審計(jì)第07章風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

1、第7章 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估學(xué)習(xí)目標(biāo)與內(nèi)容學(xué)習(xí)目標(biāo)了解風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的總體要求、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、內(nèi)部控制要素；掌握如何了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，尤其是被審計(jì)單位的內(nèi)部控制；掌握評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的基本方法。 學(xué)習(xí)內(nèi)容風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估概述了解被審計(jì)單位及其環(huán)境了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估7.1風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估概述一、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的總要求審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須實(shí)施以下程序： 對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解 全程實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序 實(shí)質(zhì)性程序的實(shí)施 二、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序1. 詢問(wèn)被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮就以下事項(xiàng)向管理層和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人詢問(wèn)： 管理層所關(guān)注的主要問(wèn)題 ；被審計(jì)單位最近的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和

2、現(xiàn)金流量； 可能影響財(cái)務(wù)報(bào)告的交易和事項(xiàng)，或者目前發(fā)生的重大會(huì)計(jì)處理問(wèn)題 ；被審計(jì)單位發(fā)生的其他重要變化。 2. 分析程序分析程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息做出評(píng)價(jià)。 3. 觀察和檢查注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施的觀察和檢查程序包括： 觀察被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng) ；檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊(cè) ；閱讀由管理層和治理層編制的報(bào)告 ；實(shí)地察看被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和設(shè)備 ；追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過(guò)程（即穿行測(cè)試）。 7.2了解被審計(jì)單位及其環(huán)境一、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的基本內(nèi)容對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解包括以下方面： 行業(yè)狀況、

3、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；被審計(jì)單位的性質(zhì)； 被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用；被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)；被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。 二、行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素共同構(gòu)成了被審計(jì)單位的外部環(huán)境。對(duì)外部環(huán)境的了解有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別與被審計(jì)單位所處的外部環(huán)境有關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 了解被審計(jì)單位所處的行業(yè)狀況，包括：市場(chǎng)供求與競(jìng)爭(zhēng)；生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的季節(jié)性和周期性；產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)的變化；能源供應(yīng)與成本；行業(yè)的關(guān)鍵指標(biāo)和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)等。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境的原因在于：某些法律法規(guī)或監(jiān)管

4、要求可能對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有重大影響，如不遵守將導(dǎo)致停業(yè)等嚴(yán)重后果；某些法律法規(guī)或監(jiān)管要求（如環(huán)保法規(guī)等）規(guī)定了被審計(jì)單位某些方面的責(zé)任和義務(wù)；某些法律法規(guī)或監(jiān)管要求決定了被審計(jì)單位需要遵循的行業(yè)慣例和核算要求。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解的被審計(jì)單位所處的法律法規(guī)及監(jiān)管環(huán)境，主要包括：適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度和行業(yè)特定慣例；對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生重大影響的法律法規(guī)及監(jiān)管活動(dòng)；對(duì)開(kāi)展業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的政府政策，包括貨幣、財(cái)政、稅收和貿(mào)易等政策；與被審計(jì)單位所處行業(yè)和所從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的環(huán)保要求。 三、被審計(jì)單位的性質(zhì)了解被審計(jì)單位的性質(zhì)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位所有權(quán)結(jié)構(gòu)、治理結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投

5、資活動(dòng)及融資活動(dòng)等方面的了解。對(duì)被審計(jì)單位所有權(quán)結(jié)構(gòu)的了解有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別關(guān)聯(lián)方關(guān)系并了解被審計(jì)單位的決策過(guò)程。良好的治理結(jié)構(gòu)可以對(duì)被投資單位的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)運(yùn)作實(shí)施有效的監(jiān)督，從而降低財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 一般而言，復(fù)雜的組織結(jié)構(gòu)可能導(dǎo)致某些特定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 了解被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別預(yù)期在財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的主要交易類(lèi)別、重要賬戶余額和列報(bào)。 對(duì)投資活動(dòng)的了解，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注被審計(jì)單位在經(jīng)營(yíng)策略和方向上的重大變化。對(duì)融資活動(dòng)的了解則有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估被審計(jì)單位在融資方面的壓力，并進(jìn)一步考慮被審計(jì)單位在可預(yù)見(jiàn)未來(lái)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力。 四、被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和

