長期股權(quán)投資培訓(xùn)資料課件

1、長期股權(quán)投資培訓(xùn)資料 通過本章學(xué)習(xí)，你應(yīng)當(dāng)： 1.了解長期股權(quán)投資的概念及類型 2.掌握長期股權(quán)投資初始成本的計(jì)量 3.掌握長期股權(quán)投資核算的成本法和權(quán)益法 4.了解長期股權(quán)投資的核算方法之間的轉(zhuǎn)換及處置 【學(xué)習(xí)目標(biāo)及要點(diǎn)】 第一章 資產(chǎn) 長期股權(quán)投資 第一節(jié) 長期股權(quán)投資概述 第二節(jié) 長期股權(quán)投資的初始計(jì)量 第三節(jié) 長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量 第四節(jié) 長期股權(quán)投資產(chǎn)的核算方法轉(zhuǎn)換及處置 【本章內(nèi)容】一、長期股權(quán)投資概述1、長期股權(quán)投資的概念 長期股權(quán)投資是指企業(yè)持有的對(duì)其子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益性投資以及企業(yè)持有的對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允

2、價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。第一節(jié) 長期股權(quán)投資概述 一、投資的概念 投資是指企業(yè)在其主要經(jīng)營業(yè)務(wù)以外，以現(xiàn)金、實(shí)物、無形資產(chǎn)或以購買股票、債券等有價(jià)證券方式投向其他單位或項(xiàng)目，以期在未來獲得投資收益、實(shí)現(xiàn)資本增值或謀求其他利益的經(jīng)濟(jì)行為。 二、投資的分類 投資可以按照不同的標(biāo)準(zhǔn)分類： 投資概述 3.按投資變現(xiàn)能力劃分 短期投資 長期投資 4.按管理層意圖劃分 交易性金融資產(chǎn) 持有至到期投資 可供出售金融資產(chǎn) 影響被投資單位的股權(quán)投資 其他投資 金融資產(chǎn)長期股權(quán)投資 金融資產(chǎn)類投資的分類 劃分為金融資產(chǎn)的投資 持有至到期投資以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融工具 可供出售金融資產(chǎn) 交易

3、性金融資產(chǎn) 投資企業(yè)雖然直接擁有被投資單位50%以下有表決權(quán)資本，但對(duì)被投資單位具有實(shí)質(zhì)控制權(quán)。 通過與其他投資者的協(xié)議，投資企業(yè)擁有被投資單位50%以上有表決權(quán)資本。 根椐章程或協(xié)議，投資企業(yè)有權(quán)控制被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策。 有權(quán)任免被投資單位董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。 在董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)會(huì)議上有半數(shù)以上投票權(quán)。（二）共同控制 指按合同約定由若干投資企業(yè)共同決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，投資企業(yè)中任何一方都不能單獨(dú)作出決策。合營企業(yè) （投資企業(yè)） （被投資企業(yè)）合營企業(yè)合營者A占1/3合營者A占1/3合營者A占1/3（三）重大影響 指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)利，

4、但不能決定這些政策。 （被投資企業(yè)）聯(lián)營企業(yè)聯(lián)營企業(yè)聯(lián)營者占有20%50%比例 （投資企業(yè)） （四）無控制、無共同控制、無重大影響且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，即指不包括上述三種類型的股權(quán)投資。 企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場上有報(bào)價(jià)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的權(quán)益性投資，應(yīng)按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則金融工具確認(rèn)和計(jì)量相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。（確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)或者可供出售金融資產(chǎn)） “四無”投資 對(duì)于投資類型的確定，應(yīng)當(dāng)考慮投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有的實(shí)質(zhì)性的影響程度。三、長期股權(quán)投資的目的和方式目的控制或影響被投資單位；或?qū)崿F(xiàn)企業(yè)經(jīng)營及其他長遠(yuǎn)的發(fā)展目標(biāo)等。方式企業(yè)合并方式形成同一控制

5、下企業(yè)合并形成非同一控制下企業(yè)合并形成非企業(yè)合并方式形成1、（多選題）下列各項(xiàng)中，應(yīng)作為長期股權(quán)投資核算的有（）。A.對(duì)子公司的投資B.對(duì)聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資C.對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值無法可靠計(jì)量的權(quán)益性投資D.對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的權(quán)益性投資答案：ABC四、長期股權(quán)投資的形成方式 （一）企業(yè)合并形成 1. 企業(yè)合并的方式 吸收合并 新設(shè)合并 控股合并 企業(yè)合并 是指將兩個(gè)或兩個(gè)以上的單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。 編制合并報(bào)表。 吸收合并（兼并）（A+

6、B=A） 合并方取得被合并方的全部資產(chǎn)和負(fù)債 被合并方被注銷法人資格新設(shè)合并（A+B=C） 合并中注冊成立新的法人企業(yè) 新企業(yè)持有參與合并各方的資產(chǎn)和負(fù)債 參與合并各方均注銷法人資格控股合并(A+B=A+B) 合并方取得對(duì)被合并方的控制權(quán) 被合并方仍保持獨(dú)立的法人資格 被合并方被納入合并方合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍形 成一個(gè)報(bào)告主體（企業(yè)集團(tuán)）同一控制下企業(yè)合并的形式之一： 合并前 合并后母公司M母公司M子公司A子公司B子公司A子公司B孫公司B1孫公司B1A公司取得對(duì)B1公司的控制權(quán)同一控制下的合并通常是集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)之間的控股合并（三）非企業(yè)合并形成 以企業(yè)合并以外方式形成長期股權(quán)投資。 1、支付現(xiàn)金

7、2、發(fā)行權(quán)益性證券 3、投資者投資方式 4、債務(wù)重組方式 投資成本大于合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值時(shí)：借:長期股權(quán)投資 貸:負(fù)債 資產(chǎn) 資本公積資本溢價(jià)/股本溢價(jià) 投資成本小于合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值時(shí)：借:長期股權(quán)投資 資本公積資本溢價(jià)/股本溢價(jià) 盈余公積 利潤分配未分配利潤 貸:負(fù)債 資產(chǎn)被合并方所權(quán)賬面價(jià)值的份額被合并方所權(quán)賬面價(jià)值的份額承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值投出資產(chǎn)賬面價(jià)值投出資產(chǎn)賬面價(jià)值貸方差額借方差額留存收益，資本公積不足沖減時(shí)例2（業(yè)務(wù)題）、甲公司和乙公司同為A集團(tuán)的子公司，2013年6月1日，甲公司以銀行存款取得乙公司80%的股權(quán)，同日乙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為1000萬元。（1）

