(shè)置“本年利潤”科目，該科目屬于所有者權(quán)益類。貸方登記各收入類科目期末轉(zhuǎn)入數(shù)，借方登記各費(fèi)用類科目期末轉(zhuǎn)入數(shù) 2.年度終了，應(yīng)將本年收入和支出相抵后結(jié)出的本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤，轉(zhuǎn)入“利潤分配”科目，借記本科目，貸記“利潤

5、分配未分配利潤”科目；如為凈虧損做相反的會計(jì)分錄。年末結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額 3.另外，企業(yè)還要設(shè)置補(bǔ)貼收入、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出等科目 201011【例】 申通物流公司2007年12月份主營業(yè)務(wù)收入712 000元，主營業(yè)務(wù)成本479 600元，主營業(yè)務(wù)稅金及附加54 000元，管理費(fèi)用24 000元，財(cái)務(wù)費(fèi)用16 000元，投資收益24 000元，營業(yè)外收入80 000元，營業(yè)外支出20 000元。 （1）結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月收入： 借：主營業(yè)務(wù)收入 712 000 投資收益 24 000 營業(yè)外收入 80 000 貸：本年利潤 816 000201012（2）結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月成本費(fèi)用： 借：本年利潤 603

6、 200 貸：主營業(yè)務(wù)成本 479 600 主營業(yè)務(wù)稅金及附加 54 000 管理費(fèi)用 24 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 16 000 營業(yè)外支出 20 000201013 根據(jù)“本年利潤”科目借方和貸方發(fā)生額，確定本月實(shí)現(xiàn)的利潤總額為：816 000-603 200=212 800 若無其他調(diào)整項(xiàng)目，根據(jù)所得稅稅率為25%，則物流企業(yè)應(yīng)納稅所得額為212 800元，則應(yīng)納所得稅額為212 80025%53 200（元），作會計(jì)分錄如下： 借：所得稅費(fèi)用 53 200 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 53 200 則物流企業(yè)稅后凈利為212 80053 200=159600 稅后凈利是會計(jì)利潤（利潤總額）減去應(yīng)

7、納所得稅額后的差額。 201014三、利潤分配的核算 利潤分配的程序 利潤分配的核算 利潤分配的年終結(jié)轉(zhuǎn) 201015 利潤分配的程序除國家另有規(guī)定者外，按照下列順序分配：1、彌補(bǔ)被沒收的財(cái)物損失，支付各項(xiàng)稅收的滯納金和罰款2、彌補(bǔ)企業(yè)以前年度虧損。這里的虧損，一般是指超過用稅前利潤彌補(bǔ)，按稅法規(guī)定只能用稅后利潤彌補(bǔ)的虧損3、提取法定盈余公積金4、提取任意盈余公積金5、向投資者分配利潤201016 利潤分配的核算 利潤分配的科目設(shè)置利潤分配的核算 設(shè)置“利潤分配”科目 下設(shè)盈余“公積補(bǔ)虧 ”、“提取盈余積”， “應(yīng)付股利”， “未分配利潤”， 明細(xì)科目進(jìn)行核算 201017 利潤分配的核算 1

8、.彌補(bǔ)虧損的核算2.提取盈余公積的核算3.向投資者分配利潤的核算 借：盈余公積 貸：利潤分配盈余公積補(bǔ)虧 借：利潤分配提取盈余公積 貸：盈余公積法定盈余公積 借：利潤分配應(yīng)付股利貸：應(yīng)付股利 201018 利潤分配的年終結(jié)轉(zhuǎn) 賬務(wù)處理方法： 年度終了，企業(yè)應(yīng)將全年實(shí)現(xiàn)的凈利潤 借：本年利潤 貸：利潤分配未分配利潤 如為凈虧損，則作相反的會計(jì)分錄。同時(shí)，將“利潤分配”科目下的其他明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配”科目的“未分配利潤”明細(xì)科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，除“未分配利潤”明細(xì)科目外，“利潤分配”科目的其他明細(xì)科目應(yīng)無余額 201019【例】申通物流公司2007年實(shí)現(xiàn)凈2 000 000元，按利潤10%提取

9、法定盈余公積；并分配給普通股股東現(xiàn)金股利400 000元。公司相關(guān)的賬務(wù)處理如下： （1）結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤時(shí)，作會計(jì)分錄如下： 借：本年利潤 2 000 000 貸：利潤分配未分配利潤 2 000 000 （2）提取法定盈余公積時(shí)，作會計(jì)分錄如下： 借：利潤分配提取法定盈余公積 200 000 貸：盈余公積法定盈余公積 200 000201020（3）分配現(xiàn)金股利時(shí)，作會計(jì)分錄如下： 借：利潤分配應(yīng)付現(xiàn)金股利 400 000 貸：應(yīng)付股利 400 000 結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配科目中的明細(xì)科目時(shí)，作會計(jì)分錄如下： 借：利潤分配利未分配潤 600 000 貸：利潤分配提取法定盈余公積 200 000 應(yīng)付現(xiàn)金

10、股利 400 000 結(jié)轉(zhuǎn)后，企業(yè)本期“利潤分配-未分配利潤”明細(xì)科目為貸方余額1 400 000元（2 000 000600 000），再加上該明細(xì)科目的期初余額，就是是截止本年年末累計(jì)實(shí)現(xiàn)的未分配利潤。201021第三節(jié) 所得稅一、應(yīng)納稅所得額二、所得稅費(fèi)用三、暫時(shí)性差異及計(jì)稅基礎(chǔ) 四、遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量五、所得稅費(fèi)用的核算201022一、應(yīng)納稅所得額 應(yīng)納稅所得額收入總額不征稅收入免稅收入扣除允許彌補(bǔ)以前年度虧損了解各項(xiàng)的內(nèi)容201023二、所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅遞延所得稅=遞延所得稅資產(chǎn)-遞延所得稅負(fù)債當(dāng)期所得稅=當(dāng)期應(yīng)