6、運(yùn)用了解被審計(jì)單位會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位對(duì)重要項(xiàng)目的會(huì)計(jì)政策和行業(yè)慣例的選擇、重大和異常交易的會(huì)計(jì)處理方法、在新領(lǐng)域和缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識(shí)的領(lǐng)域所采用的重要會(huì)計(jì)政策及其所產(chǎn)生的影響、會(huì)計(jì)政策變更、被審計(jì)單位何時(shí)采用以及如何采用新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度等。 如果被審計(jì)單位變更了重要的會(huì)計(jì)政策，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮變更的原因及其是否適當(dāng)，具體包括：會(huì)計(jì)政策變更是否是法律、行政法規(guī)或者適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度要求的變更；會(huì)計(jì)政策變更是否能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息；會(huì)計(jì)政策的變更是否得到充分披露。除了關(guān)注上述會(huì)計(jì)政策的選擇和應(yīng)用外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)關(guān)注以下

7、情況：被審計(jì)單位是否采用激進(jìn)的會(huì)計(jì)政策、方法、估計(jì)和判斷；會(huì)計(jì)人員是否擁有足夠的運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)和能力；被審計(jì)單位是否擁有足夠的資源支持會(huì)計(jì)政策的運(yùn)用，如人力資源及培訓(xùn)、信息技術(shù)的采用、數(shù)據(jù)和信息的采集等；被審計(jì)單位是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定恰當(dāng)?shù)剡M(jìn)行了列報(bào)，并披露了重要事項(xiàng)，是否適當(dāng)?shù)亓袌?bào)了特定事項(xiàng)。五、被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解并考慮的企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和戰(zhàn)略，及其導(dǎo)致的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)包括：行業(yè)發(fā)展及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位不具備足以應(yīng)對(duì)行業(yè)變化的人力資源和業(yè)務(wù)專業(yè)等風(fēng)險(xiǎn)；開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù)及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位產(chǎn)品責(zé)任增加等風(fēng)險(xiǎn)；業(yè)務(wù)擴(kuò)張及其

8、可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位對(duì)市場(chǎng)需求的評(píng)估不準(zhǔn)確等風(fēng)險(xiǎn)；新頒布的會(huì)計(jì)法規(guī)及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位執(zhí)行法規(guī)不當(dāng)或不完整，或會(huì)計(jì)處理成本增加等風(fēng)險(xiǎn)；監(jiān)管要求及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位法律責(zé)任增加等風(fēng)險(xiǎn)；本期及未來(lái)的融資條件及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位由于無(wú)法滿足融資條件而失去融資機(jī)會(huì)等風(fēng)險(xiǎn)；信息技術(shù)的運(yùn)用及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)流程難以融合等風(fēng)險(xiǎn)。 六、被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要綜合各方面的因素，關(guān)注以下信息，了解被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)衡量和評(píng)價(jià)情況：關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)；業(yè)績(jī)趨勢(shì)；預(yù)測(cè)、預(yù)算和差異分析；管理層和員工業(yè)績(jī)考核與激勵(lì)性報(bào)酬政策；分部信息與不同層次部門(mén)的業(yè)績(jī)報(bào)告；與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的業(yè)

9、績(jī)比較；外部機(jī)構(gòu)提出的報(bào)告等。 7.3了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制一、內(nèi)部控制的含義和要素內(nèi)部控制的含義內(nèi)部控制是被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策和程序。 7.3了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證：財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。這一目標(biāo)與管理層履行財(cái)務(wù)報(bào)告編制責(zé)任密切相關(guān)；經(jīng)營(yíng)的效率和效果。即經(jīng)濟(jì)有效地使用企業(yè)資源，以最優(yōu)方式實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)；在所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中遵守法律法規(guī)的要求。即在法律法規(guī)的框架下從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。 內(nèi)部控制要素根據(jù)COSO發(fā)布的內(nèi)部控制框架，內(nèi)部控制要素主要包括：控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程信息系統(tǒng)與溝