8、若該次合并中甲公司支付銀行存款720萬元，其會(huì)計(jì)處理為： 借：長期股權(quán)投資 800 貸：銀行存款 720 資本公積資本溢價(jià) 80（2）若該次合并中甲公司支付銀行存款900萬元，其會(huì)計(jì)處理為： 借：長期股權(quán)投資 800 資本公積資本溢價(jià) 100 貸：銀行存款 9002.同一控制下以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià) 初始投資成本:被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值份額 按發(fā)行股份的面值總額計(jì)入股本 兩者差額調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），不足沖減的，調(diào)整留存收益。 借:長期股權(quán)投資成本 貸:股本（面值發(fā)行股數(shù)*每股面值） 資本公積股本溢價(jià) 借：資本公積股本溢價(jià) 貸：銀行存款權(quán)益性證券的發(fā)行費(fèi)用例3、甲公司與

9、乙公司同為A集團(tuán)的子公司，2009年8月1日，甲公司發(fā)行600萬普通股（每股面值為1元）作為對(duì)價(jià)取得乙公司所有者權(quán)益的60%。同日乙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為1300萬。 甲公司的賬務(wù)處理如下： 借：長期股權(quán)投資 780（1300*60%） 貸：股本 600（600*1） 資本公積股本溢價(jià) 180（780-600）例4、甲乙兩家公司同屬丙公司的子公司。甲公司于2006年3月1日以發(fā)行股票的方式從乙公司的股東手中取得乙公司60%的股份。甲公司發(fā)行1500萬股普通股股票，該股票每股面值為1元。乙公司2006年3月1日所有者權(quán)益為2000萬元。甲公司在2006年3月1日資本公積180萬元，盈余公積1

10、00萬元，未分配利潤為200萬元。甲公司的賬務(wù)處理如下： 借：長期股權(quán)投資 1200 資本公積資本溢價(jià) 180 盈余公積 100 利潤分配未分配利潤 20 貸：股本 1500（二）非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資 非同一控制下企業(yè)合并視為購買行為（購買日） 初始計(jì)量原則：以公允價(jià)值為計(jì)量基礎(chǔ) 初始投資成本：按購買日付出的資產(chǎn)等的公允價(jià)值確定 付出資產(chǎn)等的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值差額： 計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入/支出、投資收益等）非同一控制下，該差額作為資產(chǎn)處置損益處理1、一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并 合并成本包括投資企業(yè)在購買日為取得對(duì)被投資企業(yè)的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的

11、權(quán)益性證券的公允價(jià)值。 購買方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，該直接相關(guān)費(fèi)用不包括為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等，也不包括企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用。審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)以及其他相關(guān)管理費(fèi)用管理費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始計(jì)量金額，即增加負(fù)債賬面應(yīng)當(dāng)沖減資本公積（股本溢價(jià)），不足沖減的，沖減留存收益 賬務(wù)處理如下： 借：長期股權(quán)投資 貸：負(fù)債 資產(chǎn) 借：管理費(fèi)用 貸：銀行存款購買日合并成本取得長期股權(quán)投資承擔(dān)債務(wù)公允價(jià)值投出資產(chǎn)公允價(jià)值審計(jì)、法律服務(wù)等相關(guān)費(fèi)用 【提示】無論是同一控制下的企業(yè)合并還是非同一

12、控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目處理。 非同一控制下的企業(yè)合并，投出資產(chǎn)為非貨幣性資產(chǎn)時(shí)，投出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額應(yīng)分不同資產(chǎn)進(jìn)行賬務(wù)處理： （1）投出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，其差額計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。例5、 2012年1月1日，甲公司以一臺(tái)固定資產(chǎn)向乙公司投資（甲公司和乙公司不屬于同一控制的兩個(gè)公司），占乙公司注冊資本的60%，該固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)為8 000萬元，已計(jì)提累計(jì)折舊500萬元，已計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200萬元，公允價(jià)值為7 600萬元。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司的賬務(wù)處理如下：借

13、：固定資產(chǎn)清理（處置固資） 7 300 累計(jì)折舊 500 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200 貸：固定資產(chǎn) 8 000借：長期股權(quán)投資 7 600 貸：固定資產(chǎn)清理（公允） 7 600借：固定資產(chǎn)清理 300 貸：營業(yè)外收入 300例6、2012年5月1日，甲公司以一項(xiàng)專利權(quán)向丙公司投資（甲公司和丙公司不屬于同一控制的兩個(gè)公司），占丙公司注冊資本的70%，該專利權(quán)的賬面原價(jià)為5 000萬元，已計(jì)提累計(jì)攤銷600萬元，已計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200萬元，公允價(jià)值為4 000萬元。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司的賬務(wù)處理如下：借：長期股權(quán)投資 4 000 累計(jì)攤銷 600 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200 營業(yè)外支出 2

14、00 貸：無形資產(chǎn) 5 000 （2）投出資產(chǎn)為存貨，按其公允價(jià)值確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入，按其賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本。例、甲公司2010年4月1日與乙公司原投資者A公司簽訂協(xié)議，甲公司和乙公司不屬于同一控制下的公司，甲公司以存貨和承擔(dān)A公司的短期還貸義務(wù)換取A持有的乙公司股權(quán)，/2010年7月1日合并日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1000萬元，甲公司取得70%的份額。/甲公司投出存貨的公允價(jià)值為500萬元，增值稅額為85萬元，賬面成本為400萬元，承擔(dān)歸還短期貸款義務(wù)200萬元。 賬務(wù)處理如下：借：長期股權(quán)投資 785（200+500+85） 貸：短期借款 200 主營

