農(nóng)產(chǎn)品核定扣除政策

1、農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除政策解讀一、核定扣除方法的政策調(diào)整背景我國為了支持三農(nóng)進展，長期以來對銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品采 取免稅政策，但是由于增值稅鏈條傳導機制的影響，上游銷 售農(nóng)產(chǎn)品免稅，下游就缺乏抵扣進項稅額的有效憑證，因此 又規(guī)定由農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)自行開具收購憑證來抵扣進項稅額。但憑票定率扣除的“前免后抵、自開自抵”的方式，違 背了增值稅征稅與扣稅全都的根本原則，使增值稅征稅與扣 稅鏈條連接機制消滅漏洞，在稅制設計層面就為虛開收購發(fā) 票騙稅供給了操作空間。由于“自開自抵”的方式使得稅務 機關(guān)對農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票無法通過稽核比對來檢驗收購行為的真實性，“以票控稅”、“信息管稅”等先進的征管措施也難以發(fā)

2、揮作用。同時，農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)銷售產(chǎn)品時，多數(shù) 依據(jù) 17%的稅率計算銷項稅額，扣除卻依據(jù) 13%扣除率計算進項稅額，造成一些納稅人誤會，認為如此“高征低扣”不 合理。另外，近些年來，農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票虛開案件始終層出 不窮，由于案件涉及寬闊農(nóng)夫，日常的稅收征管本錢和稅務 稽查本錢都很高。二、核定扣除方法政策變化狀況試行核定扣除，不是不允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品帶來的進項稅額，而是轉(zhuǎn)變了抵扣時間、計算方法、計算依據(jù)、扣除率。將財稅202238 號文件所附農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除實施方法的第四條、第七條，與增值稅暫行條 例的第八條比照，試行核定扣除前后進項稅額抵扣的區(qū)分 是：購進全額憑票四種憑證13%扣除；

3、 銷售耗用賬簿記載13%或 17%扣除。試行核定扣除，轉(zhuǎn)變了增值稅暫行條例現(xiàn)行規(guī)定的 憑票扣稅法，核定扣除這一方法的本質(zhì)是“賬簿法”或者稱為“查賬扣除法”。一由憑票扣除改為核定扣除。將農(nóng)產(chǎn)品進項稅額與 現(xiàn)有抵扣憑證如農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票脫鉤，改按納稅人每月 實際耗用的農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量和平均購置單價確定當期可抵扣的進項稅額。但是，購進除農(nóng)產(chǎn)品以外的貨物、應稅勞務和應 稅效勞，進項稅額仍按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定抵扣。二進項抵扣時間購進環(huán)節(jié)改為銷售環(huán)節(jié)。試行核定扣除，轉(zhuǎn)變了增值稅暫行條例現(xiàn)行規(guī)定的憑票扣稅法， 核定扣除這一方法的本質(zhì)是“賬簿法”或者稱為“查賬扣除法”。三扣除率由統(tǒng)一按 13%改為按銷售時貨物的適用稅率13

4、%或 17%。納稅人銷售的貨物適用 13%稅率的，則扣除率為 13%，納稅人銷售的貨物適用17%稅率的，則扣除率為 17%。解決了“高征抵扣”的問題。四計算方法轉(zhuǎn)變。購進全額憑票四種憑 證13%扣除；銷售耗用賬簿記載13%或17%扣除。三、核定扣除方法的根本精神一進項稅額抵扣方面的改革。在局部行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn) 品增值稅進項稅額核定扣除方法，在性質(zhì)上屬于增值稅稅收 制度的稅制改革；這一改革針對的是“進項稅額”，不包括銷項稅額，有關(guān)銷項稅額的規(guī)定財稅202238 號文件沒有做出任何轉(zhuǎn)變。二改革僅限于農(nóng)產(chǎn)品帶來的進項稅額。增值稅一般 納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營中涉及進項稅額的工程，通常包括以下內(nèi) 容：1、生產(chǎn)設備

