股票期權(quán)所得如何征收個(gè)人所得稅

1、股票期權(quán)所得怎樣征收小我私家所得稅財(cái)務(wù)部、國(guó)度稅務(wù)總局此次下發(fā)的?關(guān)于小我私家股票期權(quán)所得征收小我私家所得稅題目的照顧?財(cái)稅202235號(hào)，從企業(yè)員工股票期權(quán)以下簡(jiǎn)稱股票期權(quán)所得性子簡(jiǎn)直定、應(yīng)納稅款的盤(pán)算、征收辦理等方面臨股票期權(quán)所得實(shí)用的小我私家所得稅政策舉行了明白。從2022年7月1日起，實(shí)行股票期權(quán)籌劃企業(yè)授予企業(yè)員工的股票期權(quán)所得，應(yīng)按該文件和?小我私家所得稅法?的有關(guān)劃定征收小我私家所得稅。不停以來(lái)，對(duì)付企業(yè)員工到場(chǎng)企業(yè)股票期權(quán)籌劃獲得的所得應(yīng)在哪個(gè)環(huán)節(jié)以及怎樣繳納小我私家所得稅的題目，我國(guó)稅法并未明白作出劃定。比年來(lái)，海內(nèi)多家國(guó)有控股公司、高科技公司等上市企業(yè)舉行了企業(yè)員工股票期權(quán)

2、的試點(diǎn)，財(cái)稅與證券范疇要求有關(guān)部分盡快明白針對(duì)小我私家股票期權(quán)所得的小我私家所得稅政策的呼聲日高。該項(xiàng)政策出臺(tái)，表現(xiàn)兩方面的意圖，其一，政策針對(duì)的是“企業(yè)內(nèi)部職工股，而非股民在流暢市場(chǎng)上交易股票的所得。對(duì)付平凡股民在流暢市場(chǎng)的所得，基于庇護(hù)本錢(qián)市場(chǎng)及其投資者長(zhǎng)處的思量，如今并不征收小我私家所得稅。其二，企業(yè)員工由股票期權(quán)得到收益，與流暢市場(chǎng)贏利差異，根本沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)可言，對(duì)這一部分所得征稅，也表現(xiàn)稅務(wù)總局在進(jìn)一步加大稅收征管力度，漸漸增強(qiáng)個(gè)稅征管。一、股票期權(quán)及股票期權(quán)所得1、股票期權(quán)，是指上市公司根據(jù)劃定的步伐授予本公司及其控股企業(yè)員工的一項(xiàng)權(quán)利，該權(quán)利容許被授權(quán)員工在將來(lái)時(shí)間內(nèi)以某一特訂代價(jià)購(gòu)

3、置本公司必然數(shù)目的股票?！澳骋惶赜喆鷥r(jià)被稱為“授予價(jià)或“施權(quán)價(jià)，即根據(jù)股票期權(quán)籌劃可以購(gòu)置股票的代價(jià)，一樣平常為股票期權(quán)授予日的市場(chǎng)代價(jià)或該代價(jià)的扣頭代價(jià)，也可以是根據(jù)事先設(shè)定的盤(pán)算要領(lǐng)約定的代價(jià)；“授予日，也稱“授權(quán)日，是指公司授予員工上述權(quán)利的日期：“行權(quán)，也稱“實(shí)行，是指員工根據(jù)股票期權(quán)籌劃選擇購(gòu)置股票的歷程；員工利用上述權(quán)利的當(dāng)日為“行權(quán)日，也稱“購(gòu)置日。股票期權(quán)所劃定的特訂代價(jià)一樣平常為遠(yuǎn)低于市場(chǎng)代價(jià)的扣頭價(jià)或約訂價(jià)?！肮善逼跈?quán)具有特別內(nèi)在，不克不及視同“認(rèn)購(gòu)股票等有價(jià)證券。由于股票期權(quán)是一種權(quán)利而非任務(wù)，被授予人有選擇放棄或?qū)嵭性趯?lái)得到股票的權(quán)利，以是其收益較認(rèn)購(gòu)股票等有價(jià)證券更