15、業(yè)務(wù)收入 500 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 85 借：主營業(yè)務(wù)成本 400 貸：庫存商品 400 （3）投出資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)等金融資產(chǎn)的，其差額計(jì)入投資收益。可供出售金融資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值變動(dòng)形成的“資本公積其他資本公積”也一并轉(zhuǎn)入“投資收益”；交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值變動(dòng)形成的“公允價(jià)值變動(dòng)損益”也一并轉(zhuǎn)入“投資收益”。例8、2012年5月1日，甲公司以一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)向丙公司投資（甲公司和丙公司不屬于同一控制下的兩個(gè)公司），占丙公司注冊資本的70%，該可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為3 000萬元（其中成本為3 200萬元，公允價(jià)值變動(dòng)為-200萬元），公允價(jià)值為3 1

16、00萬元。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司的賬務(wù)處理如下：借：長期股權(quán)投資 3 100 可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 200 貸：可供出售金融資產(chǎn)成本 3 200 投資收益 100借：投資收益 200 貸：資本公積其他資本公積 200 2、通過多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項(xiàng)交易成本之和。 企業(yè)通過多次交易分步實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并的，在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)當(dāng)以購買日之前所持被購買方的股權(quán)投資的賬面價(jià)值與購買日新增投資成本之和，作為該項(xiàng)投資的初始投資成本；購買日之前持有的被購買方的股權(quán)涉及其他綜合收益的，應(yīng)當(dāng)在處置該項(xiàng)投資時(shí)將與其相關(guān)的其他綜合收益（例如，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變

17、動(dòng)計(jì)入資本公積的部分，下同）轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益。 在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬務(wù)處理，參見高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)。例9、A公司于2012年以2 000萬元取得B上市公司5%的股權(quán)，對(duì)B公司不具有重大影響，A公司將其分類為可供出售金融資產(chǎn)，按公允價(jià)值計(jì)量。/2012年4月1日，A公司又斥資25 000萬元自C公司取得B公司另外50%的股權(quán)。假定A公司在取得對(duì)B公司的長期股權(quán)投資以后，B公司未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利。A公司原持有B公司5%股權(quán)于2012年3月31日的公允價(jià)值為2 500萬元，累計(jì)計(jì)入其他綜合收益的金額為500萬元。A公司與C公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。在購買日，A公司應(yīng)進(jìn)行如下賬務(wù)處理：借：長期股權(quán)投資 27

18、500 貸：可供出售金融資產(chǎn)成本 2 000 公允價(jià)值變動(dòng) 500 銀行存款 25 000 二、合并方式外其他方式取得的長期股權(quán)投資 以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)等方式取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)按實(shí)際支付的購買價(jià)款，作為初始投資成本。 企業(yè)所發(fā)生的與取得長期股權(quán)投資的直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出應(yīng)計(jì)入長期股權(quán)投資的初始投資成本。 （一）以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資 按實(shí)際支付的價(jià)款和直接相關(guān)的稅費(fèi)確定初始成本。 賬務(wù)處理： 借：長期股權(quán)投資 應(yīng)收股利 貸：銀行存款例11、2012年4月1日，甲公司從證券市場上購入丁公司發(fā)行在外1 000萬股股票作為長期股權(quán)投資，每股8元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股

19、利0.5元），實(shí)際支付價(jià)款8 000萬元，另支付相關(guān)稅費(fèi)40萬元。甲公司的賬務(wù)處理如下：借：長期股權(quán)投資 7 540 應(yīng)收股利 500 貸：銀行存款 8 040（二）以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資 按發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值確定初始投資成本 按發(fā)行股份的面值總額計(jì)入股本 按兩者差額調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，沖減留存收益，不影響長期股權(quán)投資的初始投資成本。 發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等沖減資本公積（股本溢價(jià)），資本公積（股本溢價(jià)）不足沖減的，沖減留存收益。相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理如下：取得長期股權(quán)投資時(shí)候的處理：借：長期股權(quán)投資 貸：股本 資本公積股本溢價(jià)發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用 借：資

20、本公積股本溢價(jià) 貸：銀行存款例12、2012年7月1日，甲公司發(fā)行股票1 000萬股作為對(duì)價(jià)向A公司投資，每股面值為1元，實(shí)際發(fā)行價(jià)為每股3元，另支付發(fā)行費(fèi)用9萬元。不考慮相關(guān)稅費(fèi)。甲公司的賬務(wù)處理如下：借：長期股權(quán)投資 3 000 貸：股本 1 000 資本公積股本溢價(jià) 2 000借：資本公積股本溢價(jià) 9 貸：銀行存款 9（三）接受投資者投入的長期股權(quán)投資 先按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始成本，約定的價(jià)值不公允的，以公允價(jià)值作為其初始成本。差額調(diào)整資本公積(股本溢價(jià))。 借：長期股權(quán)投資（約定的價(jià)值/公允價(jià)值） 貸：實(shí)收資本（投資者在企業(yè)注冊資本中所占份額） 資本公積資本溢價(jià)（差額） 例

21、13、2013年8月，A公司接受B公司投資，B公司將其持有的對(duì)C公司的長期股權(quán)投資投入到A公司。B公司持有的對(duì)C公司的長期股權(quán)投資的賬面余額為800萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。A公司和B公司投資合同約定的公允價(jià)值為1000萬元（公允價(jià)值），增資后A公司的注冊資本和實(shí)收資本均為3000萬元，B公司的持股比例為20%。A公司應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為：借：長期股權(quán)投資C公司 1 000 貸：股本 6 00（3000*20%） 資本公積股本溢價(jià) 4 00（四）通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資初始投資成本： “非貨幣性資產(chǎn)交換”有關(guān)規(guī)定 通過債務(wù)重組取得的長期股權(quán)投資初始投資成本：“債務(wù)重組”有關(guān)規(guī)定 三、投

22、資成本中包含的已宣告尚未發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤的處理。 企業(yè)無論是以何種方式取得長期股權(quán)投資，取得投資時(shí)，對(duì)于支付的合并對(duì)價(jià)中包含的應(yīng)享有被投資單位已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，不構(gòu)成長期股權(quán)投資的初始投資成本。一、長期股權(quán)投資的核算方法 長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)核算方法：成本法和權(quán)益法。 成本法，是指長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本入賬，不隨被投資單位權(quán)益的增減而調(diào)整投資企業(yè)的長期股權(quán)投資，除非追加投資。（維持原成本） 權(quán)益法，是指長期股權(quán)投資以初始投資成本計(jì)量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)，對(duì)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。（份額體現(xiàn)）第