11、納稅所得額適用稅率201024三、暫時(shí)性差異及計(jì)稅基礎(chǔ) 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 可抵扣暫時(shí)性差異 特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異 201025 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異通常產(chǎn)生于以下情況：1資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)2負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)例如，一項(xiàng)無形資產(chǎn)賬面價(jià)值為100萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)如果為75萬元，兩者之間的差額會造成未來期間應(yīng)納稅所得額和應(yīng)繳所得稅的增加。在其產(chǎn)生當(dāng)期，在符合確認(rèn)條件的情況下，應(yīng)確 認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債 201026 可抵扣暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異一般產(chǎn)生于以下情況：1資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ) 2負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)201027 特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差

12、異 1.未作為資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異 例如，A公司在開始正常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)之前發(fā)生了6000萬元的籌建費(fèi)用，在發(fā)生時(shí)已計(jì)入當(dāng)期損益。按照稅法規(guī)定，企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費(fèi)用，允許在開始正常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)之后攤銷年限不得少于3年分期稅前扣除。 該項(xiàng)費(fèi)用支出因按照會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定在發(fā)生時(shí)已計(jì)入當(dāng)期損益，不體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)，即如果將其視為資產(chǎn)，其賬面價(jià)值為0。 201028 按照稅法規(guī)定，該費(fèi)用可以在開始正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)后3年分期稅前扣除，假定企業(yè)在2008年開始正常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，當(dāng)期稅前扣除了2000萬元，其于未來期間可稅前扣除的金額為4000萬元，即其在2008年12月31日的計(jì)稅

13、基礎(chǔ)為2000萬元。 該項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值0與其計(jì)稅基礎(chǔ)2000萬元之間產(chǎn)生了2000萬元的暫時(shí)性差異，該暫時(shí)性差異在未來期間可減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，為可抵扣暫時(shí)性差異，符合確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。201029 2可抵扣虧損及稅款抵減產(chǎn)生的暫時(shí)性差異 例如，甲公司于2008年發(fā)生經(jīng)營虧損2000萬元，按照企業(yè)所得稅法第十八條規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。該公司預(yù)計(jì)其于未來5年期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以該經(jīng)營虧損。 該經(jīng)營虧損雖不是因比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生的，但從其性質(zhì)上來看可以減少未

14、來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)繳所得稅，視同可抵扣暫時(shí)性差異。在企業(yè)預(yù)計(jì)未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以該可抵扣虧損時(shí)，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。201030四、遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量 遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn) 遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量 遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的轉(zhuǎn)回 201031 遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn) 企業(yè)對子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異，同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)： 1暫時(shí)性差異在可預(yù)見的未來很可能轉(zhuǎn)回； 2未來很可能獲得用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額。201032 除下

15、列交易中產(chǎn)生的遞延所得稅資負(fù)債以外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)所有應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債： 1商譽(yù)的初始確認(rèn) 2同時(shí)具有下列特征的交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)或負(fù)債的初始確認(rèn)： （1）該項(xiàng)交易不是企業(yè)合并； （2）交易發(fā)生時(shí)既不影響會計(jì)利潤也不影響應(yīng)納稅所得額（或可抵扣虧損）201033 企業(yè)對子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債，但是，同時(shí)滿足下列條件的除外： 1投資企業(yè)能夠控制轉(zhuǎn)回的時(shí)間； 2該暫時(shí)性差異在可預(yù)見的未來很可能不會轉(zhuǎn)回。 同時(shí)具備下列特征的交易中因資產(chǎn)或負(fù)債的初始確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)不予以確認(rèn)： 1該項(xiàng)交易不是企業(yè)合并； 2交易發(fā)生時(shí)既

16、不影響會計(jì)利潤也不影響應(yīng)納稅所得額（或可抵扣虧損）。201034 遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量1.資產(chǎn)負(fù)債表日，對于遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅法規(guī)定，按照預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負(fù)債期間的適用稅率計(jì)量。2.適用稅率發(fā)生變化的，應(yīng)對已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行重新計(jì)量 2010353.計(jì)量遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用與收回資產(chǎn)或清償債務(wù)的預(yù)期方式相一致的稅率和計(jì)稅基礎(chǔ) 4.企業(yè)不應(yīng)當(dāng)對遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行折現(xiàn) 201036 遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的轉(zhuǎn)回1.遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)以后，相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異或可抵扣差異于以后期間轉(zhuǎn)回的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整原已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債 2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期和以前期間應(yīng)交未交的所得稅確認(rèn)為所得稅負(fù)債，將已支付的所得稅超過應(yīng)支付的部分，確認(rèn)為所得稅資產(chǎn) 201037五、所得稅費(fèi)用的核算1.所得稅費(fèi)用計(jì)算公式：所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅遞延所得稅=（期末遞延所得稅負(fù)債-期初遞延所得稅負(fù)債）-（期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn)）期末遞延所得稅負(fù)債=期末應(yīng)納稅暫時(shí)性差異適用稅率期末遞延所稅資產(chǎn)=期末可抵扣暫時(shí)性差異適用稅率2010382.設(shè)置所得稅費(fèi)用遞延所得稅資產(chǎn) 遞延所得稅負(fù)債 借方登記