5、等固定資產(chǎn)；2、對生產(chǎn)設備等進展的修理 保養(yǎng)；3、運輸費用；4、原材料，包括初級農(nóng)產(chǎn)品原材料、 非初級農(nóng)產(chǎn)品原材料；5、關(guān)心材料，包括初級農(nóng)產(chǎn)品關(guān)心材料、非初級農(nóng)產(chǎn)品關(guān)心材料；6、包裝物；7、燃料；8、動力；9、低值易耗品；10、水；11、電；12、暖冷、熱氣；13、其它治理費用，如治理部門發(fā)生的水、電、暖費用，治理部門車輛的油耗、修理保養(yǎng)。以上 13 個工程，第 4、第 5、第 6、第 7、第 9 共 5 個工程實際當中可能局部涉及農(nóng)產(chǎn)品；其它 8 個工程一般不涉及農(nóng)產(chǎn)品。因此試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除方法，不是就以上 13 個工程進項稅額的全面改革，而是局限于“農(nóng)產(chǎn)品”這一特定范圍，

6、是對農(nóng)產(chǎn)品所帶來的進項稅額的改革。 換句話說，不是關(guān)于進項稅額的全面改革，而是局部改革。三“核定扣除”是本次改革的準確稱謂。試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除方法，而不稱為農(nóng)產(chǎn)品增值稅進 項稅額扣除的“銷售實耗扣稅法”，有以下兩點緣由：第一，無論是 1994 年以前我國在局部行業(yè)實行的，或者目前國際上局部國家正在使用的“銷售實耗法”增值稅制 度，都是對已銷售的成產(chǎn)品所耗用的全部外購貨物、應稅勞 務、應稅效勞計算扣除進項稅額，計算扣除范圍既包括農(nóng)產(chǎn) 品進項稅額，又包括其它進項稅額?！颁N售實耗法”已成為概括這一狀況的專知名詞，因而不宜使用于本次改革。其次，僅就農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額的扣除而言，在財稅2

7、02238 號文件已做出統(tǒng)一核定扣除規(guī)定的狀況下，也不屬于“銷售實耗法”。如，文件規(guī)定對局部液體乳及乳制品實行全國統(tǒng)一的扣除標準；如某公司生產(chǎn)的巴氏殺菌牛乳每噸的原乳實際單耗數(shù)量為 1.093 噸，但依據(jù)全國統(tǒng)一的扣除標準，計算扣稅的單耗數(shù)量為 1.055 噸，相差 0.038 噸，此時即屬于核定扣除， 而非銷售實耗扣除。四、核定扣除方法的適用范圍(一) 適用方法的納稅人范圍依據(jù)財稅202238 號文件第一條，同時符合以下條件的納稅人適用核定扣除方法：增值稅一般納稅人；即排解了全部小規(guī)模納稅人。工業(yè)納稅人；即排解了全部商業(yè)納稅人。留意：這里僅指排解了批發(fā)、零售納稅人、外貿(mào)納稅人，不是指排解了工

8、業(yè)納稅人從事的商業(yè)經(jīng)營業(yè)務。(二) 適用方法的行業(yè)范圍納稅人確定依據(jù)總局 35 號公告和省局公告規(guī)定的行業(yè)范圍，按國民經(jīng)濟行業(yè)分類中類別代碼執(zhí)行。自 2022 年 7 月 1 日起，以購進農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人， 納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點范圍；自 2022 年 5 月 1 日起，我省從事谷物磨制、棉初加工的增值稅一般納稅人；自 2022 年 10 月 1 日起，我省以購進農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售或托付加工干制香菇、非軟包水煮香菇罐頭和濃縮蘋 果清汁的增值稅一般納稅人；自 2022 年 12 月 1 日起，我省以購進農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售或托

9、付加工鋸材的增值稅一般納稅人；自 2022 年 2 月 1 日起，我省以購進農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售或托付加工棉紗的增值稅一般納稅人；自 2022 年 3 月 1 日起，我省以購進農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售或托付加工皮革的增值稅一般納稅人；自 2022 年 9 月 1 日起，我省以購進農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售或托付加工中成藥的增值稅一般納稅人。我市農(nóng)產(chǎn)品核定扣除政策狀況匯總表 2022 年 1 至 9 月行業(yè)戶數(shù)期初農(nóng)產(chǎn)品進項稅額轉(zhuǎn)出銷售收入應納增值稅稅負液體乳及乳制品1428462891.417041358.413.98%酒及酒精46076433.3171518672.323505365.944.90%植

10、物油3156006977986.0860702.520.87%谷物磨制7560577915.3524041571086951136.590.29%棉初加工587095605.17625979043175439.520.42%干制香菇0非軟包水煮香菇罐頭0濃縮蘋果清汁14018.56738410.25120603.0516.33%鋸材14952771.6249519198.061363685.152.75%棉紡紗加工3338089153.03127439658633335968.832.62%皮革鞣制297030587.66807674804.910661448.91.32%合計21811984