23、三節(jié) 長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量【例判斷題】長期股權(quán)投資采用成本法核算，因被投資企除凈損益以外的所有者權(quán)益其它變動(dòng)，投資企業(yè)應(yīng)按其享有份額增加或減少資本公積。（ ） 【答案】（1）.成本法核算的長期股權(quán)投資的范圍 對(duì)子公司的長期股權(quán)投資； 但在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)將采用成本法核算的長期股權(quán)投資按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。 對(duì)“四無”的長期股權(quán)投資。 （2）.權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資的范圍 對(duì)合營企業(yè)的長期股權(quán)投資； 對(duì)聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資。例14、（多選題）按長期股權(quán)投資準(zhǔn)則規(guī)定，下列事項(xiàng)中，投資企業(yè)應(yīng)采用成本法核算的有（）。A、投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資B、投資企業(yè)對(duì)被投資單位不

24、具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資C、投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資D、投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制的長期股權(quán)投資答案：AB例15、（多選題）下列情況下，投資方應(yīng)采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資的有（）。 A、控制 B、重大影響C、無重大影響 D、共同控制答案：BD3、設(shè)置的科目 成本法：長期股權(quán)投資 權(quán)益法：長期股權(quán)投資成本 損益調(diào)整 其他權(quán)益變動(dòng) 兩種方法下其他科目的設(shè)置沒有區(qū)別。 二、采用成本法核算長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理 初始投資或追加投資時(shí)：按投資成本增加

25、長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值 被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時(shí)： 投資企業(yè)對(duì)所獲分配額中屬于在被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤中享有的份額，確認(rèn)為投資收益，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。 分派的現(xiàn)金股利或利潤超過已確認(rèn)的投資收益時(shí)，超過部分沖減成本（了解） 借：應(yīng)收股利（超過損益部分） 貸：長期股權(quán)投資成本eg1、（單選題）2012年4月1日，A公司購買甲公司100萬股作為長期股權(quán)投資，從而持有甲公司10%的股份，每股買入價(jià)10元，其中含有已宣告未派發(fā)的現(xiàn)金股利0.2元/股，另支付10 000元相關(guān)稅費(fèi)，A公司在取得該項(xiàng)長期股權(quán)投資時(shí)的初始投資成本為（）萬元。 A.1 010B.1 000 C

26、.981D.980正確答案C答案解析投資成本100（100.2）1981（萬元） 2、相關(guān)賬務(wù)處理（1）取得長期股權(quán)投資 長期股權(quán)投資取得時(shí)，應(yīng)按照初始投資成本計(jì)價(jià)。除企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資以外，以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)等其他方式取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)按照上述規(guī)定確定的長期股權(quán)投資初始投資成本。 借：長期股權(quán)投資 貸：銀行存款等 借：應(yīng)收股利 貸：銀行存款 支付價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利初始投資成本支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)等+各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用等包括各種直接相關(guān)費(fèi)用 【教材例1-72】甲公司212年1月10日購買長信股份有限公司發(fā)行的股票500 000股準(zhǔn)備長期持有，從而擁有長信股份有限

27、公司0.5%的股份，每股買入價(jià)為6元，另外購買該股票時(shí)發(fā)生有關(guān)稅費(fèi)50 000元，款項(xiàng)已由銀行存款支付。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 計(jì)算初始投資成本: 股票成交金額 （500 0006）3 000 000 加：相關(guān)稅費(fèi) 50 000 3 050 000編制購入股票的會(huì)計(jì)分錄: 借：長期股權(quán)投資 3 050 000 貸：銀行存款 3 050 000 （2）當(dāng)被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)，投資方按投資持股比例計(jì)算的份額，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理： 借：應(yīng)收股利 貸：投資收益 【教材例1-73】甲公司212年5月15日以銀行存款購買誠遠(yuǎn)股份有限公司的股票100 000股作為長期投資，每股買入價(jià)為10元，每股

28、價(jià)格中包含有0.2元的已宣告分派的現(xiàn)金股利，另支付相關(guān)稅費(fèi)7 000元，甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： （1）計(jì)算初始投資成本： 股票成交金額費(fèi) （100 00010）1 000 000加：相關(guān)稅費(fèi) 7 000 減：已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利（ 100 0000.2） 20 000 987 000 （2）編制購入股票的會(huì)計(jì)分錄： 借：長期股權(quán)投資 987 000 應(yīng)收股利 20 000 貸：銀行存款 1 007 000 （3）假定甲公司212年6月20日收到誠遠(yuǎn)股份有限公司分來的購買該股票時(shí)已宣告分派的股利20 000元，此時(shí)，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理： 借：銀行存款 20 000 貸：應(yīng)收股利 20 000【

29、教材例1-74】承【教材例1-73】，如果甲公司于212年6月20日收到誠遠(yuǎn)股份有限公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利的通知，應(yīng)分得現(xiàn)金股利5 000元，甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)收股利 5 000 貸：投資收益 5 000【例單選題】成本法下，甲公司長期持有乙公司10%的股權(quán)，采用成本法核算。2009年1月1日，該項(xiàng)投資賬面價(jià)值為1 300萬元。2009年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤2 000萬元，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利1 200萬元。假設(shè)不考慮其他因素，2009年12月31日該項(xiàng)投資賬面價(jià)值為（ ）萬元。A.1 300 B.1 380 C.1 500 D.1 620 【答案】A【例多選題】甲公司采用成本法核算對(duì)

30、乙公司的長期股權(quán)投資，甲公司對(duì)乙公司投資的賬面余額只有在發(fā)生（ ）的情況下，才應(yīng)作相應(yīng)的調(diào)整。 A.追加投資 B.收回投資 C.被投資企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng) D.對(duì)該股權(quán)投資計(jì)提減值準(zhǔn)備 【答案】AB 例18、甲公司與A公司20112013年與投資有關(guān)的資料如下：2011年1月1日甲公司支付現(xiàn)金800萬元取得A公司75%的股權(quán)，另發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)2萬元。2011年4月1日，A公司宣告分派2010年實(shí)現(xiàn)的凈利潤，分配現(xiàn)金股利100萬元。4月10日收到現(xiàn)金股利。賬務(wù)處理：1月1日，計(jì)算初始投資成本=800+2=802萬元借：長期股權(quán)投資A公司 802 貸：銀行存款 8024月1日 借：應(yīng)收股利 75（

