【精品文檔-管理學(xué)】淺談對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值計(jì)量與信息披露-財(cái)務(wù)

1、淺談對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值計(jì)量與信息披露_財(cái)務(wù)管理論文-畢業(yè)論文作者：網(wǎng)絡(luò)搜集下載前請(qǐng)注意：1：本文檔是版權(quán)歸原作者所有，下載之前請(qǐng)確認(rèn)。2：如果不曉得侵犯了你的利益，請(qǐng)立刻告知，我將立刻做出處理3：可以淘寶交易，七折時(shí)間：2010-06-10 21:30:52目前我國(guó)在資產(chǎn)評(píng)估事務(wù)中運(yùn)用單項(xiàng)評(píng)估和整體評(píng)估的無(wú)形資產(chǎn)只有12項(xiàng)、而納入會(huì)計(jì)核算的也僅有6、7項(xiàng)，多數(shù)無(wú)形資產(chǎn)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算與報(bào)告披露中得不到反映，甚至目前最稀缺的生產(chǎn)要素智力資源都無(wú)法體現(xiàn)出來(lái)。從會(huì)計(jì)學(xué)角度來(lái)看，知識(shí)經(jīng)濟(jì)的最大特點(diǎn)是企業(yè)擁有的無(wú)形資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比重越來(lái)越大。在美國(guó)有些高科技企業(yè)，無(wú)形資產(chǎn)的比重在資產(chǎn)總額中甚至位居首位。美

2、國(guó)資產(chǎn)評(píng)估公司所涉及的無(wú)形資產(chǎn)達(dá)23項(xiàng)，而經(jīng)濟(jì)學(xué)中涉及的無(wú)形資產(chǎn)多達(dá)29項(xiàng)，這方面我國(guó)尚存在較大的差距。我國(guó)已正式成為WTO成員國(guó)，與國(guó)外企業(yè)的聯(lián)營(yíng)、并購(gòu)等商務(wù)活動(dòng)將越來(lái)越多，現(xiàn)行制度對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)、核算及攤銷(xiāo)方法，無(wú)疑會(huì)使我國(guó)的企業(yè)，尤其是名牌企業(yè)在并購(gòu)中處于不利的地位，因此借鑒國(guó)際準(zhǔn)則對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量、確認(rèn)及信息披露的原則以及發(fā)達(dá)國(guó)家這方面的經(jīng)驗(yàn)，就成為目前我國(guó)會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)中必須解決的緊迫任務(wù)。一、現(xiàn)行無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)確認(rèn)與相關(guān)信息披露的缺陷現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則無(wú)形資產(chǎn)是國(guó)務(wù)院財(cái)政部頒布的，并且從2001年1月1日起在股份公司執(zhí)行。與以前的有關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)的規(guī)定制度相比，雖然較以前有了很大進(jìn)步，

3、但是與國(guó)際準(zhǔn)則相比仍然具有一定的差距及缺陷。（一）無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)涉及范圍狹窄無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供芳務(wù)、出租，或?yàn)楣芾矶钟械?、沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)；無(wú)形資產(chǎn)在創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益方面存在較大的不確定性。無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)是指將符合無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件的項(xiàng)目，作為企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)加以記錄并將其列入企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的過(guò)程。企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)是指將符合無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件的項(xiàng)目，作為企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)加以記錄并將其列入企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的過(guò)程。企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)在滿足以下兩個(gè)條件時(shí)，企業(yè)才能加以確認(rèn)：（1）該資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）該資產(chǎn)的成本可以可靠的計(jì)量。原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)資

4、產(chǎn)計(jì)量理論與事務(wù)，側(cè)重于有形資產(chǎn)，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)有所涉及，但是范圍過(guò)于狹窄。按照我國(guó)2001年執(zhí)行的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)包括專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)和商譽(yù)。而商譽(yù)僅對(duì)產(chǎn)權(quán)變動(dòng)商譽(yù)確認(rèn)，對(duì)自創(chuàng)商譽(yù)并不予以確認(rèn)，核算范圍仍不足7項(xiàng)。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來(lái)，無(wú)形資產(chǎn)將取代有形資產(chǎn)成為企業(yè)擁有的主要經(jīng)濟(jì)資源，并且對(duì)無(wú)形資產(chǎn)擁有程度及質(zhì)量的高低將成為國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的關(guān)鍵因素，這種觀念已經(jīng)在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)心目中很深蒂固，持別是在高新技術(shù)企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，主要體現(xiàn)的是企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)（人力資本等）的競(jìng)爭(zhēng)，但這一因素在新企業(yè)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中并不能得以充分的確認(rèn)與計(jì)量，因而會(huì)計(jì)信息報(bào)告難免失真。