10、通控制活動(dòng)對(duì)控制的監(jiān)督與審計(jì)相關(guān)的控制 與審計(jì)相關(guān)的控制包括： 為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性目標(biāo)設(shè)計(jì)和實(shí)施的控制；其他與審計(jì)相關(guān)的控制。 內(nèi)部控制的局限性內(nèi)部控制存在固有局限性，主要包括：在決策時(shí)人為判斷可能出現(xiàn)錯(cuò)誤和由于人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效；可能由于兩個(gè)或更多的人員進(jìn)行串通或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避；如果被審計(jì)單位內(nèi)部行使控制職能的人員素質(zhì)不適應(yīng)崗位要求，也會(huì)影響內(nèi)部控制功能的正常發(fā)揮；內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與執(zhí)行還受制于成本效益，當(dāng)實(shí)施某項(xiàng)控制成本大于控制效果而發(fā)生損失時(shí)，就沒(méi)有必要設(shè)置控制環(huán)節(jié)或控制措施；內(nèi)部控制一般都是針對(duì)經(jīng)常而重復(fù)發(fā)生的業(yè)務(wù)而設(shè)置的，如果出現(xiàn)不經(jīng)常發(fā)生或未預(yù)計(jì)到的業(yè)務(wù)，

11、原有控制就可能不適用。二、了解控制環(huán)境注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解管理層在治理層的監(jiān)督下，是否營(yíng)造并保持了誠(chéng)實(shí)守信和合乎道德的文化，以及是否建立了防止或發(fā)現(xiàn)并糾正舞弊和錯(cuò)誤的恰當(dāng)控制。具體內(nèi)容包括：對(duì)誠(chéng)信和道德價(jià)值觀念的溝通與落實(shí)；對(duì)勝任能力的重視；治理層的參與程度；管理層的理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格；組織結(jié)構(gòu)及職權(quán)與責(zé)任的分配；人力資源政策與實(shí)務(wù)。 三、了解風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程在評(píng)價(jià)被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程的設(shè)計(jì)和執(zhí)行時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以下主要因素：被審計(jì)單位是否已建立并溝通其整體目標(biāo)，并輔以具體策略和業(yè)務(wù)流程層面的計(jì)劃；被審計(jì)單位是否已建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程，包括識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重大性、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性以及確定需要

12、采取的應(yīng)對(duì)措施；被審計(jì)單位是否已建立某種機(jī)制，識(shí)別和應(yīng)對(duì)可能對(duì)被審計(jì)單位產(chǎn)生重大且普遍影響的變化，如在金融機(jī)構(gòu)中建立資產(chǎn)負(fù)債管理委員會(huì)，在制造型企業(yè)中建立期貨交易風(fēng)險(xiǎn)管理組等；會(huì)計(jì)部門(mén)是否建立了某種流程，以識(shí)別會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重大變化；當(dāng)被審計(jì)單位業(yè)務(wù)操作發(fā)生變化并影響交易記錄的流程時(shí)，是否存在溝通渠道以通知會(huì)計(jì)部門(mén)；風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)是否建立了某種流程，以識(shí)別經(jīng)營(yíng)環(huán)境包括監(jiān)管環(huán)境發(fā)生的重大變化。 四、了解信息系統(tǒng)與溝通注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從以下方面了解與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)：在被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響的各類(lèi)交易；在信息技術(shù)和人工系統(tǒng)中，交易生成、記錄、處理和報(bào)告的程序。同時(shí)應(yīng)考慮被審計(jì)單