31、100 x75%） 貸：投資收益 75（100 x75%）4月10日借：銀行存款 75 貸：應(yīng)收股利 75例19、承前例：2011年A公司發(fā)生虧損200萬元。 甲公司怎么處理？（3）計(jì)提減值準(zhǔn)備資產(chǎn)負(fù)債表日，可收回金額與賬面價(jià)值比較：可收回金額賬面價(jià)值，差額計(jì)提減值準(zhǔn)備可收回金額賬面價(jià)值，未發(fā)生減值會(huì)計(jì)分錄 借：資產(chǎn)減值損失 貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備減值因素消除后，不再?zèng)_回（一經(jīng)計(jì)提概不沖回）確定可收回金額：公允價(jià)值減處置費(fèi)用后的凈額資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者中較高者可收回金額“四無”投資，在資產(chǎn)負(fù)債表日以賬面價(jià)值與長期股權(quán)投資預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值比較后來計(jì)算對(duì)子公司的投資，在資產(chǎn)負(fù)債表日以

32、長期股權(quán)投資賬面價(jià)值與可收回金額比較后來計(jì)算 例20、承前例：2012年A公司發(fā)生巨額虧損，2012年年末甲公司對(duì)A公司的投資可收回金額為500萬元。 賬務(wù)處理： 借：資產(chǎn)減值損失 302 貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 302【例21判斷】長期股權(quán)投資如果發(fā)生減值，則應(yīng)將其減值損失確認(rèn)為當(dāng)期的投資損失。（）正確答案答案解析長期股權(quán)投資如果發(fā)生減值，則應(yīng)將其減值損失確認(rèn)為當(dāng)期的資產(chǎn)減值損失。（4）長期股權(quán)投資的處置 企業(yè)處置長期股權(quán)投資，應(yīng)按實(shí)際取得的價(jià)款與長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為投資收益。 并同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備?！窘滩睦?-71】甲公司將其作為長期投資持有的遠(yuǎn)海股份有限公

33、司15 000股股票，以每股10元的價(jià)格賣出，支付相關(guān)稅費(fèi)1 000元，取得價(jià)款149 000元，款項(xiàng)已由銀行收妥。該長期股權(quán)投資賬面價(jià)值為140 000元，假定沒有計(jì)提減值準(zhǔn)備。編制出售股票時(shí)的會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款 149 000 貸：長期股權(quán)投資 140 000 投資收益 9 000三、權(quán)益法下長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理1、取得長期股權(quán)投資 （1）按初始成本確認(rèn)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值 （2）初始成本的調(diào)整 初始成本應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額調(diào)增投資成本，并計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入） 初始成本應(yīng)享有可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額 不調(diào)整投資成本（隱含的商譽(yù)） 可辨認(rèn)是指可以單獨(dú)取

34、得或者轉(zhuǎn)讓；商譽(yù)不具有可辨認(rèn)性。初始投資成本可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)份額賬務(wù)處理:借：長期股權(quán)投資成本 貸：銀行存款 商譽(yù)1、定義：商業(yè)是企業(yè)受益水平與行業(yè)平均受益水平差額的資本化價(jià)格。它是由顧客形成的良好聲譽(yù)、企業(yè)管理卓著、經(jīng)營效率較好、生產(chǎn)技術(shù)的壟斷以及地理位置的天然優(yōu)勢所產(chǎn)生的。2、商譽(yù)的存在無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認(rèn)性。不屬于無形資產(chǎn)。商譽(yù)=合并成本-被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額 如甲公司支付對(duì)價(jià)1 100萬元從乙公司原股東處取得乙公司全部凈資產(chǎn)，其可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1 000萬元，乙公司喪失法人資格。 甲公司在其個(gè)別報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)商譽(yù)=1 100-1000=100（萬元）例2

35、2、A公司以銀行存款2000萬元取得B公司30%股權(quán)，能夠?qū)公司施加重大影響。（1）如取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為5000萬元。（2）如取得投資時(shí)B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為7000萬元。（1）借：長期股權(quán)投資成本 2000 貸：銀行存款 2000（2） 借：長期股權(quán)投資成本 2000 貸：銀行存款 2000借：長期股權(quán)投資成本 100 貸：營業(yè)外收入 100 【教材例1-72】甲公司2008年1月20日購買東方股份有限公司發(fā)行的股票500萬股準(zhǔn)備長期持有，占東方股份有限公司股份的30%。每股買入價(jià)為6元，另外購買時(shí)發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)50萬元，款項(xiàng)已有銀行存款支付。2007年12

36、月31日，東方股份有限公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1億元，甲公司應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄：會(huì)計(jì)分錄如下： 借：長期股權(quán)投資成本 30 500 000 貸：銀行存款 30 500 000例23、（單選題）A公司以2 000萬元取得B公司30的股權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為6 000萬元。如A公司能夠?qū)公司施加重大影響，則A公司計(jì)入長期股權(quán)投資的金額為（）萬元。 A、2 000 B、1 800 C、6 000 D、4 000答案：A2、投資損益的確認(rèn) （1）投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，按照應(yīng)享有的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資收益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。 實(shí)現(xiàn)凈利潤的處

37、理如下; 借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 貸：投資收益 虧損做相反分錄。 體現(xiàn)享有被投資單位凈損益的份額體現(xiàn)的是被投資單位 可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的份額例24、2012年1月2日，甲公司以銀行存款取得乙公司30%的股權(quán)，初始投資成本為4 000萬元；當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為14 000萬元。甲公司取得投資后即派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，但未能對(duì)乙公司形成控制。乙公司2012年實(shí)現(xiàn)凈利潤1 000萬元。甲公司的會(huì)計(jì)處理：2007年1月2日借：長期股權(quán)投資乙公司（成本) 4 200 貸：銀行存款 4 000 營業(yè)外收入 2002007年12月31日借：長期股權(quán)投資乙公司（損益調(diào)整） 300 貸：投資收