11、2084.6580604356176215708.911.31%五、農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定方法試點納稅人在其工業(yè)生產(chǎn)、在其兼營的商品流通業(yè)務、 購進農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實體等三個環(huán)節(jié)可能涉及農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定。共有三種：投入產(chǎn)出法、本錢法、參照法。一樣之處是：都是耗用農(nóng)產(chǎn)品原料所生產(chǎn)出的產(chǎn)成品， 銷售之后，再推算耗用的農(nóng)產(chǎn)品進項稅額，計入稅金科目抵 扣。不同之處是：本錢法、參照法在年度中所使用的單耗數(shù)量、耗用率等扣除指標，為估量指標的性質(zhì)，這兩種方法都規(guī)定了年度終了后進展納稅調(diào)整，即需要“清算”，以清算數(shù)為準；而投入產(chǎn)出法所使用的扣除指標，為確定的數(shù)值， 不需要年度清算。本錢

12、法適用范圍最廣，能夠全面適用于各種狀況；但投入產(chǎn)出法相對來說適用面窄，對試點納稅人生產(chǎn)和會計核算的配套條件要求較高，在某些較為特別的狀況下無法使用投入產(chǎn)出法。相對于原來的購進憑票扣稅法，工業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的三種方法，都要求稅務人員要深入把握試點納稅人的生產(chǎn)工藝流程 和會計核算程序，要求高、實際操作的難度明顯增大。(一) 投入產(chǎn)出法該方法的思路是：參照肯定的標準，比方國家標準、行 業(yè)標準，包括行業(yè)公認標準和行業(yè)平均耗用值，確定銷售單 位數(shù)量貨物耗用外購農(nóng)產(chǎn)品的數(shù)量；再以當月銷售貨物總數(shù) 量乘以農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量，推算出當月農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量；然后 乘以農(nóng)產(chǎn)品購置單價，得出農(nóng)產(chǎn)品耗用金額，進一步按扣除 率 13

13、%或 17%計算出進項稅額。當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額按公式計算：當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量農(nóng)產(chǎn)品平均購置單價扣除率/1扣除率；當期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量=當期銷售貨物數(shù)量不含選購除農(nóng)產(chǎn)品以外的半成品生產(chǎn)的貨物數(shù)量農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量。這里，做出幾點說明：公式中的農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量，是計算進項稅額的、稅收 意義上的指標，即“扣稅農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量”，有時與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的實際農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量不會完全吻合全都。如，對超高溫滅菌牛乳蛋白質(zhì)含量3.3%，規(guī)定的全國統(tǒng)一的扣稅單耗是 1.124，由于奶源質(zhì)量、地理位置、季節(jié)、生產(chǎn)設備條件的不同，實際生產(chǎn)單耗是不斷變化著的， 企業(yè)之間、同一企業(yè)不

14、同階段有所不同。如 S 乳業(yè)公司 2022 年平均單耗僅為 1.122，但做為計算進項稅額的因素，各月均應統(tǒng)一使用 1.124 這一數(shù)據(jù)。財稅202238 號文件規(guī)定了滅菌牛羊乳、巴氏殺菌牛羊乳，全國統(tǒng)一的原乳單耗數(shù)量；省局2022 年 3 號公告規(guī)定了植物油和以單一原料玉米生產(chǎn)酒精的全省統(tǒng)一的農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量。就此，對納稅人會計核算的要求：一是對不同的產(chǎn)品單耗數(shù)量業(yè)務，試點納稅人應單獨核算；未單獨核算的，一律從低適用產(chǎn)品單耗數(shù)量。單獨核算， 是指對生產(chǎn)本錢、產(chǎn)成品、銷售收入、主營業(yè)務本錢各科目均分別核算。二是使用非農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)的產(chǎn)品必需與使用農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)的分開核算，未分開核算的，一律不適用單耗

15、數(shù)量計算 進項稅額。如使用工業(yè)奶粉等非農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)的滅菌牛羊乳、巴氏殺菌牛羊乳，即復原乳，必需與使用原奶生產(chǎn)的分 開核算，未分開核算的，一律不適用原乳單耗數(shù)量計算進項 稅額。公式中的“平均購置單價”，是指計算進項稅額的當月，農(nóng)產(chǎn)品的月末平均買價，要求不包括買價之外單獨支付 的運費和入庫前的整理費用。因此，統(tǒng)一要求試點納稅人在會計賬簿中單獨核算“買 價之外單獨支付的運費”、“入庫前的整理費用”。納稅人可以在農(nóng)產(chǎn)品原材料賬簿借方設立“買價之外單獨支付的運費”、“入庫前的整理費用”專欄核算；對電子核算軟件年度 中無法升級增加專欄的，將要求納稅人于月底統(tǒng)一登記“買 價之外單獨支付的運費”、“入庫前的