5、（二）對(duì)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)違背成本利益相關(guān)性原則成本利益相關(guān)性原則是目前企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定的十二項(xiàng)一般原則之一，它要求會(huì)計(jì)信息能夠滿足各方面的需要，又稱(chēng)為決策有用性原則。企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的取得主要有：外購(gòu)、自創(chuàng)、接受其他單位投資三種途徑。對(duì)于外購(gòu)與接受投資的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值確認(rèn)可用公允價(jià)值，但是對(duì)于自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)核算按照現(xiàn)行規(guī)定僅包括取得注冊(cè)時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)支出，而把研究和開(kāi)發(fā)過(guò)程中的費(fèi)用記入當(dāng)期損益，采用費(fèi)用化處理。這種處理的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致企業(yè)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)成本在資產(chǎn)負(fù)債表、損益表及現(xiàn)金流量表三種報(bào)表中不能得到全部確認(rèn)、自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值不能全部體現(xiàn)出來(lái)、甚至導(dǎo)致知識(shí)產(chǎn)品（如軟件）成本計(jì)量嚴(yán)重失真，進(jìn)

6、而可能導(dǎo)致投資人利用提供的信息做出錯(cuò)誤的投資決策；由于對(duì)無(wú)形資產(chǎn)成本確認(rèn)不合理，同時(shí)會(huì)影響企業(yè)的相關(guān)經(jīng)營(yíng)決策。這一做法違背丁企業(yè)有關(guān)成本與收益相關(guān)性原則，相應(yīng)的有關(guān)開(kāi)發(fā)成本并不能與收益匹配；如果無(wú)形資產(chǎn)自創(chuàng)開(kāi)發(fā)成本可資本化，那么我們?cè)谄髽I(yè)并購(gòu)浪潮中，對(duì)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)就有一個(gè)合理定價(jià)底線，以免造成決策的失誤。（三）關(guān)聯(lián)方交易中，利用現(xiàn)行無(wú)形資產(chǎn)成本定價(jià)，合法轉(zhuǎn)移資產(chǎn)，但造成信息失真和國(guó)家財(cái)稅流失在不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的情況下，企業(yè)間發(fā)生交易時(shí)，往往會(huì)從各自利益出發(fā)，一般不會(huì)接受不利于自身的交易條款。但是從國(guó)際、國(guó)內(nèi)情況來(lái)看，一些企業(yè)為了向社會(huì)展現(xiàn)自身形象或者誘騙股東，或?yàn)榱梭w現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)者的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，或處于

7、其他不良目的，往往利用財(cái)務(wù)報(bào)告提供虛假信息，粉飾財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，利用關(guān)聯(lián)方交易就是重要手段之一。當(dāng)一方控制另一方的財(cái)務(wù)與經(jīng)營(yíng)政策，通過(guò)使用被控制方的專(zhuān)有技術(shù)，轉(zhuǎn)移被控制企業(yè)的自創(chuàng)成功的無(wú)形資產(chǎn)，并且按照成本支付價(jià)格，表面上看來(lái)合情、合理、合法。但實(shí)際上由于受現(xiàn)行無(wú)形資產(chǎn)成本定價(jià)限制，其交易價(jià)格遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于實(shí)際公允價(jià)值，以至于在財(cái)務(wù)報(bào)表當(dāng)中夸大丁目標(biāo)公司的利潤(rùn)，對(duì)外提供虛假的會(huì)計(jì)信息，國(guó)家稅收也在這種關(guān)聯(lián)方交易中受損。 !二、現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則無(wú)形資產(chǎn)存在缺陷的改進(jìn)措施（一）研究和開(kāi)發(fā)費(fèi)用盡可能資本化知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)應(yīng)該對(duì)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)研究和開(kāi)發(fā)支出盡量資本化，以便將來(lái)對(duì)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)合理確認(rèn)價(jià)值和