38、益 300 （2）投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。賬務(wù)處理如下： 借：應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 體現(xiàn)的是被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額 注意：收到被投資單位宣告發(fā)放的股票股利時(shí)，不進(jìn)行賬務(wù)處理，但應(yīng)在查賬簿中登記?！纠?5、單選】下列各項(xiàng)中，影響長期股權(quán)投資賬面價(jià)值增減變動(dòng)的是（ ）。A.采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，持有期間被投資單位宣告分派股票股利B.采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，持有期間被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利C.采用成本法核算的長期股權(quán)投資，持有期間被投資單位宣告分派股票股利D.采用成本法核算的長期股權(quán)投

39、資，持有期間被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利【答案】B例1-73 、2008年東方股份有限公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1000萬元。甲公司按照持股比例（30%）確認(rèn)了投資收益300萬元。2009年5月15日，東方股份有限公司已宣告分派現(xiàn)金股利，每10股派3股，甲公司可得到150萬元。2009年6月15日，甲公司收到東方股份有限公司分派的現(xiàn)金股利。賬務(wù)處理：賬務(wù)處理：（1）確認(rèn)損益：借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 3 000 000 貸：投資收益 3 000 000（2）分派現(xiàn)金股利：借：應(yīng)收股利 1 500 000 貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 1 500 000（3）收到現(xiàn)金股利：借：銀行存款 1 500 000 貸：應(yīng)

40、收股利 1500 000 （了解）（3）采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，在確認(rèn)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位的凈利潤或凈虧損時(shí)，在被投資單位賬面凈利潤的基礎(chǔ)上，應(yīng)考慮以下因素的影響進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整： 被投資企業(yè)采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與投資企業(yè)不一致時(shí)，應(yīng)按投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。 以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位的凈利潤進(jìn)行調(diào)整。 投資企業(yè)在采用權(quán)益法確認(rèn)投資收益時(shí)，應(yīng)抵消與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益。 內(nèi)部交易分為：順流交易與逆流交易。順流交易與逆流交易圖示如下： 當(dāng)該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益體現(xiàn)在投資方或其聯(lián)營企

41、業(yè)、合營企業(yè)持有的資產(chǎn)賬面價(jià)值中時(shí)，相關(guān)的損益在計(jì)算確認(rèn)投資損益時(shí)應(yīng)予抵消。會(huì)計(jì)處理：借：投資收益 貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整投資企業(yè)聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)（被投資企業(yè)）順流交易逆流交易內(nèi)部交易（1）逆流交易 對(duì)于聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)的逆流交易，在該交易存在未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的情況下（即有關(guān)資產(chǎn)未對(duì)外部獨(dú)立第三方出售），投資企業(yè)在采用權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資損益時(shí)，應(yīng)抵銷該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的影響。 會(huì)計(jì)處理如下： 借：投資收益 貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 例26、甲公司于2009年1月1日取得乙公司20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。甲公司取得該?xiàng)投資時(shí)

42、，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。2009年8月，乙公司將其成本為900萬元的某商品以1500萬元的價(jià)格出售給甲公司，甲公司將取得的商品作為存貨。至2009年12月31日，甲公司仍未對(duì)外出售該存貨。乙公司2009年實(shí)現(xiàn)凈利潤4800萬元。假定不考慮所得稅因素。甲公司在按照權(quán)益法確認(rèn)應(yīng)享有乙公司209年凈損益時(shí)，應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理：借：長期股權(quán)投資乙公司損益調(diào)整 8 400 000 （48 000 000-6 000 000）20% 貸：投資收益 8 400 000上述分錄可分解為：考慮內(nèi)部交易借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 9 600 000（4800萬20%） 貸：投資收益

43、9 600 000消除內(nèi)部交易借：投資收益 1 200 000（6 000 00020%） 貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 1 200 000（練習(xí)）甲企業(yè)于2013年1月1日取得乙公司20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽＜俣灼髽I(yè)取得該項(xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相等。2013年11月，乙公司將其成本為1200萬元的某商品以1800萬元的價(jià)格出售給甲企業(yè)，甲企業(yè)將取得的商品作為存貨。至2013年12月31日，甲企業(yè)未對(duì)外出售該存貨。乙公司2013年度實(shí)現(xiàn)凈利潤3200萬元。假定不考慮所得稅因素影響。甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 520（3

44、200-600)20% 貸：投資收益 520這個(gè)分錄可以分解：不考慮內(nèi)部交易時(shí)，確認(rèn)應(yīng)享有乙公司實(shí)現(xiàn)的利潤： 借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 640（3200 20%） 貸：投資收益 640消除未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益借：投資收益 120（600 20% ） 貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 120（2）順流交易 對(duì)于投資企業(yè)向聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出售資產(chǎn)的順流交易，在該交易存在未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的情況下（即有關(guān)資產(chǎn)未對(duì)外部獨(dú)立第三方出售），投資企業(yè)在采用權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資損益時(shí)，應(yīng)抵銷該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的影響，同時(shí)調(diào)整對(duì)聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。會(huì)計(jì)處理如下： 借：投資

45、收益 貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 例27、甲公司持有乙公司20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽?009年，甲公司將其賬面價(jià)值為900萬元的商品以1500萬元的價(jià)格出售給乙公司。至2009年12月31日，乙公司未將該批商品對(duì)外部第三方出售。甲公司取得該項(xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過內(nèi)部交易。乙公司2009年實(shí)現(xiàn)凈利潤3000元。假定不考慮所得稅因素。 甲公司在該項(xiàng)交易中實(shí)現(xiàn)凈利潤6 000 000元，其中的1 200 000元是針對(duì)本公司持有的對(duì)聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益份額，在采用權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)投資損益時(shí)應(yīng)予抵銷，即甲公司應(yīng)當(dāng)進(jìn)行如下的賬務(wù)處

46、理：借：長期股權(quán)投資乙公司損益調(diào)整 4 800 000 （30 000 000-6 000 000）20% 貸：投資收益 4 800 000上述分錄可分解為：考慮內(nèi)部交易借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 6 000 000(3000萬20%) 貸：投資收益 6 000 000消除內(nèi)部交易借：投資收益 1 200 000(600萬20%） 貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 1 200 000（練習(xí)）甲企業(yè)2013年1月1日持有乙公司20%股權(quán)，能夠?qū)σ夜旧a(chǎn)經(jīng)營施加重大影響。2013年11月，甲公司將其賬面價(jià)值為1200萬元的商品以1800萬元的價(jià)格出售給乙公司，至2013年12月31日，該批商品尚未對(duì)外部獨(dú)