16、整理費用”，以便于稅務機關(guān)復核和納稅人計稅。否則將按不能準確核算買價，暫 停其進項稅額計算。期末平均買價，38 號文件給出的計算公式是：期末平均買價期初庫存農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量期初平均買價當期購進農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量當期買價/期初庫存農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量當期購進農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量對液體乳及乳制品、白酒、啤酒等具有連續(xù)購進、連續(xù)生產(chǎn)、連續(xù)銷售特點的業(yè)務，可便利地直接使用公式計算。 但是在“期初庫存農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量已為零，當期又未發(fā)生的購進，本期有產(chǎn)成品銷售”等一些特別狀況下，使用該公式無法計算出“期末平均買價”?？偩?35 號公告給出了確定方法： 假設期初沒有庫存農(nóng)產(chǎn)品，當期也未購進農(nóng)產(chǎn)品的，農(nóng)產(chǎn)品“期末平均買價”以該農(nóng)產(chǎn)品上期期末平均買

17、價計算；上期期末仍無農(nóng)產(chǎn)品買價的依此類推。當期銷售貨物數(shù)量，依據(jù)會計核算制度，本月該產(chǎn)品銷售收入科目的“摘要”處應當做出了標注，可以查詢?nèi)〉?。當期銷售貨物數(shù)量不含選購除農(nóng)產(chǎn)品以外的半成品 生產(chǎn)的貨物數(shù)量，“不含選購除農(nóng)產(chǎn)品以外的半成品生產(chǎn)的貨物數(shù)量”表達有瑕疵，應當為“不含選購除農(nóng)產(chǎn)品以外的 半成品生產(chǎn)的貨物的銷售出去的數(shù)量”，或者“不含選購除農(nóng)產(chǎn)品以外的半成品生產(chǎn)的貨物”。使用投入產(chǎn)出法，關(guān)鍵在于確定農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量；確定農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量，關(guān)鍵又在于找到產(chǎn)成品的本錢計算單。 由于只有在本錢計算單上才會同時有耗用的農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量、 產(chǎn)成品數(shù)量。因此試點納稅人在本錢核算時必需依據(jù)國家統(tǒng)一的會計制度進展核

18、算，本錢核算過程中的本錢計算單必需設置。產(chǎn)品生產(chǎn)本錢的構(gòu)成工程：直接材料，是指為生產(chǎn)產(chǎn)品而耗用的原材料、關(guān)心材料、備品備件、外購半成品、燃料、動力、包裝物、低 值易耗品以及其他直接材料。其中燃料、動力等占用比重大時，也可單獨設置工程。另外如有自制半成品，一般也要單獨設置工程。直接人工，是指企業(yè)直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的工 資、獎金、津貼和補貼等費用。制造費用，是指企業(yè)各生產(chǎn)車間為組織和治理生產(chǎn)所發(fā)生的各項間接費用。包括各生產(chǎn)單位治理人員如車 間主任等工資和福利費、折舊費、機物料消耗、辦公費、 水電費、保險費等。特別狀況：1、在白酒原酒以及局部酒曲的生產(chǎn)過程中，需參加稻殼和麩皮。稻殼和麩皮主要起防止

19、原料糧食過度粘結(jié)作用， 不能提出酒的成分，不構(gòu)成酒的實體，因此擬確定對稻殼和 麩皮按文件規(guī)定的“不構(gòu)成貨物實體的關(guān)心材料”，進項稅額依據(jù)領(lǐng)用狀況核定扣除：當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當期耗用農(nóng)產(chǎn)品 數(shù)量農(nóng)產(chǎn)品平均購置單價13%/(1+13%)2、關(guān)于酒生產(chǎn)過程中的產(chǎn)出的酒糟，屬于酒產(chǎn)品的“下 角料”。依據(jù)會計核算的規(guī)定，“下角料”不是單獨的一種產(chǎn)品，不核算生產(chǎn)本錢、一般不計算重量，僅在銷售后核算銷 售收入；因此，酒糟不需要做為一種產(chǎn)品，再對酒的單耗數(shù) 量進展歸集安排。酒糟銷售后，如符合免征增值稅條件，可 適用免征增值稅政策，還需要依據(jù)增值稅暫行條例實施細則其次十六條按“銷售收入比重”劃分

