內(nèi)部審計與財務(wù)報表審計的區(qū)別與聯(lián)系課件

1、Q4：內(nèi)部控制審計&財務(wù)報表審計小組成員：孫凱晨、石刻、蘆桉冬、王春敏、劉童、胡俊毅、李瑩、謝娟、王禮平、羅爽目錄內(nèi)部審計與財務(wù)報表審計簡述內(nèi)部審計與財務(wù)報表審計區(qū)別內(nèi)部審計與財務(wù)報表審計聯(lián)系案例分析財務(wù)報表審計簡述財務(wù)報表審計的目標(biāo)是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務(wù)報表是否按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)編制發(fā)表審計意見。規(guī)定的 標(biāo)準(zhǔn)通常是企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計 制度。當(dāng)然，對按照計稅基礎(chǔ)、收付 實現(xiàn)制基礎(chǔ)或監(jiān)管機構(gòu)的報告要求編 制的財務(wù)報表，注冊會計師進(jìn)行審計 也較普遍。財務(wù)報表通常包括包括資 產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所 有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表以及 財務(wù)報表附注。內(nèi)部審計簡述 內(nèi)部控制審計就是

2、確認(rèn)、評價企業(yè)內(nèi)部控制有效性的過程，包括確認(rèn)和評價企業(yè)控制設(shè)計和控制運行缺陷和缺陷等級，分析缺陷形成原因，提出改進(jìn)內(nèi)部控制建議。內(nèi)部控制是防范企業(yè)財務(wù)報告錯誤和舞弊行為的第一道防線，也是保證企業(yè)財務(wù)報告真實、完整的內(nèi)在機制。2008年5月和2010年4月，財政部會同證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會和保監(jiān)會分別發(fā)布了企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范和企業(yè)內(nèi)部控制審計指引等企業(yè)內(nèi)部控制制度，確立了我國企業(yè)內(nèi)部控制審計制度，要求執(zhí)行內(nèi)部控制規(guī)范體系的企業(yè)，必須聘請會計師事務(wù)所對其財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性進(jìn)行審計。其中企業(yè)內(nèi)部控制審計指引自2011年1月1日起在境內(nèi)外同時上市的公司施行，自2012年1月1日起在上海證券交易所

3、、深圳證券交易主板上市公司施行內(nèi)部審計與財務(wù)報表審計區(qū)別 財務(wù)報告審計是為了提高財務(wù)報告的可信賴程度，重在審計“結(jié)果”；而內(nèi)部控制審計是對保證企業(yè)財務(wù)報告質(zhì)量的內(nèi)在機制的審計，重在審計“過程”。內(nèi)部控制測試結(jié)果所要達(dá)到的可靠程度不完全相同內(nèi)部控制測試范圍存在區(qū)別兩者對控制缺陷的評價要求不同審計報告的內(nèi)容不同對內(nèi)部控制了解和測試的目的不同12345內(nèi)部控制測試范圍存在區(qū)別注冊會計師在財務(wù)報告審計中，根據(jù)成本效益原則可能采取不同的審計策略，對于某些審計領(lǐng)域，可以繞過內(nèi)部控制測試程序進(jìn)行審計。而在內(nèi)部控制審計中，注冊會計師則不能繞過內(nèi)部控制測試程序進(jìn)行審計，注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對每一審計領(lǐng)域獲取控制有效

4、性的證據(jù)，以便對內(nèi)部控制整體的有效性發(fā)表意見。第二：內(nèi)部控制測試結(jié)果所要達(dá)到的可靠程度不完全相同在財務(wù)報告審計中，對控制測試的可靠性要求相對較低，注冊會計師測試的樣本量也有一定的彈性。在內(nèi)部控制審計中，注冊會計師則需要獲取內(nèi)部控制有效性的高度保證，因此對控制測試的可靠性要求較嚴(yán)，樣本量選擇相對彈性較小。第三：1.內(nèi)部控制審計內(nèi)部控制審計是會計師事務(wù)所接受委托，對特定基準(zhǔn)日企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性進(jìn)行審計，并發(fā)表審計意見。內(nèi)部控制審計的對象企業(yè)內(nèi)部控制，注冊會計師針對企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計與運行的有效性進(jìn)行評價并發(fā)表審計意見。2. 財務(wù)報表審計財務(wù)報表審計是指注冊會計師對財務(wù)報表是否不存在重大

5、錯報提供合理保證，增強除管理層之外的預(yù)期使用者對財務(wù)報表信賴的程度。財務(wù)報表審計的對象是財務(wù)報表，注冊會計師針對企業(yè)的財務(wù)報表是否在所有重大方面按照財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制并實現(xiàn)公允反映發(fā)表審計意見，評價標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)會計準(zhǔn)則。內(nèi)部審計與財務(wù)報表審計區(qū)別內(nèi)部審計與財務(wù)報表審計聯(lián)系 內(nèi)部控制是防范企業(yè)財務(wù)報告錯誤和舞弊行為的第一道防線，也是保證企業(yè)財務(wù)報告真實、完整的內(nèi)在機制。然而財務(wù)報告的真實公允在一定程度上受內(nèi)控影響，但不一定直接相關(guān)。與此同時，企業(yè)內(nèi)部控制審計與財務(wù)報告審計兩種意見類型相互關(guān)聯(lián)，但并非一一對應(yīng)。例如，本案例中天健對皖江物流同時出具否定意見內(nèi)部控制審計報告和保留意見財務(wù)報表審計報告。

6、在舉一個簡單的例子：一名大學(xué)生，他的家人和他自己為自己的學(xué)習(xí)制定了控制方案，但是由于控制方案有漏洞或者控制方案沒有有效的執(zhí)行，該名學(xué)生經(jīng)常上課玩手機，不認(rèn)真聽講。但是期末考試的時候，他沒有任何作弊行為，其考試成績得以真實反映。那么我們不能說他違反了學(xué)生守則，只是控制的不好。案例分析 出具保留意見財務(wù)報表審計報告的原因原因分析出具否定意見內(nèi)部控制審計報告的原因出具保留意見財務(wù)報表審計報告的原因1.天健事務(wù)所于2014年12月受托成為公司的審計機構(gòu)，未能對公司原子公司淮礦現(xiàn)代物流有限責(zé)任公司（以下簡稱“淮礦物流”）2014年期初金額為639,483,794.43元的存貨實施監(jiān)盤程序，也無法實施替代審計程序以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。天健事務(wù)所無法確定期初存貨對2014年度財務(wù)報表的影響。 2.因公司對淮礦物流喪失控制權(quán)，公司從2014年9月末起不再將淮礦物流納入合并財務(wù)報表范圍。2014年9月末淮礦物流對應(yīng)收款項、預(yù)付款項共計提壞賬準(zhǔn)備876,857.34萬元，天健事務(wù)所無法實施必要的審計程序以確定上述資產(chǎn)減值是否發(fā)生于2014年度以及對公司合并財務(wù)報表的影響