13、位將交易處理系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)過(guò)入總分類(lèi)賬和財(cái)務(wù)報(bào)告的程序；與交易生成、記錄、處理和報(bào)告有關(guān)的會(huì)計(jì)記錄、支持性信息和財(cái)務(wù)報(bào)表中的特定項(xiàng)目；信息系統(tǒng)如何獲取除各類(lèi)交易之外的對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響的事項(xiàng)和情況的信息；被審計(jì)單位編制財(cái)務(wù)報(bào)告的過(guò)程，包括做出的重大會(huì)計(jì)估計(jì)和披露；管理層凌駕于賬戶記錄控制之上的風(fēng)險(xiǎn)。 五、了解控制活動(dòng)在了解和評(píng)估控制活動(dòng)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮的主要因素可能包括：被審計(jì)單位的主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否都有必要的控制政策和程序；管理層在預(yù)算、利潤(rùn)和其他財(cái)務(wù)及經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)方面是否都有清晰的目標(biāo)，在被審計(jì)單位內(nèi)部，是否對(duì)這些目標(biāo)加以清晰的記錄和溝通，并且積極地對(duì)其進(jìn)行監(jiān)控；是否存在計(jì)劃和報(bào)告系統(tǒng)，以

14、識(shí)別與目標(biāo)業(yè)績(jī)的差異，并向適當(dāng)層次的管理層報(bào)告該差異；是否由適當(dāng)層次的管理層對(duì)差異進(jìn)行調(diào)查，并及時(shí)采取適當(dāng)?shù)募m正措施；不同人員的職責(zé)應(yīng)在何種程度上相分離，以降低舞弊和不當(dāng)行為發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)；會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)是否與實(shí)物資產(chǎn)定期核對(duì)；是否建立了適當(dāng)?shù)谋Ｗo(hù)措施，以防止未經(jīng)授權(quán)接觸文件、記錄和資產(chǎn)；是否存在信息安全職能部門(mén)監(jiān)控信息安全政策和程序。 六、了解對(duì)控制的監(jiān)督注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從整體層面上了解和評(píng)估被審計(jì)單位對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督，并考慮以下主要因素：被審計(jì)單位是否定期評(píng)價(jià)內(nèi)部控制；被審計(jì)單位人員在履行正常職責(zé)時(shí)，能夠在多大程度上獲得內(nèi)部控制是否有效運(yùn)行的證據(jù)；與外部的溝通能夠在多大程度上證實(shí)內(nèi)部產(chǎn)生的信息

15、或者指出存在的問(wèn)題；管理層是否采納內(nèi)部審計(jì)人員和注冊(cè)會(huì)計(jì)師有關(guān)內(nèi)部控制的建議；管理層是否及時(shí)糾正控制運(yùn)行中的偏差；管理層根據(jù)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的報(bào)告及建議是否及時(shí)采取糾正措施；是否存在協(xié)助管理層監(jiān)督內(nèi)部控制的職能部門(mén)，如內(nèi)部審計(jì)部門(mén)等。 7.4重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估一、識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 1.識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序 在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的整個(gè)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，并與各類(lèi)交易、賬戶余額、列報(bào)相聯(lián)系；將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系；考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)是否重大；考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性。2. 識(shí)別兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 3. 考慮財(cái)務(wù)報(bào)表的可審計(jì)性 二、需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)特別風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 1. 確定特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)應(yīng)考慮的事項(xiàng)在確定風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列事項(xiàng)：風(fēng)險(xiǎn)是否屬于舞弊風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)是否與近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)處理方法和其他方面的重大變化有關(guān)；交易的復(fù)雜程度；風(fēng)險(xiǎn)是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易；財(cái)務(wù)信息計(jì)量的主觀程度，特別是對(duì)不確定事項(xiàng)的計(jì)量存在較大區(qū)間；風(fēng)險(xiǎn)是否涉及異常或超出正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大交易。2. 非常規(guī)交易和判斷事項(xiàng)導(dǎo)致的