20、免稅工程不得抵扣進項稅額的規(guī)定，計算除固定資產(chǎn)以外當月發(fā)生的其他進項 稅額的轉(zhuǎn)出數(shù)額；但納稅人對酒糟銷售收入計提銷項稅額不 須計算。同樣，對植物油生產(chǎn)企業(yè)銷售的粕符合免征增值稅條件豆粕不免稅，可適用免征增值稅政策，則僅就油的銷售 數(shù)量和耗用數(shù)量計算農(nóng)產(chǎn)品進項稅額；粕的銷售不必計算此項進項稅額但企業(yè)放棄免稅或不符合免征增值稅條件的須進展計算，同時，還需要依據(jù)增值稅暫行條例實施細則其次十六條按“銷售收入比重”劃分免稅工程不得抵扣進項稅額的規(guī)定，計算除固定資產(chǎn)以外當月發(fā)生的其他進項稅額的轉(zhuǎn)出數(shù)額。(二) 本錢法本錢法是指依據(jù)試點納稅人年度會計核算資料，計算確 定耗用農(nóng)產(chǎn)品的外購金額占生產(chǎn)本錢的比例，

21、即農(nóng)產(chǎn)品耗用 率。當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品進項稅額依據(jù)當期主營業(yè)務本錢、 農(nóng)產(chǎn)品耗用率以及扣除率計算。試行方法規(guī)定的扣除率為銷 售貨物的適用稅率，即 13%或 17%。公式為：當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當期主營業(yè)務本錢農(nóng)產(chǎn)品耗用率扣除率/1扣除率農(nóng)產(chǎn)品耗用率=上年投入生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品外購金額/上年生產(chǎn)本錢這里，做出如下說明：一是本錢法、投入產(chǎn)出法計算過程不同，因此，不同核 定扣除方法涉及業(yè)務須分開進展會計核算；未分別核算的， 暫停計算核定扣除進項稅額。對本錢法適用不同扣除率的業(yè) 務須分開進展會計核算；未分別核算的，從低適用扣除率。 二是使用本錢法，關(guān)鍵在于確定農(nóng)產(chǎn)品耗用率；確定農(nóng)產(chǎn)品耗用率，必需

22、依靠產(chǎn)品的本錢計算單。由于只有在本錢計算單上才會同時有耗用的農(nóng)產(chǎn)品金額、生產(chǎn)本錢 金額。因此試點納稅人在本錢核算時必需依據(jù)國家統(tǒng)一的會 計制度進展核算，本錢核算過程中的本錢計算單必需設 置。三是計算農(nóng)產(chǎn)品耗用率的農(nóng)產(chǎn)品外購金額含稅，不包括以下兩項包含在產(chǎn)成品生產(chǎn)本錢中的工程：不構(gòu)成貨物實體的農(nóng)產(chǎn)品包括包裝物、關(guān)心材料、燃料、低值易耗品等，由于將依據(jù)領(lǐng)用環(huán)節(jié)扣除方法扣除進項稅額；在 購進農(nóng)產(chǎn)品之外單獨支付的運費、入庫前的整理費用，因運費進項稅額直接扣除、入庫前的整理費用無進項稅額。對此， 在購進農(nóng)產(chǎn)品之外單獨支付的運費、入庫前的整理費用單獨核算的前提下，按年均發(fā)生比例從本錢計算單上“購進農(nóng)產(chǎn)品”

23、的金額中剔除的方法。四是試點納稅人的本錢核算是依據(jù)單品進展的，適用成本法時，確定農(nóng)產(chǎn)品耗用率細化到單品、還是相近單品的集合，或者統(tǒng)一的類別，由企業(yè)依據(jù)自身治理需要確定。五是本次測算，2022 年“投入生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品外購金額”、“生產(chǎn)本錢”，會計資料上均為不含農(nóng)產(chǎn)品進項稅額的口徑，7 月前確定適用本錢法的業(yè)務，應當依據(jù) 2022 年狀況收購發(fā)票或是專用發(fā)票購進推算進項稅額，分別參加，轉(zhuǎn)化為 含農(nóng)產(chǎn)品進項稅額的口徑。五是“上年投入生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品外購金額”，從字面上可以理解為“生產(chǎn)車間領(lǐng)用的農(nóng)產(chǎn)品金額”；為了和投入產(chǎn)出法匹配，統(tǒng)一按“上年產(chǎn)成品的生產(chǎn)本錢耗用的農(nóng)產(chǎn)品外購 金額”把握， “上年生產(chǎn)本錢”，