4、具有不確定性。2、股票期權(quán)所得，根據(jù)財(cái)稅202235號(hào)文件劃定，員工擔(dān)當(dāng)實(shí)行股票期權(quán)籌劃企業(yè)授予的股票期權(quán)時(shí)，除尚有劃定外，一樣平常不作為應(yīng)稅所得；員工根據(jù)股票期權(quán)籌劃選擇購(gòu)置股票時(shí)，其從企業(yè)獲得股票的現(xiàn)實(shí)購(gòu)置價(jià)授予價(jià)低于購(gòu)置日公正市場(chǎng)價(jià)指該股票當(dāng)日的收盤(pán)價(jià)的差額對(duì)因特別環(huán)境，員工在行權(quán)日之前將股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓的，以股票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈收入，作為因員工在企業(yè)的表示和業(yè)績(jī)環(huán)境而獲得的與任職、受雇有關(guān)的人為、薪金所得，這部分所得一樣平常稱為認(rèn)購(gòu)股票所得行權(quán)所得；員工將行權(quán)后的股票再轉(zhuǎn)讓時(shí)得到的高于購(gòu)置日公正市場(chǎng)價(jià)的差額，作為小我私家在證券二級(jí)市場(chǎng)上轉(zhuǎn)讓股票等有價(jià)證券而得到的本錢(qián)利得，這部分所得一樣平常稱為

5、轉(zhuǎn)讓股票販賣所得。二、股票期權(quán)授予時(shí)的涉稅環(huán)境員工擔(dān)當(dāng)實(shí)行股票期權(quán)籌劃企業(yè)授予的股票期權(quán)時(shí)，除尚有劃定外，一樣平常不作為應(yīng)稅所得征稅。股票期權(quán)在授予時(shí)，被授予人有選擇放棄或?qū)嵭性趯?lái)得到股票的權(quán)利，以是其收益具有不確定性。比方：某境內(nèi)上市公司于2002年1月1日授予某高管職員20萬(wàn)股股票期權(quán)，利用限期為3年，約訂代價(jià)為當(dāng)年1元股。到了2022年12月31日，公司上市股票代價(jià)為10元股，該高管職員可以按1元股購(gòu)進(jìn)，再按10元股賣出，從而該高管職員可贏利190萬(wàn)元。假設(shè)該高管職員對(duì)該股票期權(quán)不停未行權(quán)，到了2022年12月31日，公司上市股票代價(jià)為1元股，該司理人放棄了利用該股票期權(quán)的權(quán)利，沒(méi)有得

6、到長(zhǎng)處。三、認(rèn)購(gòu)股票所得行權(quán)所得的涉稅環(huán)境員工對(duì)股票期權(quán)行權(quán)時(shí)，其從實(shí)行股票期權(quán)籌劃企業(yè)獲得股票的現(xiàn)實(shí)購(gòu)置價(jià)施權(quán)價(jià)低于購(gòu)置日公正市場(chǎng)價(jià)指該股票當(dāng)日的收盤(pán)價(jià)的差額，是因員工在企業(yè)的表示和業(yè)績(jī)環(huán)境而獲得的與任職、受雇有關(guān)的所得，應(yīng)按“人為、薪金所得實(shí)用的劃定盤(pán)算繳納小我私家所得稅；對(duì)因特別環(huán)境，員工在行權(quán)日之前將股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓的，以股票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈收入，作為人為、薪金所得征收小我私家所得稅。實(shí)行股票期權(quán)籌劃的境內(nèi)企業(yè)為股票期權(quán)所得行權(quán)所得小我私家所得稅的扣繳任務(wù)人。股票期權(quán)所得行權(quán)所得個(gè)稅盤(pán)算要領(lǐng)和盤(pán)算公式：股票期權(quán)情勢(shì)的人為薪金應(yīng)納稅所得額行權(quán)股票的每股市場(chǎng)價(jià)員工獲得該股票期權(quán)付出的每股施權(quán)價(jià)股票

7、數(shù)目股票期權(quán)情勢(shì)的人為薪金應(yīng)納小我私家所得稅應(yīng)納稅所得額稅率速算扣除數(shù)舉例：某境內(nèi)上市公司于2022年1月1日授予某高管職員10萬(wàn)股股票期權(quán)，利用限期為5年，約訂代價(jià)為當(dāng)年1元股。假設(shè)到了2022年12月31日，公司上市或股票代價(jià)上漲到5.5元股，該高管職員按1元股購(gòu)進(jìn)，再按5.5元股賣出，贏利45萬(wàn)元。根據(jù)財(cái)稅202235號(hào)文件劃定，股票期權(quán)情勢(shì)的人為薪金應(yīng)納稅所得額為100，0005.51450，000元。根據(jù)小我私家所得稅稅率表，實(shí)用45稅率，速算扣除數(shù)為15，375，股票期權(quán)情勢(shì)的人為薪金應(yīng)納小我私家所得稅為450，0004515，375187，125元。四、轉(zhuǎn)讓股票販賣所得的涉稅環(huán)境