47、立第三方出售。假定甲公司取得該項(xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過內(nèi)部交易。乙公司2013年實(shí)現(xiàn)凈利潤2000萬元。假定不考慮所得稅影響。 甲企業(yè)在該項(xiàng)順流交易中實(shí)現(xiàn)利潤600萬元，其中120萬元（600 20%）是針對(duì)本企業(yè)持有的對(duì)聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益份額，在采用權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)投資損益時(shí)應(yīng)予抵消。會(huì)計(jì)分錄：借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 280(2000-600)20% 貸：投資收益 280上述分錄可分解為：不考慮內(nèi)部交易時(shí)，確認(rèn)應(yīng)享有乙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤 借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 400（200020%） 貸：投資收益 400消除未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益 借：投資收

48、益 120（60020% ） 貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 120（4）超額虧損的確認(rèn)（了解）： 在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行處理： 沖減長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，減記至零。長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值不足以沖減的，應(yīng)當(dāng)以其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長期權(quán)益賬面價(jià)值為限繼續(xù)確認(rèn)投資損失，沖減長期應(yīng)收項(xiàng)目等的賬面價(jià)值。經(jīng)過上述處理，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計(jì)承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期投資損失。上述情況外仍未確認(rèn)的應(yīng)分擔(dān)被投資單位的損失，應(yīng)在賬外備查登記。【例28多選】長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，下列各項(xiàng)中，屬于投資企業(yè)確認(rèn)投資收益應(yīng)考慮的因

49、素有（ ）。A.被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤B.被投資單位資本公積增加C.被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利D.投資企業(yè)與被投資單位之間的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益【答案】AD 在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行處理：巨額虧損實(shí)現(xiàn)盈利 巨額虧損時(shí)會(huì)計(jì)處理如下：借：投資收益 貸：長期股權(quán)投資成本 損益調(diào)整 其他權(quán)益變動(dòng) 長期應(yīng)收款 預(yù)計(jì)負(fù)債被投資企業(yè)在以后期間盈利時(shí)候做相反的會(huì)計(jì)分錄。 3.投資企業(yè)對(duì)于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng) 在持股比例不變的情況下，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的部分，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)增加或減少資本公積（其他資本公積）。 處置時(shí)，從資本公積（其他資本

50、公積）轉(zhuǎn)入投資收益。 （1）對(duì)被投資單位各種原因形成的資本公積應(yīng)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有份額 調(diào)整投資賬面價(jià)值（“其他權(quán)益變動(dòng)”） 并相應(yīng)形成資本公積（“其他資本公積”） 其他權(quán)益增加時(shí)： 借：長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動(dòng) 貸：資本公積其他資本公積 減少做相反分錄。例29、A公司持有B公司30%的股份，當(dāng)期B公司因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入資本公積的金額為6 000 000元，除該事項(xiàng)外，B公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤為32 000 000元。假定A公司與B公司采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同，投資時(shí)B公司有關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值亦相同，無其他內(nèi)部交易。A公司在確認(rèn)應(yīng)享有B公司所有者權(quán)益的變動(dòng)

51、時(shí)：借：長期股權(quán)投資B公司損益調(diào)整 9 600 000 （32 000 00030%） 其他權(quán)益變動(dòng) 1 800 000 （6 000 00030%） 貸：投資收益 9 600 000 資本公積其他資本公積B公司 1 800 000（2）在處置該項(xiàng)投資時(shí)，持有期間其他原因?qū)е卤煌顿Y單位所有者權(quán)益變動(dòng)，形成的資本公積應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益 借：資本公積其他資本公積 貸：投資收益 持有期間，其他原因?qū)е卤煌顿Y單位所有者權(quán)益變動(dòng)減少，做相反分錄。例30、（單選題）采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資時(shí)，對(duì)于被投資企業(yè)因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)影響資本公積增加，期末因該事項(xiàng)投資企業(yè)應(yīng)按所擁有的表決權(quán)資本的比例計(jì)算應(yīng)

52、享有的份額，將其計(jì)入（）。 A、資本公積 B、投資收益C、其他業(yè)務(wù)收入 D、營業(yè)外收入答案：A4、長期股權(quán)投資的處置 處置長期股權(quán)投資時(shí)，按實(shí)際取得的價(jià)款和長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期投資收益，并同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。 借：銀行存款 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 貸：長期股權(quán)投資成本 損益調(diào)整 其他權(quán)益變動(dòng) 投資收益或在借方同時(shí)，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原計(jì)入資本公積的金額。 借：資本公積其他資本公積 貸：投資收益權(quán)益變動(dòng)減少時(shí)做相反分錄。例31、A公司持有B公司40%的股權(quán)，2011年11月30日，A公司出售所持有B公司股權(quán)中的25%，出售時(shí)A公司賬面上對(duì)B公司長期股權(quán)投資的構(gòu)成為：投資成本3

53、6 00萬元，損益調(diào)整為960萬，其他權(quán)益變動(dòng)600萬元。出售取得價(jià)款1410萬元。（1）A公司確認(rèn)處置損益的賬務(wù)處理為：借：銀行存款 14 100 000 貸：長期股權(quán)投資B公司成本 9 000 000 損益調(diào)整 2 400 000 其他權(quán)益變動(dòng) 1 500 000 投資收益 1 200 000 （2）除應(yīng)將實(shí)際取得價(jià)款與出售長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，確認(rèn)為處置當(dāng)期損益外，還應(yīng)將原計(jì)入資本公積的部分按比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。借：資本公積其他資本公積B公司 1 500 000 貸：投資收益 1 500 000成本法與權(quán)益法會(huì)計(jì)處理比較成本法權(quán)益法 長期股權(quán)投資單位長期股權(quán)投資單位下設(shè)三個(gè)三級(jí)明