24、按“產(chǎn)成品的生產(chǎn)本錢”把握。六是公式中的“當期主營業(yè)務本錢”，用詞不盡恰當。是指剔除農(nóng)產(chǎn)品進項稅額前的從產(chǎn)成品科目結(jié)轉(zhuǎn)到主營業(yè)務本錢科目時，主營業(yè)務本錢科目借方發(fā)生額，即“含農(nóng) 產(chǎn)品進項稅的”主營業(yè)務本錢。七是依據(jù)“本錢法”的有關(guān)規(guī)定核定試點納稅人農(nóng)產(chǎn) 品增值稅進項稅額時，“主營業(yè)務本錢”、“生產(chǎn)本錢”中不包括其未耗用農(nóng)產(chǎn)品的產(chǎn)品的本錢。酒糟、稻殼和麩皮的處理參考投入法。(三) 參照法參照法是指，對辦的試點納稅人或者試點納稅人增產(chǎn)品的，試點納稅人可參照所屬行業(yè)或者生產(chǎn)構(gòu)造相近的其他試點納稅人確定農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量或者農(nóng)產(chǎn)品耗用率。次年，試點納稅人向主管稅務機關(guān)申請核定當期的農(nóng)產(chǎn)品單耗 數(shù)量或者農(nóng)產(chǎn)

25、品耗用率，并據(jù)此計算確定當年允許抵扣的農(nóng) 產(chǎn)品增值稅進項稅額，同時對上一年增值稅進項稅額進展調(diào) 整。核定的進項稅額超過實際抵扣增值稅進項稅額的，其差 額局部可以結(jié)轉(zhuǎn)下期連續(xù)抵扣；核定的進項稅額低于實際抵 扣增值稅進項稅額的，其差額局部應按現(xiàn)行增值稅的有關(guān)規(guī) 定將進項稅額做轉(zhuǎn)出處理。(四) 試點納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品直接銷售的，依據(jù)以下方法核定扣除：當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當期銷售農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量/1損耗率農(nóng)產(chǎn)品平均購置單價13%/113損耗率損耗數(shù)量/購進數(shù)量以上商業(yè)流通行為，試點納稅人財務會計核算與其工業(yè) 生產(chǎn)業(yè)務本身應是分開的；且兩個環(huán)節(jié)核定扣除方法不同， 因此，必需做出分別核算，否則不予核

26、定抵扣。(五) 購進農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實體的方法購進農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實體的，包括包 裝物、關(guān)心材料、燃料、低值易耗品等，增值稅進項稅額按 照以下方法核定扣除：當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當期耗用農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量農(nóng)產(chǎn)品平均購置單價13%/(1+13%)文件要求：按本方法核定扣除，試點納稅人應在申報繳 納稅款時向主管稅務機關(guān)備案。備案資料的范圍和要求依據(jù) 省局 2 號公告的規(guī)定。農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量、農(nóng)產(chǎn)品耗用率和損耗率統(tǒng)稱為農(nóng)產(chǎn)品 增值稅進項稅額扣除標準，這里的“當期耗用農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量” 可視同為“扣除標準”。六、期初存貨農(nóng)產(chǎn)品進項稅額的轉(zhuǎn)出處理(一) 根本要求核定扣除的商品在銷

27、售或耗用前，農(nóng)產(chǎn)品的進項稅 額應包含在存貨價值內(nèi)；此后才能施行核定扣除。因此，文 件規(guī)定，試點納稅人應自執(zhí)行方法之日起，將期初庫存農(nóng)產(chǎn) 品以及庫存半成品、產(chǎn)成品耗用的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額作 轉(zhuǎn)出處理。現(xiàn)有試點納稅人，7 月 1 日存貨農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額作轉(zhuǎn)出處理，應當把握以下原則：一是轉(zhuǎn)出上限為存 貨總值乘以 13%；二是納稅人應當準確核算期初存貨轉(zhuǎn)出稅額，不能準確核算的，按上限核定轉(zhuǎn)出稅額；三是進項稅額 轉(zhuǎn)為確定的一次性轉(zhuǎn)出，無論參照本錢法等何種方法，年度 終了后都不再進展納稅調(diào)整，即本次轉(zhuǎn)出不存在“清算”。(二) “期初”所指的時點試點納稅人應自執(zhí)行核定扣除方法之日起，需將已計入增值稅賬