8、攤銷(xiāo)。借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)、結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，由于研究費(fèi)用與新產(chǎn)品或新工藝的生產(chǎn)或使用及給企業(yè)帶來(lái)效益的確定性較差，應(yīng)在費(fèi)用發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用，直接記入當(dāng)期損益，并且在以后會(huì)計(jì)期間也不確認(rèn)為資產(chǎn)。對(duì)于研究活動(dòng)初步智力成果，采取費(fèi)用化處理；對(duì)于開(kāi)發(fā)項(xiàng)目由于開(kāi)發(fā)項(xiàng)目是直接轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力，應(yīng)該采取資本化處理方法。在開(kāi)發(fā)項(xiàng)目資本化處理中，設(shè)置一個(gè)“在建無(wú)形資產(chǎn)”資產(chǎn)類(lèi)賬戶，歸集開(kāi)發(fā)期間費(fèi)用，借記“在建無(wú)形資產(chǎn)”帳戶，貸記現(xiàn)金或銀行存款等項(xiàng)目。如果開(kāi)發(fā)成功，就在開(kāi)發(fā)周期結(jié)束后，將“在建無(wú)形資產(chǎn)”帳戶金額全部轉(zhuǎn)入“無(wú)形資產(chǎn)”帳戶，借記無(wú)形資產(chǎn)，貸記“在建無(wú)形資產(chǎn)”；如果開(kāi)發(fā)失敗，開(kāi)發(fā)成本較小，一次性記入當(dāng)期損益

9、，開(kāi)發(fā)成本較大，應(yīng)轉(zhuǎn)入“待攤費(fèi)用”或“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”帳戶進(jìn)行分期攤銷(xiāo)。“在建無(wú)形資產(chǎn)”帳戶在項(xiàng)目開(kāi)發(fā)周期結(jié)束后余額為零。（二）會(huì)計(jì)計(jì)量困難的無(wú)形資產(chǎn)，要求企業(yè)在報(bào)表附注中充分披露企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求披露有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)信息有：各類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)年限；各類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)當(dāng)期期初和期末帳面余額、變動(dòng)情況及其原因；當(dāng)期確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；對(duì)土地使用權(quán)，除按照上述規(guī)定進(jìn)行披露外，還應(yīng)披露土地使用權(quán)的取得方式和取得成本。以上是針對(duì)一般無(wú)形資產(chǎn)而言的，而對(duì)計(jì)量較為困難的無(wú)形資產(chǎn)，可以采取以下方法：按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，如果僅僅對(duì)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的注冊(cè)費(fèi)用及律師費(fèi)用于以確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)成本的制度下，當(dāng)關(guān)聯(lián)方之間存在無(wú)形資產(chǎn)交易，

10、必須在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中加以披露，并且交易雙方要按照市場(chǎng)公允價(jià)繳納稅金。2.企業(yè)對(duì)存在商譽(yù)揭示國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)揭示的信息第12條要求對(duì)企業(yè)存在商譽(yù)單獨(dú)予以揭示，因?yàn)樯套u(yù)不同于其他無(wú)形資產(chǎn)，在現(xiàn)行制度下只有企業(yè)在兼并拍賣(mài)時(shí)方能產(chǎn)生，比較其他無(wú)形資產(chǎn)具有更大不確定性，它不能獨(dú)立于企業(yè)存在，是“最無(wú)形的無(wú)形資產(chǎn)”，在會(huì)計(jì)處理上至今仍是較為棘手的問(wèn)題之一，因此，如果企業(yè)存在商譽(yù)，理應(yīng)在報(bào)表中單獨(dú)予以揭示，而現(xiàn)行報(bào)表并沒(méi)有這方面的反映3.公司擁有人力資源充分披露據(jù)西方學(xué)者測(cè)算，20世紀(jì)初，知識(shí)資源對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)僅僅有5%一20%.到世紀(jì)末已經(jīng)達(dá)到60%一80%，隨著信息高速公路的開(kāi)通，預(yù)計(jì)將達(dá)到90%.作為生產(chǎn)要素，資金和人力是對(duì)稱(chēng)平等的，他們的報(bào)酬取決于各自對(duì)生產(chǎn)的貢獻(xiàn)以及在市場(chǎng)中的稀缺程度。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，最稀缺的資源為人力資源即具備創(chuàng)新意識(shí)的高科技人才和具備資源配置能力的企業(yè)家。在目前還不存在統(tǒng)一的人力資源會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)情況下，對(duì)公司中擁有的人力資產(chǎn)至少要在報(bào)表附注中予以揭示披露，以便投資者作出正確的選擇。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代日益重視無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值的計(jì)量和信息的披露，經(jīng)濟(jì)全球化與一體化又要求我國(guó)在加入世界貿(mào)易組織后，按國(guó)際貫例進(jìn)行企業(yè)的運(yùn)作和管理。為順應(yīng)國(guó)際潮流，適應(yīng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理的需要