8、員工將行權(quán)后的股票再轉(zhuǎn)讓時(shí)得到的高于購(gòu)置日公正市場(chǎng)價(jià)的差額，是因小我私家在證券二級(jí)市場(chǎng)上轉(zhuǎn)讓股票等有價(jià)證券而得到的所得，應(yīng)根據(jù)“產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)讓所得實(shí)用的征免劃定盤(pán)算繳納小我私家所得稅。員工將行權(quán)后的境內(nèi)上市公司股票再行轉(zhuǎn)讓而得到的所得，根據(jù)現(xiàn)行稅法例定暫不征收小我私家所得稅。員工將行權(quán)后的境外上市公司的股票再行轉(zhuǎn)讓而獲得的所得，應(yīng)按稅法的劃定盤(pán)算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額，依法繳納稅款，并由直接向小我私家付出轉(zhuǎn)讓收入的單元不包羅境外企業(yè)賣力代扣代繳小我私家所得稅；直接向小我私家付出轉(zhuǎn)讓收入的單元為境外企業(yè)的，獲得收入的小我私家應(yīng)按稅法例定，在劃定的限期內(nèi)向主管稅務(wù)構(gòu)造自行申報(bào)納稅。舉例：某境內(nèi)上市公司于

9、2022年1月1日授予某高管10萬(wàn)股股票期權(quán)，利用限期為5年，約訂代價(jià)為當(dāng)年1元股。假設(shè)到了2022年7月31日，公司股票代價(jià)上漲到3元股，該高管職員按1元股購(gòu)進(jìn)，2022年12月31日，公司股票代價(jià)上漲到5.5元股，該高管職員將上述股票賣出，贏利45萬(wàn)元。根據(jù)財(cái)稅202235號(hào)文件劃定，股票期權(quán)情勢(shì)的人為薪金應(yīng)納稅所得額為100，00031=200，000元；轉(zhuǎn)讓股票應(yīng)納稅所得額為100，0005.53=250，000元。根據(jù)小我私家所得稅稅率表，股票期權(quán)所得實(shí)用45稅率，速算扣除數(shù)為15，375，股票期權(quán)情勢(shì)的人為薪金應(yīng)納稅所得額為200，0004515，37574，625元；而根據(jù)現(xiàn)行稅

10、法例定，對(duì)境內(nèi)上市公司股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收小我私家所得稅，因此對(duì)付該高管職員得到的250，000元股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收小我私家所得稅。員工因擁有股權(quán)到場(chǎng)稅后利潤(rùn)分派而獲得的股息、紅利所得，除按照有關(guān)劃定可以免稅或減稅的外，應(yīng)全額按劃定稅率盤(pán)算納稅，并由直接向小我私家付出股息、紅利所得的單元不包羅境外企業(yè)賣力代扣代繳小我私家所得稅。五、認(rèn)購(gòu)股票所得行權(quán)所得的境表里泉源分別及應(yīng)納稅款的計(jì)繳根據(jù)國(guó)度稅務(wù)局?關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住宅小我私家以有價(jià)證券情勢(shì)獲得人為薪金所得確定納稅任務(wù)有關(guān)題目的照顧?國(guó)稅函2000190號(hào)有關(guān)劃定，需對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住宅的員工因到場(chǎng)企業(yè)股票期權(quán)籌劃而獲得的人為薪金所得確定境內(nèi)或

11、境外泉源的，應(yīng)根據(jù)該員工據(jù)以獲得上述人為薪金所得的境內(nèi)、外事情期間月份數(shù)比例盤(pán)算分別。根據(jù)有關(guān)稅收法例，在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住宅的小我私家在華事情期間或離華后以扣頭認(rèn)購(gòu)股票等有價(jià)證券情勢(shì)獲得人為薪金所得，仍應(yīng)按照勞務(wù)產(chǎn)生地原那么判斷其泉源地及納稅任務(wù)。上述小我私家來(lái)華后以扣頭認(rèn)購(gòu)股票等情勢(shì)收到的人為薪金性子所得，凡可以或許提供雇傭單元有關(guān)人為制度及扣頭認(rèn)購(gòu)有價(jià)證券措施，證實(shí)上述所得含有屬于該小我私家來(lái)華之前事情所得的，可僅就此中屬于在華事情期間的所得征收小我私家所得稅。與此相應(yīng)，上述小我私家制止在華履約或?qū)嵭新殑?wù)離境后收到的屬于在華事情期間的所得，也應(yīng)確定為泉源于我國(guó)的所得，但該項(xiàng)人為薪金性子所得未在