28、簿借方的期初庫存農(nóng)產(chǎn)品以及庫存半成品、產(chǎn)成品耗用的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額作轉(zhuǎn)出處理，回到到存貨科目。對現(xiàn)已從事三類核定扣除行業(yè)的一般納稅人來說，期初 為 7 月 1 日；以后轉(zhuǎn)產(chǎn)到核定扣除行業(yè)的，為生產(chǎn)實際發(fā)生之日。(三) 期初進項稅額轉(zhuǎn)出計算一納稅人應就期初存貨進展分類，分為兩類：一是 以后凡涉及農(nóng)產(chǎn)品進項稅額核定扣除的，列為需計算的存貨；二是以后完全不涉及農(nóng)產(chǎn)品進項稅額核定扣除的，列為 不需計算的存貨。二列為需計算的存貨，分狀況處理：1、庫存農(nóng)產(chǎn)品原料、經(jīng)銷的初級農(nóng)產(chǎn)品，依據(jù)其購進憑證，專用發(fā)票或海關(guān)完稅憑證購進的，依據(jù)不含稅庫存價值，乘以 13%計算；農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票購進的，

29、依據(jù)不含稅庫存價值，除以 87%后再乘以 13%計算。2、庫存半成品、產(chǎn)成品以及文件中未列舉的在產(chǎn)品實行投入產(chǎn)出法的產(chǎn)品以農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票購進原料的企業(yè)： 庫存數(shù)量農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量農(nóng)產(chǎn)品平均不含稅買價87%13%；以專用發(fā)票購進原料的企業(yè)：庫存數(shù)量農(nóng)產(chǎn)品單耗 數(shù)量農(nóng)產(chǎn)品平均不含稅買價13%。上述公式中農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量依據(jù)全國公布的統(tǒng)一標準、全省公布的統(tǒng)一標準、經(jīng)省局審定的僅適用于該試點納稅人的扣除標準的挨次確定。實行本錢法的產(chǎn)品以農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票購進原料的企業(yè)： 庫存金額農(nóng)產(chǎn)品耗用率87%13%；以專用發(fā)票購進原料 的企業(yè)：庫存金額農(nóng)產(chǎn)品耗用率13%。上述農(nóng)產(chǎn)品耗用率確

30、實定依據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點，參考 以下指導意見：一是具有產(chǎn)品流通速度較高特點的行業(yè)如 液體乳及乳制品德業(yè)、啤酒，依據(jù)較近時間段即可參考按2022 年6 月份數(shù)據(jù)計算。二是對產(chǎn)品流淌速度較低的行業(yè)如植物油行業(yè)、白酒酒精行業(yè)，依據(jù)歷史數(shù)據(jù)即可參考 2022年度狀況計算。無論是計算 2022 年 6 月份還是計算 2022 年度的農(nóng)產(chǎn)品耗用率，相關(guān)數(shù)據(jù)直接取會計核算賬面數(shù)，即不 含農(nóng)產(chǎn)品進項稅額口徑。七、核定扣除納稅申報試點納稅人應依據(jù) 35 號公告所附表樣按月向主管稅務機關(guān)報送農(nóng)產(chǎn)品核定扣除增值稅進項稅額計算表匯總表、投入產(chǎn)出法核定農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額計算表、成 本法核定農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額計算表、

31、購進農(nóng)產(chǎn)品直接 銷售核定農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額計算表、購進農(nóng)產(chǎn)品用于 生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實體核定農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額計算表，不再依據(jù)實施方法中所附農(nóng)產(chǎn)品核定扣除增值稅進項稅額計算表表樣填報。二、核定扣除有關(guān)進項稅額工程在增值稅納稅申報表 附列資料表二的填報(一)試點納稅人納稅申報時，應將農(nóng)產(chǎn)品核定扣除增值稅進項稅額計算表匯總表中“當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額”合計數(shù)，填寫在增值稅納稅申報表附列資料表二“一、申報抵扣的進項稅額”局部第 6 欄“農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票”的“稅額”欄，不填寫第 6 欄“份數(shù)”和“金額”數(shù)據(jù)。按參照法、本錢法年度終了后進展納稅調(diào)整，上一年 度少抵的進項稅額，填寫