54、細(xì)賬戶按投資成本入賬按成本入賬（投資成本）成本應(yīng)享有的權(quán)益： 不調(diào)整成本，默認(rèn)為商譽(yù)。 享有被投資單位可辨認(rèn) 凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額 核算賬戶 取得投資時(shí)成本法權(quán)益法 被投資單位宣告分配利潤或現(xiàn)金股利 確認(rèn)投資收益 沖減投資賬面價(jià)值（損益調(diào)整；投資成本）被投資單位非損益原因引起所有者權(quán)益變動(dòng)（資本公積增減） 按持股比例調(diào)整投資賬 面價(jià)值（其他權(quán)益變 動(dòng))；增減資本公積。被投資單位因凈損益引起所有者權(quán)益變動(dòng)按持股比例調(diào)整投資賬面價(jià)值（損益調(diào)整）； 確認(rèn)投資損益（作業(yè)）甲公司與誠信股份有限公司的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下： 2012年1月20日購買誠信股份有限公司發(fā)行的股票5000萬股準(zhǔn)備長期持有，占東方股份有限

55、公司股份的25%。每股買入價(jià)為3元（包含有每股0.2元已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利），另外，購買該股票時(shí)發(fā)生有關(guān)稅費(fèi)50萬元，款項(xiàng)已由銀行存款支付。2011年12月31日，誠信股份有限公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為5億元。 4月1日，收到誠信股份有限公司的現(xiàn)金股利。 5月15日，誠信股份有限公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每10股派3元。 6月15日，甲公司收到誠信股份有限公司分派的現(xiàn)金股利。 2012年誠信股份有限公司可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值增加了4000萬元。 2012年誠信股份有限公司實(shí)現(xiàn)凈利潤8000萬元。 2013年1月20日，甲公司出售所持誠信股份有限公司的股票1500萬股，每股出售價(jià)為4元，

56、款項(xiàng)已收回。 第四節(jié) 長期股權(quán)投資的核算方法轉(zhuǎn)換持股比例100% 50%20% 0一、成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換 (一)成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法 1.因追加投資，改變投資類型 由“四無投資” “重大影響或共同控制” 2012年1月1日持股比例10%2013年3月1日，追加20%，持股比例達(dá)到30%，有重大影響再次投資交易日為2013年3月1日，以再次投資交易日被投資單位資產(chǎn)的公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算計(jì)算每個(gè)投資點(diǎn)的商譽(yù)對(duì)于被投資單位取得投資后至再次投資交易日之間可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)，相對(duì)于原持股比例應(yīng)享有的部分，在調(diào)整長期股權(quán)投資的同時(shí)，調(diào)整留存收益、投資收益和資本公積投資收益留存收益2013.1.1（1）初始

57、投資成本的調(diào)整，通過計(jì)算商譽(yù)、留存收益和營業(yè)外收入來調(diào)整 商譽(yù)的確定應(yīng)與投資整體相關(guān)，所以商譽(yù)的確定應(yīng)使用綜合結(jié)果。 假定再次投資交易日和原投資交易日不屬于一個(gè)會(huì)計(jì)年度，按凈利潤的10%提取盈余公積。 若綜合結(jié)果為正商譽(yù)，則無需對(duì)長期股權(quán)投資賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整；若兩次交易分別為正商譽(yù)和負(fù)商譽(yù)，但綜合結(jié)果為負(fù)商譽(yù)，分情況進(jìn)行調(diào)整1假定原投資交易日產(chǎn)生負(fù)商譽(yù)100萬，再次投資交易日產(chǎn)生正商譽(yù)80萬，則綜合結(jié)果為負(fù)商譽(yù)20萬，產(chǎn)生在原投資交易日，會(huì)計(jì)分錄為：借：長期股權(quán)投資 20 貸：盈余公積 2 利潤分配未分配利潤 182假定原投資交易日產(chǎn)生正商譽(yù)80萬，再次投資交易日產(chǎn)生負(fù)商譽(yù)100萬，則綜合結(jié)果

58、為負(fù)商譽(yù)20萬，產(chǎn)生在再次投資交易日，會(huì)計(jì)分錄為：借：長期股權(quán)投資 20 貸：營業(yè)外收入 20若兩次投資均為負(fù)商譽(yù)1原投資交易日負(fù)商譽(yù)借：長期股權(quán)投資 貸：盈余公積 利潤分配未分配利潤 2再次投資交易日負(fù)商譽(yù)借：長期股權(quán)投資 貸：營業(yè)外收入 （2）原取得投資后至新取得投資的交易日之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)相對(duì)于原持股比例的部分，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。 關(guān)鍵點(diǎn)：為使全部投資按再次投資交易日被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算，則應(yīng)將原投資持股比例部分調(diào)整到再次投資交易日享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額。原投資持股比例部分如，2012年1月1日10%調(diào)整到再次投資交易

59、日享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額如，2013年3月1日30%調(diào)整分錄如下：原取得投資時(shí)至新增投資當(dāng)期期初被投資單位留存收益的變動(dòng)原持股比例借：長期股權(quán)投資貸：盈余公積利潤分配未分配利潤投資收益資本公積其他資本公積（被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià) 值變動(dòng)原持股比例，是個(gè)定值）（新增投資當(dāng)期期初至新增投資交易日之間被投資單位的凈損益原持股比例）（差額，倒擠） 提示：調(diào)整留存收益和投資收益時(shí)，應(yīng)自原取得投資時(shí)至新增投資日實(shí)現(xiàn)凈損益份額中扣除已發(fā)放或已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤。例32、A公司于2011年1月2日取得B公司10%的股權(quán)，成本為300萬元，取得投資時(shí)B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額

60、為2800萬元（假定公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同）。因?qū)Ρ煌顿Y單位不具有重大影響且無法可靠確定該項(xiàng)投資的公允價(jià)值，A公司對(duì)其采用成本法核算。A公司按照凈利潤的10%提取盈余公積。2011年1月2日賬務(wù)處理：借：長期股權(quán)投資 3 000 000 貸：銀行存款 3 000 000 2012年1月2日，A公司又以600萬元取得B公司12%的股權(quán)，當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為4000萬元。取得該部分股權(quán)后，按照B公司章程規(guī)定，A公司能夠派人參與B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，采用權(quán)益法核算。假定A公司在取得對(duì)B公司10%股權(quán)后至新增投資日，雙方未發(fā)生任何內(nèi)部交易，B公司通過生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的凈利潤為300萬元