12、中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)或機(jī)構(gòu)、場(chǎng)合包袱的，可免予扣繳小我私家所得稅。股票期權(quán)所得行權(quán)所得由境內(nèi)受雇企業(yè)或機(jī)構(gòu)付出的，大概屬于?國(guó)度稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)對(duì)境外企業(yè)付出其雇員的人為薪金代扣代繳小我私家所得稅題目的照顧?國(guó)稅發(fā)1999241號(hào)劃定的本應(yīng)由境內(nèi)受雇企業(yè)或機(jī)構(gòu)付出但現(xiàn)實(shí)由其境外母公司總機(jī)構(gòu)或境外關(guān)聯(lián)企業(yè)付出情況的，相應(yīng)所得的應(yīng)納稅款由境內(nèi)受雇企業(yè)或機(jī)構(gòu)賣力代扣代繳；上述應(yīng)納稅款在境內(nèi)沒(méi)有扣繳任務(wù)人的，獲得所得的小我私家應(yīng)按稅法例定，在劃定的限期內(nèi)向主管稅務(wù)構(gòu)造自行申報(bào)納稅。在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住宅的員工因到場(chǎng)股票期權(quán)籌劃而從中國(guó)境內(nèi)獲得的所得，按劃定應(yīng)按人為薪金所得盤(pán)算納稅的，對(duì)該股票期權(quán)

13、情勢(shì)的人為薪金所得可區(qū)別于地點(diǎn)月份的其別人為薪金所得，單獨(dú)按以下公式盤(pán)算當(dāng)月應(yīng)納稅款：應(yīng)納稅額=股票期權(quán)情勢(shì)的人為薪金應(yīng)納稅所得額劃定月份數(shù)實(shí)用稅率-速算扣除數(shù)劃定月份數(shù)上款公式中的劃定月份數(shù)，是指員工獲得泉源于中國(guó)境內(nèi)的股票期權(quán)情勢(shì)人為薪金所得的境內(nèi)事情期間月份數(shù)，長(zhǎng)于12個(gè)月的，按12個(gè)月盤(pán)算；上款公式中的實(shí)用稅率和速算扣除數(shù)，以股票期權(quán)情勢(shì)的人為薪金應(yīng)納稅所得額除以劃定月份數(shù)后的商數(shù)，比較小我私家所得稅中人為、薪金所得實(shí)用稅率確定。舉例：在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住宅的某高管于2022年3月1日來(lái)境內(nèi)某上市公司事情，2022年代10月1日境內(nèi)某上市公司授予某高管10萬(wàn)股股票期權(quán)，利用限期為5年，約訂代

14、價(jià)為當(dāng)年1元股。假設(shè)到了2022年12月31日，公司股票代價(jià)上漲到4元股，該高管職員按1元股購(gòu)進(jìn)，該高管職員按1元股購(gòu)進(jìn)，再按4元股賣出，贏利30萬(wàn)元。根據(jù)財(cái)稅202235號(hào)文件劃定，股票期權(quán)情勢(shì)的人為薪金應(yīng)納稅所得額為100，0004-1=300，000元。根據(jù)小我私家所得稅稅率表，股票期權(quán)所得實(shí)用25稅率，速算扣除數(shù)為1，375，股票期權(quán)情勢(shì)的人為薪金應(yīng)納稅所得額為300，000/10251，3751061，250元；如該高管是2022年7月1日來(lái)華事情，那么股票期權(quán)情勢(shì)的人為薪金應(yīng)納稅所得額為300，000/12251，3751258，500元。六、股票期權(quán)所得稅收的征收辦理為增強(qiáng)對(duì)股票期權(quán)所得的稅收征管，對(duì)股票期權(quán)相干的企業(yè)和小我私家提供的資料舉行了明白劃定：實(shí)行股票期權(quán)籌劃的境內(nèi)企業(yè)，應(yīng)在股票期權(quán)籌劃實(shí)行之前，將企業(yè)的股票期權(quán)籌劃或?qū)嵭蟹桨浮⒐善逼跈?quán)協(xié)議書(shū)、授權(quán)照顧書(shū)等資料報(bào)送主管稅務(wù)構(gòu)造；應(yīng)在員工行權(quán)之前，將股票期權(quán)行權(quán)照顧書(shū)和行權(quán)調(diào)解照顧書(shū)等資料報(bào)送主管稅務(wù)構(gòu)造?？劾U任務(wù)人和自行申報(bào)納稅的小我私家在申報(bào)納稅或代扣代繳稅款時(shí)，應(yīng)在稅法例定的納稅申報(bào)限期內(nèi)，將小我私家擔(dān)當(dāng)或轉(zhuǎn)讓的股票期權(quán)以及認(rèn)購(gòu)的股票環(huán)境包羅種類、數(shù)目、施權(quán)代價(jià)、行權(quán)代價(jià)、市場(chǎng)代價(jià)、轉(zhuǎn)讓代價(jià)等報(bào)送主管稅務(wù)構(gòu)造。同時(shí)，根據(jù)國(guó)度稅務(wù)