32、在 1 月份本欄“稅額”欄內(nèi)。二認證相符的購進農(nóng)產(chǎn)品的防偽稅控增值稅專用發(fā) 票，計入本表“三、待抵扣進項稅額”局部第 24 欄“本期認證相符且本期未申報抵扣”，并計入第 26 欄“其中：依據(jù)稅法規(guī)定不允許抵扣”。三期初存貨做進項稅額轉(zhuǎn)出的，填寫在 2022 年 7月附表二“二、進項稅額轉(zhuǎn)出”局部的第 17 欄“按簡易征收方法征稅貨物用”。按參照法、本錢法年度終了后進展納稅調(diào)整，上一年度多抵的進項稅額，填寫在本年 1 月份第 17 欄內(nèi)。四增值稅納稅申報表附列資料表二第 1、2、3、5 欄有關(guān)數(shù)據(jù)中不反映農(nóng)產(chǎn)品的增值稅進項稅額。八、扣除后農(nóng)產(chǎn)品購進憑證的治理(一) 核定扣除后農(nóng)產(chǎn)品購進憑證不具有

33、直接扣稅效力文件規(guī)定，試點納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品不再憑增值稅扣稅憑 證抵扣增值稅進項稅額，購進除農(nóng)產(chǎn)品以外的貨物、應稅勞 務和應稅效勞，增值稅進項稅額仍按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定抵扣。按 照增值稅暫行條例第四條，購進農(nóng)產(chǎn)品可能涉及增值稅 專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、 農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票等 4 種購進憑證。實施核定扣除后，農(nóng)產(chǎn)品購進憑證失去直接扣稅功能。(二) 核定扣除不轉(zhuǎn)變對農(nóng)產(chǎn)品購進憑證的治理文件以上規(guī)定的本質(zhì)屬于稅收政策調(diào)整范疇；并沒有就 農(nóng)產(chǎn)品購進憑證的領(lǐng)購、保管、開具、取得等發(fā)票治理做出 任何轉(zhuǎn)變。核定扣除前后，發(fā)票治理的標準均為發(fā)票治理方法財政部令第 6 號，發(fā)票治理方法實施細則國

34、家稅務總局令第 25 號、增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定等相關(guān)規(guī)章和標準性文件。核定扣除后，以上發(fā)票治理標準并未做出 的變更規(guī)定，如按發(fā)票治理方法實施細則其次十四條規(guī)定，收購免稅農(nóng)產(chǎn)品，應由付款方向收款方開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，這一規(guī)定試行核定扣除后沒有轉(zhuǎn)變。由于農(nóng)產(chǎn)品購進 發(fā)票的治理規(guī)定未變，收購免稅農(nóng)產(chǎn)品仍需開具農(nóng)產(chǎn)品收購 發(fā)票，取得的購進農(nóng)產(chǎn)品增值稅專用發(fā)票和海關(guān)進口增值 稅專用繳款書仍需按規(guī)定認證，購進農(nóng)產(chǎn)品必需取得相應 發(fā)票。因此，對試點納稅人應取得未取得發(fā)票、取得專用發(fā)票 不按規(guī)定認證、應開具未開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票等違反發(fā)票管 理的行為，應依據(jù)專用發(fā)票上注明或者依照買價和扣除率計 算對應的稅額做

35、進項稅額轉(zhuǎn)出。九、政策執(zhí)行效果一既標準稅收秩序，削減涉農(nóng)領(lǐng)域稅收違法行為發(fā) 生，又兼顧我國扶持農(nóng)業(yè)進展的實際。我國是農(nóng)業(yè)大國，“三農(nóng)”工作始終是黨和國家重點工作之一，有必要從稅收政策 上對農(nóng)產(chǎn)品實行扶持，因此實行了自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免稅并允許下 游農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)抵扣進項稅額是政策。但這種上環(huán)節(jié)免稅、下環(huán)節(jié)虛擬進項抵扣的制度設計明顯不符合增值稅內(nèi)在 機制，導致圍繞涉農(nóng)行業(yè)的稅收治理風險日益突出。在這種 狀況下，農(nóng)產(chǎn)品核定扣除政策廢除了農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票的稅款抵扣 功能，將農(nóng)產(chǎn)品進項稅額與現(xiàn)有抵扣憑證脫鉤，從源頭上消 除了納稅人虛開和虛取農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票的動機，極大壓縮了其進一步向下游虛開專用發(fā)票的空間。有效改善農(nóng)產(chǎn)進項稅額抵扣治理的混